Inkomstenbelasting NW 1 programma Inkomsten uit werk nietwinst

Inkomstenbelasting – NW 1 – programma Inkomsten uit werk, niet-winst Ø Algemene bepalingen Loon Ø Resultaat overige werkzaamheden Ø Periodieke uitkeringen IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Heffingsgrondslagen – boxenstelsel 1 van 2 Artikel 2. 3 De inkomstenbelasting wordt geheven over het door de belastingplichtige in het kalenderjaar genoten: a. belastbaar inkomen uit werk en woning; b. het belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang; c. belastbare inkomen uit sparen en beleggen. De populaire benaming van deze indeling van het belastbaar inkomen is: boxenstelsel. Merk op dat de wet het begrip belastbaar inkomen niet kent. IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Heffingsgrondslagen – boxenstelsel 2 van 2 Artikel 3. 1 1. Belastbaar inkomen uit werk en woning is het inkomen uit werk en woning verminderd met de te verrekenen verliezen uit werk en woning (afdeling 3. 13). 2. Inkomen uit werk en woning is het gezamenlijke bedrag van: a. de belastbare winst uit onderneming (afdeling 3. 2); b. het belastbare loon (afdeling 3. 3); c. het belastbare resultaat uit overige werkzaamheden (afdeling 3. 4); (…) e. de belastbare inkomsten uit eigen woning (afdeling 3. 6); (…) j. de persoonsgebonden aftrek (hoofdstuk 6). IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Drie algemene bepalingen 1 van 2 Waar Ø art. 3. 144 e. v. IB Kenmerk Ø een aantal algemene bepalingen Ø gelden voor heel box 1 tenzij… 1. Niet in geld genoten inkomen • Hoofdregel − waarde economisch verkeer • Uitzonderingen − besparing bij privégebruik van bedrijfsactiva bijv. privégebruik gsm v. d. zaak − waarderingsregel bijv. privégebruik auto waarde: 25% van cataloguswaarde (tenzij…) IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Drie algemene bepalingen 2 van 2 2. Tijdstip belasten inkomsten • • • ontvangen verrekend ter beschikking gesteld rentedragend geworden vorderbaar en inbaar geworden genoten zodra een van deze vijf zich voordoet 3. Tijdstip aftrekbare kosten • • IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman betaald verrekend ter beschikking gesteld rentedragend geworden genoten zodra een van deze vijf zich voordoet Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Belastbaar loon Artikel 3. 80 Belastbaar loon is loon verminderd met de reisaftrek (paragraaf 3. 3. 2). Artikel 3. 81 In deze wet (. . . ) wordt verstaan onder loon: loon overeenkomstig (…) de loonbelasting, met dien verstande dat, (…) fooien en dergelijke prestaties van derden in aanmerking worden genomen voor het werkelijk genoten bedrag. Artikel 10 Loonbelasting Loon is alles wat uit een dienstbetrekking (…) wordt genoten… IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Reisaftrek 1 van 2 Waar Artikel 3. 87 IB Eisen Art. 3. 87 lid 1 Ø ten minste eenmaal per week; Ø tussen woon- en werkplaats; Ø binnen 24 uur heen en terug; Ø voor zover gereisd per openbaar vervoer; Ø beschikken over openbaar vervoer verklaring of verklaring van de werkgever – zie art. 16 Uitv. reg. IB. IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Reisaftrek 2 van 2 Aftrek (lid 4) Ø afhankelijk van afstand enkele reis (alleen OV-deel) Ø bedrag: zie tabel Ø tabel geldt bij reizen op 4 of meer dagen per week Minder dan 4 dagen per week (lid 5) Ø t/m 90 km: 1 dag = ¼, 2 dgn = ½ , 3 dgn = ¾ Ø > 90 km: € 0, 23 per km maar max. € 2. 036 per jaar. Ontvangen vergoeding (lid 3) Ø Een ontvangen vergoeding komt in mindering op de aftrek maar nooit lager dan € 0. IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Oefening 1 Piet woont in Oegstgeest. Piet werkt het gehele jaar op drie dagen per week in Rotterdam. Piet rijdt met zijn auto naar Leiden (6 km) en neemt vandaar de trein naar Rotterdam (41 km). Piet heeft een openbaarvervoerverklaring en ontvangt maandelijks € 60 reiskostenvergoeding. Gevraagd Welk bedrag mag Piet op zijn aangifte 2014 als reiskosten in aftrek brengen? Uitwerking Het gaat alleen om de afstand die per openbaar vervoer wordt afgelegd, dus 41 km (enkele reis!). Bij 41 km hoort een bedrag van € 1. 574. Dit bedrag geldt bij reizen op 4 of meer dagen per week. Piet reist 3 dagen. Dan geldt ¾ x € 1. 574 = € 1. 180. Op dit bedrag komt de ontvangen vergoeding 12 x € 60 = € 720 in mindering. Piet mag € 1. 180 -/- € 720 = € 460 in aftrek brengen. IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Resultaat overige werkzaamheden 1 van 2 Kenmerken Ø Er wordt (enige) arbeid voor verricht bijv. freelance, auteurswerk, bijlessen geven; Ø Is geen winst uit onderneming (voldoet niet aan de criteria); Ø Is geen loon (geen gezagsverhouding en geen fictieve dienstbetrekking); Ø Resultaat: opbrengsten dit jaar -/- kosten dit jaar (o. a. afschrijving + toepassen permanence). IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Resultaat overige werkzaamheden Fictie Als de belastingplichtige vermogen of vermogensbestanddelen ter beschikking stelt aan: Ø de onderneming van een verbonden persoon; Ø zijn eigen BV of de BV van een verbonden persoon, behoren de inkomsten tot het resultaat overige werkzaamheden. IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Verbonden persoon Onder een verbonden persoon wordt hier verstaan: Ø de fiscale partner – zie art. 5 a AWR en art. 1. 2 IB; Ø minderjarige kinderen van belastingplichtige of van een van vorenstaande personen – zie ook art. 3. 91 lid 2 letter c Wet IB. Uitbreiding voor ongebruikelijke terbeschikkingstelling Ø ook sprake van tbs als het vermogensbestanddeel onder ongebruikelijke voorwaarden (hoogte van de huur) door een (groot)vader aan een (klein)kind ter beschikking wordt gesteld of vice versa – art. 3. 91 lid 3 Wet IB. IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Art. 3. 91 IB – invloed huwelijkse voorwaarden Als man en vrouw op huwelijkse voorwaarden getrouwd zijn, kunnen de partners zaken aan elkaar verhuren. Max. fiscaal voordeel: 52, 00 % x € € 26. 000 37, 00 % x € IB-NW--PRES 01 --2014 € 7. 400 Auteur: Wim Laman 50. 000 = 20. 000 = € Max. fiscaal voordeel: 52, 00 % x € 50. 000 = € 26. 000 37, 00 % x € 50. 000 = € 18. 500 Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014 € 8. 000

Terbeschikkingstelling aan BV 1 van 2 Wanneer De regel geldt ook bij terbeschikkingstelling aan BV waarin: Ø belastingplichtige een aanmerkelijk belang heeft (grofweg bij bezit van 5% of meer van de aandelen), of Ø een verbonden persoon een aanmerkelijk belang heeft. De regel geldt ook bij zakelijke verhoudingen. Gevolg Opbrengst wordt niet belast in box 3 maar in box 1! IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Terbeschikkingstelling aan BV 2 van 2 Jaap jr. bezit 4% van de aandelen Hendriks BV, zijn oom de overige. Hij heeft € 50. 000 aan de BV geleend. Vraag: Heeft Jaap een AB? Antw. : art. 4. 6 IB: bij 5% of meer → nee. art. 4. 10 IB: oom ≠ rechte lijn → nee. Zijn oom verkoopt 46% van de aandelen aan zijn vader. Vraag: Wat zijn de gevolgen? Antw. : oom moet over 46% van de aandelen afrekenen met de fiscus; vader verkrijgt een AB, ≥ 5% van de aandelen, art. 4. 6 -a IB; Jaap wordt AB-houder want vader is rechte lijn, art. 4. 10 IB -- aandelen → box 2: werkelijk dividend + waardestijging, de lening wordt nu een TBS ex art. 3. 92 IB; lening → box 1: werkelijke rente wordt progressief belast. IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Bepalen van het resultaat Resultaat saldo van voor- en nadelen. Resultaat berekenen volgens regels winstbepaling: Ø volgens goedkoopmansgebruik; Ø opstellen balans + winst- en verliesrekening; Ø beperking aftrek kosten (artt. 3. 14 t/m 3. 17 IB); Ø afschrijven op bedrijfsmiddelen; Ø regels over staking en doorschuiven. Voor zover voordeel uit terbeschikkingstelling (3. 91 -3. 92 IB) mag dat deel van de ROW met 12% TBS-vrijstelling worden verminderd – zie art. 3. 99 b – let op de voorwaarden! IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Opwaarderingsreserve 1 van 4 Jacobs heeft alle aandelen Jacobs BV leent € 200. 000 bij de bank. Bank eist borgstelling door Jacobs BV blijft in gebreke. Bank spreekt Jacobs aan. Jacobs lost lening af en krijgt vordering op Jacobs BV. Jacobs heeft AB lening zit als ROW in box 1. Jacobs BV kan niet betalen vordering is waardeloos. Goedkoopmansgebruik: afwaarderen. Gevolg: ROW € -/- 200. 000 (verlies in box 1). IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Opwaarderingsreserve 2 van 4 Jacobs zet vordering om in aandelenkapitaal. Verkrijgingsprijs aandelen = bedrag lening. IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Opwaarderingsreserve 3 van 4 Als de aandelen in waarde stijgen, is over de eerste € 200. 000 waardestijging geen IB verschuldigd. Over ‘meerdere’ is 25% IB verschuldigd want de aandelen vormen een AB Box 2. Gevolg: Ø verlies in box 1 fiscaal voordeel 36, 25% tot 52%; Ø winst in box 2 fiscaal nadeel 25%. IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Opwaarderingsreserve 4 van 4 Oplossing Verlies op lening terugdraaien via opwaarderingsreserve. IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Periodieke uitkeringen Gaat vooral om periodieke uitkeringen o. g. v. Ø Publiekrechtelijke regelingen (bijv. uitkeringen aan gemoedsbezwaarden) Geldt niet voor: • uitkeringen die onder de loonheffing gebracht zijn (= loon); • kinderbijslag, huurtoeslag, studiefinanciering (art. 3. 104 IB) Ø Verplichting uit het familierecht (bijv. alimentatie) Onthoud • alimentatie voor ex-partner: belast • alimentatie voor kind: onbelast IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

Aftrekbare kosten bij PU Aftrekbare kosten – art. 3. 108 IB Aftrekbaar zijn de kosten gemaakt tot: Ø verwerving Ø inning en Ø behoud van de uitkeringen en verstrekkingen. Verwerving ziet niet op advocaatkosten etc. gemaakt ter verkrijging van de bron, bijv. vaststellen recht op alimentatie wel op kosten gemaakt tot verhogen van het bedrag. Denk verder aan incassokosten als ex-partner niet wil betalen. IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014

EINDE IB-NW--PRES 01 --2014 Auteur: Wim Laman Versie 3. 41 -- 31 -dec-2014