INTRODUCCIN DEL EXAMEN DEL TTULO IV DEL CFF

INTRODUCCIÓN DEL EXAMEN DEL TÍTULO IV DEL CFF VIGENTE, DENOMINADO “DE LAS INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES” MISMO QUE SE DIVIDE EN DOS CAPÍTULOS EL PRIMERO “DE LAS INFRACCIONES” Y EL SEGUNDO “DE LOS DELITOS FISCALES”, UNA DE LAS CLASIFICACIONES QUE MAYOR REPERCUSIÓN CAUSAN TANTO A LA CONFIGURACIÓN, DETERMINACIÓN O ANÁLISIS DE LAS INFRACCIONES O SANCIONES ES CUANTO A LA RAMA DEL DERECHO A QUE DEBEN CORRESPONDER, DISTINGUIÉNDOSE ASÍ DOS GRANDES GRUPOS QUE CORRESPONDEN AL DE LAS “INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS” Y EL DE LAS “INFRACCIONES Y SANCIONES PENALES”, CLASIFICACIÓN QUE COMO SE OBSERVA ATIENDE NUESTRO CFF. 1

INTRODUCCIÓN DE ESTE TÍTULO, ES EVIDENTE LA SEPARACIÓN Y DISTINCIÓN QUE SE HACE ENTRE LAS INFRACCIONES FISCALES DE ÍNDOLE ADMINISTRATIVO Y LAS DE ÍNDOLE PENAL, LO QUE MUESTRA QUE EVIDENTEMENTE EN EL CÓDIGO REFERENCIADO SE HA ESTABLECIDO LA TESIS DE HACER SANCIONAR CON PENAS RELATIVAS A LA PRIVACIÓN LEGAL DE LA LIBERTAD ALGUNAS INFRACCIONES FISCALES, Y CON PENAS ECONÓMICAS, OTRAS DE ELLAS. 2

INTRODUCCIÓN LA SOLA DISTINCIÓN, MUESTRA EN NUESTRO DERECHO POSITIVO LA COMISIÓN POSIBLE DE LOS DOS TIPOS DE INFRACCIÓN Y LA SANCIÓN CORRESPONDIENTE A CADA CASO, DESTACANDO QUE INCLUSO EL CFF CONTEMPLA TANTO LA IMPOSICIÓN DE SANCIONES ADMINISTRATIVAS, ASÍ COMO PENALES, POR LA MISMA INFRACCIÓN. LO QUE HACE PRECISO ABORDAR SOBRE LO QUE DEBEMOS ENTENDER, POR INFRACCIÓN FISCAL O INFRACCIÓN TRIBUTARIA, QUE POR AHORA Y PARA TALES EFECTOS UTILIZAREMOS COMO SINÓNIMOS. 3

INTRODUCCIÓN EN PRIMER TÉRMINO, INFRACCIÓN PROVIENE DEL LATÍN “INFRACTIO“, CUYO SIGNIFICADO SERÍA EL QUEBRANTAMIENTO DE UN PACTO O LEY. EN EL MISMO SENTIDO SEMÁNTICO Y SIN PROFUNDIZAR EN LA TEORÍA, SE ASOCIA EL TÉRMINO INFRACCIÓN CON TODA FORMA O TIPO DE VIOLACIÓN, INCUMPLIMIENTO, O QUEBRANTAMIENTO A ALGUNA LEY. 4

INTRODUCCIÓN LUEGO DE ESTE RECONOCIMIENTO MÁS O MENOS GENERALIZADO ENTRE AUTORES Y DOCTRINISTAS DEL DERECHO, LA TENDENCIA HA SIDO IDENTIFICAR COMO INFRACCIÓN ÚNICAMENTE A LOS INCUMPLIMIENTOS DE LA LEY ADMINISTRATIVA, DE AHÍ QUE CUANTO EL INCUMPLIMIENTO O TRANSGRESIÓN DE UNA LEY NO ADMINISTRATIVA ES CONSUMADA, SE ASOCIA ESE ACTO CON EL DERECHO PENAL Y POR ENDE SE CONSIDERA TAL ILÍCITO COMO UN DELITO, HOY EN DÍA ESTAS ÚLTIMAS DE ENORME IMPORTANCIA. 5

INTRODUCCIÓN VAMOS A OCUPARNOS POR AHORA, ÚNICAMENTE A LO QUE SE REFIERE A LAS «INFRACCIONES» QUE SE PODRÁN COMETER EN LA RAMA DEL DERECHO FISCAL, A LAS CUALES, COMO SE HA SEÑALADO, SE LES HA DENOMINADO COMO INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS, ¿QUÉ ES LO QUE DEBEREMOS DESPRENDER DE SU TÍTULO PARTICULAR DE “INFRACCIONES FISCALES”? . 6

INTRODUCCIÓN LA CONCLUSIÓN ES QUE INFRACCIONES FISCALES SON TODA FORMA DE VIOLACIÓN, INCUMPLIMIENTO O TRANSGRESIÓN A UNA LEY, DESDE LUEGO DE CARÁCTER FISCAL. 7

INTRODUCCIÓN EN RESUMEN, COMO INFRACCIÓN FISCAL SOLAMENTENDEREMOS A LAS VIOLACIONES, INCUMPLIMIENTOS O TRANSGRESIONES DE LA LEY FISCAL POR EL SUJETO ADMINISTRADO, Y DENTRO DE ESTAS VIOLACIONES, ÚNICAMENTE AQUELLAS CUYA SANCIÓN SEA DE ÍNDOLE ADMINISTRATIVO. 8

INTRODUCCIÓN ES ASÍ QUE EL ARTÍCULO 70 DEL CFF AL RESPECTO SEÑALA EN SU PRIMER PÁRRAFO: “LA APLICACIÓN DE LAS MULTAS, POR INFRACCIONES A LA DISPOSICIONES FISCALES, SE HARÁ INDEPENDIENTEMENTE DE QUE SE EXIJA EL PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES RESPECTIVAS Y SUS DEMÁS ACCESORIOS, ASÍ COMO DE LAS PENAS QUE IMPONGAN LAS AUTORIDADES JUDICIALES CUANDO SE INCURRA EN RESPONSABILIDAD PENAL”. 9

INTRODUCCIÓN COMO SE OBSERVA ESTE NUMERAL ESTABLECE LA APLICACIÓN DE “MULTAS” POR LA COMISIÓN DE INFRACCIONES A LAS DISPOSICIONES FISCALES, POR LO QUE PODEMOS ASEVERAR QUE LAS MULTAS SON “PENAS PECUINARIAS CONSISTENTES EN EL PAGO AL ESTADO DE UNA CANTIDAD DETERMINADA”. 10

INTRODUCCIÓN ES, DECIR, LA MULTA TIENE UN FIN PRIMARIO DE REPRESIÓN DE LA VIOLACIÓN COMETIDA Y DE AMENAZA O INTIMIDACIÓN PARA LOS DEMÁS SUJETOS A LA MISMA OBLIGACIÓN. SU CONTENIDO PECUINARIO QUE BENEFICIA INDUDABLEMENTE AL FISCO, ES UNA CARACTERÍSTICA DE ORDEN SECUNDARIO. EN EL SENTIDO DE QUE, LA MULTAS NO SE ESTABLECE CON EL PROPÓSITO PRINCIPAL DE INCREMENTAR LOS INGRESOS DEL ESTADO, SINO PARA CASTIGAR LAS TRANSGRESIONES A LAS DISPOSICIONES FISCALES. 11

INTRODUCCIÓN BASTA RECORDAR QUE SEGÚN LA ETIMOLOGÍA LATINA, MULTA SIGNIFICA “MULTIPLICACIÓN” Y DENOTA EL AUMENTO QUE SE HACÍA EN EL DERECHO ROMANO A LA CANTIDAD DE DINERO O CABEZAS DE GANADO QUE HABÍA DE PAGARSE POR CADA NUEVA DESOBEDIENCIA A LAS ÓRDENES DE UN MAGISTRADO, PUDIENDO AUMENTAR DÍA POR DÍA, A FIN DE ROMPER LA RESISTENCIA DEL MULTADO”. 12

INTRODUCCIÓN POR OTRA PARTE ES DABLE OBSERVAR QUE EL CFF CONTEMPLA TEXTUALMENTE CONCEPTOS COMO “DISPOSICIONES FISCALES DE CARÁCTER FORMAL”, “OBLIGACIONES FORMALES”, PERO NO SE DETALLA EN LA NORMA LO QUE SE DEBERÁ ENTENDER O INTERPRETAR POR ESTOS CONCEPTOS, Y PARA TALES EFECTOS, PODEMOS DECIR EN ESTE SENTIDO QUE EL LEGISLADOR 13

INTRODUCCIÓN “HA CONSIDERADO” ASPECTOS DOCTRINARIOS, QUE EN UN SISTEMA COMO EL NUESTRO DONDE CONSTITUCIONALMENTE DEBE PREVALECER LA LEGALIDAD, HACE QUE UN BUEN NÚMERO DE CONTRIBUYENTES IGNOREMOS ESTAS ADECUACIONES A LA LEY, QUE BIEN PODRÍA REPRESENTAR UNA DESVENTAJA PARA NOSOTROS TAL DESCONOCIMIENTO, COMO VEREMOS MÁS ADELANTE 14

CLASIFICACIÓN DE LAS MULTAS A RESERVA DE UN ANÁLISIS MÁS PROFUNDO EN RELACIÓN CON LA OBLIGACIÓN FISCAL DE DAR, QUE CONSTITUYE LA OBLIGACIÓN SUSTANTIVA O PRINCIPAL, Y COMO SOPORTE PARA EL DEBIDO Y CABAL CUMPLIMIENTO DE ESTA ÚLTIMA, TENEMOS LAS OBLIGACIONES FORMALES O SECUNDARIAS, COMO LAS DE HACER, NO HACER Y PERMITIR, POR LO QUE AL TRANSGREDIR LA PRIMERA OBLIGACIÓN, TRAERÁ COMO 15

CLASIFICACIÓN DE LAS MULTAS CONSECUENCIA LA OMISIÓN TOTAL O PARCIAL DEL PAGO DE CONTRIBUCIONES, INCLUYENDO LAS RETENIDAS Y RECAUDADAS, EN ESTE CASO LA SANCIÓN A IMPONER AL INFRACTOR SERÁ UNA MULTA DE FONDO, POR LO QUE LA MULTA FORMAL, SERÁ CUANDO SE VIOLE UNA NORMA, CUYA CARACTERÍSTICA SERÁ QUE NO TENDRÁ COMO CONSECUENCIA LA OMISIÓN YA SEA TOTAL O PARCIAL EN EL PAGO Y ENTERO DE CONTRIBUCIONES. 16

CLASIFICACIÓN DE LAS MULTAS ATENDIENDO A SU CONSECUENCIA DE FONDO. DE FORMA. SON AQUELLAS QUE TRAEN COMO CONSECUENCIA LA OMISION TOTAL O PARCIAL DEL PAGO DE CONTRIBUCIONES. SON AQUELLAS QUE NO NECESARIAMENTE IMPLICAN ESA CONSECUENCIA RELATIVA A LA OMISIÓN DEL PAGO DE CONTRIBUCIONES. 17

MULTAS DE FONDO COMO SE ACABA DE PRECISAR, AL ANALIZAR LA CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES QUE CONTEMPLA NUESTRO CFF, LAS INFRACCIONES DE FONDO SON AQUELLAS QUE TRAEN COMO CONSECUENCIA LA OMISIÓN TOTAL O PARCIAL EN EL PAGO DE CONTRIBUCIONES, DE TAL MANERA QUE, 18

MULTAS DE FONDO SI UNA INFRACCIÓN NO CUENTA CON DICHA CONSECUENCIA NO SERÁ UNA INFRACCIÓN DE FONDO, Y NO SE PODRÁ IMPONER LA MULTA QUE CORRESPONDA A ESTE TIPO DE INFRACCIONES, EN VIRTUD DE CARECER DEL REQUISITO DETERMINANTE PARA QUE SE CONFIGURE COMO TAL DICHA INFRACCIÓN. 19

CONSIDERACIONES EN CUANTO A LAS MULTAS POR INFRACCIONES DE FONDO 20

MULTAS DE FONDO, ART. 76 CFF CUANDO EL INFRACTOR PAGUE LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS JUNTO CON SUS ACCESORIOS DESPUÉS DE QUE SE INICIE EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES Y HASTA ANTES DE QUE SE LE NOTIFIQUE EL ACTA FINAL DE LA VISITA DOMICILIARIA O EL OFICIO DE OBSERVACIONES A QUE SE REFIERE LA FRACCIÓN VI DEL ARTÍCULO 48 DE ESTE CÓDIGO, SEGÚN SEA EL CASO, SE APLICARÁ LA MULTA ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 17, PRIMER PÁRRAFO DE LA LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE. 21

MULTAS DE FONDO, ART. 76 CFF SI EL INFRACTOR PAGA LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS JUNTO CON SUS ACCESORIOS, DESPUÉS DE QUE SE NOTIFIQUE EL ACTA FINAL DE LA VISITA DOMICILIARIA O EL OFICIO DE OBSERVACIONES, SEGÚN SEA EL CASO, PERO ANTES DE LA NOTIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN QUE DETERMINE EL MONTO DE LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS, PAGARÁ LA MULTA ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 17, SEGUNDO PÁRRAFO DE LA LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE. 22

ARTÍCULO 17 LFDC Los contribuyentes que corrijan su situación fiscal, pagarán una multa equivalente al 20% de las contribuciones omitidas, cuando el infractor las pague junto con sus accesorios después de que se inicie el ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales y hasta antes de que se le notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones a que se refiere la fracción VI del artículo 48 del CFF, según sea el caso. Si el infractor paga las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, después de que se le notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones, según sea el caso, pero antes de la notificación de la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas, pagará una multa equivalente al 30% de las contribuciones omitidas. Así mismo, podrán efectuar el pago en parcialidades de conformidad con lo dispuesto en el CFF, siempre que este garantizado el interés fiscal. 23

CONSIDERACIONES EN CUANTO A LAS MULTAS POR INFRACCIONES DE FONDO 24

MULTAS DE FORMA LAS INFRACCIONES DE FORMA, EN CONTRAPOSICIÓN CON LAS DE FONDO, COMO YA SE HA COMENTADO, NO TIENEN COMO CONSECUENCIA LA OMISIÓN EN EL PAGO DE CONTRIBUCIONES, ESTO ES, LA INFRACCIÓN DE FORMA SON AQUELLAS CONDUCTAS, HECHOS U OMISIONES, QUE CONTRAVIENEN O INCUMPLEN LAS DISPOSICIONES FISCALES PERO NO OCASIONAN PERJUICIOS ECONÓMICOS A LA HACIENDA PÚBLICA, TODA VEZ QUE NO SE OMITE EL PAGO DE CONTRIBUCIONES. 25

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ARTÍCULO 70 5 -P CFF A 2003) CUANDO LA MULTA APLICABLE A UNA MISMA CONDUCTA INFRACCIONADA, SEA MODIFICADA POSTERIORMENTE MEDIANTE REFORMA AL PRECEPTO LEGAL QUE LA CONTENGA, LAS AUTORIDADES FISCALES APLICARÁN LA MULTA QUE RESULTE MENOR ENTRE LA EXISTENTE EN EL MOMENTO EN QUE SE COMETIÓ LA INFRACCIÓN Y LA MULTA VIGENTE EN EL MOMENTO DE SU IMPOSICIÓN. 29

ELEMENTOS DE LAS MULTAS 1) ELEMENTOS INDISPENSABLES PARA QUE LA AUTORIDAD FISCAL PUEDA IMPONER UNA MULTA QUE EXISTA UNA ESTABLECIDA EN LA LEY. OBLIGACION 2) QUE EL PARTICULAR INCUMPLA ESA OBLIGACION. 3) EL INCUMPLIMIENTO DEBERÁ ESTAR TIPIFICADO COMO INFRACCION EN LA LEY. 4) LA INFRACCION DEBE ESTAR PREVISTA CON LA IMPOSICION DE UNA SANCIÓN. 5) LA CONDUCTA DEL PARTICULAR DEBERÁ ENCUADRASE A LA HIPOTESIS LEGAL PREVISTA EN LA LEY COMO INFRACCION. 6) QUE EN EL DOCUMENTO EN EL CUAL LA AUTORIDAD IMPUSO LA MULTA , SEÑALE EN SU CASO LAS RAZONES, MOTIVOS, CONSIDERACIONES Y SITUACIONES DE HECHO Y DERECHO QUE CALIFICAN COMO GRAVE EN SU CASO LA CONDUCTA DEL PARTICULAR QUE CONSTITUYE INFRACCION. 30

EJEMPLO EL INCUMPLIMIENTO ESTA TIPIFICADO COMO INFRACCIÓN LA INFRACCIÓN ESTA SANCIONADA EN LEY, CON LA IMPOSICIÓN DE UNA MULTA LLEVAR CONTABILIDAD EN EL SON INFRACCIONES CASO DE PERSONAS RELACIONADAS CON LA MORALES, Y PERSONAS OBLIGACIÓN DE LLEVAR FÍSICAS CON ACTIVIDADES CONTABILIDAD CUANDO EMPRESARIALES Y SEAN DESCUBIERTAS POR PROFESIONALES DEL LAS AUTORIDADES REGIMEN GENERAL DE LEY. FISCALES EN EL USO DE SUS FACULTADES DE COMPROBACIÓN: LLEVAR CONTABILIDAD NO LLEVAR CONTABILIDAD A QUIEN COMETA LAS INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 83 DEL CFF, SE IMPONDRA LAS SIGUIENTES MULTAS: OBLIGACIÓN ESTABLECIDA EN LEY FUNDAMENTO: ARTÍCULO 76 F-I Y 110 F-II DE LA LISR RESPECTIVAMENTE. FUNDAMENTO: ARTÍCULO 83 FRACCIÓN I DEL CFF. DE $ 1, 520. 00 a $15, 140. 00 FUNDAMENTO: FUNDAMENTO ARTÍCULO 84 FRACCIÓN I DEL CFF. 31

ARTICULO DEL CFF QUE CONSIDERA LA INFRACCIÓN ARTICULO DEL CFF QUE ESTABLECE LA SANCIÓN 79 -IX 80 -VI Con la obligación de pago de las contribuciones, presentación de declaraciones, solicitudes, documentación, avisos, y del ingreso de información a través de la página de internet del SAT. 81 -XLIV 82 -XL La obligación de llevar contabilidad, siempre que sean descubiertas por las autoridades fiscales en el uso de su facultades de comprobación y 22 del CFF. 83 -XVIII 84 -XVI En que podrán incurrir las entidades financieras y SCAP. 84 A-XIV 84 B-XII 84 -C 84 -D Las empresas de Factoraje Financiero. 84 -E 84 -F En que pueden incurrir las casas de bolsa. 84 -G 84 -H En que pueden incurrir las personas que emitan tarjetas de crédito, de débito, de servicio, al no expedir estados de cuenta. 84 -I 84 -J En las que pueden incurrir las personas morales a que se refiere el artículo 84 -I del CFF: 84 -K 84 -L 85 -V 86 -V INFRACCIONES RELACIONADAS CON: (HASTA 2019) EL Registro Federal de Contribuyentes Los usuarios de los servicios así como de los cuenta habientes de las Instituciones de Crédito. El ejercicio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales. 32

INFRACCIONES RELACIONADAS CON: (HASTA 2019) ARTICULO DEL CFF QUE CONSIDERA LA INFRACCIÓN ARTICULO DEL CFF QUE ESTABLECE LA SANCIÓN La obligación de adherir marbetes o precintar los envases que contengan bebidas alcohólicas, en términos de la LIESPS. 86 -A-V 86 -B-V Los fabricantes productores o envasadores de bebidas alcohólicas, de bebidas alcohólicas fermentadas, cerveza, bebidas refrescantes y de tabacos labrados, no llevar el control físico a que se refiere el articulo 19, fracción X de la LIESPS o llevarlo en forma distinta. 86 -E 86 -F Los productores, fabricantes, importadores de cigarros y otros tabacos labrados, por no imprimir el código de seguridad a que se refiere el articulo 19, fracción XXII de la LIESPS. 86 -G 86 -H Quienes almacenen, enajenen, vendan o distribuyan en México cajetillas y otros tabacos labrados, por no imprimir el código de seguridad a que se refiere el articulo 19, fracción XXII de la LIESPS. 86 -I 86 -J Las que pueden incurrir los funcionarios o empleados públicos en el ejercicio de sus funciones. 87 -IV 88 Ciertas responsabilidades que recaen sobre terceros. 89 -III 90 El dictamen de estados financieros que deben elaborar los contadores públicos de conformidad con el articulo 52 del CFF. 91 -A 91 -B 33

ARTÍCULO 75 CFF DENTRO DE LOS LÍMITES FIJADOS POR ESTE CÓDIGO, LAS AUTORIDADES FISCALES AL IMPONER MULTAS POR LA COMISIÓN DE LAS INFRACCIONES SEÑALADAS EN LAS LEYES FISCALES, INCLUYENDO LAS RELACIONADAS CON LAS CONTRIBUCIONES AL COMERCIO EXTERIOR, DEBERÁN FUNDAR Y MOTIVAR SU RESOLUCIÓN Y TENER EN CUENTA LO SIGUIENTE: 34

ARTÍCULO 75 CFF I. SE CONSIDERARÁ COMO AGRAVANTE EL HECHO DE QUE EL INFRACTOR SEA REINCIDENTE. SE DA LA REINCIDENCIA CUANDO: A) TRATÁNDOSE DE INFRACCIONES QUE TENGAN COMO CONSECUENCIA LA OMISIÓN EN EL PAGO DE CONTRIBUCIONES, INCLUYENDO LAS RETENIDAS O RECAUDADAS, LA SEGUNDA O POSTERIORES VECES QUE SE SANCIONE AL INFRACTOR POR LA COMISIÓN DE UNA INFRACCIÓN QUE TENGA ESA CONSECUENCIA. B) TRATÁNDOSE DE INFRACCIONES QUE NO IMPLIQUEN OMISIÓN EN EL PAGO DE CONTRIBUCIONES, LA SEGUNDA O POSTERIORES VECES QUE SE SANCIONE AL INFRACTOR POR LA COMISIÓN DE UNA INFRACCIÓN ESTABLECIDA EN EL MISMO ARTÍCULO Y FRACCIÓN DE ESTE CÓDIGO. PARA DETERMINAR LA REINCIDENCIA, SE CONSIDERARÁN ÚNICAMENTE LAS INFRACCIONES COMETIDAS DENTRO DE LOS ÚLTIMOS CINCO AÑOS. 35

ARTÍCULO 75 CFF CF II. TAMBIÉN SERÁ AGRAVANTE EN LA COMISIÓN DE UNA INFRACCIÓN, CUANDO SE DÉ CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES SUPUESTOS: (60% A A) HAGAN CONSTAR 90% 77 -II OPERACIONES CFF) INEXISTENTES. B) QUE SE UTILICEN, SIN DERECHO A ELLO, DOCUMENTOS EXPEDIDOS A NOMBRE DE UN TERCERO PARA DEDUCIR SU IMPORTE AL CALCULAR LAS CONTRIBUCIONES O PARA ACREDITAR CANTIDADES TRASLADADAS POR CONCEPTO DE CONTRIBUCIONES. C) QUE SE LLEVEN DOS O MÁS SISTEMAS DE CONTABILIDAD CON DISTINTO CONTENIDO. D) SE LLEVEN DOS O MÁS LIBROS SOCIALES SIMILARES CON DISTINTO CONTENIDO. 36

ARTÍCULO 75 CFF E) QUE SE DESTRUYA, ORDENE O PERMITA LA DESTRUCCIÓN TOTAL O PARCIAL DE LA CONTABILIDAD. F) QUE SE MICROFILMEN O GRABEN EN DISCOS ÓPTICOS O EN CUALQUIER OTRO MEDIO QUE AUTORICE LA SHCP MEDIANTE RCG, DOCUMENTACIÓN O INFORMACIÓN PARA EFECTOS FISCALES SIN CUMPLIR CON LOS REQUISITOS QUE ESTABLECEN LAS DISPOSICIONES RELATIVAS. 37

ARTÍCULO 75 CFF G) DIVULGAR, HACER USO PERSONAL O INDEBIDO DE LA INFORMACIÓN CONFIDENCIAL PROPORCIONADA POR TERCEROS INDEPENDIENTES QUE AFECTE SU POSICIÓN COMPETITIVA, A QUE SE REFIEREN LOS ARTÍCULOS 46, FRACCIÓN IV Y 48, FRACCIÓN VII DE ESTE CÓDIGO. 38

ARTÍCULO 21 LFDC EN TODO CASO LA ACTUACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES SE PRESUME REALIZADA DE BUENA FE, CORRESPONDIENDO A LA AUTORIDAD FISCAL ACREDITAR QUE CONCURREN LAS CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES QUE SEÑALA EL CFF EN LA COMISIÓN DE INFRACCIONES. 39

ARTÍCULO 75 CFF III. SE CONSIDERA TAMBIÉN AGRAVANTE, LA OMISIÓN EN EL ENTERO DE CONTRIBUCIONES QUE SE HAYAN RETENIDO O RECAUDADO DE LOS CONTRIBUYENTES. (50% A 75%, 77 -II CFF) 40

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ARTÍCULO 75 CFF V. CUANDO POR UN ACTO O UNA OMISIÓN SE INFRINJAN DIVERSAS DISPOSICIONES FISCALES DE CARÁCTER FORMAL A LAS QUE CORRESPONDAN VARIAS MULTAS, SÓLO SE APLICARÁ LA QUE CORRESPONDA A LA INFRACCIÓN CUYA MULTA SEA MAYOR. A 2004) ASIMISMO, CUANDO POR UN ACTO O UNA OMISIÓN SE INFRINJAN DIVERSAS DISPOSICIONES FISCALES QUE ESTABLEZCAN OBLIGACIONES FORMALES Y SE OMITA TOTAL O PARCIALMENTE EL PAGO DE CONTRIBUCIONES, A LAS QUE CORRESPONDAN VARIAS MULTAS, SÓLO SE APLICARÁ LA QUE CORRESPONDA A LA INFRACCIÓN CUYA MULTA SEA MAYOR. TRATÁNDOSE DE LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES O AVISOS CUANDO POR DIFERENTES CONTRIBUCIONES SE DEBA PRESENTAR UNA MISMA FORMA OFICIAL Y SE OMITA HACERLO POR ALGUNA DE ELLAS, SE APLICARÁ UNA MULTA POR CADA CONTRIBUCIÓN NO DECLARADA U OBLIGACIÓN NO CUMPLIDA. 42

REDUCCIÓN DE MULTAS POR OBLIGACIONES DISTINTAS A LAS OBLIGACIONES DE PAGO. Durante el ejercicio fiscal 2019 y ahora para 2020, los contribuyentes a los que se les impongan multas por infracciones derivadas del incumplimiento de las obligaciones “distintas” a las Obligaciones de pago, por ejemplo: a) Relacionadas con el RFC b) Solicitudes o Avisos c) Con la Obligación de llevar contabilidad d) No presentar Pagos Provisionales Estos Contribuyentes pagarán el 50% de la multa que les corresponda si llevan a cabo dicho pago después de que las autoridades fiscales inicien el ejercicio de sus facultades de comprobación y hasta antes de que se levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones, siempre y cuando además de la multa paguen las contribuciones omitidas. Si el contribuyente paga después de que se levante el acta final, pero antes de que se notifique la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas, los contribuyentes pagarán el 60% de la Multa. A 2010) ARTÍCULO 15, SEGUNDO PÁRRAFO, LIF 2019 43

ARTÍCULO 73 CFF No se impondrán multas cuando se cumplan en forma espontánea las obligaciones fiscales fuera de los plazos señalados por las disposiciones fiscales o cuando se haya incurrido en infracción a causa de fuerza mayor o de caso fortuito. Se considerará que el cumplimiento no es espontáneo en el caso de que: I. La omisión sea descubierta por las autoridades fiscales. II. La omisión haya sido corregida por el contribuyente después de que las autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestión notificada por las mismas, 44 tendientes a la comprobación del cumplimiento de

ARTÍCULO 73 CFF III. La omisión haya sido subsanada por el contribuyente con posterioridad a los 10 días siguientes a la presentación del dictamen de los estados financieros de dicho contribuyente formulado por contador público ante el SAT, respecto de aquellas contribuciones omitidas que hubieren sido observadas en el dictamen. 45

ARTÍCULO 73 CFF Siempre que se omita el pago de una contribución cuya determinación corresponda a los funcionarios o empleados públicos o a los notarios o corredores titulados, los accesorios serán, a cargo exclusivamente de ellos, y los contribuyentes sólo quedarán obligados a pagar las contribuciones omitidas. Si la infracción se cometiere por inexactitud o falsedad de los datos proporcionados por los contribuyentes a quien determinó las contribuciones, los accesorios serán a cargo de los contribuyentes. 46

ARTÍCULO 69 -G CFF ACUERDOS CONCLUSIVOS El contribuyente que haya suscrito un acuerdo conclusivo tendrá derecho, por única ocasión, a la condonación del 100% de las multas; en la segunda y posteriores suscripciones aplicará la condonación de sanciones en los términos y bajo los supuestos que establece el artículo 17 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente. Las autoridades fiscales deberán tomar en cuenta los alcances del acuerdo conclusivo para, en su caso, emitir la resolución que corresponda. La condonación prevista en este artículo no dará derecho a devolución o compensación alguna. 47

R) 2014 ARTÍCULO 74 CFF La SHCP podrá condonar hasta el 100% las multas por infracción a las disposiciones fiscales y aduaneras, inclusive las determinadas por el propio contribuyente, para lo cual el SAT establecerá, mediante RCG, los requisitos y supuestos por los cuales procederá la condonación, así como la forma y plazos para el pago de la parte no condonada. 48

R) 2014 ARTÍCULO 74 CFF La solicitud de condonación de multas en los términos de este Artículo, no constituirá instancia y las resoluciones que dicte la SHCP al respecto no podrán ser impugnadas por los medios de defensa que establece este Código. La solicitud dará lugar a la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, si así se pide y se garantiza el interés fiscal. Sólo procederá la condonación de multas que hayan quedado firmes y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnación. 2. 17. 5. al 2. 17. 16. -19 49