Jaarverslaggeving Hoofdstuk 19 Winstbelasting 2011 Noordhoff Uitgevers bv

Inhoud hoofdstuk 19 • • • Fiscale versus bedrijfseconomische winstbepaling Verschillen tussen fiscale en bedrijfseconomische winst Tijdelijke verschillen Definitieve winstverschillen Latente belastingen in het kader van een overname © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 2

Inhoud hoofdstuk 19 (2) • • Waarderingsgrondslag Wijziging belastingtarief Resultaatbenadering versus balansbenadering Naamgeving voorziening voor latente belastingverplichting en latente belastingvordering © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 3

Oorzaken verschillen belastinglast en verschuldigde belasting Fiscaal Bedrijfseconomisch 1. Goedkoopmansgebruik 1. Normen die in het mv aanvaardbaar zijn 2. Tevredenheid aandeelhouders en financiers 2. Winstminimalisatie en uitstel betaling 3. Bijzondere regeling • Verliescompensatie • Deelnemingsvrijstelling © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 4

Terminologie 1. Saldo fiscale winst – Winst op basis van de fiscale grondslagen zonder positieve en negatieve fiscale faciliteiten 2. Belastbare winst = belastbare winst – Winst waarover belasting verschuldigd is, dus inclusief de fiscale faciliteiten 3. Belastbaar bedrag – Belastbare winst minus te verrekenen verliezen © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 5

Drie soorten verschillen tussen verschuldigde belasting en de belastinglast 1. Belastbare tijdelijke verschillen 2. Verrekenbare tijdelijke verschillen 3. Overige tijdelijke verschillen (Permanente verschillen) RJ gaat sinds 2000 uit van de balansbenadering. Tot die tijd hanteerde zij de resultaatbenadering © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 6

Belastbare tijdelijke verschillen latente belastingschuld Ontstaan onder andere bij: 1. Toepassing van de herinvesteringsreserve 2. Fiscaal snellere afschrijving 3. Fiscaal toepassen van lifo of ijzeren voorraadstelsel Tijdelijke verschillen die bij de afwikkeling wel leiden tot over toekomstige verslagjaren verschuldigde belasting © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 7

Verrekenbare tijdelijke verschillen latente belastingvordering Ontstaan onder andere bij: 1. Fiscaal later vormen van voorziening 2. Verliescompensatie (wordt behandeld als een verrekenbaar tijdelijk verschil) Tijdelijke verschillen die bij de afwikkeling wel leiden tot over toekomstige verslagjaren te verrekenen belasting © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 8

Overige tijdelijke verschillen Ontstaan onder andere bij: 1. Fiscaal niet aanvaarden van een kostenpost 2. Fiscaal niet belasten van een bate Tijdelijke verschillen die bij de afwikkeling niet leiden tot over toekomstige verslagjaren verschuldigde of te verrekenen belasting 9 © 2011 Noordhoff Uitgevers bv

Samenvatting verwerking van diverse tijdelijke verschillen • Belastbare tijdelijke verschillen – Latente belastingschuld • Verrekenbare tijdelijke verschillen – Latente belastingvordering • Overige tijdelijke verschillen – Onder/overdruk in RR – Onder/overdruk in eigen vermogen © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 10

Recht op verliescompensatie • Acute belastingvordering – • • Toepassing carry-back Latente belastingvordering – – – Toepassing carry-forward Opnemen als fiscale verrekening waarschijnlijk is Uit onderzoek blijkt dat men te voorzichtig is Jaarlijks latente belastingvordering beoordelen – – Neerwaarts voor zover fiscale verrekening niet meer waarschijnlijk Alsnog opnemen indien fiscale verrekening waarschijnlijk © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 11

Saldering • Saldering dient plaats te vinden indien – Rechtspersoon de (latente) belastingvordering en (latente) belastingschuld gesaldeerd kan afwerken – Het stellige voornemen heeft het saldo af te wikkelen – Latente belastingverplichting uit herwaardering mag niet worden gesaldeerd Vordering en schuld dienen betrekking te hebben op dezelfde belastingautoriteit © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 12

Actuele waarde en belastinglatenties Vermogen: Resultaat: © 2011 Noordhoff Uitgevers bv Belastbaar tijdelijk verschil Bij liquidatie is bedrijfseconomisch vermogen gelijk aan fiscaal vermogen Overig tijdelijk verschil Fiscus ziet de realisatie van de herwaardering als een 13 winst

Twee vragen inzake herwaardering en belastingen • Latente belastingverplichting vormen tijde van de herwaardering? – Eigen vermogen wordt te hoog voorgesteld zonder belastinglatentie – Niet nodig want overdruk komt ten laste van het eigen vermogen • Hoe dient de overdruk tot uitdrukking te worden gebracht? © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 14

Latente belastingen in het kader van een overname • • • Voor tijdelijke verschillen tussen reële waarde en boekwaarde van de identificeerbare activa en verplichtingen Vorming van een latente belastingverplichting leidt tot een hogere goodwill In de enkelvoudige balans wordt latente belastingverplichting verwerkt in de nettovermogenswaarde van de deelneming © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 15

Waarderingsgrondslag • Mogelijke grondslagen – Nominale waarde • Wordt het meest toegepast – Contante waarde • • Contant maken tegen netto rente Netto rente – Geldende rente voor langlopende leningen onder aftrek van effectieve belastingtarief © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 16

Te hanteren belastingtarief • • Het tarief waartegen naar verwachting wordt afgerekend en dat (materieel) wettelijk is vastgesteld Tariefswijziging – Liability methode toepassen • Effect van tariefswijziging – Via RR – Via eigen vermogen indien de voorziening ten laste van eigen vermogen is gevormd © 2011 Noordhoff Uitgevers bv 17