Kammer der Wirtschaftstreuhnder Az osztrk adrendszer 1 rsz

  • Slides: 56
Download presentation
Kammer der Wirtschaftstreuhänder Az osztrák adórendszer 1. rész Készítette: Prof. Dr Karl Bruckner Das

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Az osztrák adórendszer 1. rész Készítette: Prof. Dr Karl Bruckner Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 1

Zur Person: Prof Dr Karl Bruckner, Wien • Könyvvizsgáló és adótanácsadó • A Könyvvizsgálói

Zur Person: Prof Dr Karl Bruckner, Wien • Könyvvizsgáló és adótanácsadó • A Könyvvizsgálói Kamara Adójogi Szakszenátus elnöke • A Pénzügyminisztérium adóreformmal foglalkozó bizottságának tagja • A BDO Auxilia Treuhand Gmb. H (A BDO International cégcsoport osztrák tagja) cégben partner és ügyvezető Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 2

Kammer der Wirtschaftstreuhänder 2004/2005 -ös adóreform Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner

Kammer der Wirtschaftstreuhänder 2004/2005 -ös adóreform Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 3

Steuerreform 2004/05 in Österreich • • • 1. 2004. 1. fázis: Adókönnyítés 0, 5

Steuerreform 2004/05 in Österreich • • • 1. 2004. 1. fázis: Adókönnyítés 0, 5 mrd EUR 2. 2004. 2. fázis: Adókönnyítés 2, 5 mrd EUR Az adókvóta 1, 3%-os csökkentése 43% alá 1. fázis: Határozathozatal 2003. nyarán 2. fázis: Határozathozatal 2004. májusában A legfontosabb intézkedések 2004 -től: A nem kivett nyereség kedvezménye A legfontosabb intézkedések 2005 -től: Új jövedelemadó tarifa 144 €-s csökkentése - 679 € személyenként és évente • Társasági adó csökkentése 34%-ról auf 25%-ra • A társasági adónál új, vonzó csoportos adózási lehetőség Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 4

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Jövedelemadó Általános rész Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Jövedelemadó Általános rész Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 5

Unbeschränkte Einkommensteuerpflicht Korlátlan adókötelezettség • Lakóhely (akár második lakóhely) vagy a szokásos tartózkodási hely

Unbeschränkte Einkommensteuerpflicht Korlátlan adókötelezettség • Lakóhely (akár második lakóhely) vagy a szokásos tartózkodási hely szerint (hat hónapnál hosszabban Ausztriában) • A második lakóhely szerint nem keletkezik korlátlan adókötelezettség, ha a tulajdonos már több mint 5 éve külföldön él és a lakását legfeljebb 70 napon át használja évente • A világon megszerzett jövedelmekre vonatkozó adókötelezettség! Kiegészítő jövedelmek kedvezménye: • Tudósok, kutatók, művészek és sportolók számára • Csak az osztrák jövedelmek adóznak Ausztriában vagy átalányadózás Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 6

Beschränkte Einkommensteuerpflicht Osztrák lakóhely/szokásos tartózkodási hely nélkül korlátozott adókötelezettség pl: • Üzemi bevételek osztrák

Beschränkte Einkommensteuerpflicht Osztrák lakóhely/szokásos tartózkodási hely nélkül korlátozott adókötelezettség pl: • Üzemi bevételek osztrák telephely esetén • Bérletből vagy spekulációs ügyletből származó bevétel, ha az ingatlan Ausztriában van • Ausztriai tevékenységbő származó bérbevételek • 1 % fölötti belföldi részesedés értékesítése • Adólevonási kötelezettség. Steuerabzugspflicht (20%) bizonyos esetekben! DE: Ausztria széleskörű kettős adóztatásról szóló megállapodással rendelkezik az OECD-minta szerint, amelyekben részben megoszlik az adóztatás joga! Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 7

Einkommensteuerpflichtiges Einkommen Adóköteles bevétel: +/- Üzemi bevételek (Mező- és erdőgazdaság, önálló munka, szaküzem) +

Einkommensteuerpflichtiges Einkommen Adóköteles bevétel: +/- Üzemi bevételek (Mező- és erdőgazdaság, önálló munka, szaküzem) + Bérbevétel +/- más üzemen kívüli bevételek (bérbeadás, haszonbérlet, tőkevagyon, spekulációs bevételek, részesedések értékesítése, nyugellátás) - Rendkívüli kiadások, szokatlan terhek = adóköteles bevétel Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 8

Verlustausgleich und Verlustvortrag Veszteségkiegyenlítés: • A pozitív és negatív bevételek különbözete adóköteles („szintetikus“ jövedelemadó)

Verlustausgleich und Verlustvortrag Veszteségkiegyenlítés: • A pozitív és negatív bevételek különbözete adóköteles („szintetikus“ jövedelemadó) • Rendkívüli esetekben nincs veszteségkiegyenlítés (Pl. „veszteségmodellek“, spekulációs vesztesége) Veszteségátvitel: • Üzemi bevételekből származó veszteségek időben korlátlanul továbbvihetők • Az előrehozott veszteség a pozitív bevételek 75 %-ig vonható le (ezért 25 % adóköteles) Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 9

Sonderausgaben und außergewöhnliche Belastungen Rendkívüli kiadások: • Bizonyos magánkiadások (Pl. Beteg- és életbiztosítások, bizonyos

Sonderausgaben und außergewöhnliche Belastungen Rendkívüli kiadások: • Bizonyos magánkiadások (Pl. Beteg- és életbiztosítások, bizonyos adományok, lakásteremtési kiadások) adójogilag korlátozottan leírhatók • A nyugdíjak, adótanácsadási költségek korlátlanul leírhatók Szokatlan terhek: • Különböző szokatlan és elháríthatatlanul keletkezett költségek leírási lehetősége (pl. betegség, rokkantság, harmadik helyen szerzett szakmai képesítés) az önrész figyelembevétele mellett Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 10

Einkommensteuertarif 2005 Steuerberechung Bevétel €-ban 10. 000 -ig 10. 001 - 25. 000 25.

Einkommensteuertarif 2005 Steuerberechung Bevétel €-ban 10. 000 -ig 10. 001 - 25. 000 25. 001 - 51. 000 51. 001 -től 0% Adóhatárérték 38, 3 % 43, 6 % 50, 0 % Az adótábla szerint kiszámolt adóból a következő adóleírási összegeket kell levonni évente: § Bérjövedelemnél: Munkavállaló - leírás 345 € § Nyugdíjasoknál: Nyugdíjasok - leírás 400 € (17. 000 € - 25. 000 € között) § Egyedüli keresők (egyedül nevelő szülők) - leírás 364 € plusz gyermekpótlék (gyerekenként 220 €ig)! Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 11

2005 -ös adótábla Bevétel €-ban Jövedelemadó 10. 000 -ig =0 10. 000 - 25.

2005 -ös adótábla Bevétel €-ban Jövedelemadó 10. 000 -ig =0 10. 000 - 25. 000 = (Jövedelem - 10. 000) x 38, 333% (Jöv. adó 25. 000 €-nál = 5. 750 € = 23%) 25. 000 - 51. 000 = [(Jövedelem - 25. 000) x 43, 596%] + 5. 750 (Jöv. adó 51. 000 €-nál = 17. 085 € = 33, 5%) 51. 000 fölött = [(Jövedelem - 51. 000) x 50%] + 17. 085 vagy: (jövedelem x 50%) 8. 415 € Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 12

Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 13

Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 13

2005 -ös jövedelemtábla Átlagos adóteher Bevétel Adó Átlagadó 10. 000 €-ig 0€ 0% 25.

2005 -ös jövedelemtábla Átlagos adóteher Bevétel Adó Átlagadó 10. 000 €-ig 0€ 0% 25. 000 € 5. 750 € 23% 51. 000 € 17. 085 € 33, 5% 100. 000 € 41. 585 € 41, 6% 200. 000 € 91. 585 € 45, 8% • Az adótábla szerinti jövedelemadóból levonandók még a leírható összegek! Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 14

Jövedelemadó 2003 -2005 Átlagadókulcsok Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 15

Jövedelemadó 2003 -2005 Átlagadókulcsok Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 15

Jövedelemadó – Éves adóhatár Munkavállaló bruttójövedelem beleértve a 13. /14. havi jövedelmet is 2004

Jövedelemadó – Éves adóhatár Munkavállaló bruttójövedelem beleértve a 13. /14. havi jövedelmet is 2004 2005 14. 500 € 15. 770 € Munkavállaló jövedelme (Az adóalap folyamatos jövedelmek a járulékok levonása után) 10. 000 € 10. 900 € Önálló tevékenységből származó jövedelem 8. 888 € Das österreichische Steuersystem - 10. 000 € Prof Dr Karl Bruckner 16

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Társasági adó Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 17

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Társasági adó Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 17

Társasági adó - Áttekintés Jövedelemadó § Természetes személyek (önálló vállalkozások, személyhez kötött társaságok) §

Társasági adó - Áttekintés Jövedelemadó § Természetes személyek (önálló vállalkozások, személyhez kötött társaságok) § A legmagasabb adókulcs változatlanul 50% (51. 000 € fölött) § Nincs iparűzési adó (1992. óta) Társasági adó § Jogi személyek részére (pl. tőketársaságok, mint Kft, Rt, egyesületek, alapítványok) § 2004 -ig 34%, 2005 -től 25% társasági adó!! § Természetes személy részére történő osztalékkifizetés: további 25% tőkejövedelmi adó Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 18

Társasági adó (KöSt) 1 2005 -től: A társasági adó csökkentése 34%-ról 25%-ra (átalányadó) •

Társasági adó (KöSt) 1 2005 -től: A társasági adó csökkentése 34%-ról 25%-ra (átalányadó) • Természetes személyeknek fizetett osztalék: 25% Tőkejövedelemadó a kifizetett osztalék után • Tőketársaságoknak fizetett osztalék: adómentes (nincs tőkejövedelemadó a kifizetésnél és nincs társasági adó a fogadó társaságnál) • Osztalékfizetés EU-tőketársaság részére: legalább 25 %-os részesedés esetén tőkejövedelemadó mentes! • Osztalékfizetés EU-n kívüli országba: tőkejövedelemadó csökkentés a kettős adóztatásról szóló egyezmény szerint Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 19

Társasági adó (KöSt) 2 Osztalék A-tól 25% tőkejöv. adó A B Kft Osztalék B-től

Társasági adó (KöSt) 2 Osztalék A-tól 25% tőkejöv. adó A B Kft Osztalék B-től A -nál adómentes osztalékfizetés Das österreichische Steuersystem B nyereség 34%/25% társ. adó osztalékfizetés - Prof Dr Karl Bruckner 20

Társasági adó osztalék-teher Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 21

Társasági adó osztalék-teher Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 21

A személyi jöv. adó- és a társasági adó-terhek összehasonlítása 2004 -ig 2005 -től 50,

A személyi jöv. adó- és a társasági adó-terhek összehasonlítása 2004 -ig 2005 -től 50, 50 34, 00 50, 00 43, 75 25, 00 50, 00 Max. munkabéradó (lásd később) 1/6 -kedvezménnyel 43, 71 8% bérjárulék társ. a. után 5, 28 Adóteher Munkabéradó + jár. 48, 99 43, 71 6, 00 49, 71 Társ. a. +tőkejöv. adó Teljes kifizetés) Csak társ. a. (halmozott) Max. jövedelemadó Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 22

Társasági adózás Alapelvek, Leírási tilalmak Nyereség megállapítása adózás szempontjából társaságok esetén: Alapelv: A mérleg

Társasági adózás Alapelvek, Leírási tilalmak Nyereség megállapítása adózás szempontjából társaságok esetén: Alapelv: A mérleg (HB) alapján történik - Lényeges eltérések a mérlegtől: - Hosszútávú tartalékolások – 20 -os csökkentés - Szgk. -ráfordítás és más meghatározott luxustermékek beruházása (repülőgépek, antikvitások, képek, stb. ) esetén luxushatár - Minimális használati idő bizonyos javak esetén (pl. szgk. esetén 8 év, üzemi épületeknél 33 -50 év) - Vendéglátás: csak 50% leírható Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 23

Társasági adózás Általános kedvezmények Kedvezmények a jövedelemadó és a társasági adó vonatkozásában: - Kutatási

Társasági adózás Általános kedvezmények Kedvezmények a jövedelemadó és a társasági adó vonatkozásában: - Kutatási adómentesség (a kutatási költségek 25% - 35%-a) vagy 8% kutatási prémium - Továbbképzési adómentesség (a külső továbbképzési költségek 20%-a) vagy alternatív továbbképzési prémium (6%) - 10% Beruházási növekményprémium (2004. végével megszünik) - Csekély értékű javak azonnali leírása (beruházásonként 400 €) - Ipari tanulók mentessége, vagy ipari tanulókra vonatkozó prémium (évente 1. 000) - Rejtett tartalékok átvitele új beruházásokba a berendezések 7 év utáni kiválását követően (2005 -től csak jövedelemadó esetén) Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 24

Társasági adózás A társasági adó különleges esetei Ausztria mint Holding helyszine • Nemzeti részesedésbevételek

Társasági adózás A társasági adó különleges esetei Ausztria mint Holding helyszine • Nemzeti részesedésbevételek mentessége leányvállalatoktól anyavállalat részére teljesített osztalék esetén • Nemzetközi csomagkedvezmény: Osztalék és „tőkenyereség” adómentessége külföldi tőketársaságban lévő 10 %-ot és egy évet meghaladó részesedés esetén • De: Korlátozás a részesedés leírására vonatkozóan: 7 évre történő elosztás • Nincsennek alultőkésítési szabályok (Debt-Equity-Ratios) • Kamatlevonás részesedés megszerzése esetén, csak 2005 -től! • 2005 -től csoportos adóztatás (lásd a köv. fóliát) Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 25

Társasági adózás Társ. adó - csoportos adózás Tőketársaságok csoportos adóztatása 2005 -től: • Feltétel:

Társasági adózás Társ. adó - csoportos adózás Tőketársaságok csoportos adóztatása 2005 -től: • Feltétel: 50 % fölötti közvetett vagy közvetlen részesedés (tőke, szavazati jog) • Nyereség- és veszteségkiegyenlítés a csoporton belüli önálló tőketársaságok között • Minimális időbeli kötöttség: 3 év • Határon átnyúló csoport: Külföldi cégcsoport-tagok veszteségei 0 értékben leírhatók adójogilag • 50 %-nál nagyobb részesedés megszerzése: A cégérték leírása a csoporton belül 15 év (a vételár max. 50 %-a) Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 26

Társasági adózás – A jövedelemadó különleges esetei Ki nem vett nyereség adókedvezménye 2004 -től

Társasági adózás – A jövedelemadó különleges esetei Ki nem vett nyereség adókedvezménye 2004 -től személyi társaságoknál - ½ jövedelemadókulcs - Legfeljebb 100. 000 € ki nem vett nyereség esetén - Maximális adómegtakarítás évi 25. 000 €-ig - Csak iparosok, mező- és erdőgazdák részére, nem vonatkozik szabadfoglalkozásúakra!! - Kivételi korlát 7 évre Átalányozási lehetőségek Kisvállalkozások és bizonyos szakágak részére Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 27

Vállalatok eladása vállalatok által Vállalatok eladása tőketársaságok által (társ. adó): • Nincs kedvezmény –

Vállalatok eladása vállalatok által Vállalatok eladása tőketársaságok által (társ. adó): • Nincs kedvezmény – ezért az eladás nyereségéből 34%/25% társasági adó share-deal és asset-deal esetén (Kivétel: Nemzetközi csomagkedvezmény) Vállalat eladása osztrák üzemből jövő természetes személyek által (jöv. adó) • Share-deal (Tőketársaság): ½ szja-kulcs (25%-ig) • Asset-deal (inkl share-deal személyei társaságoknál): teljes jövedelemadókulcs 50 %-ig (bizonyos esetekben progressziós csökkentés, illetve ½ jöv. adó kulcs) Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 28

Vállalat eladása magánszemély által Tőketársaságban való részesedés eladása (share-deal): • 1 éven belül –

Vállalat eladása magánszemély által Tőketársaságban való részesedés eladása (share-deal): • 1 éven belül – spekulációs haszon, teljes egészében jövedelemadó köteles (50 %-ig) • 1 év után: Eladás vagy Ausztriából történő elköltözés*) esetén: § részesedés < 1%: adómentes § részesedés >= 1%: adókötelezettség ½ jöv. adó kulcs Vállalat eladása (asset –deal): • Asset-deal (beleértve share-deal személyi társaságoknál): teljes adókulcs 50%-ig (bizonyos esetekben progressziós csökkentés, illetve ½ jöv. adó kulcs) *) Ausztriába történő beköltözés esetén pedig felértékelés! Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 29

Leírási lehetőségek vállalat megvétele esetén Vállalat vétele tőketársaság esetén (share-deal): • 2005 -től: A

Leírási lehetőségek vállalat megvétele esetén Vállalat vétele tőketársaság esetén (share-deal): • 2005 -től: A cégérték + a csendes tartalékok 15 évre történő leírása (a vételár max. 50%-a) a csoportos adóztatás keretében (pl. az osztrák céltársaság megvétele a holding társaságon keresztül) • 2005 -től: A vételár finanszírozás kamatainak teljes levonása Vállalat vétele személyi társaság esetén (asset-deal): • A vétel általi teljes felértékelés és cégérték leírása (15 évre ) + csendes tartalékok • A vételárfinanszírozásnál teljes kamatlevonás Adósemleges átalakulás az átalakulási adótörvény alapján! Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 30

Külföldiek vállalatalapítása Ausztriában Osztrák telephely: • Könnyű alapítás (mindenképpen cégbírósági bejegyzés) • Természetes személy

Külföldiek vállalatalapítása Ausztriában Osztrák telephely: • Könnyű alapítás (mindenképpen cégbírósági bejegyzés) • Természetes személy által: Jöv. adó kötezettség (50%-ig) • Tőketársaság által: Társ. adó kötelezettség (2005 -től: 25%) Gyakrabban: Saját tőketársaság Ausztriában: • Alapítás közjegyző jelenlétében és cégbírósági bejegyzés: egyszemélyes társaság is alapítható! • Társ. adó kötelezettség (2005 -től: 25%) • EU-anyavállalatoknak teljesített osztalékfizetés: tőkejövedelem adó mentes (anya-leány-irányelv) Nincs alultőkésítési szabály! Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 31

Adótámogatások üzemalapítás/beköltözés esetén • Nincsennek speciális adótámogatások külföldiek által történő üzemalapítás esetére! • Szerény

Adótámogatások üzemalapítás/beköltözés esetén • Nincsennek speciális adótámogatások külföldiek által történő üzemalapítás esetére! • Szerény adókedvezmények (az összes) új alapító részére az új alapítók támogatásáról szóló törvény szerint (NEUFOG) – határidős megtakarítás bizonyos díjak, forgalmi adók és bérjárulékok esetén • 2004 végéig: Teljes 10%-os (adómentes) beruházásnövekedési prémium ausztriai új alapítások esetén • Természetes személyek beköltözése esetén: § Beköltözési kedvezmény (lásd a fenti 6. sz. fóliát) § A magánkézben tartott tőketársasági részesedések („step up“) 1%-tól (a későbbi értékesítés megfelelő mértékben adómentes). Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 32

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Jövedelemadó Üzemen kívüli bevételek Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Jövedelemadó Üzemen kívüli bevételek Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 33

Jövedelemadó Munkabérbevételek adóztatása 1 Jövedelemadó kulcs = munkabéradó kulcs Munkabérbevételekre vonatkozó külön rendelkezések •

Jövedelemadó Munkabérbevételek adóztatása 1 Jövedelemadó kulcs = munkabéradó kulcs Munkabérbevételekre vonatkozó külön rendelkezések • Hatodkedvezmény a 13. és 14. havi munkabérre (6 %), ezáltal a munkabérek adóterhének határa csak max. 43, 7 % (50 % helyett) • Végkielégítés (a munkaviszony befejezésekor): 6 %-os adóztatás • Munkavállalói leírási összeg: (345 € - csökkenti az adót), hirdetési költségátalány (132 € - csökkenti a jövedelmet) • Kedvezmény bizonyos kiegészítésekre és túlórapótlékokra, valamint természetbeni juttatásokra Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 34

Jövedelemadó Munkabérbevételek adóztatása 2 Expatriálók: • Nincsennek külön adókedvezmények az országot elhagyók számára •

Jövedelemadó Munkabérbevételek adóztatása 2 Expatriálók: • Nincsennek külön adókedvezmények az országot elhagyók számára • Bizonyos költségek leírhatók az adóból (belföldieknél is), mint pl. § Az átköltözés költségei § Kettős háztartás fenntartása és hazautazás a családhoz § Gyermekek külföldi tanulmányai Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 35

Jövedelemadó Munkabérbevételek adóztatása 3 Bérjárulékok és társadalombiztosítás: • Kb. 8% bérösszeg alapú járulékok, amelyeket

Jövedelemadó Munkabérbevételek adóztatása 3 Bérjárulékok és társadalombiztosítás: • Kb. 8% bérösszeg alapú járulékok, amelyeket a vállalat fizet: Kb. 5% munkaadói járulék (a családtámogatási alap része) beleértve a pótlékot is (csak a gazdasági kamara tagjainak) és 3% kommunális adó (az önkormányzatnak) • Társadalombiztosítás (ASVG): Munkaadói rész: kb. 23, 3%, munkavállalói rész kb. 18%, mindösszesen 41, 3% • Maximális társadalombiztosítási járulékok (munkaadói és munkavállalói járulék) 19. 859 € évente! • A társadalombiztosítási járulékok a munkabéradónál levonhatók! Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 36

Bevétel bérbeadásból és haszonbérletből Épület bérbeadása természetes személyek által: • Épület leírása 67 évre

Bevétel bérbeadásból és haszonbérletből Épület bérbeadása természetes személyek által: • Épület leírása 67 évre • Rendkívüli leírás bizonyos szanálási projektek esetében 10 -15 évre • Nincsennek beruházási kedvezmények • A karbantartási költségek azonnal leírhatók (lakóépületek esetén bizonyos nagykarbantartások Instandhaltungskosten sofort absetzbar • A finanszírozással kapcsolatos kamatok és kezelési költségek leírhatók • Vu. V-veszteségek kiegyenlíthetők más bevételekkel • Tartós veszteségek esetén az irrealitás Dasproblematikája! österreichische Steuersystem Prof Dr Karl Bruckner 37

Tőkebevételek és egyéb bevételek • A végső adózás 25 % tőkejövedelmi adó levonással bel-

Tőkebevételek és egyéb bevételek • A végső adózás 25 % tőkejövedelmi adó levonással bel- és külföldi kamatok (bankok, kölcsönök) és osztalékok esetén (részben érvényes az örökösödés esetén is) • Beruházási alap: Szintén 25 %-os végső adóztatás, tőkenyereség csak 5 % • Spekulációs adóztatás (50% jövedelemadóig) § Az ingatlanok 10 év után adómentesek § Egyéb vagyon 1 év után adómentes • Tőketársaságban fennálló részesedés eladása 1 %-os részesedéstől ½ jövedelemadó kulcs • Nincs vagyonadó Ausztriában! Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 38

Adóbevallások és adókivetés jövedelemadó és társasági adó esetén • Az éves beadás leadásának határideje

Adóbevallások és adókivetés jövedelemadó és társasági adó esetén • Az éves beadás leadásának határideje a következő év április 30. • Elektronikus adatszolgáltatás esetén a leadás határideje a következő év június 30. (ez a feltételezhető műszaki adottságok alapján 2003 -tól kötelező) • Általános hosszabbítás könyvvizsgálók számára • Negyedéves előlegfizetés (febr. 15. , május 15. , stb. ) • Az éves fizetendő adó megállapítása adóhatározat útján történik (1 hónapos fellebbezési és fizetési határidő) • Későbbi pótbefizetések esetén: a következő év október 1 -től max 42 hónapra vonatkozó kamatok Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 39

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Köszönjük a figyelmüket! Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Köszönjük a figyelmüket! Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 40

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Az osztrák adórendszer 2. rész Készítette: Prof. Dr Karl Bruckner Das

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Az osztrák adórendszer 2. rész Készítette: Prof. Dr Karl Bruckner Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 41

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Forgalmi adó Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 42

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Forgalmi adó Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 42

Forgalmi adó 1 1995 óta: Az EU-ÁFA-rendszerhez történő igazodás • Általános adókulcs 20% •

Forgalmi adó 1 1995 óta: Az EU-ÁFA-rendszerhez történő igazodás • Általános adókulcs 20% • Kedvezményes adókulcs: 10% pl. a következők számára: § Élelmiszerek, könyvek és újságok, művészeti tárgyak és antikvitások szállítása § Személyszállítás § Lakás bérbeadása § Művészek, közhasznú intézmények teljesítményei • Valódi adómentesség pl. az export, a kiviteli célú bérmunka • Nem valódi adómentesség pl. a banki és biztosítási forgalom, ingatlanügyletek, üzleti közvetítés Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 43

Forgalmi adó 2 • Nem valódi adómentességet élvező kisvállalatok: Max. 22. 000 € forgalom

Forgalmi adó 2 • Nem valódi adómentességet élvező kisvállalatok: Max. 22. 000 € forgalom mellett • Reverse-charge építési szolgáltatásoknál (az adóterhet az építési vállalkozó viseli) • Harmadik országokból történő import esetén: 2003. október 1 -től a behozatali forgalmi adó nem készpénzbeli elszámolása • Adólevonási korlátozás: szgk. és kombi esetén • Ha az előző év forgalma > 100. 000 € : havi forgalmi adó előjelentés elektronikus formában! • Az éves bevallás benyújtási határideje: következő év április 30. illetve június 30. Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 44

Forgalmi adó – fontos információ külföldieknek • Az osztrák úniós azonosító szám összeállítása: ATU

Forgalmi adó – fontos információ külföldieknek • Az osztrák úniós azonosító szám összeállítása: ATU 12345678 • Reverse-Charge más szolgáltatásoknál és vállalkozói teljesítéseknél: (pl. tanácsadási szolgáltatások, építési munkák), amelyeket külföldiek osztrák vállalkozók, illetve közintézmények részére teljesítenek. Az osztrák megrendelőnek adót kell fizetnie, a számla kiállítása forgalmi adó nélkül történik. • Osztrák szállítási határ csomagküldő kereskedelemben: 100. 000 € • Előzetesen felszámított adó visszatérítése külföldiek számára ausztriai adóköteles forgalom nélkül: A kérelmet a következő év június 30 -ig kell benyújtani, jelentéktelenségi határ: 36 €. Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 45

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Egyéb adók Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 46

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Egyéb adók Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 46

Örökösödési-/ajándékozási adó - adókulcs vagyon …ig (néhány adókulcs) 7, 3 TEUR 43, 8 TEUR

Örökösödési-/ajándékozási adó - adókulcs vagyon …ig (néhány adókulcs) 7, 3 TEUR 43, 8 TEUR 73 TEUR 365 TEUR 730 TEUR 1. 460 TEUR 2. 920 TEUR 4. 380 TEUR fölötte 15% osztály szerinti adókulcs II IV V I 2% 3, 5% 5% 9% 10% 12% 13% 14% 25% 4% 7% 10% 18% 20% 22% 23% 24% 40% 6% 10, 5% 15% 27% 30% 34% 36% 38% 50% 8% 14% 20% 36% 40% 44% 46% 48% 60% 14% 20% 26% 42% 46% 51% 54% 57% I = gyermek, II = unoka, III = szülők, testvérek IV = unokaöccs és -húg, sógorok V = egyebek Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 47

Örökösödési-/ajándékozási adó - kedvezmények Adóköteles: Örökség és ajándékozás! Mentes az örökösödési adó alól (de

Örökösödési-/ajándékozási adó - kedvezmények Adóköteles: Örökség és ajándékozás! Mentes az örökösödési adó alól (de nem az ajándékozási adó alól). • Tőkevagyon (bel- és külföldi bankbetétek, takarékkönyvek, kölcsönök, beruházási alapok, 1 % alatti részvények és kft-ben lévő üzletrészek) a tőkehozam végadózás útján Kedvező adó alá esik: (örökösödés és ajándékozás esetén): • A teljes vállalkozásra nézve 365. 000 € adómentes összeg üzem átruházása esetén – egyébként teljes mértékben adóköteles! • Ingatlanok: Alap = háromszoros egységár (= a forgalmi ár mintegy 1/3 - 1/5 -e) • Alapítványok: 5%; közhasznú intézmények: 2, 5% Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 48

Az osztrák magánalapítvány 5% ajándékozási adó az alapítvány javára történő vagyonátruházás esetén Tőkebevételek kedvezménye:

Az osztrák magánalapítvány 5% ajándékozási adó az alapítvány javára történő vagyonátruházás esetén Tőkebevételek kedvezménye: • Tőkerészesedésből származó bel- és külföldi kamatok és értékesítési nyereség: 12, 5% társ. adó • A bel- és külföldi osztalékok adómentesek • Egyéb bevételek - 34%/25% társ. adó A spekulációs határidő utáni spekulációs nyereség adómentes Alapítványok juttatása a kedvezményezettnek: 25% tőkehozam adó (a 12, 5 %-os társasági adó beszámításával) Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 49

Magánalapítvány - előnyök • A családi alapítvány 200 évig állhat fenn – erre az

Magánalapítvány - előnyök • A családi alapítvány 200 évig állhat fenn – erre az időtartamra nem keletkezik örökösödési adó kötelezettség • Vállalkozások likviditás feletti osztalékának kifizetése alapítvány részére (adómentes) és kedvezményes adókivetés az alapítványra (25% adóteher helyett 12, 5%) • A tőketársaságban lévő legalább 1 %-os részesedés kedvezményes illetve adómentes értékesítése: Az értékesítésből származó nyereség adómentes átadása 12 hónapon belül az új (legalább 10 %-os) részesedés számára vagy 12, 5 %-os adóztatás (a magánvagyonra vonatkozó 25 % helyett) Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 50

Ingatlanszerzési és tőkeforgalmi adó Ingatlanszerzési adó: • Az adó mértéke: a vételár 3, 5%-a

Ingatlanszerzési és tőkeforgalmi adó Ingatlanszerzési adó: • Az adó mértéke: a vételár 3, 5%-a (illetve 2% közeli hozzátartozó esetén) • A társaság valamennyi üzletrészének átruházása/összeolvasztása: az ingatlantulajdon háromszoros forgalmi értékének 3, 5%-a (elkerülés vagyonügynök útján) Tőkeforgalmi adó: • 1% társasági adó tőketársaságoknál saját tőke bevitelének esetében. Nem adóznak az üzletrésszel kapcsolatos ügyletek (részvények, kftüzletrészek) és az egyéb értékpapír Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 51

Jogügyletek illetéke, illetéktörvény Korábban: Papírfelhasználási adó! • Fix illetékek: Különösen hatósági beadványok esetén -

Jogügyletek illetéke, illetéktörvény Korábban: Papírfelhasználási adó! • Fix illetékek: Különösen hatósági beadványok esetén - néhány évvel ezelőtt még – illetékbélyeg lerovásával történt, ma készpénzfizetés vagy átutalás utján • Szerződési illeték: Bizonyos szerződések esetében, amennyiben arról írásos (aláírt) okirat készül, pl. § Bérleti szerződésesk (az háromszoros éves bérlet vagy hosszabb bérleti időszak 1%-a) § Kölcsön- és hitelszerződések (a teljes összeg 0, 8% / 1, 5%-a) Fontos: A tagi kölcsön mindig illetékköteles! § Egyezségek, szerencseszerződések, engedményezések, váltók Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 52

Egyéb adók • Energiaadó: Áram, földgáz, szén – résztörlesztés az energiaintenzív vállalkozások számára (ez

Egyéb adók • Energiaadó: Áram, földgáz, szén – résztörlesztés az energiaintenzív vállalkozások számára (ez idő szerint: igazítás az EU-előírásokhoz) • Ásványolajadó: benzinre, dízelolajra, motorolajra, stb. • Normatív fogyasztási adó: Szgk. , kombi, motorkerékpár, illetve az osztrák első forgalombahelyezés után (max. 16%) • Reklámadó: Újság, rádió, televízió és plakáthirdetések értékének 5%-a • Fogyasztási adó: pl. dohány, sör, alkohol után Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 53

Egyéb adók • Gépjárműadó (ideértve a motoros járművekkel kapcsolatos biztosítási adót is) : Adófizetés

Egyéb adók • Gépjárműadó (ideértve a motoros járművekkel kapcsolatos biztosítási adót is) : Adófizetés a jármű forgalombahelyezésével kapcsolatban • Biztosítási adó: a biztosítási díj 1% - 11% különböző biztosítások esetén • Telek- és földadó: Telektulajdon utáni adó (az önkörmányzat kapja) • Autópályadíj: fix összegben meghatározva, tehergépjárműveknél a motorteljesítmény szerint • Különböző adók a tartományok és a települések számára Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 54

Az ausztriai adók pénzügypolitikai jelentősége Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 55

Az ausztriai adók pénzügypolitikai jelentősége Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 55

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Köszönjük a figyelmüket! Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner

Kammer der Wirtschaftstreuhänder Köszönjük a figyelmüket! Das österreichische Steuersystem - Prof Dr Karl Bruckner 56