Jaarverslaggeving Hoofdstuk 6 Vaste activa 2011 Noordhoff Uitgevers

Jaarverslaggeving Hoofdstuk 6 Vaste activa © 2011 Noordhoff Uitgevers bv

Inhoud hoofdstuk 6 • • Indeling en vorm van de balans Immateriële vaste activa Materiële vaste activa Financiële vaste activa © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 2

Indeling van de balans • • Staffelvorm (verticale vorm) Scontrovorm (horizontale vorm) Onderscheid vaste versus vlottende activa Onderscheid langlopende verplichtingen en kortlopende verplichtingen © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 3

Mutatieoverzichten • Boekwaarde primo • Mutaties in het jaar – Investeringen – Desinvesteringen – Herwaarderingen – Afschrijvingen – Bijzondere waardeverminderingen – Omrekenverschillen • Boekwaarde ultimo © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 4

Immateriële vaste activa Categorieën 1. Emissie- en oprichtingskosten 2. R&D costs 3. Concessies en rechten van intellectuele eigendom 4. Goodwill 5. Vooruitbetalingen op IVA Wettelijke reserve Ja Ja Nee Nee Opm. 3 en 4 indien van derden verkregen © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 5

Afschrijvingsduur IVA Wettelijke afschrijvingstermijn 1. Emissie-, oprichtingskosten en goodwill verwachte gebruiksduur tot maximaal 5 jaar 2. Goodwill langer dan 5 jaar indien verwachte levensduur aanzienlijk langer is dan 5 jaar 3. Overige IVA verwachte gebruiksduur © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 6

Afschrijvingsduur IVA Afwijkende opvatting RJ inzake goodwill 1. Economische levensduur tot maximaal 20 jaar met weerlegbaar vermoeden 2. Bij afschrijvingstermijn langer dan 20 jaarlijkse impairmenttest verplicht © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 7

Waarderingsgrondslagen IVA • Historische kosten • Actuele waarde (uitzondering) – Er moet een actieve markt bestaan • Homogene goederen • Op elk moment kunnen kopers en verkopers worden gevonden • De prijzen zijn voor het publiek beschikbaar • Lagere realiseerbare waarde – Opbrengstwaarde – Bedrijfswaarde • Fiscaal uitsluitend historische kosten © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 8

Materiële vaste activa Categorieën • Bedrijfsgebouwen en -terreinen • Machines en installaties • Andere bedrijfsmiddelen • Materiële vaste activa in uitvoering en vooruitbetalingen • Niet aan het productieproces dienstbare materiële vaste activa © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 9

Materiële vaste activa (2) Wanneer uitgaven activeren? • Toename voorraad productieve prestaties – Vergroting van de capaciteit – Verlenging van de levensduur • Kleine uitgaven worden niet geactiveerd © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 10

Materiële vaste activa (3) Welke uitgaven activeren, art 2: 388 BW • Aanschaffingskosten – Verplicht • Inkoopprijs • Bijkomende kosten • Voortbrengingskosten – Verplicht • Directe kosten, waaronder kosten van grond- en hulpstoffen – Facultatief • Redelijk deel van de indirecte kosten • Rente op schulden gedurende de voortbrenging © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 11

Waarderingsgrondslagen MVA • Historische kosten • Actuele waarde • Lagere realiseerbare waarde – Opbrengstwaarde – Bedrijfswaarde © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 12

Afschrijvingsmethoden MVA • Gerelateerd aan het tijdsverloop – Lineair – Degressief • Sum-of-the-year’s-digits • Vast percentage van de boekwaarde – Progressief • Annuïtaire afschrijving • Gerelateerd aan gebruik prestatie-eenheden Opm: Diversiteitverschijnsel dempt effect op het resultaat © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 13

Herziening levensduur MVA • Boekwaarde over resterende levensduur afschrijven (prospectief) • Effect van de schattingswijziging is geen bijzondere waardevermindering, wel mogelijke indicatie voor uitvoeren impairmenttest • Herziening levensduur is geen stelselwijziging © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 14

Lease Twee vormen van lease • Financial lease (activeren en afschrijven) • Operational lease (niet activeren) Er is sprake van financial lease als economische eigendom bij de lessee ligt. D. w. z. de lessee heeft de risk en rewards die verbonden zijn aan de eigendom © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 15

Lease (2) Het geheel der contractvoorwaarden is beslissend voor de classificatie Indicaties voor financial lease (RJ) • Looptijd minimaal 75% van de economische levensduur • Contante waarde van de leasetermijnen is minimaal 90% van de reële waarde actief • Einde looptijd overgang juridische eigendom • Leaseobject is alleen geschikt voor lessee © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 16

Lease (3) Sale en lease-back constructies • Bij operational lease een boekresultaat in eenmaal verantwoorden tenzij verkoopprijs te hoog is dan meerdere verdelen over de looptijd • Bij financial lease geen boekresultaat, uitsluitend juridische levering en geen verkoop. © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 17

Lease (4) Toekomstmuziek • Voorstel om alle vormen van lease in de balans te verwerken • Operational lease verwerking flatteert de solvabiliteit © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 18

Vermelding toelichting MVA • Indien geen volle eigendom • Indien eigendom bezwaard (bijvoorbeeld hypotheekrecht) © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 19

Kosten van grootonderhoud • Componentenbenadering • Voorziening voor grootonderhoud • Direct ten laste van het resultaat © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 20

Fiscale grondslagen • Componentenbenadering • Waardering tegen historische kosten • Boekwinst opnemen in herinvesteringreserve • Herinvesteringreserve afboeken op aanschafwaarde © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 21

Financiële vaste activa • Twee hoofdgroepen financiële vaste activa – Aandelen ten dienste van eigen werkzaamheid – Schuldvorderingen en aandelen ter duurzame belegging © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 22

Waarderingsgrondslagen Financiële instrumenten (activa) • Financiële activa “trading” – Actuele waarde (fair value) • Financiële activa “tot einde looptijd” – Amoritised cost (effectieve rentemethode) • Verstrekte leningen en te innen vorderingen – Amoritised cost (effectieve rentemethode) • Financiële activa “available for sale” – Actuele waarde (fair value) © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 23

Waarderingsgrondslagen Financiële instrumenten (activa) • In Nederland twee waarderingsgrondslagen – Historische kostprijs • Effectieve rente methode • Lineaire amortisatie van agio of disagio – RJ indien geen belangrijke verschillen tov methode 1 – Actuele waarde • Reële waarde • Fiscaal – Historische kosten © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 24