Inkomstenbelasting PGA programma Persoongebonden aftrek Wat en waarom

Inkomstenbelasting – PGA – programma Ø Persoongebonden aftrek • • Wat en waarom? Onderhoudsverplichtingen Levensonderhoud kinderen Verliezen uit durfkapitaal Uitgaven specifieke zorgkosten Scholingsuitgaven Monumenten Aftrekbare giften Ø Uitgaven voor inkomensvoorzieningen Ø Negatieve persoongebonden aftrek IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Persoonsgebonden aftrek Waarom persoongebonden aftrek? IB is een persoonlijke belasting; er wordt rekening gehouden met de persoonlijke omstandigheden. Hoe? Door bepaalde kosten geheel of gedeeltelijk in mindering te brengen op de inkomsten van box 1, 2 en 3. Soorten pga’s – art. 6. 1 Lid 1: PGA bestaat uit twee delen: 1. de persoonsgebonden aftrekposten; 2. het resterend deel pga’s van vorige jaren (beschikking). IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Verplichte volgorde toerekening Art. 6. 2 – verplichte volgorde toerekening Stel: iemand heeft een PGA van € 20. 000. Zijn belastbaar inkomen bedraagt € 5. 000 in box 1, € 4. 000 in box 2 en € 1. 000 in box 3. De verdeling wordt nu: Het bedrag van € 10. 000 wordt door de inspecteur bij beschikking vastgesteld en gaat mee naar volgend jaar. IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Onderhoudsverplichtingen – art. 6. 3 Lid 1: limitatieve opsomming 6 -tal onderhoudsverplichtingen a. rechtstreeks uit familierecht Wel aftrek alimentatie voor ex-echtgenoot, Geen aftrek alimentatie voor kinderen; b. Idem, afkoopsommen; c. betaalde verhaalde bijstand; d. verrekening pensioenrechten; e. … f. alimentatie tussen ‘van elkaar gescheiden’ samenwoners. Eis: betaling moet juridisch afdwingbaar zijn. IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Levensonderhoud kinderen – art. 6. 13 Eisen: • kinderen jonger dan 21 jaar; • in belangrijke mate onderhouden − art. 2 Uitv. reg. IB: minimaal € 408 per kwartaal; − art. 36 Uitv. reg. IB: aftrek volgens tabel • gaat om betalingen door belastingplichtige en/of fiscale partner. Geen aftrek als recht bestaat op • kinderbijslag of • studiebeurs IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Buitengewone uitgaven 1 van 5 Uitgaven voor specifieke zorgkosten – art. 6. 16 Gaat om zorgkosten voor bel. pl, de partner, kinderen jonger dan 27 jr, gehandicapten van 27 jr. Verder ook voor ouders, broers en zussen die bij bel. pl. inwonen en door hem verzorgd worden. Ziektekosten – art. 6. 17 a. Genees- en heelkundige hulp Onder genees- en heelkundige hulp vallen de uitgaven voor: – de huisarts, de fysiotherapeut, de tandarts of een specialist; – verpleging in een ziekenhuis, andere verpleeginstelling of thuis; – paramedische behandelingen door of onder begeleiding van een arts, bijv. acupunctuur, logopedie, homeopathie of chiropraxie; IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Buitengewone uitgaven 2 van 5 b. Kosten vervoer i. v. m. bezoek aan arts, ziekenhuis, etc. plus meerkosten vervoer in het algemeen indien veroorzaakt door ziekte; c. Door arts voorgeschreven (homeopathische) medicijnen; d. Hulpmiddelen + onderhoud, reparatie en verzekering ervan. Voorbeelden Uitgaven voor hulpmiddelen: steunzolen, gehoorapparaat, kunstgebit, blindenstok en/of blindengeleidehond, rolstoel en traplift. De kosten van brillen, lenzen, krukken, rollators en van de aanpassing van de woning zijn niet meer aftrekbaar. IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Buitengewone uitgaven 3 van 5 e. Extra gezinshulp mits: - nodig i. v. m. ziekte of handicap; - aantal gegevens op de nota staan; - de uitgaven meer zijn dan een drempelbedrag. f. Dieet op medisch voorschrift. Vast bedrag volgens een tabel afhankelijk van soort dieet, zie art. 37 Uitv. reg. IB; g. Extra uitgaven voor kleding en beddengoed: - i. v. m. ziekte of handicap; - ziekte duurt minimaal 1 jaar. Vaste aftrek van € 310 p. p. p. j. of € 775 als kosten > € 620, zie art. 38 Uitv. reg. IB Let op! De aftrek wordt steeds naar tijdsgelang bepaald. IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Buitengewone uitgaven 4 van 5 h. reiskosten ziekenbezoek mits: - zieke tot huishouden behoorde; - ziekte langer duurt dan 1 maand; - enkele reisafstand meer is dan 10 km. Aftrek voor: - eigen vervoer: aantal km’s x € 0, 19 - taxi of openbaar vervoer: werkelijke kosten Verhoging met …% - art. 6. 19 IB Als het inkomen van box 1, 2 en 3 vóór PGA max. € 33. 555 (!) bedraagt, mogen de kosten worden verhoogd. De verhoging bedraagt: 113% voor belastingplichtigen van 65 jaar of ouder; 40% voor belastingplichtigen jonger dan 65 jaar. IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Buitengewone uitgaven 5 van 5 Drempel – art. 6. 20 De uitgaven mogen niet voor het volle bedrag op het inkomen in mindering worden gebracht. Eerst wordt er een drempel bedrag op in mindering gebracht. De drempel bedraagt: bij een verzamelinkomen van € -€ 7. 457 ≤ 39. 618 € 39. 618 ≤ € IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman is de drempel ≤ € 125 € 1, 65% van het verzamelinkomen -- 1, 65% van € 39. 618 + 5, 75% van > € 39. 618 Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Scholingsuitgaven – art. 6. 27 Lid 1: Ø uitgaven voor volgen opleiding of studie; Ø nodig voor huidige of toekomstige beroepsuitoefening. Lid 2: Ø eigen studiekosten en van partner bij elkaar optellen. Beperking scholingsuitgaven – art. 6. 28 Lid 1: geen aftrek voor huisvesting, kleding, studeerkamer, reis- en verblijfskosten. . . Lid 2: geen aftrek voor zover kosten worden vergoed. IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Maxima aftrek scholingsuitgaven – art. 6. 30 Hoofdregels Ø drempel van € 250; Ø maximaal € 15. 000. Uitzondering Ø geen bovengrens tijdens standaardstudieperiode. Standaardstudieperiode Periode van 16 kwartalen waarin iemand van 18 -30 jaar fulltime studeert. IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Monumenten Uitgaven voor monumenten – 6. 31 Wie een monument als woning bewoont of verhuurt, mag 80% van de onderhoudskosten (na aftrek subsidies) in aftrek brengen. Als de contracten al voor 2012 waren getekend, geldt er een overgangsregeling. brochure IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Aftrekbare giften Giften – art. 6: 33 Ø Bevoordeling uit vrijgevigheid, of Ø verplichte bijdrage zonder tegenprestatie. Periodieke giften – art. 6. 34 Ø Vast bedrag/waarde die Ø volgens vast ritme worden gedaan en Ø eindigen op afgesproken datum of bij eerder overlijden van de gever en Ø gegeven aan algemeen nut beogende instellingen (ANBI). Andere giften – art. 6. 35 Ø alle overige giften aan algemeen nut beogende instelling. IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Hoe weet je of een organisatie een ANBI is? Op de website van de Belastingdienst vind je een link naar een pagina waarmee je eenvoudig kunt nagaan of een organisatie erkend is als ANBI. wie zijn erkend als anbi Zijn giften aan SBBI ook aftrekbaar? Nee, giften aan Sociaal Belang Behartigende Instellingen (SBBI) zijn niet aftrekbaar. De SBBI hoeven echter (net als ANBI) over een ontvangen gift (schenking) geen schenk-belasting te betalen. IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Wat is aftrekbaar Periodieke giften – art. 6. 38 Eisen: Ø vastgelegd in een notariële akte van schenking; Ø verplichting geldt voor minimaal vijf jaar. Andere giften – art. 6. 39 Eisen: • schriftelijk bewijs (bankafrekening, kwitantie); • totaal meer dan € 60 en >1% van het verzamelinkomen/ de som van de verzamelinkomens van beide partners (verzamelinkomen is inkomen box 1 + 2 +3 vóór aftrek PGA); • maximale aftrek: 10% verzamelinkomen. IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Uitgaven voor inkomensvoorzieningen Naast de persoonsgebonden aftrek (PGA) kennen wij een aftrek voor uitgaven voor inkomensvoorzieningen. In tegenstelling tot de PGA mogen uitgaven voor inkomensvoorzieningen alleen bij box 1 in aftrek worden gebracht. Het gaat om de premies voor: Ø lijfrenten i. v. m. pensioentekort; Ø lijfrenten voor een meerderjarig invalide kind mits uitkering afhankelijk is van leven kind; Ø periodieke uitkeringen i. v. m. invaliditeit of ziekte als vervanger van of aanvulling op WIA-uitkering; Ø bijdragen o. g. v. art. 66 a lid 3 Anw IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Lijfrentevoorziening Wil de lijfrentepremie aftrekbaar zijn dan moet het gaan om: Ø Oudedagslijfrente • moet uiterlijk 5 jr na AOW-leeftijd ingaan • stopt alleen bij overlijden verzekerde (= bel. pl. ) Ø Nabestaandenlijfrente • mag tijdelijke of levenslange uitkering zijn • bij kinderen van bel. pl. moet uitkering eindigen bij 30 jr. leeftijd. • Uitkering mag direct ingaan of na vervallen Anw-uitkering. Ø Tijdelijke oudedagslijfrente • • IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman aanvulling op ouderdomspensioen tijdens eerste pensioenjaren keert min. 5 jaar uit (looptijd); mag niet ingaan voor AOW-leeftijd en niet na AOW-leeftijd+5 jr. max. € 20. 953 per jaar Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Lijfrentesparen en lijfrentebeleggen In plaats van verzekering mag op geblokkeerde rekening worden gespaard / belegd. De fiscale gevolgen zijn afhankelijk van het wel of niet in leven zijn van bel. pl. bij start v. d. uitkeringen – zie art. 3. 126 a leden 4 t/m 7 Wet IB. Bij start uitkeringen binnen 6 maanden na overlijden partner gelden andere voorwaarden (vijfjaarstermijn). IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Aftrekbare premies i. v. m. pensioentekort Premies voor lijfrente voor invalide kind: aftrekbaar tenzij… Aftrek premies i. v. m. pensioentekort bestaat uit: Jaarruimte € …. . Inhaal- of reserveringsruimte - …. . FOR-lijfrente - …. . Stakingslijfrente - …. . + Totaal premies lijfrente € …. . IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Jaarruimte = 15, 5% x PG – F – 7, 2 x A winst voor FOR vorig jaar belastbaar loon vorig jaar belastbaar resultaat vorig jaar belastbare PU’s vorig jaar + Saldo AOW-franchise -/Premiegrondslag (PG) F = mutatie FOR vorig jaar (nooit kleiner dan 0) A = pensioenaangroeifactor vorig jaar (staat op opgave pensioenmij. ) IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Inhaal- of reserveringsruimte Het niet gebruikte deel van een jaarruimte kan in de 7 daaropvolgende jaren alsnog worden benut. De aftrek is gelijk aan laagste van: Ø som onbenutte jaarruimten in voorafgaande 7 jaren Ø 17% van pensioengrondslag in k-jaar; Ø € 6. 989 (€ 13. 802 bij leeftijd bel. pl. is AOW-leeftijd -/- 10 jr. ) Tijdstip aftrek De premie mag worden afgetrokken in jaar premiebetaling, niet bij omzetting in schuldig (schuldig gebleven premie). Bij premiebetaling na staken onderneming of omzetten FOR in lijfrente geldt 6 mnd terugwerkende kracht – art. 3. 130 -2 IB. IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Negatieve persoonsgebonden aftrek Er is alleen sprake van een PGA als de kosten op bel. pl. drukken. Als de kosten in een volgend jaar worden terugontvangen of vergoed, is in dat jaar sprake van negatieve persoonsgebonden aftrek. De neg. PGA maakt deel uit van box 1 -inkomen – zie art. 3. 2 IB. Gaat om Ø van ex-partner terugontvangen alimentatie; Ø terugontvangen/vergoeding specifieke zorgkosten; Ø terugontvangen/vergoeding scholingsuitgaven; Ø terugontvangen/vergoeding onderhoudskosten monument; Ø terugontvangen bedrag van ontbinding of herroepen van een in aftrek gebrachte schenking (gift). Een neg. PGA wordt belast bij wie het als PGA in aftrek bracht IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

EINDE IB-PGA--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014