Jaunais PVN likums lietotja vrtjum Dr oec Gunta

Jaunais PVN likums lietotāja vērtējumā Dr. oec. Gunta Kauliņa Vecākā nodokļu menedžere 2012. gada 7. decembris

Izskatāmie jautājumi 1 Ieviešanas gaita 2 Pieņemšana, publicēšana, MK noteikumi Struktūra Terminoloģija 3 Līdzīga PVN direktīvai Rēķinu direktīva 4 Jauni regulējumi 5 Deklarēšana 6 Jauninājumi Ieviešama ar 2013. gada 1. janvāri Jaunas izvēles normas, jauni precizējumi Jauna deklarācija, priekšnodokļa atskaitīšana Ieguvumi, problēmas © 2012 KPMG Baltics SIA, Latvijā reģistrēta sabiedrība ar ierobežotu atbildību un KPMG neatkarīgu dalībfirmu, kuras saistītas ar Šveices uzņēmumu KPMG International Cooperative (KPMG International), tīkla dalībfirma. 2

Likuma ieviešanas gaita ■ Likuma izstrāde uzsākta 2007. gadā ■ Iesniegts Saeimā 2012. gada 30. augustā ■ Likums Saeimā pieņemts 29. novembrī ■ Paredzamais publicēšanas laiks – 2012. gada decembra vidus ■ Noteiktais spēkā stāšanās laiks – 2013. gada 1. janvāris ■ Visi pašreizējie MK noteikumi zaudē spēku, jaunie – vēl nav pieņemti Apjoms ■ Šobrīd: 36 panti + 19 MK noteikumu ■ Turpmāk: 146 panti + 7 MK noteikumi © 2012 KPMG Baltics SIA, Latvijā reģistrēta sabiedrība ar ierobežotu atbildību un KPMG neatkarīgu dalībfirmu, kuras saistītas ar Šveices uzņēmumu KPMG International Cooperative (KPMG International), tīkla dalībfirma. 3

Gaidāmie MK noteikumi Paredzēts pieņemt šādus MK noteikumus, kas regulēs: ■ PVN likuma normu piemērošanas kārtību ■ PVN piemērošanu jauna transportlīdzekļa piegādei citas dalībvalsts personai ■ PVN atmaksāšanu ES un trešajās valstīs reģistrētām personām ■ Citā ES valstī samaksātā PVN atmaksas saņemšanu ■ PVN piemērošanu elektroniski sniegtiem pakalpojumiem ■ PVN piemērošanu par piegādēm diplomātiem, ES institūcijām, NATO u. tml. ■ PVN deklarācijas formu un aizpildīšanas kārtību © 2012 KPMG Baltics SIA, Latvijā reģistrēta sabiedrība ar ierobežotu atbildību un KPMG neatkarīgu dalībfirmu, kuras saistītas ar Šveices uzņēmumu KPMG International Cooperative (KPMG International), tīkla dalībfirma. 4

Saistošie ES dokumenti Normas iestrādātas likumā: ■ Eiropas Padomes 2006. gada 28. novembra direktīva 2006/112/EK par kopējo PVN sistēmu ■ Eiropas Padomes direktīva 2008. gada 12. februāra direktīva 2008/8/EK par pakalpojumu sniegšanas vietas noteikšanu ■ Eiropas Padomes direktīva 2010. gada 13. jūlija direktīva 2010/45/ES par rēķinu saturu, izrakstīšanu, glabāšanu Tieši piemērojama: Padomes Regula Nr. 282/2011 © 2012 KPMG Baltics SIA, Latvijā reģistrēta sabiedrība ar ierobežotu atbildību un KPMG neatkarīgu dalībfirmu, kuras saistītas ar Šveices uzņēmumu KPMG International Cooperative (KPMG International), tīkla dalībfirma. 5

Terminoloģija - 1 Termini, kuri turpmāk netiek definēti: ■ Saimnieciskā darbība ■ Muitas vērtība ■ Ārvalstu palīdzības līdzekļi ■ Trīsstūrveida darījumi – darījums skaidrots 16. panta 4. daļā ■ Priekšnodoklis – skaidrots 92. pantā Nenozīmīgi mainīti termini: ■ Starpniecības aģents ■ Nomas pirkums ■ starpnieks ■ nomaksas pirkums ■ Preču piegāde attālumā ■ tālpārdošana (skaidrots 10. pantā) © 2012 KPMG Baltics SIA, Latvijā reģistrēta sabiedrība ar ierobežotu atbildību un KPMG neatkarīgu dalībfirmu, kuras saistītas ar Šveices uzņēmumu KPMG International Cooperative (KPMG International), tīkla dalībfirma. 6

Terminoloģija - 2 Ieviesti jauni termini: ■ Dalībvalsts teritorija ■ Mazas vērtības dāvana ■ Mītnes vieta Termini ar mainītu nozīmi: ■ Apliekamā vērtība Ø atlīdzība ■ Tirgus vērtība Ø tikai attiecībā uz darījumiem starp saistītām personām ■ Ar nodokli apliekamā/ Ø nodokļa maksātājs/reģistrēts nodokļa maksātājs neapliekamā persona © 2012 KPMG Baltics SIA, Latvijā reģistrēta sabiedrība ar ierobežotu atbildību un KPMG neatkarīgu dalībfirmu, kuras saistītas ar Šveices uzņēmumu KPMG International Cooperative (KPMG International), tīkla dalībfirma. 7

Nodokļa maksātājs ■ Nodokļa maksātājs – persona, kas veic saimniecisko darbību ■ Līdzšinējā apliekamā persona - reģistrēts nodokļa maksātājs ■ Līdzšinējā neapliekamā persona: – nereģistrēts nodokļa maksātājs, ja veic saimniecisko darbību – persona, kas nav nodokļa maksātājs ■ Faktiski nodokļa maksātājs var būt persona, kas nodokli nemaksā ■ Jāpiemēro Regula Nr. 282/2011, kas nosaka pakalpojumu sniegšanas vietu pārrobežu darījumiem (atsauce 3. panta 6. daļā) © 2012 KPMG Baltics SIA, Latvijā reģistrēta sabiedrība ar ierobežotu atbildību un KPMG neatkarīgu dalībfirmu, kuras saistītas ar Šveices uzņēmumu KPMG International Cooperative (KPMG International), tīkla dalībfirma. 8

Rēķinu direktīva 2010/45/ES - 1 Galvenās ieviestās prasības: ■ Rēķinu izrakstīšanas termiņš – 15 dienas pēc darījuma vai avansa saņemšanas ■ Rēķinu izrakstīšanas termiņš pārrobežu darījumos – nākamā mēneša 15. datums (rēķinu neizraksta par saņemtu avansu par precēm uz ES) ■ Pārskata rēķins – par kalendāra mēnesī veiktajām atsevišķām preču piegādēm ■ Par pastāvīgi ilgstošā periodā sniegtu pakalpojumu – ne retāk kā 1 reizi 6 mēnešos ■ Par būvniecību – ne retāk kā 1 reizi 12 mēnešos ■ Par pastāvīgi ilgstošā periodā sniegtu pakalpojumu ES teritorijā – par kalendāro gadu ■ Rēķins izsniedzams gan par apliekamiem, gan neapliekamiem darījumiem (izņemot finanšu un apdrošināšanas darījumus) ■ Rēķinu drīkst izrakstīt preču/pakalpojumu saņēmējs: – Vienošanās starp darījuma partneriem – Rēķins preču/pakalpojumu sniedzēja vārdā – Saskaņota numerācija © 2012 KPMG Baltics SIA, Latvijā reģistrēta sabiedrība ar ierobežotu atbildību un KPMG neatkarīgu dalībfirmu, kuras saistītas ar Šveices uzņēmumu KPMG International Cooperative (KPMG International), tīkla dalībfirma. 9

Rēķinu direktīva 2010/45/ES - 2 Galvenās ieviestās prasības: ■ Jaunas atsauces: – Ja par PVN samaksu atbildīgs pircējs – “nodokļa apgrieztā maksāšana” – Ja rēķinu izraksta pats saņēmējs - “pašaprēķins” – Ja piemēro 0% likmi vai atbrīvojumu - atsauce uz likuma vai Direktīvas pantu – Ja tiek piemērotas speciālās shēmas – “peļņas daļas režīms” attiecīgi lietotām precēm, ceļojumu aģentūrām u. tml. – Ja PVN piemēro pēc apmaksas principa – “naudas līdzekļu uzskaite” ■ Ja rēķins izrakstīts citā valodā – atsauces direktīvā © 2012 KPMG Baltics SIA, Latvijā reģistrēta sabiedrība ar ierobežotu atbildību un KPMG neatkarīgu dalībfirmu, kuras saistītas ar Šveices uzņēmumu KPMG International Cooperative (KPMG International), tīkla dalībfirma. 10

Rēķinu direktīva 2010/45/ES - 3 Galvenās ieviestās prasības (turp. ): ■ Rēķina valūta – jebkura, nodoklis – tikai LVL, var izmantot Eiropas Centrālās bankas valūtas maiņas kursu (caur EUR) ■ Vienkāršots nodokļa rēķins: – Ja darījuma vērtība nepārsniedz LVL 100 – Dokuments, kas groza iepriekš izrakstītu rēķinu – Kases čeks (vērtība līdz LVL 20 + attaisnojuma dokuments) ■ Elektronisko rēķinu izsniegšana – līdzvērtīga ■ Noteikti rēķinu glabāšanas nosacījumi: – Formātā, kādā tie saņemti – E-rēķinus var neglabāt iekšzemē – Ilgums – 5 gadi vai priekšnodokļa koriģēšanas periods © 2012 KPMG Baltics SIA, Latvijā reģistrēta sabiedrība ar ierobežotu atbildību un KPMG neatkarīgu dalībfirmu, kuras saistītas ar Šveices uzņēmumu KPMG International Cooperative (KPMG International), tīkla dalībfirma. 11

Rēķinu izrakstīšana un darījumu deklarēšana Rēķina izrakstīšana Darījuma deklarēšana Preču/pakalpojumu piegāde Latvijā 15 dienas pēc darījuma, ne retāk kā 1 x 6 mēnešos Darījums veikts + rēķins (izstādīts vai iestājies termiņš) Vietējais reverss 15 dienas pēc darījuma, būvniecībai - Kad sniegti/saņemti pakalpojumi ne retāk kā 1 x 12 mēnešos un rēķins izstādīts/saņemts Avanss Latvijā 15 dienas pēc avansa saņemšanas Avanss saņemts/samaksāts + rēķins izstādīts/saņemts ES preču piegāde/iegāde Nākamā mēneša 15. datums (avansam rēķinu neraksta) Preces piegādātas/iegādātas vai nākamais mēnesis, ja rēķins nav izrakstīts (avansu nedeklarē) ES pakalpojumu sniegšana/saņemšana Nākamā mēneša 15. datums, vismaz Sniegšana -nav noteikts, kalendāra gada beigās saņemšana-kad darījums saņemts (rēķins nav svarīgs) Avansi uz ES par pakalpojumiem 15 dienas pēc avansa saņemšanas © 2012 KPMG Baltics SIA, Latvijā reģistrēta sabiedrība ar ierobežotu atbildību un KPMG neatkarīgu dalībfirmu, kuras saistītas ar Šveices uzņēmumu KPMG International Cooperative (KPMG International), tīkla dalībfirma. Avanss saņemts/samaksāts + rēķins izstādīts/saņemts 12

Jauni regulējumi ■ PVN reģistrācija uz noteiktu laiku ■ Mazas vērtības dāvanas (vērtība līdz LVL 10) un preču paraugi – piegādi neapliek, priekšnodokli atskaita ■ Preču sūtījumus (importu) līdz EUR 22 neapliek ■ Tiesības aplikt ar PVN lietota īpašuma pārdošanu ■ Jaunas prasības līzinga līguma laušanas gadījumā darījumiem ar jaunu nekustamo īpašumu – nepieciešams skaidrojums ■ Transportlīdzekļu ilgtermiņa noma personai, kas nav nodokļa maksātājs, sniegšanas vieta – saņēmēja mītnes vieta (prasa reģistrāciju) ■ Reverss būvniecībā piemērojams arī: – Apzaļumošanas darbiem pēc būvdarbu pabeigšanas – Visu veidu projektēšanas darbiem, kas iekļauti būvniecības līgumā ■ Trešo valstu nodokļu maksātājus PVN vajadzībām vairs nereģistrē, reģistrē pilnvarotas personas © 2012 KPMG Baltics SIA, Latvijā reģistrēta sabiedrība ar ierobežotu atbildību un KPMG neatkarīgu dalībfirmu, kuras saistītas ar Šveices uzņēmumu KPMG International Cooperative (KPMG International), tīkla dalībfirma. 13

Priekšnodokļa aprēķins, korekcijas Atskaitāmā priekšnodokļa aprēķins: vispirms – atsevišķa uzskaite, ja nav iespējams vai nav lietderīgi - proporcija Jākoriģē: ■ Zādzības vai stihiskā nelaimē bojā gājušas preces – ja nav dokumentāru pierādījumu Nav jākoriģē: ■ Zādzības vai stihiskā nelaimē bojā gājušas preces – ja ir dokumentāri pierādījumi (policijas vai apdrošinātāju akti) ■ Mazas vērtības dāvanas, preču paraugi Tiesības uz priekšnodokli par dienesta automašīnām personām, kuru apliekamo darījumu īpatsvars mazāks par 50% ■ Turpmāk 80% apmērā ■ Var atprasīt iepriekš neatskaitīto priekšnodokli līdz 2013. gada 30. jūnijam © 2012 KPMG Baltics SIA, Latvijā reģistrēta sabiedrība ar ierobežotu atbildību un KPMG neatkarīgu dalībfirmu, kuras saistītas ar Šveices uzņēmumu KPMG International Cooperative (KPMG International), tīkla dalībfirma. 14

Jaunas deklarēšanas prasības ■ Jauna PVN deklarācijas forma (redakcionāli precizējumi) ■ Jauns pielikums “Pārskats par nekustamā īpašuma izmantošanu” ■ Valsts, pašvaldības iestādēm, kas reģistrējušās tikai būvniecības pakalpojumiem, taksācijas periods – 6 mēneši ■ Gada deklarācija jāiesniedz un nodokļa korekcija jāveic par atpakaļ nesaņemto atkārtoti lietojamo depozīta iepakojumu ■ Par 2012. gada decembri, 4. ceturksni vai 2. pusgadu – jālieto vecā PVN deklarācijas forma © 2012 KPMG Baltics SIA, Latvijā reģistrēta sabiedrība ar ierobežotu atbildību un KPMG neatkarīgu dalībfirmu, kuras saistītas ar Šveices uzņēmumu KPMG International Cooperative (KPMG International), tīkla dalībfirma. 15

Ieguvumi Gaidāmie ieguvumi: ■ Pilnveidota struktūra, vieglāk orientēties ■ Terminoloģija pielīdzināta Direktīvai, vieglāk izprotama ārvalstu nodokļu maksātājiem ■ Likuma tekstā iestrādāti daudzi esošie MK noteikumi, samazināts MK noteikumu skaits, kas izdoti uz likuma deleģējuma pamata ■ Izvēles normu ieviešana paplašināta ■ Novērstas atsevišķas pretrunas ar citiem normatīvajiem aktiem © 2012 KPMG Baltics SIA, Latvijā reģistrēta sabiedrība ar ierobežotu atbildību un KPMG neatkarīgu dalībfirmu, kuras saistītas ar Šveices uzņēmumu KPMG International Cooperative (KPMG International), tīkla dalībfirma. 16

Neatrisinātās problēmas ■ Ieviešanas sasteigtība ■ Nezināms jauno MK noteikumu regulējums ■ Nav korelācijas tabulas: neiespējami salīdzināt esošos un turpmākos regulējumus, to esamību/neesamību; to redakciju un iespējamās atšķirības un interpretāciju ■ Nav regulējuma darījumiem starp galveno uzņēmumu un filiāli ■ Neloģisks darījuma deklarēšanas brīdis no citām valstīm saņemtajiem pakalpojumiem deklarēšana darījums šis mēnesis rēķins nākamais mēnesis ■ Nav atrisinātas neskaidrības nodokļa piemērošanā darījumiem ar nekustamo īpašumu © 2012 KPMG Baltics SIA, Latvijā reģistrēta sabiedrība ar ierobežotu atbildību un KPMG neatkarīgu dalībfirmu, kuras saistītas ar Šveices uzņēmumu KPMG International Cooperative (KPMG International), tīkla dalībfirma. 17

Paldies par uzmanību! Kontaktinformācija: Gunta Kauliņa KPMG Baltics SIA + 371 67 038 000 gkaulina@kpmg. com www. kpmg. com