Kapittel 15 Kostnad resultatvolumanalyser Lringsml nullpunktanalyser nullpunkts deknings

Kapittel 15 Kostnad –resultat–volumanalyser • Læringsmål: – nullpunktanalyser – nullpunkts-, deknings- og resultatdiagram – sikkerhetsmargin – produktmiks Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 1

Kostnad – Resultat – Volum KRV analyser • Hensikten er å få frem sammenhengen mellom volumendringer og resultatendringer når en del av bedriftens kostnader er bundet opp i faste kostnader. Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 2

Eksempel – årlig salg av 18 000 høytalere Dekningsbidrag = Omsetning – variable kostnader Skal dekke faste kostnader og fortjeneste Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 3

Salg pr. måned: 1 000 enh Faste kostnader pr. måned er 3 000/12 = 250 000 Hvor mange flere høytalere må man selge for å gå i 0? 50 000/200 = 250. Nullpunktomsetning = 1 250 enheter Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 4

Nullpunktomsetning 1 250 enh Faste kostnader pr. måned er 3 000/12 = 250 000 Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 5

Salg = 1 500 enheter Dekningsgrad er dekningsbidrag i % av inntektene DG = (Omsetning – variable kostnader)/Omsetning DG = (750 000 – 450 000)/750 000 * 100 = 40 % DG = (500 – 300)/500 * 100 = 40 % Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 6

Anvendelse av KRV - analyse Er det lønnsomt å sette ned prisen 5 % (fra kr. 500 til kr 475), hvis solgt kvantum øker fra 18000 til 20 000 enheter per år? = = Driftsinntekter Variable kostnader Dekningsbidrag Faste kostnader Nytt overskudd Gammelt overskudd Totalt Per enhet 9 500 000 475, 00 6 000 300, 00 3 500 000 175, 00 3 000 500 000 Prosent 100 % 63 % 37 % 600 000 Ikke lønnsomt! (Det gamle overskuddet er større. ) Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 7

Anvendelse av KRV - analyse Hvis markedsføringskostnadene øker med 250 000, kan salget øke med 2 000 enheter. Er dette lønnsomt? Driftsinntekter Variable kostnader Dekningsbidrag Faste kostnader Årets overskudd Gammelt overskudd Totalt 10 000 6 000 4 000 3 250 000 750 000 600 000 Per enhet 500, 00 300, 00 200, 00 Prosent 100 % 60 % 40 % Økt dekningsbidrag = 200 * 2 000 = 400 000. Økte faste kostnader = 250 000, netto økning 150 000 Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 8

Anvendelse av KRV - analyse Hvis kvaliteten øker og variable kostnader øker med 30 pr enhet (fra 300 til 330), kan salget øke med 2 000 enheter (fra 18 000 til 20 000). Er dette lønnsomt? Totalt Driftsinntekter 10 000 500, 00 100 % Variable kostnader 6 600 000 330, 00 66 % Dekningsbidrag 3 400 000 170, 00 34 % Faste kostnader 3 000 Årets overskudd 400 000 Gammelt overskudd 600 000 Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 Per enhet Prosent 9

Anvendelse av KRV - analyse Hva hvis reklamebudsjettet øker med 360 000 (fast kostnad i utgangspunktet 3 000), prisen reduseres med 30 kr (fra kr 500), og salgsvolum øker med 6 000 (fra 18 000 til 24 000)? Driftsinntekter Variable kostnader Dekningsbidrag Faste kostnader Årets overskudd Gammelt overskudd Rasmussen Totalt 11 280 000 7 200 000 4 080 000 3 360 000 720 000 Per enhet 470, 00 300, 00 170, 00 Prosent 100 % 64 % 36 % 600 000 BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 10

Symboler og sammenhenger P = Pris (Prisfast tilpassing, atomist. Pris uavhengig av mengde) X = Mengde TI = P∙X = Total Inntekt VEK = Variable Enhets. Kostnader (Konstant enhetskostnad) VK = VEK∙X= Totale Variable Kostnader DBE = P – VEK = Deknings. Bidrag per enhet DB = DBE∙X = TI – VK = Totalt Deknings. Bidrag DG = DBE / P = DB / TI = Dekningsgrad FK = Totale Faste Kostnader TK = FK + VK = Totale Kostnader TR = TI – TK = Totalt Resultat TR = TI – (VK + FK) = P∙X – VEK∙X – FK TR =(P – VEK )∙X – FK = DBE∙X – FK = DB – FK Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 11

Nullpunktanalyse • Nullpunkt = den omsetningen som er nødvendig for at regnskapet skal gå i balanse, dvs. at: • Totale inntekter – variable kostnader – faste kostnader = 0 • Totale inntekter (TI) = totale kostnader (TK) • Dekningsbidrag = faste kostnader Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 12

Nullpunkt TR = 0 = Nullpunkt (Totalt resultat er null) TR = 0 TI – TK = 0 TI = TK = VK + FK P∙X = VEK∙X + FK (P – VEK)∙X = FK DBE∙X = FK DB = FK Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 13

Nullpunkt i stk TR = 0 DB = FK DBE∙X = FK / DBE XNULL = FK / DBE Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 14

Nullpunkt i kroner TINULL = P∙XNULL = P∙(FK / DBE) TINULL = FK / DG Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 15

Sikkerhetsmargin (SM) • Sikkerhetsmarginen (risikomarginen) viser hvor mye salget kan falle før man går med underskudd: • Sikkerhetsmargin i kr: TI – TI 0 • Sikkerhetsmargin i stk: X – X 0 • Sikkerhetsmargin i %: (TI – TI 0)/TI * 100 (X – X 0 )/X * 100 Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 16

Nullpunkt: TI 0 = FK / DG Sikkerhetsmargin: TI – TI 0 Kr Verdi TI =P∙X TR = TI - TK Overskudd TI=P∙X TK = VK+FK =VEK∙X + FK DB = TI – VK =(P – VEK)∙X TK = VK+FK Underskudd VK =VEK∙X VK=VEK∙X Nullpunkt: FK / DBE X 0 = FK / (P – VEK) TI 0 Sikkerhetsmargin X – X 0 FK X 0 Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 X X Mengde 17

Eksempel: Bedrift som har solgt 2 400 000 DVD-plater Hva er dekningsgrad, nullpunktomsetning og sikkerhetsmargin? DG = (5 880 000/16 800 000) * 100 = 35 % TI 0 = (3 600 000/35) * 100 = 10 285 714 SM = (16 800 000 – 10 286 000)/16 800 000 = 38, 7% Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 18

Nullpunktsdiagram Envareproduksjon - DVD-plater kr 16. 800. 000 TI = 7 • X Omsetning 20 x 1 Overskuddsområde SM Omsetning 20 x 1 Nullpunkt TI 0 =10. 300. 000 VK 3. 600. 000 Underskuddsområde FK FK SM 1. 469. 000 = X 0 Rasmussen TK = 4, 55 • X + 3. 600. 000 2. 400. 000 BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 Antall enheter 19

Dekningsdiagram - envareproduksjon med VK-kurve - DVD-produksjon kr 16. 800. 000 TI = 7 • X Omsetning 20 x 1 Overskudd TK = 4, 55 • X + 3. 600. 000 DB SM Nullpunkt Dekningsbidrags område Omsetning 20 x 1 TI 0 =10. 300. 000 VK VK FK 3. 600. 000 FK SM 1. 469. 000 =X 0 Rasmussen VK = 4, 55 • X BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 2. 400. 000 Antall enheter 20

Resultatdiagram - DVD eksempel kr 5. 000 Resultat (R) 4. 000 3. 000 Nullpunkt 2. 260. 000 2. 000 1. 000 0 2. 500. 000 enheter -3. 000 2. 000 1. 500. 000 -2. 000 1. 000 -1. 000 antall enheter -3. 600. 000 -4. 000 Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 21

KRV-analyser i flervarebedrifter = = Driftsinntekter Variable kostnader Dekningsbidrag Faste kostnader Overskudd Totalt 12 600 000 8 820 000 3 780 000 2 880 000 900 000 Prosent 100 % 70 % 30 % TI 0 = FK / DG Nullpunktomsetning 9 600 000 = 2 880 000 / 0, 3 Sikkerhetsmargin 23, 81 % = (TI – TI 0) / TI =(12600’ – 9600’) / 12600’ Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 22

Nullpunkts- og resultatdiagram for flervarebedriften TI 12. 600' 12. 000' TI 0 TK 10. 000' 9. 600' 8. 000' VK 5. 000' 3. 000' 2. 880' 2. 000' FK 1. 000' 900' 0' R 4. 000' -1. 000' 8. 000' 9. 600’ TI 0 12. 000' 12. 600' kr TI -2. 000' -2. 880' -3. 000' Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 23

Nullpunkt: TI 0 = FK / DG Sikkerhetsmargin: TI – TI 0 Kr Verdi TI TR = TI - TK Overskudd TI TK = VK+FK DB = TI – VK TK = VK+FK Underskudd VK VK Nullpunkt: FK / DG TI 0 = FK / (DB/TI) TI 0 Sikkerhetsmargin TI – TI 0 FK 45 o TI 0 Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 TI Kr Verdi 24

Målsatte driftsinntekter • Målsatt driftsinntekt – nødvendig omsetning bedriften må ha for å oppfylle et bestemt resultatmål. • Hvis for eksempel faste kostnader = 100 000, dekningsgrad 25 %, målsatt overskudd 200 000, hva er nødvendig driftsinntekt? Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 25

Målsatte driftsinntekter • Hvor stor omsetning (TI) må vi ha får å nå et bestemt resultat? • M = Målet (resultat f. eks. 200 000) • FK = 100 000 • DG = 0, 25 Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 26

Produktsammensetning • Med produktsammensetning eller produktmiks, menes den forholdsmessige andel de enkelte produktene utgjør av bedriftens samlede salg. • Endring i produktsammensetning kan slå ut på resultat, nullpunktomsetning og sikkerhetsmargin. Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 27

Produktsammensetning Omsetningen er den samme begge år, men resultatet er lavere i år 2. Hvorfor ? Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 28

Effektene av endret produktmiks Overskudd kr +2. 000 Resultatlinje 20 x 0 +1. 000 Overskudd 20 x 0 0 10 mill 6 mill Resultatlinje 20 x 1 - 1. 000 kr TI FK - 2. 000 - 2. 700. 000 - 3. 000 Underskudd kr Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 29

Begrensende forutsetninger ved bruk av KRV- og nullpunktsanalyser • Både kostnads- og inntektsforhold er lineære i hele det relevante kapasitetsområdet. • Kostnader splittes nøyaktig opp i variable og faste kostnader. • Produktmiksen er konstant. • For tilvirkningsbedrifter: – Det må eventuelt korrigeres for beholdningsendringer. Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 30

Driftsgiring • Omhandler forholdet mellom virksomhetens faste og variable kostnader. • Ved hjelp av driftsgiringstallet kan vi beregne resultateffekten av salgsvolumendringer: • Driftsgiringstallet = Totalt dekningsbidrag Totalt overskudd • alternativt = Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 Dekningsgrad Overskudd i % 31

Driftsgiring • Eksempel • Dersom driftsgiringstallet er 2, 5 hvor mye vil overskuddet øke med dersom omsetningen øker med 10%? Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 32