ISAE 3000 ASSURANCE ENGAGEMENTS OTHER THAN AUDITS OR

ISAE 3000 ASSURANCE ENGAGEMENTS OTHER THAN AUDITS OR REVIEWS OF HISTORICAL FINANCIAL INFORMATION UN BREVE RECONOCIMIENTO Hernando Bermúdez Gómez

ESTRUCTURA DE LA PRESENTACIÓN • ANTECEDENTES • LA NORMA COLOMBIANA • LA NORMA INTERNACIONAL • ALCANCE • OBJETIVOS • DEFINICIONES • REQUERIMIENTOS • DOCUMENTACIÓN

ANTECEDENTES • EN ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA, EL TÉRMINO GENÉRICO DE LOS SERVICIOS QUE AGREGAN CREDIBILIDAD ES ATESTACIONES. • EN AICPA ENCONTRAMOS: AUDIT AND ATTEST STANDARDS FOR CONDUCTING, PLANNING AND REPORTING ON AUDIT AND ATTESTATION ENGAGEMENTS OF NONISSUERS, INCLUDING CLARIFIED STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS (SASS); STATEMENTS ON STANDARDS FOR ATTESTATION ENGAGEMENTS (SSAES); AND STATEMENTS ON QUALITY CONTROL STANDARDS (SQCSS), AS WELL AS ARCHIVED PRE-CLARITY SASS.

ANTECEDENTES • IFAC SE OCUPÓ DE LAS NORMAS SOBRE ATESTACIONES EN LA SEGUNDA MITAD DEL SIGLO XX. ES CÉLEBRE EL FOLLETO REPORTING ON THE CREDIBILITY OF INFORMATION • SEGÚN ICAEW: “BY 1995 THERE WAS A BODY OF INTERNATIONAL STANDARDS PRODUCED BY THE INTERNATIONAL AUDITING PRACTICES COMMITTEE (IAPC) FOR SERVICES PROVIDED BY PROFESSIONAL ACCOUNTANTS ON FINANCIAL STATEMENTS COVERING AUDIT, REVIEW, COMPILATION AND AGREED-UPON PROCEDURES ENGAGEMENTS. BROADLY SPEAKING, THESE INTERNATIONAL STANDARDS ACCOMMODATED THE RELEVANT AND VARIED STANDARDS OF THE MAJOR NATIONAL AUDITING STANDARD SETTERS BUT WERE THEMSELVES ADOPTED ONLY BY COUNTRIES THAT DID NOT HAVE THEIR OWN STANDARD SETTER. ”

ANTECEDENTES • EN OCTUBRE DE 1999, EN LA REVISTA CPA JOURNAL, ROBERT S. ROUSSEY EXPLICÓ: • THE GROWING INFORMATION NEEDS OF USERS ― WHILE THERE ARE MANY CHANGES IN THIS AREA, THREE ARE MOST IMPORTANT. THEY ARE THE INFORMATION NEEDS ARISING FROM ― * THE GLOBAL INFORMATION TECHNOLOGY AND COMMUNICATIONS REVOLUTION, * THE GLOBAL EXPANSION OF BUSINESS, AND * THE GLOBAL INFORMATION AND KNOWLEDGE FLOW. ― THESE THREE CHANGES ARE NOT JUST INCREASING THE NEED FOR INFORMATION BUT ALSO FOR ITS RELIABILITY. MOST IMPORTANTLY, THIS INFORMATION IS NOT JUST FINANCIAL IN NATURE, BUT ALSO RELATES TO A BROAD RANGE OF OTHER AREAS. ― IT IS CLEAR TO THE IAPC THAT THE CURRENT FINANCIAL STATEMENT AUDIT MODEL --THE CURRENT BASIS OF THE ISAS-- DOES NOT FIT THE NEW INFORMATION NEEDS OF USERS. THE SOLUTION WAS THE DEVELOPMENT OF A NEW FRAMEWORK DESCRIBED IN A PROPOSED INTERNATIONAL STANDARD ON "ASSURANCE ENGAGEMENTS. " ― PART OF THE SOLUTION WAS TO BROADEN THE DEFINITION OF INFORMATION TO INCLUDE-- ― * NONFINANCIAL INFORMATION, ― * PROCESS AND PERFORMANCE INFORMATION, ― * QUALITATIVE INFORMATION, AND ― * DATABASE INFORMATION.

LA NORMA COLOMBIANA • 1. LOS REVISORES FISCALES QUE PRESTEN SUS SERVICIOS, A ENTIDADES DEL GRUPO 1, Y A LAS ENTIDADES DEL GRUPO 2 QUE TENGAN MÁS DE 30. 000 SALARIOS MÍNIMOS MENSUALES LEGALES VIGENTES (SMMLV) DE ACTIVOS O, MÁS DE 200 TRABAJADORES, EN LOS TÉRMINOS ESTABLECIDOS PARA TALES EFECTOS EN EL TÍTULO 1 DE LA PARTE 1 DEL LIBRO 1 Y EN EL TÍTULO 2 DE LA PARTE 1 DEL LIBRO 1, RESPECTIVAMENTE, DEL DECRETO 2420 DE 2015 Y NORMAS POSTERIORES QUE LO MODIFIQUEN, ADICIONEN O SUSTITUYAN, ASÍ COMO A LOS REVISORES FISCALES QUE DICTAMINEN ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS DE ESTAS ENTIDADES, APLICARÁN LAS NIA CONTENIDAS EN EL ANEXO 4, O EL ANEXO QUE LO MODIFIQUE O ADICIONE, DE DICHO DECRETO 2420 DE 2015, EN CUMPLIMIENTO DE LAS RESPONSABILIDADES CONTENIDAS EN LOS ARTÍCULOS 207, NUMERAL 7º, Y 208 DEL CÓDIGO DE COMERCIO, EN RELACIÓN CON EL DICTAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, Y APLICARÁN LAS ISAE CONTENIDAS EN DICHO ANEXO 4, O EL ANEXO QUE LO MODIFIQUE O ADICIONE, EN DESARROLLO DE LAS RESPONSABILIDADES CONTENIDAS EN EL ARTÍCULO 209 DEL CÓDIGO DE COMERCIO, RELACIONADAS CON LA EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES ESTATUTARIAS Y DE LA ASAMBLEA O JUNTA DE SOCIOS Y CON LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.

LA NORMA INTERNACIONAL • ISAE 3000 REVISADA FUE EMITIDA EN DICIEMBRE DE 2013, PARA SER APLICADA RESPECTO DE INFORMES FECHADOS EN O DESPUÉS DE DICIEMBRE 15 DE 2015. SU PREPARACIÓN SE INICIÓ EN MARZO DE 2009. SEGÚN LA MEMORIA DEL RESPECTIVO PROYECTO “AT ITS APRIL 2013 MEETING (AGENDA ITEM 4), THE IAASB DISCUSSED A PROPOSED REVISED DRAFT OF ISAE) 3000 (REVISED). AMONGST OTHER MATTERS, THE IAASB DELIBERATED ISSUES AND OPTIONS ON THE APPROACH TO BE TAKEN WITH RESPECT TO DIRECT ENGAGEMENTS. THE IAASB NOTED THAT ADDRESSING BOTH ATTESTATION AND DIRECT ENGAGEMENTS IN A SINGLE STANDARD RESULTS IN A VERY COMPLEX DOCUMENT, AND THAT THE APPROACH BEING TAKEN BY THE TASK FORCE MAY NOT ADEQUATELY SERVE THE NEEDS OF THOSE THAT WOULD LOOK TO THE STANDARD WHEN PERFORMING DIRECT ENGAGEMENTS. TAKING INTO ACCOUNT THE NEED TO COMPLETE WORK ON ISAE 3000 (REVISED) IN THE NEAR FUTURE AND THE IMPORTANCE OF ACHIEVING A HIGH-QUALITY STANDARD, THE IAASB AGREED THAT THE STANDARD SHOULD FOCUS ON ATTESTATION ENGAGEMENTS. ALTHOUGH THERE WILL BE ONLY LIMITED REFERENCES TO DIRECT ENGAGEMENTS, PRACTITIONERS MAY USE THE ISAE, ADAPTED AS APPROPRIATE, FOR SUCH ENGAGEMENTS. THE IAASB ALSO DISCUSSED DIFFERENT WAYS OF WORDING THE ASSURANCE CONCLUSION FOR ATTESTATION ENGAGEMENTS AND THE DEFINITION OF LIMITED ASSURANCE. ”

CONTENIDO ISAE 3000 • INTRODUCCIÓN ― REQUERIMIENTOS DE ÉTICA ― CONTROL DE CALIDAD ― ACEPTACIÓN Y CONTINUIDAD DEL ENCARGO ― ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO ― PLANIFICACIÓN Y REALIZACIÓN DEL ENCARGO ― UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO ― OBTENCIÓN DE EVIDENCIA ― CONSIDERACIÓN DE HECHOS POSTERIORES ― DOCUMENTACIÓN ― OTRAS RESPONSABILIDADES DE INFORMACIÓN ― FECHA DE ENTRADA EN VIGOR. • PRIMERA PARTE: 15 PÁGINAS.

CONTENIDO ISAE 3000 REVISADA • INTRODUCTION ―SCOPE ―EFFECTIVE DATE OBJECTIVES DEFINITIONS REQUIREMENTS ―CONDUCT OF AN ASSURANCE ENGAGEMENT IN ACCORDANCE WITH ISAES ―ETHICAL REQUIREMENTS ―ACCEPTANCE AND CONTINUANCE ―QUALITY CONTROL ―PROFESSIONAL SKEPTICISM, PROFESSIONAL JUDGMENT, AND ASSURANCE SKILLS AND TECHNIQUES ―PLANNING AND PERFORMING THE ENGAGEMENT ―OBTAINING EVIDENCE ―SUBSEQUENT EVENTS ―OTHER INFORMATION ―DESCRIPTION OF APPLICABLE CRITERIA ―FORMING THE ASSURANCE CONCLUSION ―PREPARING THE ASSURANCE REPORT ―UNMODIFIED AND MODIFIED CONCLUSIONS ―OTHER COMMUNICATION RESPONSIBILITIES ―DOCUMENTATION APPLICATION AND OTHER EXPLANATORY MATERIAL APPENDIX: ROLES AND RESPONSIBILITIES (70 PAGS. )

ALCANCE • TRATA DE TRABAJOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE LOS DE AUDITORÍA O REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA. • APLICA A LOS ACUERDOS DE ASEGURAMIENTO SOBRE ATESTACIONES Y PUEDE ADAPTARSE A LOS ACUERDOS DE ASEGURAMIENTO DIRECTOS. • CUBRE TRABAJOS DE RAZONABLE O LIMITADA SEGURIDAD. • SUPONE EL ACATAMIENTO DEL CÓDIGO DE ÉTICA Y DE LA NORMA DE CONTROL DE CALIDAD DE LOS TRABAJOS.

ALCANCE • NO CUBRE: • SERVICIOS RELACIONADOS, • SERVICIOS TRIBUTARIOS, • CONSULTORÍA, • TESTIMONIOS, • PERITAJES, • MANIFESTACIONES ACCIDENTALES, • INFORMES CONFIDENCIALES.

OBJETIVOS • ESTABLECER (EN FORMA RAZONABLE O MODERADA) SI UNA MANIFESTACIÓN O UN ASUNTO ESTÁ DE ACUERDO CON UN CRITERIO • EMITIR UN INFORME DE ASEGURAMIENTO • ENVIAR LAS COMUNICACIONES ADICIONALES NECESARIAS

DEFINICIONES • ACUERDOS DE ASEGURAMIENTO (RAZONABLES O LIMITADOS) • ASEGURAMIENTO DE ATESTACIONES Y ASEGURAMIENTO DIRECTO • TÉCNICAS Y HABILIDADES DE ASEGURAMIENTO • CRITERIOS • CIRCUNSTANCIAS DEL ACUERDO • SOCIO DEL ACUERDO • RIESGOS DEL ACUERDO

DEFINICIONES • PARTES DEL ACUERDO • EQUIPO DEL ACUERDO • EVIDENCIA (SUFICIENTE Y APROPIADA) • INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA • FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA • DESTINATARIOS • VALUADOR

DEFINICIONES • DECLARACIÓN EQUIVOCADA DE HECHO • OTRA INFORMACIÓN • PROFESIONAL (PRACTICANTE) • EXPERTO PROFESIONAL • JUICIO PROFESIONAL • ESCEPTICISMO PROFESIONAL

DEFINICIONES • PARTE RESPONSABLE • RIESGO DE UNA DECLARACIÓN EQUIVOCADA MATERIAL • OBJETO SOBRE EL QUE SE INFORMA • OBJETO SUBYACENTE

REQUERIMIENTOS • CUMPLIR CON LOS ESTÁNDARES DE ASEGURAMIENTO • CUMPLIR CON EL CÓDIGO DE ÉTICA • ACEPTACIÓN Y CONTINUIDAD DE UN CLIENTE: INDEPENDENCIA, COMPETENCIA DEL EQUIPO, EXISTENCIA DE LAS BASES EXIGIDAS PARA TODO CONTRATO DE ASEGURAMIENTO, ENTENDIMIENTO COMPARTIDO CON EL CLIENTE SOBRE EL ACUERDO.

BASES DE UN ACUERDO • FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES ADECUADAS • OBJETO APROPIADO • CRITERIO: PERTINENTE, ÍNTEGRO, CONFIABLE, NEUTRAL, COMPRENSIBLE, DISPONIBLE PARA LOS DESTINATARIOS • EVIDENCIA POSIBLE DE OBTENER • INFORMES ESCRITOS • PROPÓSITO RAZONABLE

REQUERIMIENTOS • CONTROL DE CALIDAD • CALIDADES DEL SOCIO DEL TRABAJO • EQUIPO DE TRABAJO ASIGNADO • RESPONSABILIDADES DEL SOCIO DEL TRABAJO: APROPIADOS PROCEDIMIENTOS DE ACEPTACIÓN O CONTINUIDAD, APEGO A LOS ESTÁNDARES, SUPERVISIÓN DEL TRABAJO, DOCUMENTACIÓN ADECUADA, APOYO EN EXPERTOS EN TODO LO NECESARIO. • REVISOR DEL TRABAJO: ASUNTOS IMPORTANTES, OBJETO VERSUS INFORME, JUICIOS PROFESIONALES, EVALUACIÓN DE LAS CONCLUSIONES.

REQUERIMIENTOS • ESCEPTICISMO, JUICIO, TÉCNICAS Y HABILIDADES EN ASEGURAMIENTO • HAY QUE CONSIDERAR QUE ES POSIBLE QUE EL OBJETO NO CUMPLA EL CRITERIO • LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LAS PRUEBAS DEBE RESPONDER A LA POSIBILIDAD DE DECLARACIONES EQUIVOCADAS. • EL ASEGURAMIENTO ES UN PROCESO SISTEMÁTICO E ITERATIVO. • PLANEACIÓN Y DESARROLLO DEL TRABAJO • PLANEACIÓN POR OBJETIVOS

REQUERIMIENTOS • VERIFICACIÓN DEL CRITERIO – CUMPLIMIENTO DE SUS CARACTERÍSTICAS • AJUSTES DEL CONTRATO • RENUNCIA • MATERIALIDAD • DEBE TENERSE EN CUENTA EN TODAS LAS ETAPAS DEL TRABAJO, ESPECIALMENTE AL PLANEAR Y AL CONCLUIR. • COMPRENSIÓN DEL OBJETO Y DE OTRAS CIRCUNSTANCIAS • SOSPECHA O EXISTENCIA DE INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL OBJETO • ACTIVIDADES DEL AUDITOR INTERNO SOBRE EL OBJETO

REQUERIMIENTOS • IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS • RESPUESTA A LOS RIESGOS IDENTIFICADOS • CONTROL INTERNO SOBRE EL OBJETO: DISEÑO, APLICACIÓN • OBTENER EVIDENCIA • PROCEDIMIENTOS PARA RESPONDER A LOS RIESGOS PARA OBTENER EVIDENCIA APROPIADA Y SUFICIENTE PARA FUNDAMENTAR UNA CONCLUSIÓN. • SI HAY CONTROLES, ESTABLECER SI SON EFICIENTES • SIN LA PRUEBA DE LOS CONTROLES PUEDE NO HABER EVIDENCIA SUFICIENTE • EVIDENCIA ADICIONAL PUEDE CAMBIAR LA POSIBLE CONCLUSIÓN. CAMBIAR LA PLANEACIÓN.

REQUERIMIENTOS • CONSIDERACIÓN DE INCONSISTENCIAS • CONSIDERACIÓN DE DUDAS SOBRE LA CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA. • ACUMULACIÓN DE LAS DECLARACIONES INCORRECTAS. • TRABAJOS DESARROLLADOS POR UN EXPERTO DEL PRACTICANTE • EVALUACIÓN DE SU COMPETENCIA Y SU OBJETIVIDAD. • ENTENDIMIENTO DEL CAMPO DE TRABAJO DEL EXPERTO • ACORDAR CON EL EXPERTO LA NATURALEZA, ALCANCE Y OBJETIVOS DE SU INTERVENCIÓN • EVALUAR SI EL TRABAJO DEL EXPERTO CONTRIBUYE AL LOGRO DE LOS OBJETIVOS DEL ENCARGO.

REQUERIMIENTOS • TRABAJO DE OTROS EXPERTOS • UTILIDAD FRENTE A LOS OBJETIVOS DEL ENCARGO • COMPETENCIA Y OBJETIVIDAD DEL EXPERTO • EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS; ¿ES EVIDENCIA APROPIADA Y SUFICIENTE? • AUDITORÍA INTERNA • ESTRUCTURA, POLÍTICAS, OBJETIVIDAD • COMPETENCIA DEL PERSONAL • PROCESO SISTEMÁTICO Y DISCIPLINADO • CONTROL DE CALIDAD

REQUERIMIENTOS • REPRESENTACIONES ESCRITAS • DISPONIBILIDAD DE TODA LA INFORMACIÓN • CONFORMIDAD DEL OBJETO CON EL CRITERIO • EVALUAR SI LAS REPRESENTACIONES SON CONSISTENTES Y RAZONABLES • EVALUAR EL CONOCIMIENTO DEL EMISOR DE LAS REPRESENTACIONES • EVALUAR LA INTEGRIDAD, LA COMPETENCIA Y LA DILIGENCIA DEL QUE HACE LAS REPRESENTACIONES. • EVENTOS POSTERIORES • CONSIDERAR SU EFECTO SOBRE EL INFORME • OBRAR EN CONSECUENCIA

REQUERIMIENTOS • OTRA INFORMACIÓN • IDENTIFICAR DECLARACIONES INCORRECTAS • IDENTIFICAR INCONSISTENCIAS • DISCUTIR CON LA PARTE APROPIADA • VERIFICACIÓN DE LA DESCRIPCIÓN DEL CRITERIO APLICABLE • CONCLUSIÓN • EVALUAR SI LA EVIDENCIA APROPIADA ES SUFICIENTE • EVALUAR SI EL OBJETO ESTÁ LIBRE DE DECLARACIONES INCORRECTAS MATERIALES • ESCOGER EL TIPO DE INFORME

REQUERIMIENTOS • PREPARACIÓN DEL INFORME • ESCRITO • CLARO • CONCLUSIÓN SEPARADA DE OTRAS INFORMACIONES • CONTENIDO DEL INFORME • TÍTULO • DESTINATARIO • NIVEL DE SEGURIDAD ALCANZADO

REQUERIMIENTOS • CRITERIO APLICABLE • LIMITACIONES INHERENTES • PROPÓSITO DEL ACUERDO. ADVERTENCIA DE PROPÓSITOS ESPECIALES. • PARTE RESPONSABLE • EVALUADOR • ESTÁNDARES APLICADOS (EJ. ISAE) • DECLARACIÓN DE CUMPLIMIENTO DE LA ISQC 1 • DECLARACIÓN SOBRE EL RESPETO A LAS EXIGENCIAS ÉTICAS, ESPECIALMENTE RESPECTO DE LA INDEPENDENCIA.

REQUERIMIENTOS • TRABAJO DESARROLLADO )RAZONABLE O LIMITADA SEGURIDAD) • CONCLUSIÓN • SI ES DEL CASO, FUNDAMENTOS DE LA MODIFICACIÓN DE LA CONCLUSIÓN • FIRMA • FECHA DEL INFORME • JURISDICCIÓN EN LA CUAL TRABAJA EL ASEGURADOR. • PÁRRAFOS DE ÉNFASIS, PÁRRAFOS DE OTRA INFORMACIÓN • CONCLUSIONES CALIFICADAS, CONCLUSIONES ADVERSAS, NEGACIÓN DE UNA CONCLUSIÓN.

REQUERIMIENTOS • DOCUMENTACIÓN • PREPARACIÓN OPORTUNA • QUE OTRO PROFESIONAL PUEDA: _ • ENTENDER LAS NORMAS LEGALES Y LOS ESTÁNDARES TENIDOS EN CUENTA • ENTENDER LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS • ASUNTOS CLAVES DEL TRABAJO • CIERRE OPORTUNO DE LOS PAPELES • CONSERVACIÓN Y PROTECCIÓN DURANTE EL PERÍODO DE RETENCIÓN • DOCUMENTACIÓN POSTERIOR: ATESTACIÓN DE LAS RAZONES, CUANDO SE HACEN, QUIEN LAS HACE.

POR SU AMABLE ATENCIÓN, MUCHAS GRACIAS