INTRODUCCIN A LA RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL Hernando

INTRODUCCIÓN A LA RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL Hernando Bermúdez Gómez

LA RESPONSABILIDAD DESDE LA PERSPECTIVA DEL SUJETO Se entiende por responsabilidad, según el DRAE: “ 4. f. Der. Capacidad existente en todo sujeto activo de derecho para reconocer y aceptar las consecuencias de un hecho realizado libremente. ” La ley no reconoce responsabilidad plena a ciertos individuos, como a los infantes, los dementes y los disipadores, pues los considera incapaces. En materia de personas jurídicas, la capacidad se haya circunscrita al objeto de la entidad. Solo quienes son plenamente capaces pueden asumir derechos y obligaciones y, correlativamente, son los únicos de quien se espera que asuman las consecuencias de sus propios hechos.

LA RESPONSABILIDAD DESDE LA PERSPECTIVA DE SU OBJETO Según el objeto sobre el cual recaiga la responsabilidad, esta se clasifica en: - Civil o patrimonial - Por la gestión fiscal - Penal - Contravencional - Profesional - Disciplinaria - Social

FUENTES DE LA RESPONSABILIDAD - El daño - El incumplimiento de los deberes legales - El mandato legal

PRINCIPALES OBLIGACIONES DE UN CONTADOR PÚBLICO Ley 43 de 1990 ART. 8º—De las normas que deben observar los contadores públicos. Los contadores públicos están obligados a: 1. Observar las normas de ética profesional. 2. Actuar con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas. 3. Cumplir las normas legales vigentes, (así como las disposiciones emanadas de los organismos de vigilancia y dirección de la profesión). 4. Vigilar que el registro e información contable se fundamente en principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

MODERNIZACIÓN LEGAL Ley 1314 de 2009 ART. 3º—De las normas de contabilidad y de información financiera. Para los propósitos de esta ley, se entiende por normas de contabilidad y de información financiera el sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas técnicas generales, normas técnicas específicas, normas técnicas especiales, normas técnicas sobre revelaciones, normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guías, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable. PAR. — Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente con su forma legal.

MODERNIZACIÓN LEGAL Ley 1314 de 2009 ART. 5º—De las normas de aseguramiento de información. Para los propósitos de esta ley, se entiende por normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoría de información financiera histórica, normas de revisión de información financiera histórica y normas de aseguramiento de información distinta de la anterior. PAR 1º— El Gobierno Nacional podrá expedir normas de auditoría integral aplicables a los casos en que hubiere que practicar sobre las operaciones de un mismo ente diferentes auditorías. PAR 2º—Los servicios de aseguramiento de la información financiera de que trata este artículo, sean contratados con personas jurídicas o naturales, deberán ser prestados bajo la dirección y responsabilidad de contadores públicos.

RESPONSABILIDAD CIVIL Modalidades: - Contractual - Extracontractual Elementos: - Conducta dolosa o culposa - Daño - Relación de causa efecto entre la conducta y el daño

RESPONSABILIDAD CIVIL Consecuencias: Indemnización del - Daño emergente - Lucro cesante Código Civil ART. 1616. —Si no se puede imputar dolo al deudor, sólo es responsable de los perjuicios que se previeron o pudieron preverse al tiempo del contrato; pero si hay dolo, es responsable de todos los perjuicios que fueron consecuencia inmediata o directa de no haberse cumplido la obligación o de haberse demorado su cumplimiento. ―La mora producida por fuerza mayor o caso fortuito, no da lugar a indemnización de perjuicios. ―Las estipulaciones de los contratantes podrán modificar estas reglas.

RESPONSABILIDAD CIVIL Preocupación de la comunidad contable: las responsabilidades ilimitadas. La lucha por la limitación de la responsabilidad, sea legal o contractual. Avances notorios en Europa: http: //www. boe. es/doue/2008/162/L 00039 -00040. pdf

RESPONSABILIDAD POR LA GESTIÓN FISCAL LEY 610 DE 2000 Artículo 1°. Definición. El proceso de responsabilidad fiscal es el conjunto de actuaciones administrativas adelantadas por las Contralorías con el fin de determinar y establecer la responsabilidad de los servidores públicos y de los particulares, cuando en el ejercicio de la gestión fiscal o con ocasión de ésta, causen por acción u omisión y en forma dolosa o culposa un daño al patrimonio del Estado. Artículo 3°. Gestión fiscal. Para los efectos de la presente ley, se entiende por gestión fiscal el conjunto de actividades económicas, jurídicas y tecnológicas, que realizan los servidores públicos y las personas de derecho privado que manejen o administren recursos o fondos públicos, tendientes a la adecuada y correcta adquisición, planeación, conservación, administración, custodia, explotación, enajenación, consumo, adjudicación, gasto, inversión y disposición de los bienes públicos, así como a la recaudación, manejo e inversión de sus rentas en orden a cumplir los fines esenciales del Estado, con sujeción a los principios de legalidad, eficiencia, economía, eficacia, equidad, imparcialidad, moralidad, transparencia, publicidad y valoración de los costos ambientales.

RESPONSABILIDAD POR LA GESTIÓN FISCAL LEY 610 DE 2000 Artículo 4°. Objeto de la responsabilidad fiscal. La responsabilidad fiscal tiene por objeto el resarcimiento de los daños ocasionados al patrimonio público como consecuencia de la conducta dolosa o culposa de quienes realizan gestión fiscal mediante el pago de una indemnización pecuniaria que compense el perjuicio sufrido por la respectiva entidad estatal. Para el establecimiento de responsabilidad fiscal en cada caso, se tendrá en cuenta el cumplimiento de los principios rectores de la función administrativa y de la gestión fiscal. Parágrafo 1°. La responsabilidad fiscal es autónoma e independiente y se entiende sin perjuicio de cualquier otra clase de responsabilidad. Artículo 5°. Elementos de la responsabilidad fiscal. La responsabilidad fiscal estará integrada por los siguientes elementos: - Una conducta dolosa o culposa atribuible a una persona que realiza gestión fiscal. - Un daño patrimonial al Estado. - Un nexo causal entre los dos elementos anteriores.

RESPONSABILIDAD POR LA GESTIÓN FISCAL Posición de la Contraloría General de la República: “Si como lo señala en su consulta los informes del revisor fiscal resultan siempre sin salvedades, resultando ello contradictorio con los informes de auditoría de la CGR, debe proceder a realizar las denuncias a que hubiera lugar pues a los revisores fiscales cabe la responsabilidad civil, contravencional o administrativa, penal, y disciplinaria derivada del incumplimiento de la ley o de la presunta incursión en un delito, y eventualmente responsabilidad fiscal dependiendo de cada caso en particular. ” –Concepto 80112 – EE 58439, Bogotá, D. C. , Octubre 20 de 2009.

RESPONSABILIDAD POR LA GESTIÓN FISCAL Posición del Consejo de Estado: “Siguiendo estos criterios, es evidente que las funciones del revisor fiscal son diferentes a las actividades económicas, jurídicas y tecnológicas de quienes tienen la competencia o capacidad para realizar uno o más de los verbos asociados a la gestión fiscal de los recursos y bienes públicos, ni tienen el alcance de atribuir al revisor fiscal capacidad decisoria alguna o la posibilidad de vetar las determinaciones de los responsables frente a los fondos o bienes del erario o puestos a cargo de la empresa para la cual realiza su labor. ” - Sentencia 2004 -00307 de febrero 17 de 2011, Consejo de Estado, Sala de Lo Contencioso Administrativo, Sección Primera.

RESPONSABILIDAD PENAL Código Penal ART. 9º—Conducta punible. Para que la conducta sea punible se requiere que sea típica, antijurídica y culpable. La causalidad por sí sola no basta para la imputación jurídica del resultado. ―Para que la conducta del inimputable sea punible se requiere que sea típica, antijurídica y se constate la inexistencia de causales de ausencia de responsabilidad. ART. 19. —Delitos y contravenciones. Las conductas punibles se dividen en delitos y contravenciones. ART. 21. —Modalidades de la conducta punible. La conducta es dolosa, culposa o preterintencional. La culpa y la preterintención sólo son punibles en los casos expresamente señalados por la ley.

RESPONSABILIDAD PENAL Código Penal ART. 25. —Acción y omisión. La conducta punible puede ser realizada por acción o por omisión. ―Quien tuviere el deber jurídico de impedir un resultado perteneciente a una descripción típica y no lo llevare a cabo, estando en posibilidad de hacerlo, quedará sujeto a la pena contemplada en la respectiva norma penal. A tal efecto, se requiere que el agente tenga a su cargo la protección en concreto del bien jurídico protegido, o que se le haya encomendado como garante la vigilancia de una determinada fuente de riesgo, conforme a la Constitución o a la ley. (…)

RESPONSABILIDAD PENAL Código Penal ART. 28. —Concurso de personas en la conducta punible. Concurren en la realización de la conducta punible los autores y los partícipes. 29. —Autores. Es autor quien realice la conducta punible por sí mismo o utilizando a otro como instrumento. ―Son coautores los que, mediando un acuerdo común, actúan con división del trabajo criminal atendiendo la importancia del aporte. ―También es autor quien actúa como miembro u órgano de representación autorizado o de hecho de una persona jurídica, de un ente colectivo sin tal atributo, o de una persona natural cuya representación voluntaria se detente, y realiza la conducta punible, aunque los elementos especiales que fundamentan la penalidad de la figura punible respectiva no concurran en él, pero sí en la persona o ente colectivo representado. ―El autor en sus diversas modalidades incurrirá en la pena prevista para la conducta punible.

RESPONSABILIDAD PENAL Código Penal ART. 30. —Partícipes. Son partícipes el determinador y el cómplice. ―Quien determine a otro a realizar la conducta antijurídica incurrirá en la pena prevista para la infracción. ―Quien contribuya a la realización de la conducta antijurídica o preste una ayuda posterior, por concierto previo o concomitante a la misma, incurrirá en la pena prevista para la correspondiente infracción disminuida de una sexta parte a la mitad. ―Al interviniente que no teniendo las calidades especiales exigidas en el tipo penal concurra en su realización, se le rebajará la pena en una cuarta parte.

RESPONSABILIDAD PENAL Código Penal De los atentados contra la confidencialidad, la integridad y la disponibilidad de los datos y de los sistemas informáticos, De los atentados informáticos y otras infracciones De los delitos contra los derechos de autor De la falsedad en documentos De las falsas imputaciones ante las autoridades, De la omisión de denuncia de particular, Del falso testimonio, De la infidelidad a los deberes profesionales, Del encubrimiento, Del fraude procesal y otras infracciones, Delitos contra medios de prueba y otras infracciones

OBLIGACIÓN DE DENUNCIA Código Penal delitos contra la administración pública Del peculado, De la concusión Del cohecho, De la celebración indebida de contratos Del tráfico de influencias, Del enriquecimiento ilícito Del prevaricato, De los abusos de autoridad y otras infracciones De la usurpación y abuso de funciones públicas, De los delitos contra los servidores públicos De la utilización indebida de información y de influencias derivadas del ejercicio de función pública Omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes

OBLIGACIÓN DE DENUNCIA Código Penal delitos contra el orden económico y social Del acaparamiento, la especulación y otras infracciones De los delitos contra el sistema financiero De la urbanización ilegal Del contrabando Del lavado de activos Del apoderamiento de los hidrocarburos, sus derivados, biocombustibles o mezclas que los contengan y otras disposiciones

OBLIGACIÓN DE DENUNCIA Código Penal delitos contra el patrimonio económico Del hurto De la extorsión De la estafa Fraude mediante cheque Del abuso de confianza De las defraudaciones De la usurpación Del daño

CONTRAVENCIONES Clases - Contravenciones penales - Contravenciones de policía - Ley 1801 de 2016 (Julio 29) “Por la cual se expide el Código Nacional de Policía y Convivencia”. - Contravenciones administrativas: Derecho de sociedades Derecho Financiero Derecho Tributario Derecho ambiental Derecho profesional

CONTRAVENCIONES Normas en blanco Ley 222 de 1995 ART. 86. —Otras funciones. Además la Superintendencia de Sociedades cumplirá las siguientes funciones: (…) 3. Imponer sanciones o multas, sucesivas o no, hasta de doscientos salarios mínimos legales mensuales, cualquiera sea el caso, a quienes incumplan sus órdenes, la ley o los estatutos. (…)

CONTRAVENCIONES Estatuto Orgánico del Sistema Financiero ART. 209. —Sustituido. L. 795/2003, art. 45. Sanciones administrativas personales. La Superintendencia Bancaria podrá imponer las sanciones previstas en el presente estatuto a los directores, administradores, representantes legales, revisores fiscales u otros funcionarios o empleados de una institución sujeta a su vigilancia cuando incurran en cualquiera de los siguientes eventos: a) Incumplan los deberes o las obligaciones legales que les correspondan en desarrollo de sus funciones; b) Ejecuten actos que resulten violatorios de la ley, de las normas que expida el Gobierno Nacional de acuerdo con la Constitución y la ley en desarrollo de sus facultades de intervención, de los estatutos sociales o de cualquier norma legal a la que éstos en ejercicio de sus funciones o la institución vigilada deban sujetarse;

CONTRAVENCIONES c) Incumplan las normas, órdenes, requerimientos o instrucciones que expida la Superintendencia Bancaria en ejercicio de sus atribuciones, cuando dicho incumplimiento constituya infracción a la ley; d) Autoricen o no eviten debiendo hacerlo, actos que resulten violatorios de la ley, de los reglamentos expedidos por el Gobierno Nacional de acuerdo con la Constitución y la ley en desarrollo de sus facultades de intervención, de los estatutos sociales, o de normas o instrucciones que expida la Superintendencia Bancaria en el ejercicio de sus atribuciones. Lo anterior sin perjuicio de las demás acciones o sanciones a que haya lugar.

CONTRAVENCIONES PROFESIONALES Ley 43 de 1990 ART. 23. —De las sanciones. La Junta Central de Contadores podrá imponer las siguientes sanciones: 1. Amonestaciones en el caso de fallas leves. 2. Multas sucesivas hasta de cinco salarios mínimos cada una. 3. Suspensión de la inscripción. 4. Cancelación de la inscripción.

CONTRAVENCIONES PROFESIONALES ART. 24. —De las multas. Se aplicará esta sanción cuando la falta no conlleve la comisión de delito o violación grave de la ética profesional. El monto de las multas que imponga la Junta Central de Contadores, será proporcional a la gravedad de las faltas cometidas. Dichas multas se decretarán en favor del tesoro nacional.

CONTRAVENCIONES PROFESIONALES ART. 25. —De la suspensión. Son causales de suspensión de la inscripción de un contador público hasta el término de un (1) año, las siguientes: 1. La enajenación mental, la embriaguez habitual u otro vicio o incapacidad grave judicialmente declarado, que lo inhabilite temporalmente para el correcto ejercicio de la profesión. 2. La violación de las normas de ética profesional. 3. Actuar con quebrantamiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas. 4. Desconocer las normas jurídicas vigentes sobre la manera de ejercer la profesión. 5. Desconocer flagrantemente los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia como fuente de registro e informaciones contables. 6. Incurrir en violación de la reserva comercial de los libros, papeles e informaciones que hubiere conocido en el ejercicio de la profesión. 7. Reincidir por tercera vez en causales que den lugar a imposición de multas. 8. Las demás que establezcan las leyes.

CONTRAVENCIONES PROFESIONALES ART. 26. —De la cancelación. Son causales de cancelación de la inscripción de un contador público las siguientes: 1. Haber sido condenado por delito contra la fe pública, contra la propiedad, la economía nacional o la administración de justicia, por razón del ejercicio de la profesión. 2. Haber ejercido la profesión durante el tiempo de suspensión de la inscripción. 3. Ser reincidente por tercera vez en sanciones de suspensión por razón del ejercicio de la contaduría pública. 4. Haber obtenido la inscripción con base en documentos falsos, apócrifos o adulterados.

CONTRAVENCIONES PROFESIONALES 5. Los revisores fiscales tendrán la obligación de denunciar ante las autoridades penales, disciplinarias y administrativas, los actos de corrupción así como la presunta realización de un delito contra la administración pública, un delito contra el orden económico y social, o un delito contra el patrimonio económico que hubiere detectado en el ejercicio de su cargo. También deberán poner estos hechos en conocimiento de los órganos sociales y de la administración de la sociedad. Las denuncias correspondientes deberán presentarse dentro de los seis (6) meses siguientes al momento en que el revisor fiscal hubiere tenido conocimiento de los hechos. Para los efectos de este artículo, no será aplicable el régimen de secreto profesional que ampara a los revisores fiscales.

CONTRAVENCIONES PROFESIONALES PAR. 1º—Se podrá cancelar el permiso de funcionamiento de las sociedades de contadores públicos en los siguientes casos: a) Cuando por grave negligencia o dolo de la firma, sus socios o los dependientes de la compañía, actuaren a nombre de la sociedad de contadores públicos y desarrollaren actividades contrarias a la ley o a la ética profesional. b) Cuando la sociedad de contadores públicos desarrolle su objeto sin cumplir los requisitos establecidos en esta misma ley. Para la aplicación de las sanciones previstas en este artículo, se seguirá el mismo procedimiento establecido en el artículo 28 de la presente ley. Y los pliegos de cargos y notificaciones a que haya lugar se cumplirán ante el representante legal de la sociedad infractora. (Nota: El parágrafo primero del presente artículo fue declarado exequible por la Corte Constitucional en la Sentencia C-530 de 2000, M. P. Antonio Barrera Carbonell, con los condicionamientos señalados en el punto 1. 3 de la parte motiva de ésta sentencia) PAR. 2º—La sanción de cancelación al contador público podrá ser levantada a los diez (10) años o antes, si la justicia penal rehabilitare al condenado.

CONTRAVENCIONES DISCIPLINARIAS Según el DRAE, Disciplina: 3. f. Especialmente en la milicia y en los estados eclesiásticos secular y regular, observancia de las leyes y ordenamientos de la profesión o instituto. Violación de los estatutos y demás normas expedidas por las agremiaciones profesionales o por las firmas de contadores a las que se pertenece. Ejemplo: http: //www. icaew. com/-/media/corporate/files/members/regulations-standards -and-guidance/disciplinary-bye-laws-october-2016. ashx? la=en

RESPONSABILIDAD SOCIAL ISO 26000 https: //www. iso. org/obp/ui#iso: std: iso: 26000: ed-1: v 1: es: sec: 2 2. 18 responsabilidad social responsabilidad de una organización (2. 12) ante los impactos (2. 9) que sus decisiones y actividades ocasionan en la sociedad y el medio ambiente (2. 6), mediante un comportamiento ético (2. 7) y transparente que: — contribuya al desarrollo sostenible (2. 23), incluyendo la salud y el bienestar de la sociedad; — tome en consideración las expectativas de sus partes interesadas (2. 20); — cumpla con la legislación aplicable y sea coherente con la normativa internacional de comportamiento (2. 11); y — esté integrada en toda la organización (2. 12) y se lleve a la práctica en sus relaciones Nota 1 a la entrada: Las actividades incluyen productos, servicios y procesos. Nota 2 a la entrada: Las relaciones se refieren a las actividades de una organización dentro de su esfera de influencia (2. 19).

RESPONSABILIDAD SOCIAL Figura 1 — Visión esquemática de la Norma ISO 26000 https: //www. iso. org/obp/ui#iso: std: iso: 26000: ed-1: v 1: es

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