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Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com Seminario de aplicación práctica IFRS “Balance de Apertura: Elaboración bajo NIIF y Auditoria bajo NIA” Estudio de la NIIF 1 y Sección 35 NIIF PYMES Parte del ciclo “NIIF Fácil y NIA Fácil” ® Juan Fernando Mejía Universidad Complutense de Madrid: juanmeji@ucm. es Universidad Javeriana: mejia_j@javeriana. edu. co Este taller es dictado por actualícese. com con el apoyo técnico de Global. Contable. com Derechos Reservados* Global. Contable: jmejia@globalcontable. com “No es la especie más fuerte o la más inteligente la que sobrevive, es la que más se adapte al cambio”. Charles Darwin en “La Evolución de las Especies”. Versión 60

Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com Seminario de aplicación práctica IFRS Alcance: Desmitificar la complejidad de las NIIF (Esta conferencia hace parte del ciclo “ NIIF Fácil y NIA Fácil” © de actualícese. com ®) Objetivo General: Entregar herramientas y modelos de políticas contables, de plan de cuentas para IFRS, de los pasos a seguir y de los ajustes típicos que deberían realizarse para implementar las IFRS. Objetivos específicos (agenda): explicar los siguientes puntos: 1. Un Breve análisis de los grupos empresariales IFRS (y resolver preguntas frecuentes, incluyendo la inconveniencia de cambiarse al grupo I). 2. El acta de “Dimensionamiento de la entidad”, como enfoque para simplificar y hacer menos costosas las Políticas Contables. 3. Los Riesgos de Fraude que atacan las IFRS y las NIA: a) Riesgos de “Medición no fiable” de “Estimaciones Contables y del Valor Razonable” (NIA 540) b) Clasificación (taxonomía), y c) Confundir “Control” de activos con “Administración” o “uso. d) Reconocimiento (Cuándo), ó “Hechos posteriores al cierre”. 4. El efecto de las NIIF en sistemas de información: ¿por qué no existirán “dobles registros”, sino un “multi-libro” para el REPORTE? , ajustes típicos (cuenta alternativa o comprobante NIIF; Separación del IVA ; documentos MIRO y MIGO). 5. La Taxonomía Ilustrada XBRL y su relación con los Planes de Cuentas. 6. Los Ajustes cuenta por cuenta del Balance: Objetivo IFRS en cada cuenta, reclasificaciones típicas y mediciones fiables.

Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com Seminario de aplicación práctica IFRS Algunos videos relacionados Video Provisiones y contingencias en las NIIF Video Propiedades, Planta y Equipo Nota: Los comentarios se incluyen en la parte inferior de la página o en el menú “Ver” (o “Vista”) y luego en “Página de Notas”. Los videos son complementarios a lo visto en la charla presencial. Comunidad Global. Contable. com en Facebook Conéctate con más de 39. 000 miembros en línea, de todo Iberoamérica

Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com Seminario de aplicación práctica IFRS Cronograma Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3* Decretos 2784 de 2012, 3023 y 3024 de 2013 Decreto 3022 de 2013 Decreto 2706 de 2012 y 3019 de 2013 Periodo de preparación obligatoria (Diagnósticos) Año 2013 Año 2014 Año 2013 Fecha de transición: Estado de Situación Financiera (Balance) de Apertura 1° enero 2014 1° enero 2015 1° enero 2014 Periodo de transición: Presentación de estados financieros “paralelos”. Durante 2014 Durante 2015 Durante 2014 31 Diciembre 2015 31 Diciembre 2014 1° enero 2015 1° enero 2016 1° enero 2015 Durante 2016 Durante 2015 Últimos Estados Financieros según normas 31 Diciembre 2014 actuales (Eliminación Decreto 2649 y 2650 de 1993) Fecha de aplicación Primer periodo de aplicación o “Primer periodo sobre el que se informa”. Fecha de Reporte: Estados Financieros comparativos NIIF: 3 Balances (Estados de Situación Financiera) 2 Estados de Resultados (2015 y 2016) 2 Estados de Flujos de Efectivo 2 Estados de Cambios en el Patrimonio Notas 31 Diciembre 2015 31 Diciembre 2016 31 Diciembre 2015

(b) ¿Es de interés público? (que captan y NO colocan recursos del público con autorización del Estado) (c) ¿Tiene activos superiores a Si 30. 000 SMMLV ó tiene más de 200 trabajadores? NO Verifique cumple ADEMÁS con cualquiera de los siguientes requisitos: Si ¿importa (o exporta) más del 50% de las compras (o ventas)? Si ¿Es subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas? NO ¿Es matriz, subordinada , sucursal , asociada o negocio conjunto de compañía extranjera que aplique NIIF plenas? NO Si NO (a) Cuando no cumple los requisitos del Grupo 1 ni del Grupo 3. (b) Vehículos de Propósito especial (Administran recursos de terceros: comisionistas de bolsa, fiducias, portafolios administrados). Siempre que: 1. Sean vigilados por Superfinanciera, 2. No sean de interés público, y 3. Que no establezcan voluntariamente pertenecer al grupo 1. Grupo 3 – NO Aplica NIIF- ( Ref. ISAR) -Decretos 2706/12 y 3019/13 - Si Seminario. NO de aplicación práctica IFRS Grupo 2 (Ref. NIIF PYMES) -Decreto 3022/13 - Grupo 1 (Ref. NIIF Plenas) - Decretos 2784/12, 3023 y 3024/13 - (a) ¿Es emisor de Juan Fernando Mejía Si valores? jmejia@globalcontable. com Persona Jurídica o Natural Régimen Común que cumpla TODAS las siguientes condiciones: (a) Hasta 10 trabajadores (Sin importar tipo de contrato, salvo consultoría y asesoría externa) (b) Activos iguales o inferiores a 500 SMMLV (excluida la vivienda) (c) Ingresos brutos anuales inferiores a 6. 000 SMMLV (d) Personas naturales Régimen Simplificado (art. 499 del E. T. ) Infografía: Juan Fernando Mejía El Grupo 3 NO aplica NIIF, sino “Contabilidad Simplificada” (Decretos 2706/12 y 3019/2013)

Mayoritario Socios Seminario de aplicación práctica IFRS Socios: proveen financiación Estado: exige información (Administración) De Propósito General Entidad que Informa Emite 2 Estados Financieros De Propósito Especial Normas (Reglas, E. T. ) Principios (NIIF) Realidad económica VS Impuestos Minoritarios “De Propósito General”: Se emiten para Usuarios Generales = para quienes no están en capacidad de exigir información. (NIC 1, párrafo 7; NIIF PYMES Párrafo 2. 2. ) Conflictos de Interés y fraudes al inversionista: 1. 2. Accountability= “Responsabilidad Pública de Rendir Cuentas” Grupos de interés (Estándares de “Buen Gobierno Corporativo”) Inversionistas minoritarios = “Perspectiva del Inversor” “Inverstor perspective” Si Ecopetrol (que cotiza) deprecia a 10 años los taladros que duran realmente unos 40 años, perjudicaría a las amas de casa que son sus propietarias minoritarias (pero NO en una empresa cerrada). • • • NIIF Completas: Para entidades que cotizan en bolsa, tienen “accountability”. NIIF PYMES: Para entidades que NO cotizan, pero que SÍ tienen un ´”amplio número” de inversionistas a los cuales reportar información. No depende de número de trabajadores, ni del nivel de activos, ni de ingresos. Entidades cerradas, el enfoque de las políticas requiere menos complejidad y menos “costo-beneficio” Estado (DIAN) Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com

Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com Seminario de aplicación práctica IFRS Ejercicios 1 al 3: Gobierno corporativo y depreciaciones: Conflictos de interés Una entidad “que cotiza en bolsa” o “una PYME” (con un amplio número de inversionistas excluidos de la administración), adquiere 5 vehículos a 100 u. m. (millones) cada uno. Fiscalmente y a los socios mayoritarios les “conviene” depreciarlo a 5 años (propósito especial), pero esto afectaría las utilidades de los socios minoritarios en el corto plazo (propósito general ó “Usuarios “Principales”) Estado de Resultados Año 1 2 (…) 5 Ingresos 80 80 Gastos por depreciación 100 Resultados -20 6 80 0 80 NIA 540: Auditoria de Estimaciones Contables Riesgo Principal: Traslado de Utilidades entre periodos • • • ¿Qué sucede con el valor de las inversiones en el corto y en el largo plazo? Y ¿Quién las adquiere? , ¿Quién se beneficia en el largo plazo? ¿Qué dice el Art. 54 del Decreto 2649 de 1993? (Dice igual que las NIC, pero no se cumple ni la figura del revisor fiscal los hace cumplir –Quizás por ser en entidades cerradas- Ver Informe ROSC-) ¿Qué dice un Revisor Fiscal actual? (Que los e. fros, supuestamente “reflejan razonablemente…” ¿En cuánto aparece el activo en el año 6? ¿Cuál debería ser la vida útil “adecuada”? NIC 16, p 56 y 17, 21 de la NIIF PYMES. ¿Cada cuánto debería revisarse la vida útil? : Cada año (NIC 16, p 63) o “de manera regular”, en NIIF PYMES. ¿Cuáles conceptos contables NO se cumplen en la norma local, según el anterior ejercicio? . ¿Cuál es el efecto de las NIIF en los indicadores financieros? .

Enfoque de Auditoria Top-Down, basada en Riesgos Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com Seminario de aplicación práctica IFRS Las políticas contables se basan en la “AUTORREGULACIÓN”, la entidad es la que debe decidir libremente (juicio profesional) Una entidad cerrada o sin ánimo de lucro, aún siendo grupo 1 (vigilada o no), requiere políticas contables menos costosas y complejas. “Depreciar una máquina en diez años en una entidad abierta (que cotice o sea PYME), representa un riesgo de fraude; tanto como NO depreciarla a diez años en una empresa cerrada (de cualquier grupo), pues la relación costo-beneficio en esta última perjudica a la entidad y a sus socios” Juan Fernando Mejía. Enfoque de Auditoria Top-Down, basada en (evidencia de) Riesgos de errores materiales o de fraude para el “Balance” de Apertura http: //www. nysscpa. org/cpajournal/2006/806/essentials/p 36. htm • • • En entidades cerradas, ¿Cuál es el riesgo para los inversionistas de separar las sillas “con brazos” y “sin brazos”, “con rodachines” y “sin rodachines”? (Ninguno) En entidades cerradas, ¿Cuál es el riesgo para el inversionista de usar vidas útiles iguales a las fiscales (Ninguno) En todas las entidades, ¿Cuál es el riesgo para el inversionista, si no contabiliza, en el balance de apertura, bienes muebles total o parcialmente depreciados como sillas, computadores, máquinas viejas, etc? (Ninguno) Debe evaluarse el “Dimensionamiento de la entidad”

Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com Seminario de aplicación práctica IFRS “Dimensionamiento de la entidad” El enfoque de las Políticas contables en una entidad cerrada (y en todas las entidades) debe considerar: 1. Obligación pública de rendir cuentas a terceros (en la bolsa o un “amplio número de inversionistas” en una PYME). (NIC 1, p 7 y NIIF PYMES 2. 2; NIIF PYMES, párrafos P 7, P 8, P 10, 1. 2. y 1. 3) 2. Relación Costo beneficio (Marco Conceptual, p CC 35, NIIF 1, p 1. c. y 2. 13 de la NIIF PYMES) 3. Materialidad (Marco Conceptual, párrafo CC 11, NIIF PYMES, 2. 6) 4. Gobierno Corporativo. 5. Efecto posterior (por ejemplo que los bienes incorporados deben depreciarse nuevamente afectando utilidades, sin que fiscalmente esto sea deducible). Ejercicios Gobierno Corporativo en entidades cerradas Ejercicios 4 y 5 en entidades “abiertas”

Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com Factura X $100 millones Seminario de aplicación práctica IFRS Medición Inicial: No hay diferencias entre USGAAP, IFRS, estándares chinos o locales, pues siempre se mide INICIALMENTE al costo*1 Riesgos de Fraude contable (traslado de utilidades o pérdidas entre periodos): Riesgo 1: Medición Posterior no fiable (estimaciones): Mediciones basadas en normas fiscales o en porcentajes arbitrarios de la gerencia. (Depreciaciones, provisiones, etc. ) Riesgo 3: Confundir “Control” de activos con “Administración” o “uso” Reconocer activos sin que haya tenido un costo o propiedad legal, SOLO por administrarlos o usarlos. Riesgo 2: Clasificación inadecuada: Riesgo 4: Cuándo Reconocer (hechos posteriores al Cierre: ) No usar una “taxonomía” (clasificación) adecuada genera confusión en los Estados Financieros. No aplicar DEVENGO, es decir: =Adelantar o retrasar activo (e ingresos) o pasivos (y gastos) sin haber ENTREGADO O RECIBIDO bienes o servicios. Es decir, sin “HECHO PASADO” (Hecho Cumplido)

Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com Seminario de aplicación práctica IFRS Riesgo 1: Medición Posterior no fiable (estimaciones): Mediciones basadas en normas fiscales o en porcentajes arbitrarios de la gerencia. • • Fr 1. 1 Depreciaciones en exceso o en defecto. Fr 1. 2. Manipular Indicadores Financieros (Financiación por fuera del Balance). Fr 1. 3. Uso de Valorizaciones para ocultar información (cuentas 19 XX, 1299, 1499, 1799 y 1899). Fr 1. 4. “Provisiones” para “protección” de PPE sin demostrar deterioro (cuenta 1599). Fr 1. 5 “Provisiones” de Inversiones basándose en %s fiscales o arbitrarios. Fr 1. 6 “Provisiones” de Inventarios basándose en %s fiscales o arbitrarios. Fr 1. 7 “Provisiones” de cartera basándose en % arbitrarios (5%, 10%, 15%, 33%, etc. ) • Ver política contable general de estimaciones.

Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com 1. Recursos Consumidos (e ingreso para el tercero) =Gasto 2. Recursos Controlados = “No consumidos” 2. 1 “Identificabilidad Comercial o de Uso” Pueden venderse, transferirse, darse en explotación o usarse. NIC 38, p 12 a y MC 2. 2 “Identificabilidad Contractual” Contrato verbal o escrito donde se entrega efectivo. Para el tercero hay un pasivo (por no haber prestado el servicio) y para la entidad hay una cuenta por cobrar. NIC 38, p 12 a y MC Seminario de aplicación práctica IFRS Riesgo 2: Clasificación inadecuada: Taxonomía 1. 1 Gastos del periodo (No “activos diferidos”) Gastos del periodo, no “activo diferido”: Sea cual fuere su cuantía. Tales como: contribuciones a superintendencias, publicidad, impuesto predial, impuesto al patrimonio, gastos de "investigación", capacitaciones, preoperativos, honorarios, licitaciones, etc. 1. 2 Gastos de periodos anteriores (No se aceptan intangibles “formados”) Ni siquiera cuando están valorados y registrados, tales como Good Will, Know. How, marcas, patentes, etc. (NIC 38, p, 48, 63 y 71, NIIF PYMES 18. 4 c; 18. 15 f y 18. 17) 2. 1. 1 Intangibles: bienes "adquiridos separadamente”: Deben tener un “costo real” de adquisición (no “inventados” por la misma entidad): NIC 38, p. 21, 25 al 37 y 69 A, NIIF PYMES 18. 4 b = E. T. Art. 279 Software adquirido, Cupos de taxi, franquicias, cuotas de mercado, derechos deportivos, derechos de acceso (tales como acceso a clubes sociales a un centro comercial al arrendar un local, licencias para porte de armas, etc. 2. 1. 2 Tangibles: Deben tener un costo real de adquisición: NIC 16, p. 7 b, NIC 2, p 10. NIIF PYMES 18. 4 b Repuestos, papelería, empaques, etc: Inventarios (1455) Mejoras en Propiedades Ajenas: Propiedades, Planta y Equipo. Cultivos y animales: Activos biológicos (PPE en norma local). 2. 2. 1 Gastos pagados por Anticipado (Prepaid Expenses): Cuentas por cobrar que se amortizan: arrendamientos, seguros y otros contratos pagados. 2. 2. 2 Pagos Anticipados (Prepaiments): Cuentas por cobrar que NO se amortizan: Honorarios, Anticipo de Nómina, Retefuente, anticipo compra de PPE, etc. NIC 38, p 12 b, NIC 1, p. 78 b, NIIF PYMES 18. 16

Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com Seminario de aplicación práctica IFRS Riesgo 3: Confundir “Control” de activos con “Administración” o “uso” Reconocer activos sin que hayan tenido un costo o propiedad legal, SOLO por administrarlos o usarlos. • • • Fr 3. 1 Se considera fraude dar de baja un bien no usado si se tiene la propiedad (pues debe reclasificarse a Propiedades, de Inversión) Fr 3. 2 Podría ser fraude reconocer un bien que se usa, sin que haya tenido un costo (NIC 16, p. 7 b, NIIF PYMES 18. 4 b y Marco Conceptual Párrafos 4. 12 y FC 3. 19, salvo arrendamiento financieros y subvenciones (donaciones condicionadas o no) – Se considera un fraude tener en cuentas de orden cuentas por cobrar sólo porque ha pasado un determinado tiempo (deberían aparecer en el balance, así sea totalmente provisionadas). No es cierto que deban reconocerse bienes administrados como las zonas comunes en copropiedades- (Ver artículo en línea) • Ver política contable general de activos sin propiedad legal.

Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com Seminario de aplicación práctica IFRS Riesgo 4: Cuándo Reconocer (y Hechos posteriores al Cierre): No aplicar DEVENGO, es decir: =Adelantar o retrasar activos (e ingresos) o pasivos (y gastos) sin haber ENTREGADO O RECIBIDO bienes o servicios. Es decir, sin “HECHO PASADO” (Hecho Cumplido) • • Fr. 4. 1) Adelantar ingresos y cuentas por cobrar: Causación fiscal (radicación de facturas, cotizaciones, etc. ), sin ENTREGA real de bienes o servicios (sin devengo contable). Fr 4. 2) Atrasar Ingresos: Devengo contable, ENTREGA real de bienes o servicios, sin causación fiscal (sin radicación de facturas o sin legalizaciones de entregas de obra). Fr. 4. 3) Atrasar Gastos: Devengo contable, RECIBO real de bienes o servicios, sin causación fiscal (sin radicación de facturas o sin legalizaciones de entregas de obra) Fr. 4. 4) Adelantar gastos: • Fr 4. 4. 1. Pasivos (y gastos) SIN HECHO PASADO: Causación fiscal, sin RECIBO real de bienes o servicios (sin devengo contable)- NIC 37, p 18 y MC • Fr 4. 4. 2. Pasivos (y Gastos) SIN OBLIGACIÓN PRESENTE= sin terceros a los que realmente se adeude -NIC 37, p 20 y MC, y • Fr 4. 4. 3. Pasivos (y Gastos) SIN PROBABILIDAD DE TENER que paga (contingencias) NIC 37, p 27 • Ver política contable general de reconocimiento. • Ver política contable general de errores y de “cambios de políticas contables”.

Juan Fernando Mejía ¿Cuándo se cumple jmejia@globalcontable. com la definición de un Elemento de los Estados Financieros? Seminario de aplicación práctica IFRS Activo Pasivo Hecho (cumplido) Pasado Hecho (cumplido) (M. C. , NIC 37, p 18) Recurso controlado: Obligación “presente” “Identificabilidad comercial o de uso” e “Identificabilidad Presente Contractual”. Propiedad legal (salvo leasing, subvenciones y situaciones particulares) “probables” entradas de Futuro beneficios económicos Ingresos Gastos (MC y NIC 37, p 20) “probables” salidas de beneficios económicos (NIC 37, p 27) Medición fiable NO “prudencia”, SÍ neutralidad (evita el sesgo) Incrementos de beneficios económicos en el periodo, por: de activos, ó de obligaciones, resultantes en aumentos del patrimonio. Reducciones de beneficios económicos en el periodo, por: de activos, ó de obligaciones, resultantes en disminuciones del patrimonio. Inexistencia de cuentas de orden

Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com Seminario de aplicación práctica IFRS Plan de Cuentas: (Resolución 115 -000005 Supersociedades) Transacciones, condiciones (contratos –ejecutados-) eventos (riesgos) Base de datos única 1. Plan de Cuentas (2650) +Cuentas Alternativas (prefijo 97) +Nuevas cuentas (homologado a principales etiquetas XBRL) Local NIIF (diferencias) Base Datos Única (Aspectos “comunes”) Al menos dos Libros (Paralelos) Sistemas de Inforamción: Dos libros mayores ¿Cómo informar a todos los usuarios? (Especiales y Generales) Usuarios Especiales: DIAN=XML Libro local (PCGA locales= Col. GAAP) Usuarios Generales : Socios, Superintendencias= NIIF= XBRL New General Ledger (New GL)

Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com Seminario de aplicación práctica IFRS Características cualitativas de los estados financieros de Propósito General Fundamentales >>> Relevancia Valor predictivo De mejora >>> Comparabilidad Representación fiel Valor Confirmativo Comprensibilidad Completa Oportunidad Neutral Libre de error Verificabilidad

Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com Seminario de aplicación práctica IFRS Traslado de utilidades (o pérdidas) entre periodos Marzo Políticas Contables Diciembre --- Periodo Contable 1 --Documentos: Ingresos o gastos --- Periodo Contable 2 --Hechos posteriores al cierre Cierre Documentos: Ingresos o gastos Autorización y presentación de Estados Financieros Riesgo de “Sesgo de la administración” Políticas >>> • Reconocimiento (Cuándo), • Medición inicial (Siempre al costo), y • Medición posterior (Cuánto)

Aplicación del Valor Razonable en las NIIF Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com Seminario de aplicación práctica IFRS Medición Inicial: siempre es al Costo*1 ¿Cuándo se aplica el Valor Razonable en la Medición Posterior? Valor Razonable Obligatoriamente: Instrumentos financieros al valor razonable con cambios en resultados (Como las acciones o bonos que cotizan en un mercado) Activos biológicos y Productos agrícolas (Comodities) Valor Razonable OPCIONAL: Propiedades de Inversión (terrenos y edificios no ocupados o arrendados a terceros*2) Propiedades, Planta y Equipo (En Pymes y en USGAAP es prohibido el valor revaluado) Patrimonio (ORI) Resultados X X X X Coberturas de Flujos de Efectivo o coberturas de cambios en el Valor Neto de Inversiones en el extranjero. Obligatoriamente, pero sólo hacia abajo: Inventarios (NIC 2) (Por el menor entre el costo y el valor neto realizable que es un valor específico) Activos No corrientes Disponibles para la venta (NIIF 5) (Por el menor entre el valor libros y el valor razonable) X X X *1 Todos los elementos de los estados financieros se miden inicialmente al costo, excepto los instrumentos financieros que coticen en bolsa (que se reconocen inicialmente por su valor razonable).

Juan Fernando Mejía jmejia@globalcontable. com Seminario de aplicación práctica IFRS Muchas Gracias Juan Fernando Mejía Global. Contable: jmejia@globalcontable. com Universidad Javeriana mejia_j@javeriana. edu. co Universidad Complutense de Madrid juanmeji@ucm. es