Introduccin a los Aspectos de la Pericia Contable
“Introducción a los Aspectos de la Pericia Contable en los Fueros Civil y Comercial, Contencioso Administrativo y Penal” 16 -09 -09 Expositor: Cr. Ángel GUARRACINO. Prof. Adjunto F. C. E. U. N. L. P. PERITO OFICIAL S. C. J. B. A. aguarracino@infovia. com. ar
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO I CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO 1. - DATOS: ü Sociedad Anónima, dedicada a comercializar productos. ü Gran cantidad de operaciones con distintos proveedores a nivel nacional. ü Contribuyente del Impuesto Sobre los Ingresos Brutos Convenio Multilateral. ü Gran Cantidad se sucursales.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO I CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO 2. - Elementos Contables Analizados: i) De la S. A. : a) Libros diario, Inventarios y Balances. b) Estados Contables. c) Documentación respaldatoria de ventas. d) Notas de débito emitidas por la S. A. e) Declaraciones Juradas Impositivas. f) Libros mayores de ingresos y compras. g) Cuentas corrientes comerciales.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO I CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO 2. - Elementos Contables Analizados: ii) De sus proveedores. : a) Libros diario, Inventarios y Balances. b) Estados Contables. c) Documentación respaldatoria de ventascompras. d) Notas de débito emitidas por la S. A. e) Declaraciones Juradas Impositivas. f) Cuentas corrientes comerciales.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO I CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO 3. - Puntos Periciales Propuestos: a) Teniendo a la vista las constancias contables que correspondan, determine los conceptos que integran la base imponible de XX S. A. , indicando en caso de corresponder si los conceptos incluidos en cada una de las notas de débito emitidas a sus proveedores integran la base imponible. b) Indique si el tratamiento contable dado a las notas de débito obedece a un descuento comercial o si por el contrario se trata de una cancelación en especie a los proveedores. c) Teniendo a la vista la documentación contable del proveedor YY S. A. , indique tratamiento contable le da el mismo a las notas de debito recibidas de la firma XX S. A.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO I CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO 4. - Compulsa Pericial: i. Análisis del libro diario de XX S. A. ii. Análisis de los Estados Contables. iii. Análisis de las notas de débito y su circuito contable. iv. Análisis de la cuenta corriente comercial. v. Análisis de los mayores auxiliares de las cuentas bonificaciones recibidas.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO I CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO 4. - Compulsa Pericial: i. Con relación al Proveedor YY SA, se analizaron sus registros contables, las facturas de venta emitidas a XX SA y su relación con las notas de debito recibidas. ii. Se analizó la forma en que eran expuestas las notas de débito recibidas en sus Estados Contables. iii. Se analizaron otros instrumentos comerciales firmados entre las partes, donde se pactaban las condiciones de venta y entrega de los bienes entre las partes.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO I CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO 5. - Resultados Obtenidos: 1. 2. 3. 4. Se determinó que la empresa XX SA, emitía las notas de débito compensación de otros servicios cobrados en especie. La leyenda de las notas de debito eran “bonificación por servicio…. ”, nada hacía presumir que era un descuento comercial. Contablemente cuando se recibía la mercadería la misma se registraba contra la cuenta proveedores. Al momento de emitir la nota de debito se anulaba el asiento de la duda con proveedores y se registraba nuevamente la cuenta mercaderías contra la cuenta bonificaciones.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO I CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO 5. - Resultados Obtenidos 5. En la contabilidad del proveedor se observa que el mismo, registra la operación de venta al momento de emitir la factura, deudores por ventas (XX SA) contra la cuenta ventas. 6. Al momento de recibir la nota de débito lo registra como un gasto disminuyendo al deudor por venta XX SA. 7. En sus Estados Contables se observa que el proveedor expone las notas de debitos recibidas como un gasto de comercialización n n En las facturas emitidas por el proveedor a XX SA, se observa la leyenda descuento por cantidad 5%. Existe un compromiso comercial, entre XX SA e YY SA, donde se pactan las condiciones de compra-venta y los montos fijos que deberá afrontar YY SA por otros servicios tales como promociones, ubicaciones estrategicas de productos, etc.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO I CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO 6. - Conclusiones: ü De las compulsas antes referenciadas pudo determinarse que las notas de debito emitidas por XX SA, correspondían a pagos en especie por otros servicios distintos a la venta-facturada originalmente por el proveedor YY SA. ü Se descartó el tratamiento como descuento puesto que no se relacionaban con el volumen comercializado, el que además ya estaba previsto en la factura del proveedor ni por pago contado puesto que eran operaciones en cuenta corriente. ü Por último se observa que las notas de débito se referían a montos fijos mensuales y sin ninguna relación con la mercadería referenciada en la factura de venta. ü De todo ello de deduce que las ND, representan un cobro en especie que era descontado de la cuenta comercial, por lo tanto un ingreso de XX SA que debería formar parte de la base imponible.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO II ENRIQUCIMIENTO ILICITO 1. - DATOS: ü Persona Física. ü Funcionario Público. ü No Profesional ü Ingreso al organismo año 1990, categoría inicial. ü Máxima Categoría: año 2001. ü Denuncia: Formulada por un tercero en el año 2005. ü Esposa profesional ü Dos hijos. ü Ingresos promedios mensuales $ 4. 000. ü Depósitos en Bancos $ 450. 000. ü Propiedades 750. 000. ü Único Hijo.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO II ENRIQUCIMIENTO ILICITO 2. - Elementos Contables Analizados: a) b) c) d) e) f) g) h) Declaraciones Juradas Patrimoniales ante el Organismo. Declaraciones Juradas Impositivas, Impuesto a las Ganancias y Sobre los Bienes Personales, propias. Resúmenes Bancarios. Libro sin rubricar con anotaciones de sus padres. Mutuos Hipotecarios. Declaraciones Juradas Impositivas de su esposa. Informes de los registros (inmobiliario y automotor). Declaratoria de herederos.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO II ENRIQUCIMIENTO ILICITO 3. - Requerimiento del Agente fiscal: “Verificar si en la evolucón patrimonial del Sr. XX, existió un enriquecimiento patrimonial apreciable durante su desempeño como, ……. . y hasta el presente que no se encuentre justificado por sus ingresos y patrimonio precedente, determinando en ese caso el monto que asciende dicho incremento…. . ”
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO II ENRIQUCIMIENTO ILICITO 4. - Tarea Pericial: v Determinación del patrimonio inicial, al año 2001. v Determinación de los patrimonios al final de cada año. v Análisis de las declaraciones Impositivas, anuales del imputado y de su esposa. v Corte temporal y evolución de los depósitos
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO II ENRIQUCIMIENTO ILICITO 4. - Tarea Pericial: v Análisis de los mutuos hipotecarios. v Análisis del libro sin rubricar. v Confección de un Flujo de efectivo. v Determinación del monto consumido, razonabilidad distintas formas de calcularlo
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO II ENRIQUCIMIENTO ILICITO 5. - Conclusión: Como consecuencia de la operatoria prestamista mediante operaciones hipotecarias, no surge fuente de fondos que justifiquen aumento patrimonial. Sólo se ha ofrecido documentación que probaría el origen de los prestamos, lo cual constituye una aplicación de fondos (en todo caso esta debería considerarse como un nuevo activo a justificar) . Pero nada se ha documentado acerca del recupero de esos prestamos. Los ingresos percibidos en el cargo no alcanzan a justificar el incremento patrimonial, ni tampoco los ingresos de su esposa los que se mantenían ahorrados en su declaraciones juradas impositivas al 31/12/05
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO III ADMINISTRADOR DE CONSORCIO 1. - DATOS: ü Persona Física. ü Administrador de Edificio. . ü No Profesional ü Antigüedad en el cargo tres años. ü Denuncia: Formulada por un propietario en el año 2007. ü Ingresos promedios mensuales de expensas $ 27. 000. -
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO III ADMINISTRADOR DE CONSORCIO 2. - Elementos Contables: ü Comprobantes de pagos de expensas. ü Libro de Ingresos y Egresos. ü Resúmenes bancarios. ü Comprobantes de Pagos. ü Libro de Sueldos y Jornales. ü Declaraciones Juradas de aportes y contribuciones.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO III ADMINISTRADOR DE CONSORCIO 3. - Requerimiento del agente Fiscal: “ Verificar si durante el período 2004 -2006, existieron irregularidades en la Adminsitración del consorcio de propietarios calle XX, en cuyo caso indicar monto y responsables…”
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO III ADMINISTRADOR DE CONSORCIO 4. - Tarea Pericial: ü ü Conciliación de los comprobantes de expensas, con los registros de ingresos y resúmenes bancarios. Conciliación de los Comprobantes de gastos con los registros de egresos y resúmenes bancarios. Análisis de las declaraciones juradas impositivas de aportes y contribuciones, con el respectivo registro y con los registros de egresos. Análisis de los comprobantes de pagos de aportes sindicales.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO III ADMINISTRADOR DE CONSORCIO 5. - Conclusión: ü ü ü Se detectaron asientos donde se extraía dinero a ser depositado en el Banco el que no figuraba en el resumen. Con relación a los aportes y contribuciones se observo que extraían fondos por el total y solo eran cancelados los aportes. Con relación a los aportes sindicales se encontraban en la rendición del administrador y asentados en el libro de egresos como cancelados pero el comprobante carecía del sello del banco.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO IV COOPERATIVA 1. - DATOS: ü Cooperativa dedicada a prestamos a terceros. ü Otorgaba prestamos a tasas muy bajas, 5% anual. ü Es denunciada por un tercero, dado el costo de la operatoria. Puesto que por cada $ 1. 000. -, debían devolverse $ 3. 000 al cabo de 18 meses y denuncia además a uno de los socios de apropiarse de dichas diferencias.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO IV COOPERATIVA 2. - ELEMNTOS CONTABLES: ü Libro diario, de caja. ü Libro de asociados. ü Libro de Inventarios y Balances. ü Documentación respaldatoria de las distintas actividades. ü Estados Contables
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO IV COOPERATIVA 3. - Requerimiento del Fiscal: “Determinar el costo de la operación, indicando en cuyo caso si el mismo es excesivo y verificar el destino dado por la cooperativa a los fondos recaudados”
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO IV COOPERATIVA 4. - Tareas Pericial: ü ü ü Análisis de los conceptos integrantes de cada cuota. Análisis del circuito contable y de los registros de los comprobantes de los gastos. Análisis del libro diario, e inventarios y balances a los efectos de verificar el destino dado a los fondos recaudados.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO IV COOPERATIVA 5. - Conclusiones: ü ü ü Se determino que el préstamo contenía un interés encubierto dado por gastos administrativos que duplicaban el valor de la cuota pura, el sistema estaba a cargo de una persona y los usuarios debían pagar en la sede de la cooperativa las cuotas. En la contabilidad no se observan irregularidades en cuanto a la forma a su registración y exposición. Sin embargo se observa que los fondos obtenidos de los prestamos son destinados a contrataciones de seguros e inversiones en terrenos y otras construcciones a elevados costos a empresas vinculadas a uno de los asociados de la cooperativa.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO V CONCURSO PREVENTIVO CONSTRUCTORA 1. - DATOS: ü Concurso Preventivo, en el que se pretende suspender un remate mediante una denuncia penal formulada por un acreedor quirografario sosteniendo que existía una triangulación entre los acreedores hipotecarios y el concursado
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO V CONCURSO PREVENTIVO CONSTRUCTORA 2. - Elementos tenidos a vista. ü Legajo de los acreedores. ü Declaraciones Juradas Impositivas de los acreedores Hipotecarios. ü Pedidos de Verificación de todos los acreedores. ü Recibos de pagos emitidos por el concursado. ü Libros contables del Concursado.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO V CONCURSO PREVENTIVO CONSTRUCTORA 3. - Requerimiento del Agente Fiscal: ü “…Verificar si de la documentación contable tenida a la vista surgen los hechos denunciados entre los acreedores hipotecarios y el concursado, individualizando en caso de corresponder cada uno de los responsables…”
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO V CONCURSO PREVENTIVO CONSTRUCTORA 4. - Tarea Pericial: v v Analizaron las declaraciones juradas impositivas. Análisis de los registros contables donde se verifica los ingresos-egresos de fondos. Análisis de los pedidos de documentación respaldatoria. verificación y su Orden secuencial de los recibos de pagos del acreedor quirografario.
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO V CONCURSO PREVENTIVO CONSTRUCTORA 4. - Conclusiones: v Se verifico, la existencia del préstamo de los acreedores hipotecarios, es decir el traspaso de los montos de su patrimonio al del concursado. v v v Otro acreedor hipotecario lo era por saldo de precio de la venta del terreno donde se construía el edificio. Se verifico el registro en los libros de las situaciones antes descriptas. Se observo que el acreedor quirografario denunciante, efectúo el pago de 25 cuotas juntas el mismo mes de la presentación en concurso
PERICIA CONTABLE. CASOS PRACTICO V CONCURSO PREVENTIVO CONSTRUCTORA 5. - Conclusiones: v No se observa el ingreso de dichas cuotas en la contabilidad de la concursada. v v v El acreedor quirografario no poseía declaraciones juradas impositivas ni otros elementos que acrediten el pago de las cuotas. Se observa la falta de correlatividad entre los recibos emitidos por la concursada al acreedor quirografario. De todo ello se presume que existió una maniobra entre el concursado y el acreedor denunciante a fin de evitar el remate del bien.
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