KALKULACIJE Dr Slobodan Andi Kalkulacije Postupak rasporedjivanja ukupnih
KALKULACIJE Dr Slobodan Andžić
Kalkulacije �Postupak rasporedjivanja ukupnih troškova na nosioce naziva se kalkulacija (postupak izračunavanja cene koštanja). �Cilj utvrđivanja cene koštanja jeste da se svaki proizvod optereti onim iznosom troškova koji je svojom proizvodnjom izazvao, da bi se što efikasnije sprovela kontrola troškova i stvorila pouzdana osnova za donošenje poslovnih odluka.
Kalkulacije �Kalkulacija služi i za kontrolu : �Troškova �Efikasnosti (ekonomičnosti) poslovanja, radi povećanja uspešnosti poslovanja �Prilikom kalkulacije cene koštanja moraju se poštovati odredjeni principi : �Tačnost, �Dokumentarnost, �Prilagodljivost, �Uporedivost, �Ažurnost i �Ekonomičnost 3
�Prema vremenu izrade kalkulacija može biti: Ø Planska kalkulacija v sastavlja se pre početka obavljanja aktivnosti, na osnovu procenjenog iznosa troškova ili normativa trošenja v ima za cilj da pruži preliminarni uvid u ekonomsku opravdanost odredjenog posla Ø Medjukalkulacija v sastavlja se u toku procesa proizvodnje u cilju kontrole troškova i poredjenja ostvarenih i planiranih troškova Ø Stvarna kalkulacija v sastavlja se po obavljenom poslu na osnovu stvarno nastalih troškova
�Prema načinu izrade, odnosno metodu raspotedjivanja troškova na nosioce, kalkulacije se dele na: Ø diviziona kalkulacija Ø kalkulacija ekvivalentnih brojeva Ø kalkulacija vezanih proizvoda Ø dodatna kalkulacija
Kalkulacije DIVIZIONA KALKULACIJA (čista) - (lat. Divio, dividere - deliti) koristi se kod homogenih (jednorodnih) proizvoda i masovne proizvodnje. �sastoji se u utvrdjivanju ukupnih troškova i deljenju tih troškova ukupnom količinom proizvoda : ck = UT / Q (obračunatog perioda) �nije potrebno razdvajati troškove na direktne i indirektne
Kalkulacije �Višefazna diviziona kalkulacija - primenjuje se u faznoj proizvodnji i podrazumeva da se cena koštanja po jedinici učinka utvrđuje za svaku fazu, a onda se sabiranjem cene koštanja svake faze dobija puna cena koštanja jedinice učinka. �Primena ovog metoda kalkulacije ograničena je na preduzeća koja masovno proizvode jednu vrstu proizvoda (cementare, mlinovi i sl. ) 7
Kalkulacije KALKULACIJA POMOĆU EKVIVALENTNIH BROJEVA : �Koristi se za rasporedjivanje indirektnih troškova kada se proizvodi, u istom vremenskom periodu, više vrsta jednog proizvoda, od iste sirovine, istim proizvodnim postupkom (npr. u valjaonici lima prave se limovi različite debljine). �Kako se srodni proizvode od istog materijala u istom teh. postupku, indirektni troškovi se rasporedjuju pomoću - koeficijenata - koji se utvrdjuju u skladu sa odredjenim odnosima u trošenju - za pojedine vrste proizvoda (na bazi tehničkih normativa, iskustva ili procene).
Kalkulacije �Primer : Vrste stakla koje su proizvedene u sledećim Q : Vrste stakla : Q : 1 mm 2. 000 t 2 mm 500 t 3 mm 200 t Njihovi troškovi izrade po jedinici proizvoda odnose se kao 1 : 1, 5 : 2, 5. Izračunati - ck - po vrstama i jedinicama proizvoda, ako - UT - za proizvodnju sve tri vrste stakla iznose 1. 300. 000 n. j. 9
Kalkulacije Q (t) ODNOS TROŠKOVA IZRADE EKVIVALENTNI BROJEVI 1 mm 2. 000 1 1 x 2. 000 = 2. 000 2 mm 500 1, 5 x 500 = 750 3 mm 200 2, 5 x 200 = 500 - - - Σ E. B. = 3. 250 VRSTA PROIZVODA (STAKLA) Visina troškova po jedinici ekvivalentnog broja = = UT / Σ E. B. = 1. 300. 000 / 3. 250 = 400 Raspodela troškova na pojedine vrste proizvoda - vrši se množenjem iznosa ekvivalentnih brojeva po svakoj vrsti proizvoda - visinom troška po E. B. 10
Kalkulacije �Dobija se ck po toni određene vrste proizvoda : VRSTE PROIZVODA (STAKLO) E. B. TR / E. B. 1 mm 2. 000 2 mm 3 mm Ck po toni = UT/Q UT Q (t) 400 2. 000 x 400 = 800. 000 2. 000 800. 000 / 2. 000 = 400 750 x 400 = 3 OO. 000 500 300. 000 / 500 = 600 500 400 500 x 400 = 200. 000 / 200 = 1. 000 11
Kalkulacije KALKULACIJA VEZANIH PROIZVODA �koristi se kod proizvoda koji nastaju u jedinstvenom tehnološkom postupku, kao organske komponente jedne sirovine. �proizvod zbog koga se organizuje proces proizvodnje naziva se osnovni proizvod, a ostali proizvodi kao pratioci teh. procesa - su sporedni proizvodi.
Kalkulacije �Izvodi se kada - je u pitanju proizvodnja glavnog i jednog ili više sporednih proizvoda, proizvedenih istovremeno, jednim postupkom izrade. �Utvrđuje se Ck glavnog proizvoda oduzimanjem od UT - tržišne vrednosti sporednih proizvoda (nusproizvoda). Razlika se deli količinom ostvarene proizvodnje glavnog proizvoda. �Npr. - Proizvodnja nafte i naftnih derivata, Mlinska industrija, proizvodnja šećera (npr. šećer i rezanci šećerne repe). 13
Kalkulacije �postupak utvrdivanja cene koštanja: ukupni troškovi - prodajna cena sporednih proizvoda = preostali iznos ukupnih troškova / količina osnovnog proizvoda = cena koštanja osnovnog proizvoda �osnovni nedostatak ove metode je nepreciznost zbog toga što prodajna cena sporednih troškova odstupa od njihovih troškova proizvodnje 14
Kalkulacije �Primer : = 500. 000 n. j. prodatih mekinja = 6. 000 kg, Cq = 5 n. j. brašna = 47. 000 kg UT Q Q Ck za 1 kg brašna = ? Tržišna vrednost prodatih mekinja = Q x Cq = = 6. 000 x 5 = 30. 000 n. j. UT proizvodnje brašna = UT proizvodnje brašna - Prihod od mekinja = = UT - (Q x Cq) = 500. 000 - 30. 000 = 470. 000 Ck za 1 kg brašna = 470. 000 / 47. 000 = 10 n. j. 15
PRIMER: �rafinerija jestivog ulja proizvela je 5. 000 t suncokretovog ulja �ukupni troškovi proizvodnje iznose 17. 000 dinara �tržišna vrednost suncokretove sačme i masnih kiselina (sporednih proizvoda) iznosi 2. 000 dinara. UT = 17. 000 UPsp = 2. 000 17. 000 - 2. 000 = 15. 000 / 5. 000 = 3. 000 din �cena koštanja 1 t suncokretovog ulja po kalkulaciji vezanih proizvoda iznosi 3. 000 dinara.
Kalkulacije DODATNA KALKULACIJA �Koristi se kod heterogenih proizvoda. �Koristi se i u slučajevima kada se ostali metodi kalkuacije ne mogu primeniti. �Ključ za raspodelu troškova je odnos ukupnih indirektnih troškova i ukupnih direktnih troškova ili samo jedne vrste direktnih troškova (troškovi osnovnog materijala ili troškovi rada izrade tj. zarada izrade).
Kalkulacije �postupak utvrdjivanje cene koštanja: Ø deljenje indirektnih troškova onim direktnim troškovima koji su izabrani za kriterijum, čime se utvrdjuje ključ za raspodelu indirektnih troškova na različite proizvode. Ø množenjem ovog ključa sa iznosom direktnih troškova za svaki proizvod, dobija se iznos indirektnih troškova po vrstama proizvoda. Ø dodavanje indirektnih troškova direktnim troškovima i deljenje tako dobijenog iznosa troškova brojem jedinica proizvoda. 18
Kalkulacije �Primer 22 / 228 : Proizvodi A, B i C. Cka = ? Ckb = ? Ckc =? Kriterijum za raspodelu indirektnih troškova troškovi zarada izrade. Opšti troškovi izrade = 60. 000 n. j. Opšti troškovi uprave i prodaje = 90. 000 n. j. VRSTE PROIZVODA PROIZVEDENA KOLIČINA TROŠKOVI MATERIJALA TROŠKOVI ZARADA IZRADE A 1. 000 80. 000 20. 000 B 5. 000 100. 000 40. 000 C 2. 000 120. 000 60. 000 UKUPNO (Σ) 120. 000 19
Kalkulacije � 20. 000 + 40. 000 + 60. 000 = 120. 000 UT zarada i-e �%OTi = Oti x 100 / UTzi = 60. 000 x 100 / 120. 000 = = 600 / 12 = 50 % % OTup = Otup x 100 / UTzi = 90. 000 x 100/120. 000 = 900 / 12 = 75 % 20
Kalkulacije �OTi A = Tzi A X % OTi / 100 = 20. 000 x 50 / 100 = =10. 000 OTi B = Tzi B X % OTi / 100 = 40. 000 x 50 / 100 = =20. 000 OTi C = Tzi C X % OTi / 100 = 60. 000 x 50 / 100 = =30. 000 21
Kalkulacije �OTup A = Tzi A X % OTup / 100 = 20. 000 OTup B = Tzi B X % OTup/ 100 = 40. 000 OTup C = Tzi C X % OTup / 100 = 60. 000 x x x 75 / 100 = = 15. 000 75 / 100 = = 30. 000 75 / 100 = = 45. 000 �Ck = UT / Q 22
Kalkulacije A B C OTi 10. 000 20. 000 30. 000 OTup 15. 000 30. 000 45. 000 Ukupno 60. 000 90. 000 Proizvod-i UT 125. 000 190. 000 255. 000 Ck 125 38 127, 5 23
Kalkulacije Metoda “DIRECT COSTING” �Bazira se na podeli troškova na : �Fiksne (uslovljeni održavanjem kapaciteta) �Varijabilne (direktno prouzrokovani proizvodnjom određenog učinka - Q) �U Ck uračunavaju se samo Varijabilni troškovi (direktni troškovi). FT - se tretiraju kao rashod perioda i pokrivaju se iz UP. 24
Kalkulacije �Tretiranje Direktnih troškova je nešto šire. U Direktne troškove se uračunava i deo Opštih troškova koji se -direktno- mogu vezati za proizvod. �Opšti troškovi se dele na : �Fiksnu komponentu (nadoknađuje se iz UP) �Varijabilnu komponentu (ulazi u Ck) 25
Kalkulacije �UP - Troškovi proizvoda (Direktni t. ) = BFR Troškovi proizvoda (DT) : �Zarade izrade �Materijal izrade �Funkcionalna amortizacija �Troškovi proizvoda iz Opštih troškova (Varijabilni deo OT) BFR - Bruto finansijski rezultat Ck = DT / Q 26
Kalkulacije �BFR - Troškovi kapaciteta (FT) = Neto FR (D ili Gb) Troškovi kapaciteta (FT) : • Amortizacija - vremenska • Periodični OT izrade, uprave i prodaje (fiksni deo OT) 27
Kalkulacije �Primer : Q = 25. 000 Cq = 4 n. j. UP = 25. 000 x jedinica proizvoda 4 = 100. 000 n. j. je ostvaren Preduzeće je imalo sledeće vrste troškova : 28
Kalkulacije Vrste troška Iznos (n. j. ) Lični dohoci izrade 14. 000 Materijal izrade 30. 000 Funkcionalna amortizacija 1. 000 Troškovi proizvoda iz opštih troškova (V deo OT) 5. 000 Amortizacija - vremenska 9. 000 Periodični opšti troškovi izrade uprave i prodaje (F deo OT) 11. 000 29
Kalkulacije �U ovoj metodi se - prvo utvrde UT proizvoda (DT), pa se zatim podele ukupnim obimom proizvodnje, kako bi se dobila - Ck. �Troškovi proizvoda = DT VRSTE TROŠKA IZNOS LIČNI DOHOTCI IZRADE 14. 000 MATERIJAL IZRADE 30. 000 FUNKCIONALNA AMORTIZACIJA 1. 000 TROŠKOVI PROIZVODA IZ OPŠTIH TROŠKOVA (V. deo OT) 5. 000 UKUPNO 50. 000 � 30
Kalkulacije �Ck = Troškovi proizvoda / Obim proizvodnje = = 50. 000 / 25. 000 = 2 �Za izračunavanje FR potrebno je izračunati Troškove kapaciteta (FT). VRSTA TROŠKA IZNOS (din) AMORTIZACIJA VREMENSKA 9. 000 PERIODIČNI OPŠTI TROŠKOVI IZRADE, UPRAVE I PRODAJE (F deo OT) 11. 000 UKUPNO 20. 000 31 din
Kalkulacije �Izračunavanje FR : �UP - Tr. proizvoda = BFR (25. 000 x 4) - 50. 000 = 100. 000 - 50. 000 = = 50. 000 din = BFR �BFR - Tr. Kapaciteta = 50. 000 - 20. 000 = = 30. 000 din = NETO FR 32
Kalkulacije �U cenu zaliha proizvodnje u toku, poluproizvoda i gotovih proizvoda ne uračunavaju se - FT. Oni se u celini pokrivaju (nadoknađuju) iz BFR odnosno razlike u realizaciji. �Ovakav FR se ne može izjednačiti sa FR obračunom po punoj ceni koštanja. 33
Kalkulacija �FR je isti onda kada se proizvodnja u obračunskom periodu poklapa sa realizacijom. �Ako je proizvodnja > realizacije onda je FR d. c. < F. R. po punoj ceni koštanja U metodi D. C. svi FT se pokrivaju iz razlike realizacije, dok su u metodi pune cene koštanja jedan deo FT se uračunava u cenu zaliha i tek u trenutku prodaje zaliha se izdvaja iz prihoda. 34
Kalkulacije �U obračunskim periodima, kada je Realizacija > Proizvodnje F. R. d. c. > F. R. po punoj c. k. U metodi pune c. k. od UP odbija i jedan deo FT , koji je u ranijim periodima ukalkulisan u cenu zaliha. 35
- Slides: 35