JABATAN AKAUNTAN NEGARA MALAYSIA ASAS PERAKAUNAN AKRUAN Disediakan
JABATAN AKAUNTAN NEGARA MALAYSIA ASAS PERAKAUNAN AKRUAN Disediakan Oleh: INSTITUT PERAKAUNAN NEGARA, JANM
OBJEKTIF Mengetahui Definisi Perakaunan Perubahan Landskap Perakaunan WARGA KERJA Prinsip, Asas dan Persamaan Perakaunan Kitaran Perakaunan Definisi Perakaunan Aset, Liabiliti, Hasil dan Perbelanjaan
LATAR BELAKANG PERAKAUNAN AKRUAN MASA DEPAN TRANSFORMASI SISTEM PERAKAUNAN KINI PERAKAUNAN TUNAI UBAHSUAI PERAKAUNAN AKRUAN SEIRING DENGAN ACTIVITY BASED COSTING (ABC). 20 XX PERAKAUNAN AKRUAN
PERUBAHAN SISTEM PERAKAUNAN TUNAI UBAHSUAI AKRUAN 20 XX Aset Tidak Dipermodalkan ; Liabiliti direkod Diluar Sistem Perakaunan ; Sistem Tidak Berpusat ; Mematuhi IPSAS Perakaunan Tunai ; Kos Maklumat Tidak Diintegrasikan. Memperakaun Aset dan Liabiliti ; Sistem Berpusat Dengan Single Database ; Berintegrasi dengan OBB dan Sistem Lain ; Mematuhi IPSAS/MPSAS Perakaunan Akruan ; Kos Data Output, Program dan Aktiviti ; Memperakaun Akaun Belum Bayar – ABB (Pemiutang) ; Memperakaun Akaun Belum Terima – ABT (Penghutang).
FAEDAH PERAKAUNAN AKRUAN Akauntabiliti Mampan Peningkatan pengurusan kewangan serta prestasi setiap agensi. Memudahkan pengurusan hasil setiap agensi Ukuran yang lebih baik ke atas kesan polisi Pengukuran yang lebih efektif dalam melengkapkan hasil kerangka OBB Akauntabiliti yang lebih baik terhadap kerajaan Kecekapan & keberkesanan organisasi Pelengkap kepada OBB Penekanan pada outcome & impak berbanding belanja & output. Meningkatkan Integriti Menggalak. Kan ketelusan Meminimakan perbelanjaan hujung tahun(year end shopping) Seiring dengan negara maju. Pengurusan fiskal yang lebih cekap dan berkesan
PIAWAIAN PERAKAUNAN Piawaian/ Standard/ Doktrin adalah dasar-dasar yang diikuti oleh para Akauntan dalam menghasilkan rekod-rekod perakaunan dan Penyata Kewangan. PIAWAIAN SEKTOR AWAM International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) PIAWAIAN SEKTOR SWASTA International Financial Reporting Standard (IFRS).
PIAWAIAN SEKTOR AWAM IPSAS INTERNATIONAL PUBLIC SECTOR ACCOUNTING STANDARDS DIADAPTASI KEPADA MPSAS MALAYSIA PUBLIC SECTOR ACCOUNTING STANDARDS
Laman Web Perakaunan Akruan http: //www 2. anm. gov. my/akruan/Pages/default. asp
PIAWAIAN SEKTOR AWAM PIAWAIAN PERAKAUNAN YANG DIAPLIKASIKAN MENGIKUT ASAS PERAKAUNAN 1 2
IPSAS 1— Presentation of Financial Statements IPSAS 2— Cash Flow Statements IPSAS 3— Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors IPSAS 4— The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates IPSAS 5— Borrowing Costs IPSAS 6— Consolidated and Separate Financial Statements IPSAS 7— Investments in Associates IPSAS 8— Interests in Joint Ventures IPSAS 9— Revenue from Exchange Transactions IPSAS 10— Financial Reporting in Hyperinflationary Economies IPSAS 11— Construction Contracts IPSAS 12— Inventories IPSAS 13— Leases IPSAS 14— Events After the Reporting Date IPSAS 15— Financial Instruments: Disclosure and Presentation IPSAS 16— Investment Property
IPSAS 17— Property, Plant, and Equipment IPSAS 18— Segment Reporting IPSAS 19— Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets IPSAS 20— Related Party Disclosures IPSAS 21— Impairment of Non-Cash-Generating Assets IPSAS 22— Disclosure of Information about the General IPSAS 23— Revenue from Non-Exchange Transactions IPSAS 24— Presentation of Budget Information in Financial Statements IPSAS 25— Employee Benefits IPSAS 26— Impairment of Cash-Generating Assets IPSAS 27— Agriculture IPSAS 28— Financial Instruments: Presentation IPSAS 29— Financial Instruments: Recognition and Measurement IPSAS 30— Financial Instruments: Disclosures IPSAS 31— Intangible Assets IPSAS 32— Service Concession Arrangements : Grantor
MPSAS YANG TELAH DILULUSKAN 34 MPSAS 1: Presentation of Financial Statements MPSAS 2: Cash Flow Statement MPSAS 3: Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors MPSAS 4: The Effect of Changes in Foreign Exchange Rate MPSAS 5: Borrowing Cost MPSAS 6: Consolidated and Separate Financial Statements MPSAS 7: Accounting for Investment in Associates MPSAS 8: Interest in Joint Ventures MPSAS 9: Revenue from Exchange Transaction MPSAS 11: Construction Contract MPSAS 12: Inventories MPSAS 13: Leases MPSAS 14: Event After the Reporting Date MPSAS 16: Investment Property MPSAS 17: Property, Plant and Equipment MPSAS 19: Provision, Contingent Liabilities and Contingent Assets MPSAS 20: Related Party Disclosures
MPSAS YANG TELAH DILULUSKAN 34 MPSAS 21: Impairment of Non-Cash-Generating Assets MPSAS 22: Disclosure of Financial Information About the General Government Sector MPSAS 23: Revenue from Non-Exchange Transactions (Taxes and Transfers) MPSAS 24: Presentation of Budget Information in Financial Statements MPSAS 25: Employee Benefits MPSAS 26: Impairment of Cash-Generating Assets MPSAS 27: Agriculture MPSAS 28: Financial Instrument: Presentation MPSAS 31: Intangible Assets MPSAS 29: Financial Instrument: Recognition and Measurement MPSAS 30: Financial Instrument: Disclosures MPSAS 32: Service Concession Arrangements: Grantor MPSAS 33: First Time Adoption of Accrual Basis MPSAS 34: Separate Financial statements MPSAS 35: Consolidated Financial Statements MPSAS 36: Investments in Associates and Joint Ventures MPSAS 37: Joint Arrangements
MPSAS yang telah diterjemah dalam Bahasa Malaysia: MPSAS 1 Pembentangan Penyata Kewangan MPSAS 2 Penyata Aliran Tunai MPSAS 9 Hasil Daripada Urusniaga Pertukaran MPSAS 12 Inventori MPSAS 17 Hartanah Loji dan Peralatan
DEFINISI PERAKAUNAN Perakaunan merupakan satu proses mengenal pasti, merekod, mengelas dan meringkas semua urusniaga secara sistematik dalam nilai mata wang dan melaporkan kepada pihak yang berkepentingan atau pembuat keputusan.
PROSES PERAKAUNAN Perakaunan terdiri daripada lima (5) proses utama: 1 MENGENAL PASTI 2 MEREKOD 5 MELAPOR 4 MERINGKAS 3 MENGELAS
Persamaan Perakaunan ASET = LIABILITI + EKUITI PEMILIK + (HASIL – BELANJA) ASET = LIABILITI + EKUITI + (HASIL – BELANJA)
PERSAMAAN PERAKAUNAN Debit Kredi t EKUITI ASET LIABILITI BELANJA HASIL
ASET = LIABILITI + EKUITI PEMILIK + HASIL - BELANJA
ASET SUMBER-SUMBER = EKUITI + LIABILITI = PUNCA SUMBER Ekuiti ASET Liabiliti
PRINSIP PERAKAUNAN Prinsip ini menjadi teras dan asas utama bagi mengukur, merekod dan melaporkan aktiviti ekonomi yang berlaku sepanjang tempoh perakaunan. Membolehkan setiap transaksi perakaunan dilaporkan dengan cara yang sama oleh semua organisasi. Memastikan maklumat yang dilaporkan dalam Penyata Kewangan lengkap, dipercayai, difahami dan boleh dibandingkan.
Entiti Berasingan (Separate Entity) Usaha Berterusan (Going Concern) Ketekalan (Consistency) Objektiviti (Objectivity) Pendedahan Penuh (Full Disclosure) PRINSIP – PRINSIP PERAKAUNAN Kehematan (Prudence) Kos Sejarah (Historical Cost) Pemadanan (Matching) Materialiti (Materiality) Realisasi (Realisation) Tempoh Perakaunan (Accounting Period) Wang Sebagai Ukuran (Monetary Unit)
Pemadanan (Matching) Setiap hasil dan perbelanjaan yang berlaku dalam sesuatu tempoh perakaunan perlu dipadankan dalam tempoh berkenaan untuk menentukan jumlah sebenar hasil dan belanja yang berlaku dalam tempoh tersebut. Ilustrasi (Hasil Vs Belanja): Perakaunan Tunai Ubahsuai : Kementerian XX tidak merekodkan belanja utiliti bulan Disember 2012 sebanyak RM 2, 000 kerana bil hanya diterima pada 15 Januari 2013. Perakaunan Akruan: Berdasarkan konsep pemadanan belanja utiliti tersebut perlu direkodkan dalam tahun kewangan 2012 kerana perkhidmatan (Hasil) telah berlaku.
Materialiti (Materiality) Dianggap material atau tidak dari segi nilai dan maklumat sekiranya ia boleh mengubah keputusan dan pertimbangan yang akan dibuat oleh pembuat keputusan. Penentuan materialiti: a) Dibuat secara perbandingan. b) Imbangan dari segi saiz, ciri-ciri dan sifat. Ilustrasi (Berasaskan Nilai): Dua peralatan telah dibeli pada harga RM 100 dan RM 10, 000. masing-masing. Usia guna dijangkakan selama 10 tahun. Perakaunan Tunai Ubahsuai : Konsep materialiti tidak diaplikasikan dan kedua-dua peralatan diakaunkan sebagai belanja. Perakaunan Akruan : Peralatan berharga RM 100 diakaunkan sebagai belanja. Sementara RM 10, 000 adalah material untuk disusutnilaikan selama 10 tahun dan diakaunkan sebagai aset.
Wang Sebagai Ukuran (Monetory Unit) Setiap perekodan persembahan transaksi kewangan perlu direkodkan dalam nilai wang yang diterima. Sebarang transaksi yang berlaku tetapi tidak dapat dinilai dalam bentuk wang, tidak boleh direkodkan dalam Penyata Kewangan. Ilustrasi (Goodwill /Muhibah): Kementerian A dikenalpasti mempunyai reputasi yang baik ke atas pelaksanaan program Bantuan Rakyat berdasarkan kajian impak dan persepsi, namun demikian sehingga tempoh penutupan akaun nilainya dalam wang (RM) tidak dapat ditentusahkan. Akauntan membuat keputusan tidak merekodkannya. Kematanan (Materiality)
Tempoh Perakaunan (Accounting Period) Penyata Kewangan disediakan secara tahunan bagi membolehkan prestasi diukur dan dibandingkan antara satu tahun kewangan dengan tahun kewangan yang lain. Ilustrasi (Tempoh 12 Bulan): Kementerian AA telah ditubuhkan pada 1 Mei 2013 selaras penstrukturan Kabinet Malaysia. Perakaunan Kerajaan Persekutuan menetapkan penutupan Akaun Awam pada 31 Disember setiap tahun. Walaupun norma tempoh perakaunan adalah 12 bulan, namun tindakan ini adalah amalan biasa bagi tahun pertama penubuhan dan ia memenuhi konsep tempoh perakaunan di mana penyata kewangan disediakan bagi tempoh berakhir 31 Disember 2013.
Kos Sejarah (Historical Cost) Aset perlu direkodkan pada nilai kos semasa aset diperoleh supaya kos aset dapat dibuktikan. Ilustrasi (Perolehan Aset Tak Alih): Kementerian C membeli hartanah dengan harga RM 200, 000 pada 21 Ogos 2012. Harga pasaran meningkat kepada RM 250, 000 pada keesokannya. Perakaunan Tunai Ubahsuai : Prinsip Kos Sejarah tidak diaplikasikan kerana diakaunkan sebagai belanja. Perakaunan Akruan : Dt Aset (Hartanah) 200, 000. 00 Kt Bank 200, 000. 00 (Mengakaunkan Aset Tak Alih Bagi Tahun Kewangan 2012)
PROSES PERAKAUNAN ILUSTRASI : Kementerian A membuat perolehan alatulis bernilai RM 21, 000 daripada Pembekal B Perolehan alatulis bernilai RM 21, 000 Dt Alatulis Kt Tunai RM 21, 000 Alatulis = Inventori (Aset) Tunai = Aset Imbangan Duga Penyata Kewangan
KUIZ ILUSTRASI : Kementerian Belia Dan Sukan membuat perolehan alatan sukan bernilai RM 75, 000 daripada Pembekal XYZ secara kredit __________________ Dt ____________ Kt _________________ = ______________ Imbangan Duga Penyata Kewangan
Contoh Imbangan Duga IMBANGAN DUGA PADA ………… DEBIT KREDIT RM RM Aset semasa & bukan semasa XX Belanja XX Belian XX Pulangan Jualan/masuk XX Hasil XX Jualan XX Pulangan Belian/keluar XX Liabiliti Semasa & bukan Semasa XX Ekuiti Pemilik XX
KITARAN PERAKAUNAN
DEFINISI AKRUAN (IPSAS 1) Asas Akruan bermakna satu asas yang digunakan dalam perakaunan untuk mengiktiraf urus niaga dan peristiwa apabila ia berlaku (ia bukan sahaja apabila wang tunai atau yang setaraf dengannya yang diterima atau dibayar). Oleh itu, urus niaga dan peristiwa yang dicatatkan dalam rekod perakaunan akan diiktiraf serta merta dalam penyata kewangan tempoh kepada mana ia berkait. Unsur-unsur yang diiktiraf di bawah perakaunan akruan adalah Aset, Liabiliti, Aset Bersih / Ekuiti, Hasil dan Perbelanjaan.
DEFINISI TUNAI UBAHSUAI Semua Urus Niaga Terimaan dan Bayaran Kerajaan Diakaunkan Mengikut Asas Tunai. Walaubagaimanapun Bekalan dan Perkhidmatan Yang Diterima Sehingga 31 Disember Boleh Dikenakan Kepada Peruntukan Tahun Kewangan Berkenaan Jika Dibayar Dalam Bulan Januari Tahun Berikutnya Melalui Akaun Kena Bayar (AKB). Membenarkan Pembayaran Bagi Tahun Semasa Dibuat Dalam Bulan Januari Tahun Berikutnya.
PERBANDINGAN Perakaunan Tunai • Perakaunan yang mengiktiraf dan merekod sesuatu urusniaga dan peristiwa apabila tunai telah diterima dan dibayar dalam tempoh perakaunan tersebut. Perakaunan Tunai Ubahsuai Perakaunan Akruan • Perbelanjaan oleh kerajaan menggunakan peruntukan tahun semasa dan pembayaran dibuat dalam bulan Januari tahun berikutnya. • Perakaunan yang mengiktiraf sesuatu urusniaga dan peristiwa apabila ianya berlaku dan merekodkan dalam rekod perakaunan dalam tempoh urus niaga tersebut berlaku. • Tempoh perakaunan dilanjutkan menjadi tiga belas bulan atau dikenali sebagai Akaun Kena Bayar (AKB). • Perbelanjaan incurred • Hasil - earned –
PERBANDINGAN ASAS TUNAI ASAS AKRUAN HASIL Pengiktirafan dan perekodan hanya dibuat berdasarkan kepada penerimaan tunai. Pengiktirafan dan perekodan dibuat apabila hasil telah dikenalpasti boleh atau layak diterima pada sesuatu masa walaupun tiada penerimaan tunai. BELANJA Pengiktirafan dan perekodan hanya dibuat berdasarkan kepada pembayaran tunai. Pengiktirafan dan perekodan dibuat apabila urusniaga perbelanjaan berlaku walaupun pembayaran belum dibuat. ASET Dikenakan sepenuhnya kepada perbelanjaan pada masa ianya diperolehi. Tiada belanja susutnilai. Diiktiraf dan direkodkan selama tempoh usia guna serta dipermodalkan. Susutnilai dikenakan sepanjang tempoh penggunaan. Tidak diiktiraf atau direkodkan. Tanggungan/Obligasi yang perlu dibayar tetapi belum dibuat bayaran akan diiktiraf dan direkodkan. LIABILITI RUJUK: PEKELILING PERBENDAHARAAN BILANGAN 4 TAHUN 2013
CONTOH 25 APRIL 2015 05 MEI 2015 PENGIKTIRAFAN HASIL ASAS TUNAI ASAS AKRUAN Hasil diiktiraf dan direkod pada 05 Mei 2015 apabila TUNAI DITERIMA. Hasil diiktiraf dan direkod pada 25 April 2015 bersamaan tarikh PERKHIDMATAN DIBERIKAN walaupun tunai belum diterima. 25 APRIL 2015 05 MEI 2015 PENGIKTIRAFAN PERBELANJAAN ASAS TUNAI ASAS AKRUAN Belanja diiktiraf dan direkod pada 05 Mei 2015 apabila TUNAI DIBAYAR. Belanja diiktiraf dan direkod pada 25 April 2015 bersamaan tarikh PENERIMAAN INVOIS walaupun tunai belum dibayar.
CONTOH 05 JAN 2016 25 DIS 2015 LIABILITI ASAS TUNAI ASAS AKRUAN Perbelanjaan diiktiraf dan direkod pada 5 Januari 2016 di dalam Penyata Kewangan 2016. Perbelanjaan diiktiraf dan direkod pada 25 Disember 2015 dan dilapor sebagai LIABILITI di dalam Penyata Kewangan 2015. 25 DIS 2015 05 JAN 2016 ASET BUKAN SEMASA (PPE) ASAS TUNAI ASAS AKRUAN Dikenakan kepada perbelanjaan 100% pada masa ianya diperolehi. Diiktiraf/ direkodkan selama tempoh usia gunanya (mengambilkira susut nilai) dan dipermodalkan. Dilaporkan sebagai ASET di dalam Penyata Kewangan.
KOMPONEN PENYATA KEWANGAN Penyata Kedudukan Kewangan Penyata Penerimaan dan Pembayaran Wang Tunai Penyata Prestasi Kewangan Penyata Perubahan Dalam Aset Bersih/Ekuiti Penyata Akaun Memorandum Penyata Aliran Tunai Nota Kepada Penyata Kewangan Penyata Prestasi Bajet Nota: Terdiri Daripada Ringkasan Dasar Perakaunan dan Lain-Lain Nota
PENYATA KEDUDUKAN KEWANGAN Penyata Kedudukan Kewangan, juga dikenali sebagai Kunci Kira-Kira. Ia adalah dokumen kewangan yang memberi gambaran mengenai kewangan sesebuah entiti pada masa-masa tertentu. Penyata Kedudukan Kewangan biasa digunakan oleh Syarikat-syarikat besar dan kecil, tetapi ia boleh juga digunakan untuk peribadi kewangan, bagi orang yang ingin menghasilkan satu dokumen yang mereka boleh gunakan untuk memantau situasi kewangan mereka untuk tujuan membuat keputusan belanjawan atau pelan kewangan. Banyak software perakaunan mempunyai mekanisme untuk membuat penyata kedudukan kewangan secara automatik.
PENYATA KEDUDUKAN KEWANGAN (ASAS TUNAI UBAHSUAI)
FORMAT MPSAS PENYATA KEDUDU KAN KEWANG AN
PENYATA KEDUDUKAN KEWANGAN Sedia Ada VS 20 XX Tunai Ubahsuai Perakaunan Akruan Wang Tunai Aset Semasa Aset Bukan Semasa Pelaburan Liabiliti Semasa Akaun Hasil Disatukan Akaun Pinjaman Disatukan Akaun Amanah Disatukan Liabiliti Bukan Semasa Aset Bersih/Ekuiti
Takrifan: Aset sumber yang dikawal oleh entiti hasil daripada peristiwa lalu dan manfaat ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatannya dijangka mengalir ke dalam entiti. Aset yang boleh digunakan ditukarkan kepada tunai dalam tempoh Aset Semasa 12 bulan (1 tahun). Aset Bukan Semasa Aset yang tahan lama dan boleh digunakan dalam tempoh melebihi 12 bulan (>1 tahun).
Tanggungan/obligasi yang timbul daripada peristiwa lalu, yang penyelesaiannya dijangka akan menyebabkan aliran keluar sumber yang mengandungi manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan dari entiti. Liabiliti Semasa Obligasi yang perlu diselesaikan dalam tempoh 12 bulan (1 tahun). Obligasi yang dijangka diselesaikan dalam Liabiliti Bukan Semasa tempoh melebihi 12 bulan (>1 tahun). Aset Bersih / Ekuiti baki kepentingan (residual interest) dalam entiti selepas ditolak kesemua liabiliti.
PENYATA PRESTASI KEWANGAN • Penyata Prestasi Kewangan merupakan satu ringkasan perakaunan mengenai butir pendapatan, perbelanjaan dan pendapatan bersih sesebuah organisasi perniagaan. Penyata Prestasi Kewangan juga dirujuk sebagai penyata untung dan rugi atau penyata pendapatan. Sebuah syarikat boleh menyediakan penyata prestasi kewangan secara bulanan, suku tahunan atau tahunan. • Penyata Prestasi Kewangan membolehkan sesebuah syarikat pengurusan untuk mengenal pasti hasil utama item hasil dan belanja yang menjejaskan Syarikat. • Penyata Prestasi Kewangan menyediakan petunjuk yang penting tentang keuntungan sesebuah organisasi. Penyata prestasi kewangan juga membantu pelabur, pemberi pinjaman atau penyelia mengukur kedudukan ekonomi sebuah syarikat /perbadanan.
PENY ATA PRES TASI KEWA NGAN
FORMAT MPSAS PENYATA PRESTA SI KEWANG AN (LAMPIR AN 2)
PENYATA PRESTASI KEWANGAN Sedia Ada VS 20 XX Tunai Ubahsuai Perakaunan Akruan Hasil (-) Belanja Mengurus Perbelanjaan Lebihan Hasil (-) Belanja Pembangunan Lebihan/(Kurangan) Dibiayai Oleh : • Pinjaman dan Bantuan Luar Negeri • Terimaan Balik Pinjaman dan Pelbagai Terimaan • Perubahan Tunai, Pelaburan dan Amanah Diagihkan Kepada: • Pemilik Entiti • Minority Interests
Takrifan: Hasil Aliran masuk manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan dalam satu-satu tempoh pelaporan yang mana aliran masuk tersebut menyebabkan berlakunya peningkatan dalam aset bersih/ekuiti sesebuah entiti. Perbelanjaan Pengurangan manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan semasa tempoh pelaporan dalam bentuk aliran keluar atau penggunaan aset atau penglibatan liabiliti yang mengakibatkan pengurangan dalam aset bersih/ekuiti.
PENYATA PRESTASI KEWANGAN DUA KAEDAH PENYEDIAAN MENGIKUT FUNGSI MENGIKUT JENIS PERBELANJAAN
CONTOH PENYATA PRESTASI KEWANGAN (Mengikut Fungsi)
CONTOH PENYATA PRESTASI KEWANGAN (Mengikut Jenis Perbelanjaan) 20 X 2 20 X 1 RM'000 Hasil Cukai x x Hasil Bukan Cukai x x Hasil Pelbagai x x Lain-lain hasil x x Jumlah hasil (a) x x Upah, gaji dan manfaat pekerja x x Bekalan dan kegunaan x x Perbelanjaan sewa x x Depreciation and amortization expense x x Pembaikan dan penyelenggaraan hartanah, mesin dan peralatan x x Penurunan aset x x Geran dan bayaran pindahan yang lain x x Hasil Perbelanjaan
TERIMA KASIH
- Slides: 57