IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco formacion@prodetur. es Telf. : 954 486 800 EL RUBIO 2018 PRODETUR 1

OBJETIVO DEL CURSO: Conocer las principales características que presenta el I. R. P. F. Aclarar conceptos básicos sobre el funcionamiento del Impuesto. Analizar los diversos componentes de la base imponible y establecer el proceso a seguir para la determinación de la misma. Comprender el proceso de liquidación del Impuesto. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 2

¿Qué vamos a estudiar y conocer? TEMA 1: INTRODUCCION 1. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL 1. 1. . PRINCIPIOS 1. 2. ORGANIZACIÓN 1. 3. ESTRUCTURA 1. 4. NORMATIVA 1. 5. IMPUESTOS 2. LA REFORMA DE 1977 3. LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 1. ¿QUE ES EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS? 4. 2. AMBITO TERRITORIAL DE APLICACIÓN DEL IRPF (DONDE SE APLICA) 4. 3. HECHO IMPONIBLE DEL IRPF: A. QUE RENTAS DEBEN DECLARARSE B. QUE RENTAS NO DEBEN DECLARARSE RENTAS NO SUJETAS RENTAS EXENTAS 4. 4. CONTRIBUYENTES DEL IRPF: A. QUIENES ESTAN OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACION POR EL IRPF B. QUIENES NO ESTAN OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACION POR EL IRPF 4. 5. PERIODO IMPOSITIVO DEL IRPF: COMO Y CUANDO DEBE PRESENTARSE LA DECLARACIÓN. 4. 6. LAS MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN INDIVIDUAL Y CONJUNTA. A. TRIBUTACIÓN INDIVIDUAL B. TRIBUTACIÓN CONJUNTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 3

¿Qué vamos a estudiar y conocer? TEMA 2 : RENDIMIENTOS DEL TRABAJO (RT) (ART. 17 A 20 LIRPF) 1. QUÉ Y CUALES SON LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 2. CALCULO DEL RENDIMIENTO DEL TRABAJO GRAVABLE. 2. 1. COMPUTO DE LOS RENDIMIENTOS INTEGROS DEL TRABAJO A. RENDIMIENTOS DINERARIOS B. RENDIMIENTOS EN ESPECIE * NORMAS DE VALORACION 2. 2. REDUCCIONES ESPECIALES 2. 3. GASTOS DEDUCIBLES 2. 4. REDUCCIONES GENERALES 3. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO TEMA 3: RENDIMIENTOS DEL CAPITAL 1. 2. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO (RCI) (ART. 22 A 24 LIRPF) 1. 1. CONCEPTO 1. 2. CALCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE A. COMPUTO DE LOS RENDIMIENTOS INTEGROS. B. GASTOS DEDUCIBLES C. REDUCCIONES RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO (RCM) (ART. 25 Y 26 LIRPF) 2. 1. CALCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE A. COMPUTO DE LOS RENDIMIENTOS INTEGROS: REGLA GENERAL Y REGLAS ESPECIALES. B. GASTOS DEDUCIBLES C. REDUCCIONES IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 4

¿Qué vamos a estudiar y conocer? TEMA 4 : RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (RAE) 1. CONCEPTO 2. CALCULO DEL RENDIMIENTO INTEGRO DE ACTIVIDADES ECONOMICAS 2. 1. ESTIMACION DIRECTA NORMAL Y ESTIMACION DIRECTA SIMPLIFICADA 2. 1. 1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD 2. 1. 2. MODELO 130: PAGO A CUENTA 2. 2 ESTIMACIÓN OBJETIVA (MODULOS) TEMA 5: GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES 1. 2. 3. 4. CONCEPTO DELIMITACIÓN POSITIVA (ART. 33. 1 Y. 2 LIRPF) DELIMITACION NEGATIVA (ART. 33. 3 LIRPF) CALCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 5

¿Qué vamos a estudiar y conocer? TEMA 6: REGIMENES ESPECIALES 1. IMPUTACIONES DE RENTAS INMOBILIARIAS 2. ATRIBUCIÓN DE RENTAS TEMA 7: CLASES DE RENTA 1. RENTA GENERAL 2. RENTA DEL AHORRO 3. RENTAS EXENTAS TEMA 8: BASE IMPONIBLE 1. BASE IMPONIBLE GENERAL. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS 2. BASE IMPONIBLE DEL AHORRO. INTEGRACIÓN Y COMPENSACION DE RENTAS TEMA 9: BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE 1. BASE LIQUIDABLE GENERAL 2. BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO 3. REDUCCIONES 3. 1. POR APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A SISTEMAS DE PREVISION SOCIAL 3. 2. POR PENSIONES COMPENSATORIAS 3. 3. REDUCCIONES EN TRIBUTACIÓN CONJUNTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 6

¿Qué vamos a estudiar y conocer? TEMA 10: MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR 1. 2. 3. 4. MINIMO DEL CONTRIBUYENTE (ART. 57 LIRPF) MINIMO POR DESCENDIENTES (ART. 58 LIRPF) MINIMO POR ASCENDIENTES (ART. 59 LIRPF) MINIMO POR DISCAPACIDAD (ART. 60 LIRPF) TEMA 11: DETERMINACION DE LA CUOTA INTEGRA 1. DETERMINACIÓN DE LA CUOTA INTEGRA ESTATAL 2. DETERMINACION DE LA CUOTA INTEGRA AUTONOMICA 3. ESPECIALIDADES APLICABLES EN LOS SUPUESTOS DE ANUALIDADES POR ALIMENTOS A FAVOR DE LOS HIJOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 7

¿Qué vamos a estudiar y conocer? TEMA 12: DETERMINACION DE LA CUOTA LIQUIDA 1. 2. DEDUCCIÓN ESTATLES DEDUCCIONES IRPF ANDALUCIA TEMA 13: CUOTA DIFERENCIAL 1. 2. 3. 4. 5. 6. CALCULO DEDUCCION POR DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL (ART. 80 LIRPF) DEDUCCION POR OBTENCION DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO O DE ACTIVIDADES ECONOMICAS (ART. 80 BIS) PAGOS A CUENTA DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD BORRADOR DE LA DECLARACION: RENTA WEB IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 8

TEMA 1: INTRODUCCIÓN 1. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL CONCEPTO: CONJUNTO DE NORMAS, MEDIOS E INSTRUMENTOS, CON LOS QUE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA REGULA LA GESTIÓN DE LOS DISTINTOS TRIBUTOS DE LOS QUE SE COMPONE Y QUE EXIGE COMO MEDIO DE FINANCIACIÓN PARA EL GASTO PÚBLICO. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 9

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 1. 1. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL: PRINCIPIOS • PRINCIPIO DE IGUALDAD Y GENEROSIDAD: Todos los españoles son iguales a la hora de pagar los tributos. • PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA: Es la cantidad de ingresos o riqueza que un ciudadano posee, por lo tanto los tributos tendrán que tener en cuenta esta capacidad a la hora de determinar lo que cada ciudadano debe pagar. • PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD: Cuanta mas capacidad económica tenga una persona, más tributos pagará de forma progresiva. • PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: La tributación no podrá ser superior a la renta o patrimonio gravado. • PRINCIPIO DE LEGALIDAD: El art. 133 de la Constitución Española establece que el único que tiene poder para establecer los tributos es el Estado mediante ley. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 10

TEMA 1: INTRODUCCIÓN 1. 2. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL: ORGANIZACIÓN. • EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL SE ORGANIZA COMO UN CONJUNTO DE TRIBUTOS, QUE SON EXIGIDOS POR LOS DISTINTOS NIVELES DE LAS HACIENDAS PÚBLICAS DE ESPAÑA (ESTADO, CCAA Y ENTIDADES LOCALES) PARA LA OBTENCIÓN DE INGRESOS COACTIVOS DESTINADOS A FINANCIAR LA REALIZACIÓN DE LOS GASTOS PÚBLICOS. • LA POTESTAD ORDINARIA PARA ESTABLECER TRIBUTOS CORRESPONDE EXCLUSIVAMENTE AL ESTADO MEDIANTE LEY, PERO LAS CCAA Y ENTES LOCALES PODRÁN TAMBIÉN ESTABLECER Y EXIGIR TRIBUTOS, DE ACUERDO CON LA CONSTITUCIÓN Y LAS LEYES. SIN EMBARGO, EL RESTO DE ENTIDADES DE DERECHO PÚBLICO SÓLO PODRÁN EXIGIR LOS TRIBUTOS, Y ELLO SÓLO CUANDO LA LEY LO DETERMINE DE FORMA EXPRESA. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 11

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 1. 2. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL: ORGANIZACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL HACIENDA PÚBLICA NIVELES ESTADO CCAA ENTIDADES LOCALES POTESTAD ORIGINARIA EXIGIBILIDAD IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 12

TEMA 1: INTRODUCCIÓN 1. 2. EL SISTEMA IMPOSITIVO ESPAÑOL: ORGANIZACIÓN. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL. EL ESTADO Y LOS OTROS ENTES PÚBLICOS SON LOS PROTAGONISTAS DE LAS ACTIVIDAD FINANCIERA, QUE TIENE COMO OBJETO LA REALIZACIÓN DE GASTOS PÚBLICOS ENCAMINADOS A SATISFACER EL BIEN COMÚN. PARA REALIZAR ESTOS OBJETIVOS EL ESTADO NECESITA UNOS INGRESOS QUE SE OBTIENEN MAYORITARIAMENTE A TRAVÉS DE LOS TRIBUTOS. • MARCO LEGAL: Ø CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA ØLEY GENERAL TRIBUTARIA (58/2003 DEL 17 DE DICIEMBRE) ØLEY GENERAL PRESUPUESTARIA ØLEYES QUE REGULAN CADA TRIBUTO ØLOS REGLAMENTOS QUE DESARROLLAN LAS LEYES TRIBUTARIAS IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 13

TEMA 1: INTRODUCCIÓN 1. 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL: ESTRUCTURA. SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL (ESTRUCTURA) IMPUESTOS DIRECTOS IMPUESTOS INDIRECTOS • IRPF • IVA • IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES. • IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES • IMPUESTO DONACIONES SOBRE SUCESIONES IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco • IMPUESTOS ESPECIALES • IMPUESTOS SOBRE PRIMAS DE SEGUROS • ITP Y AJD Y • TRIBUTOS AL JUEGO PRODETUR 14

TEMA 1: INTRODUCCIÓN 1. 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL. ESTRUCTURA. IMPUESTOS DIRECTOS • CONCEPTO: IMPUESTO ASOCIADO DIRECTAMENTE A UNA PERSONA FÍSICA O JURÍDICA, Y QUE SE CALCULA Y APLICA SOBRE EL CAPITAL TOTAL DE LA MISMA, O SOBRE SUS INGRESOS GLOBALES EN UN DETERMINADO PERIODO DE TIEMPO (EJERCICIO FISCAL). SE ENTIENDE POR IMPUESTOS DIRECTOS AQUELLOS QUE SE APLICAN SOBRE LA OBTENCIÓN DE RENTAS O EL PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO, SON DIRECTOS PORQUE SE APLICAN DIRECTAMENTE SOBRE EL CONTRIBUYENTE COMO TAL. • CARACTERÍSTICAS: Ø SE APLICAN SOBRE LA CAPACIDAD ECONÓMICA DE LAS PERSONAS Y PUEDEN SER ESCALABLES EN FUNCIÓN DE ESA MISMA CAPACIDAD ECONÓMICA. Ø ES PERIÓDICO, POR LO GENERAL SE APLICA CADA AÑO Ø SE PUEDE PAGAR UNA VEZ AL AÑO O EN CUOTAS • IMPUESTOS DIRECTOS Ø IRPF ØIMPTO SOCIEDADES Ø IMTPO SUCESIONES Y DONACIONES IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 15

TEMA 1: INTRODUCCIÓN 1. 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL. ESTRUCTURA. IMPUESTOS INDIRECTOS • CONCEPTO: CANTIDAD DE DINERO O CLASDE DE IMPUIESTO RECAUDADO POR UN AGENTE ECONÓMICO QUE EN GENERAL ES UNA EMPRESA QUE PAGA EL IMPUESTO AL AGENTE RECAUDADOR, REPERCUTE TODO O BUENA PARTE DEL MONTANTE DE ESE IMPUESTO EN QUIEN ES EL CONSUMIDOR FINAL. • CARACTERISTICAS: Ø SE APLICAN SOBRE LAS TRANSACCIONES ECONÓMICAS, EL CONSUMO O LA TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES. Ø ES FÁCIL Y COMODO PARA RECAUDAR YA QUE HAY MENOS CENTROS DE RECAUDACIÓN. ØLOS CONTRIBUYENTES REALES SON LOS CONSUMIDORES FINALES. • IMPUESTOS INDIRECTOS Ø IVA Ø IMPUESTO SOBRE EL ALCOHOL, EL TABACO, HIDROCARBUROS… IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 16

TEMA 1: INTRODUCCIÓN 1. 4. NORMATIVA BÁSICA EN MATERIA TRIBUTARIA. • CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA • LEY GENERAL TRIBUTARIA • LEY GENERAL PRESUPUESTARIA • LEYES DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO DE CADA AÑO • LEYES QUE REGULAN CADA TRIBUTO (LIRPF) • REGLAMENTOS QUE DESARROLLAN LAS LEYES TRIBUTARIAS IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 17

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 1. 5. IMPUESTOS. • LOS IMPUESTOS SON LOS TRIBUTOS EXIGIDOS SIN CONTRAPRESTACIÓN, CUYO HECHO IMPONIBLE ESTÁ CONSTITUIDO POR ACONTECIMIENTOS QUE PONEN DE MANIFIESTO LA CAPACIDAD ECONÓMICA DEL CONTRIBUYENTE. • ESTAMOS OBLIGADOS AL PAGO DE UN IMPUESTO CUANDO DISPONEMOS O DEMOSTRAMOS CAPACIDAD ECONÓMICA, ENTENDIDA ÉSTA COMO LA APTITUD O POSIBILIDAD ECONÓMICA DE UNA PERSONA PARA CONTRIBUIR AL SOSTENIMIENTO DEL ESTADO. TIPOLOGIA • IMPUESTOS DIRECTO: GRAVAN LA CAPACIDAD ECONÓMICA QUE DIRECTAMENTE MANIFIESTA EL CONTRIBUYENTE MEDIANTE LA PERCEPCIÓN DE RENTAS Y TENENCIA DE PATRIMONIO (IRPF, IS, I SUCESIONES Y DONACIONES). • IMPUESTOS INDIRECTOS: GRAVAN MANIFESTACIONES INDIRECTAS DE LA CAPACIDAD ECONÓMICA A TRAVES DEL CONSUMO O GASTO DE LA RENTA Y DE LA TRANSMISIÓN DE BIENES (IVA, TABACO, HIDROCARBUROS…) • IMPUESTOS PERSONALES: AQUELLOS EN LOS QUE EL HECHO IMPONIBLE SOLO SE PUEDE ENTENDER EN RELACIÓN A UNA PERSONA CONCRETA. AFECTA A LA CAPACIDAD ECONOMICA GLOBAL DE LA PERSONA. SUELEN SER SUBJETIVOS, YA QUE PARA DETERMINAR LA DEUDA TRIBUTARIA SE TIENEN EN CUENTA LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES DE LOS SUJETOS OBLIGADOS (IRPF). • IMPUESTOS REALES: EL HECHO IMPONIBLE ES INDEPENDIENTE DE LA PERSONA QUE LO REALIZA, RECAE SOBRE UN BIEN O SERVICIO. EN ESTE CASO SE CONSIDERAN OBJETIVOS PUES NO TIENEN EN CUENTA LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES DEL OBLIGADO (IVA) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 18

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 2. LA REFORMA DE 1977 • SEGÚN FRANCISCO FERNANDEZ ORDOÑEZ, MINISTRO DE HACIENDA EN 1977: “LA REFORMA FISCAL NO ES EN ESPAÑA UNA SUPERESTRUCTURA DE LUJO, NO ES UN MECANISMO DE COSMÉTICA SOCIAL. ES SIMPLEMENTE UNA PARTE DEL CAMBIO INSTITUCIONAL NECESARIO PARA REORIENTAR LA SOCIEDAD ESPAÑOLA. LA EXPERIENCIA DEMUESTRA QUE NO PUEDE EXISTIR UNA SOCIEDAD PLURALISTA EN EL SIGLO XX SIN UN SISTEMA TRIBUTARIO QUE HAYA SIDO ACEPTADO LIBREMENTE Y QUE PERMITA DISTRIBUIR LAS CARGAS PÚBLICAS CON ARREGLO A LOS JUICIOS DE VALOR VIGENTES EN LA COLECTIVIDAD”. • APARECE EL IRPF IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 19

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 3. LA AGENCIA TRIBUTARIA (AEAT). • La AEAT se constituyo en enero de 1992, fue configurada como una entidad de derecho público adscrita al Ministerio de Economía y Hacienda. • Cuenta con un régimen jurídico propio distinto al de la Administración General del Estado que le confiere cierta autonomía en materia presupuestaria y de gestión de personal. • La AEAT tiene encomendada la aplicación efectiva del sistema tributario estatal y aduanero. • Le corresponde aplicar el sistema tributario de tal forma que se cumpla el principio constitucional en virtud del cual han de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica. • No tiene competencias para loa elaboración y aprobación de normas tributarias ni para asignar los recursos públicos entre las diversas finalidades. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 20

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 3. LA AGENCIA TRIBUTARIA (AEAT). FUNCIONES DE LA AEAT • Gestión, inspección y recaudación de los tributos de titularidad estatal (irpf, sociedades, impto renta no residentes, IVA e imptos especiales). • Funciones en relación con los ingresos de las CCAA y ciudades autónomas. • Recaudación de ingresos propios de la Unión Europea. • Gestión aduanera y represión del contrabando. • Recaudación en periodo voluntario de las tasas del sector público estatal. • Recaudación en vía ejecutiva de ingresos de derecho público de la Administración General del Estado y de los Organismos Públicos vinculados o dependientes de ella. • Colaboración en la persecución de determinados delitos: contra la Hacienda Pública y contrabando. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 21

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 3. LA AGENCIA TRIBUTARIA (AEAT). ASPECTOS GENERALES DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. • LA LEY 58/2003 DE 17 DICIEMBRE REGULA EL DESARROLLO Y APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. • LA LEY GENERAL TRIBUTARIOA ES EL EJE CENTRAL DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO, DONDE SE RECOGEN SUS PRINCIPIOS ESENCIALES Y SE REGULAN LAS RELACIONES ENTRE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS CONTRIBUYENTES. • TIPOS DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS: Ø DE GESTION ØDE INSPECCION ØDE RECAUDACION ØSANCIONADOR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 22

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 3. LA AGENCIA TRIBUTARIA (AEAT). ASPECTOS GENERALES DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS 3 PROCEDIMIENTOS GESTION IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco INSPECCIÓN PRODETUR RECAUDACIÓN 23

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 3. LA AGENCIA TRIBUTARIA (AEAT). ASPECTOS GENERALES DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. APLICACIÓN E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS (ART 10 A 16 LGT) AMBITO TEMPORAL • VEITE DIAS NATURALES DESDE SU PUBLICACIÓN EN EL BOLETIN OFICIAL CORRESPONDIENTE. • SALVO QUE SE PREVEA LO CONTRARIO, LAS NORMAS TRIBUTARIAS NO TENDRÁN CARÁCTER RETROACTIVO. • LAS NORMAS QUE REGULEN EL REGIMEN DE INFARCCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS Y EL DE LOS RECARGOS TENDRAN EFECTOS RETROACTIVOS RESPECTO DE LOS ACTOS QUE NO SEAN FIRMES CUANDO SU APLICACIÓN RESULTE MAS FAVORABLE PARA EL INTERESADO. • LOS TRIBUTOS SE APLICAN CONFORME A LOS CRITERIOS DE RESIDENCIA Y TERRITORIALIDAD QUE STABLEZCA LA LEY EN CADA CASO. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 24

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 3. LA AGENCIA TRIBUTARIA (AEAT). ASPECTOS GENERALES DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIOS Y REGIMEN SANCIONADOR: NORMATIVA • REGULACION GENERAL: LEY 58/2003 17 DICIEMBRE GENERAL TRIBUTARIA • REGULACIÓN ESPECIFICA: LEY 30/1992 26 DE NOVIEMBRE DE REGIMEN DE LAS ADMINISTRACIONES PUBLICAS Y DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COMUN. • REGULACIÓN REGIMEN SANCIONADOR: RD 2063/2004 15 DE OCTUBRE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 25

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 3. LA AGENCIA TRIBUTARIA (AEAT). ESTRUCTURA DE LA AEAT MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMNES PUBLICAS INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES DIRECCION GRAL DE TRIBUTOS SECRETARIA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCION GRAL DEL CATASTRO TRIBUNAL ECONOMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL DIRECCION GRAL DE ORDENACION DEL JUEGO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 26

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 3. LA AGENCIA TRIBUTARIA (AEAT). ESTRUCTURA DE LA AEAT MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMNES PUBLICAS DIRECCION GENERAL DE PRESUPUESTOS DIRECCION GENERAL DE COSTES DE PERSONAL Y PENSIONES PUBLICAS SECRETARIA DE ESTADO DE PRESUPUESTOS Y GASTOS DIRECCION GENERAL DE FONDOS COMUNITARIOS INTERVENCION GENERAL DE LA ADMINISTRACION DEL ESTADO SECRETARIA DE ESTADO DE ADMINISTRACIONES PUBLICAS IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco SECRETARIA GENERAL DE COORDINACION AUTONOMICA Y LOCAL PRODETUR 27

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 3. LA AGENCIA TRIBUTARIA (AEAT). ESTRUCTURA DE LA AEAT MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMNES PUBLICAS SECRETARIA GENERAL TECNICA SUBSECRETARIA DIRECCION GENERAL DEL PATRIMONIO DEL ESTADO INSPECCION GENERAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 28

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 3. LA AGENCIA TRIBUTARIA (AEAT). RELACIÓN JURIDICO TRIBUTARIA • LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA ES EL COMJUNTO DE OBLIGACIONES Y DEBERES, DERECHOS Y POTESTADES ORIGINADOS POR LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ORIGINADAS POR LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. • SUJETOS: Ø SUJETO ACTIVO: LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Ø SUJETO PASIVO: EL CONTRIBUYENTE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 29

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 3. LA AGENCIA TRIBUTARIA (AEAT). RELACIÓN JURIDICO TRIBUTARIA: SUJETOS ACTIVOS MINISTERIO DE HACIENDA AEAT ESTADO ADMINISTRACION TRIBUTARIA CATASTRO INMOBILIARIO AEAT DE LA CCAA OFICINAS LIQUIDADORAS ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL HACIENDAS LOCALES IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco ADMINISTRACION TRIBUTARIA PROVINCIAL PRODETUR 30

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 3. LA AGENCIA TRIBUTARIA (AEAT). RELACIÓN JURIDICO TRIBUTARIA: SUJETOS PASIVOS • CONTRIBUYENTES • SUSTITUTOS DEL CONTRIBUYENTE • OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS FRACCIONADOS • OBLIGADOS A PRACTICAR INGRESOS A CUENTA • OBLIGADOS A SOPORTAR INGRESOS A CUENTA • RETENEDORES • OBLIGADOS A SOPORTAR LA RETENCION • OBLIGADOS A REPERCUTIR • OBLIGADOS A SOPORTAR REPERCUSION • SUCESORES • RESPONSABLES • BENEFICIARIO S DE EXENCIONES • OBLIGADOS FORMALES+ENTES CARENTE DE PERSONALIDAD JURIDICA EN LAS CONDICIONES PREVISTAS IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 31

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 3. LA AGENCIA TRIBUTARIA (AEAT). OBLIGACIONES FORMALES • DECLARACIONES CENSALES • SOLICITAR CIF • PRESENTACION DE DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONES Y COMUNICACIONES • LLEVANZA, CONSERVACION Y APORTACION DE CONTABILIDAD, LIBROS DE REGISTRO Y SOPORTES, PROGRAMAS, FICHEROS Y ARCHIVOS INFORMATICOS • EXPEDIR, ENTREGAR Y CONSERVAR FACTURAS • PROPORCIONAR DATOS, INFORMES Y ANTECEDENTES • FACILITAR INSPECCIONES Y COMPROBACIONES • ENTREGA DE CERTIFICADOS DE RETENCIONES O INGRESOS A CUENTA. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 32

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 3. LA AGENCIA TRIBUTARIA (AEAT). GESTIÓN TRIBUTARIA • FUNCIONES: Ø RECEPCION Y TRAMITACION DE DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONS Y COMUNICACIONES DE DATOS. ØCOMPROBACION Y REALIZACION DE DEVOLUCIONES Ø RECONOCIMIENTO Y COMPROBACION DE LA PROCEDENCIA DE LOS BENEFICIOS FISCALES ØCONTROL Y ACUERDOS DE SIMPLIFICACION A LA OBLIGACION DE FACTURAR ØCONTROL EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES ØVERIFICACION DE DATOS ØCOMPROBACION DE VALORES ØCOMPROBACIONES LIMITADAS ØCERTIFICACIONES TRIBUTARIAS ØEXPEDICION Y REVOCACION DE CIF ØCENSOS TRIBUTARIOS ØINFORMACION Y ASISTENCIA TRIBUTARIA ØINSPECCION Y RECAUDACION. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 33

TEMA 1: INTRODUCCIÓN. 3. LA AGENCIA TRIBUTARIA (AEAT). GESTIÓN TRIBUTARIA • PROCEDIMIENTOS: Ø DE DEVOLUCION ØDE DECLARACION ØVERIFICACION DE DATOS ØCOMPROBACION DE VALORES ØCOMPROBACION LIMITADA ØINSPECTOR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 34

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 1. QUE ES EL IRPF NATURALEZA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS ES UN TRIBUTO DE CARÁCTER PERSONAL Y DIRECTO QUE GRAVA, SEGÚN LOS PRINCIPIOS DE IGUALDAD, GENERALIDAD Y PROGRESIVIDAD, LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS DE ACUERDO CON SU NATURALEZA Y SUS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES (ARTÍCULO 1 LEY IRPF). NORMATIVA BÁSICA LO ESTABLECIDO EN LA LEY SE ENTENDERÁ SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN LOS TRATADOS Y CONVENIOS INTERNACIONALES QUE HAYAN PASADO A FORMAR PARTE DEL ORDENAMIENTO INTERNO, DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO 96 DE LA CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA. LA NORMATIVA BÁSICA SERÍA LA SIGUIENTE: LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. REAL DECRETO 439/2007, DE 30 DE MARZO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 35

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 2. AMBITO TERRITORIAL DE APLICACIÓN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS SE APLICARÁ EN TODO EL TERRITORIO ESPAÑOL. LO DISPUESTO, SE ENTENDERÁ SIN PERJUICIO DE LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS FORALES DE CONCIERTO Y CONVENIO ECONÓMICO EN VIGOR, RESPECTIVAMENTE, EN LOS TERRITORIOS HISTÓRICOS DEL PAÍS VASCO Y EN LA COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA. EL RENDIMIENTO DEL IMPUESTO ESTA PARCIALMENTE CEDIDO A LAS RESTANTES CCAA QUE PODRAM REGULAR, CON SUS PROPIAS NORMAS, ALGUNOS ASPECTOS DEL MISMO EN CANARIAS, CEUTA Y MELILLA SE TENDRÁN EN CUENTA LAS ESPECIALIDADES PREVISTAS EN SU NORMATIVA ESPECÍFICA Y EN ESTA LEY (ARTÍCULO 4 LEY IRPF). IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 36

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 2. AMBITO TERRITORIAL DE APLICACIÓN CONTRIBUYENTES QUE TIENEN SU RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL. 1. SE ENTENDERÁ QUE EL CONTRIBUYENTE TIENE SU RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL CUANDO SE DÉ CUALQUIERA DE LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS: A) QUE PERMANEZCA MÁS DE 183 DÍAS, DURANTE EL AÑO NATURAL, EN TERRITORIO ESPAÑOL. PARA DETERMINAR ESTE PERÍODO DE PERMANENCIA EN TERRITORIO ESPAÑOL SE COMPUTARÁN LAS AUSENCIAS ESPORÁDICAS, SALVO QUE EL CONTRIBUYENTE ACREDITE SU RESIDENCIA FISCAL EN OTRO PAÍS. EN EL SUPUESTO DE PAÍSES O TERRITORIOS CONSIDERADOS COMO PARAÍSO FISCAL, LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ EXIGIR QUE SE PRUEBE LA PERMANENCIA EN ÉSTE DURANTE 183 DÍAS EN EL AÑO NATURAL. PARA DETERMINAR EL PERÍODO DE PERMANENCIA AL QUE SE REFIERE EL PÁRRAFO ANTERIOR, NO SE COMPUTARÁN LAS ESTANCIAS TEMPORALES EN ESPAÑA QUE SEAN CONSECUENCIA DE LAS OBLIGACIONES CONTRAÍDAS EN ACUERDOS DE COLABORACIÓN CULTURAL O HUMANITARIA, A TÍTULO GRATUITO, CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ESPAÑOLAS. B) QUE RADIQUE EN ESPAÑA EL NÚCLEO PRINCIPAL O LA BASE DE SUS ACTIVIDADES O INTERESES ECONÓMICOS, DE FORMA DIRECTA O INDIRECTA. SE PRESUMIRÁ, SALVO PRUEBA EN CONTRARIO, QUE EL CONTRIBUYENTE TIENE SU RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL CUANDO, DE ACUERDO CON LOS CRITERIOS ANTERIORES, RESIDA HABITUALMENTE EN ESPAÑA EL CÓNYUGE NO SEPARADO LEGALMENTE Y LOS HIJOS MENORES DE EDAD QUE DEPENDAN DE AQUÉL. 2. NO SE CONSIDERARÁN CONTRIBUYENTES, A TÍTULO DE RECIPROCIDAD, LOS NACIONALES EXTRANJEROS QUE TENGAN SU RESIDENCIA HABITUAL EN ESPAÑA, CUANDO ESTA CIRCUNSTANCIA FUERA CONSECUENCIA DE ALGUNO DE LOS SUPUESTOS ESTABLECIDOS EN EL APARTADO 1 DEL ARTÍCULO 10 DE LA LEY Y NO PROCEDA LA APLICACIÓN DE NORMAS ESPECÍFICAS DERIVADAS DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES EN LOS QUE ESPAÑA SEA PARTE. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 37

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 3. HECHO IMPONIBLE A) RENTAS QUE DEBEN DECLARARSE: CONSTITUYE EL HECHO IMPONIBLE LA OBTENCIÓN DE RENTA POR EL CONTRIBUYENTE (ARTÍCULO 6 LEY IRPF). COMPONEN LA RENTA DEL CONTRIBUYENTE: • LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO. • LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL. • LOS RENDIMIENTOS DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS. • LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. • LAS IMPUTACIONES DE RENTA QUE SE ESTABLEZCAN POR LEY. A EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO, LA RENTA SE CLASIFICARÁ EN GENERAL Y DEL AHORRO. B) RENTAS QUE NO DEBEN DECLARASE: NO ESTARÁ SUJETA A ESTE IMPUESTO LA RENTA QUE SE ENCUENTRE SUJETA AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. SE PRESUMIRÁN RETRIBUIDAS, SALVO PRUEBA EN CONTRARIO, LAS PRESTACIONES DE BIENES, DERECHOS O SERVICIOS SUSCEPTIBLES DE GENERAR RENDIMIENTOS DEL TRABAJO O DEL CAPITAL. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 38

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 3. HECHO IMPONIBLE RENTAS EXENTAS EL ARTÍCULO 7 DE LA LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS ESTABLECE UN CONJUNTO DE RENTAS QUE DISFRUTAN DE EXENCIÓN. LAS EXENCIONES CONTEMPLADAS RECOGEN SUPUESTOS DE DIFERENTE CARÁCTER Y NATURALEZA; EN UNAS OCASIONES TIENEN UNA CIERTA NATURALEZA INDEMNIZATORIA Y EN OTRAS SON AUTÉNTICOS INCENTIVOS FISCALES. ESTARÁN EXENTAS LAS SIGUIENTES RENTAS: A) LAS PRESTACIONES PÚBLICAS EXTRAORDINARIAS POR ACTOS DE TERRORISMO Y LAS PENSIONES DERIVADAS DE MEDALLAS Y CONDECORACIONES CONCEDIDAS POR ACTOS DE TERRORISMO. B) LAS AYUDAS DE CUALQUIER CLASE PERCIBIDAS POR LOS AFECTADOS POR EL VIRUS DE INMUNODEFICIENCIA HUMANA, REGULADAS EN EL REAL DECRETO LEY 9/1993, DE 28 DE MAYO. C) LAS PENSIONES RECONOCIDAS EN FAVOR DE AQUELLAS PERSONAS QUE SUFRIERON LESIONES O MUTILACIONES CON OCASIÓN O COMO CONSECUENCIA DE LA GUERRA CIVIL, 1936/1939, YA SEA POR EL RÉGIMEN DE CLASES PASIVAS DEL ESTADO O AL AMPARO DE LA LEGISLACIÓN ESPECIAL DICTADA AL EFECTO. D) LAS INDEMNIZACIONES COMO CONSECUENCIA DE RESPONSABILIDAD CIVIL POR DAÑOS PERSONALES, EN LA CUANTÍA LEGAL O JUDICIALMENTE RECONOCIDA. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 39

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 3. HECHO IMPONIBLE RENTAS EXENTAS IGUALMENTE ESTARÁN EXENTAS LAS INDEMNIZACIONES POR IDÉNTICO TIPO DE DAÑOS DERIVADAS DE CONTRATOS DE SEGURO DE ACCIDENTES, SALVO AQUELLOS CUYAS PRIMAS HUBIERAN PODIDO REDUCIR LA BASE IMPONIBLE O SER CONSIDERADAS GASTO DEDUCIBLE POR APLICACIÓN DE LA REGLA 1. ª DEL APARTADO 2 DEL ARTÍCULO 30 DE ESTA LEY, HASTA LA CUANTÍA QUE RESULTE DE APLICAR, PARA EL DAÑO SUFRIDO, EL SISTEMA PARA LA VALORACIÓN DE LOS DAÑOS Y PERJUICIOS CAUSADOS A LAS PERSONAS EN ACCIDENTES DE CIRCULACIÓN, INCORPORADO COMO ANEXO EN EL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY SOBRE RESPONSABILIDAD CIVIL Y SEGURO EN LA CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS A MOTOR, APROBADO POR EL REAL DECRETO LEGISLATIVO 8/2004, DE 29 DE OCTUBRE. E) LAS INDEMNIZACIONES POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR, EN LA CUANTÍA ESTABLECIDA CON CARÁCTER OBLIGATORIO EN EL ESTATUTO DE LOS TRABAJADORES, EN SU NORMATIVA DE DESARROLLO O, EN SU CASO, EN LA NORMATIVA REGULADORA DE LA EJECUCIÓN DE SENTENCIAS, SIN QUE PUEDA CONSIDERARSE COMO TAL LA ESTABLECIDA EN VIRTUD DE CONVENIO, PACTO O CONTRATO. SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL PÁRRAFO ANTERIOR, EN LOS SUPUESTOS DE DESPIDOS COLECTIVOS REALIZADOS DE CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 51 DEL ESTATUTO DE LOS TRABAJADORES, O PRODUCIDOS POR LAS CAUSAS PREVISTAS EN LA LETRA C) DEL ARTÍCULO 52 DEL CITADO ESTATUTO, SIEMPRE QUE, EN AMBOS CASOS, SE DEBAN A CAUSAS ECONÓMICAS, TÉCNICAS, ORGANIZATIVAS, DE PRODUCCIÓN O POR FUERZA MAYOR, QUEDARÁ EXENTA LA PARTE DE INDEMNIZACIÓN PERCIBIDA QUE NO SUPERE LOS LÍMITES ESTABLECIDOS CON CARÁCTER OBLIGATORIO EN EL MENCIONADO ESTATUTO PARA EL DESPIDO IMPROCEDENTE. F) LAS PRESTACIONES RECONOCIDAS AL CONTRIBUYENTE POR LA SEGURIDAD SOCIAL O POR LAS ENTIDADES QUE LA SUSTITUYAN COMO CONSECUENCIA DE INCAPACIDAD PERMANENTE ABSOLUTA O GRAN INVALIDEZ. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 40

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 3. HECHO IMPONIBLE RENTAS EXENTAS ASIMISMO, LAS PRESTACIONES RECONOCIDAS A LOS PROFESIONALES NO INTEGRADOS EN EL RÉGIMEN ESPECIAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL DE LOS TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA O AUTÓNOMOS POR LAS MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL QUE ACTÚEN COMO ALTERNATIVAS AL RÉGIMEN ESPECIAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL MENCIONADO, SIEMPRE QUE SE TRATE DE PRESTACIONES EN SITUACIONES IDÉNTICAS A LAS PREVISTAS EN EL PÁRRAFO ANTERIOR POR LA SEGURIDAD SOCIAL PARA LOS PROFESIONALES INTEGRADOS EN DICHO RÉGIMEN ESPECIAL. LA CUANTÍA EXENTA TENDRÁ COMO LÍMITE EL IMPORTE DE LA PRESTACIÓN MÁXIMA QUE RECONOZCA LA SEGURIDAD SOCIAL POR EL CONCEPTO QUE CORRESPONDA. EL EXCESO TRIBUTARÁ COMO RENDIMIENTO DEL TRABAJO, ENTENDIÉNDOSE PRODUCIDO, EN CASO DE CONCURRENCIA DE PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL Y DE LAS MUTUALIDADES ANTES CITADAS, EN LAS PRESTACIONES DE ESTAS ÚLTIMAS. IGUALMENTE ESTARÁN EXENTAS LAS DEMÁS PRESTACIONES PÚBLICAS POR NACIMIENTO, PARTO O ADOPCIÓN MÚLTIPLE, ADOPCIÓN, HIJOS A CARGO Y ORFANDAD. TAMBIÉN ESTARÁN EXENTAS LAS PRESTACIONES PÚBLICAS POR MATERNIDAD PERCIBIDAS DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS O ENTIDADES LOCALES. I) LAS PRESTACIONES ECONÓMICAS PERCIBIDAS DE INSTITUCIONES PÚBLICAS CON MOTIVO DEL ACOGIMIENTO DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD, MAYORES DE 65 AÑOS O MENORES, SEA EN LA MODALIDAD SIMPLE, PERMANENTE O PREADOPTIVO O LAS EQUIVALENTES PREVISTAS EN LOS ORDENAMIENTOS DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS, INCLUIDO EL ACOGIMIENTO EN LA EJECUCIÓN DE LA MEDIDA JUDICIAL DE CONVIVENCIA DEL MENOR CON PERSONA O FAMILIA PREVISTO EN LA LEY ORGÁNICA 5/2000, DE 12 DE ENERO, REGULADORA DE LA RESPONSABILIDAD PENAL DE LOS MENORES. IGUALMENTE ESTARÁN EXENTAS LAS AYUDAS ECONÓMICAS OTORGADAS POR INSTITUCIONES PÚBLICAS A PERSONAS CON DISCAPACIDAD CON UN GRADO DE MINUSVALÍA IGUAL O SUPERIOR AL 65 POR CIENTO O MAYORES DE 65 AÑOS PARA FINANCIAR SU ESTANCIA EN RESIDENCIAS O CENTROS DE DÍA, SIEMPRE QUE EL RESTO DE SUS RENTAS NO EXCEDAN DEL DOBLE DEL INDICADOR PÚBLICO DE RENTA DE EFECTOS MÚLTIPLES. J) LAS BECAS PÚBLICAS Y LAS BECAS CONCEDIDAS POR LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS A LAS QUE SEA DE APLICACIÓN EL RÉGIMEN ESPECIAL REGULADO EN EL TÍTULO II DE LA LEY 49/2002, DE 23 DE DICIEMBRE, DE RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS Y DE LOS INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO, PERCIBIDAS PARA CURSAR ESTUDIOS REGLADOS, TANTO EN ESPAÑA COMO EN EL EXTRANJERO, EN TODOS LOS NIVELES Y GRADOS DEL SISTEMA EDUCATIVO, EN LOS TÉRMINOS QUE REGLAMENTARIAMENTE SE ESTABLEZCAN. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 42

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 3. HECHO IMPONIBLE RENTAS EXENTAS ASIMISMO ESTARÁN EXENTAS, EN LOS TÉRMINOS QUE REGLAMENTARIAMENTE SE ESTABLEZCAN, LAS BECAS PÚBLICAS Y LAS CONCEDIDAS POR LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS MENCIONADAS ANTERIORMENTE PARA INVESTIGACIÓN EN EL ÁMBITO DESCRITO POR EL REAL DECRETO 63/2006, DE 27 DE ENERO, POR EL QUE SE APRUEBA EL ESTATUTO DEL PERSONAL INVESTIGADOR EN FORMACIÓN, ASÍ COMO LAS OTORGADAS POR AQUÉLLAS CON FINES DE INVESTIGACIÓN A LOS FUNCIONARIOS Y DEMÁS PERSONAL AL SERVICIO DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS Y AL PERSONAL DOCENTE E INVESTIGADOR DE LAS UNIVERSIDADES. K) LAS ANUALIDADES POR ALIMENTOS PERCIBIDAS DE LOS PADRES EN VIRTUD DE DECISIÓN JUDICIAL. L) LOS PREMIOS LITERARIOS, ARTÍSTICOS O CIENTÍFICOS RELEVANTES, CON LAS CONDICIONES QUE REGLAMENTARIAMENTE SE DETERMINEN, ASÍ COMO LOS PREMIOS «PRÍNCIPE DE ASTURIAS» , EN SUS DISTINTAS MODALIDADES, OTORGADOS POR LA FUNDACIÓN PRÍNCIPE DE ASTURIAS. M) LAS AYUDAS DE CONTENIDO ECONÓMICO A LOS DEPORTISTAS DE ALTO NIVEL AJUSTADAS A LOS PROGRAMAS DE PREPARACIÓN ESTABLECIDOS POR EL CONSEJO SUPERIOR DE DEPORTES CON LAS FEDERACIONES DEPORTIVAS ESPAÑOLAS O CON EL COMITÉ OLÍMPICO ESPAÑOL, EN LAS CONDICIONES QUE SE DETERMINEN REGLAMENTARIAMENTE. N) LAS PRESTACIONES POR DESEMPLEO RECONOCIDAS POR LA RESPECTIVA ENTIDAD GESTORA CUANDO SE PERCIBAN EN LA MODALIDAD DE PAGO ÚNICO ESTABLECIDA EN EL REAL DECRETO 1044/1985, DE 19 DE JUNIO, POR EL QUE SE REGULA EL ABONO DE LA PRESTACIÓN POR DESEMPLEO EN SU MODALIDAD DE PAGO ÚNICO, SIEMPRE QUE LAS CANTIDADES PERCIBIDAS SE DESTINEN A LAS FINALIDADES Y EN LOS CASOS PREVISTOS EN LA CITADA NORMA. ESTA EXENCIÓN ESTARÁ CONDICIONADA AL MANTENIMIENTO DE LA ACCIÓN O PARTICIPACIÓN DURANTE EL PLAZO DE CINCO AÑOS, EN EL SUPUESTO DE QUE EL CONTRIBUYENTE SE HUBIERA INTEGRADO EN SOCIEDADES LABORALES O COOPERATIVAS DE TRABAJO ASOCIADO O HUBIERA REALIZADO UNA APORTACIÓN AL CAPITAL SOCIAL DE UNA ENTIDAD MERCANTIL, O AL MANTENIMIENTO, DURANTE IDÉNTICO PLAZO, DE LA ACTIVIDAD, EN EL CASO DEL TRABAJADOR AUTÓNOMO. O) LAS GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS SATISFECHAS POR EL ESTADO ESPAÑOL POR LA PARTICIPACIÓN EN MISIONES INTERNACIONALES DE PAZ O HUMANITARIAS, EN LOS TÉRMINOS QUE REGLAMENTARIAMENTE SE ESTABLEZCAN. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 43

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 3. HECHO IMPONIBLE RENTAS EXENTAS P) LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERCIBIDOS POR TRABAJOS EFECTIVAMENTE REALIZADOS EN EL EXTRANJERO, CON LOS SIGUIENTES REQUISITOS: 1. º QUE DICHOS TRABAJOS SE REALICEN PARA UNA EMPRESA O ENTIDAD NO RESIDENTE EN ESPAÑA O UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE RADICADO EN EL EXTRANJERO EN LAS CONDICIONES QUE REGLAMENTARIAMENTE SE ESTABLEZCAN. EN PARTICULAR, CUANDO LA ENTIDAD DESTINATARIA DE LOS TRABAJOS ESTÉ VINCULADA CON LA ENTIDAD EMPLEADORA DEL TRABAJADOR O CON AQUELLA EN LA QUE PRESTE SUS SERVICIOS, DEBERÁN CUMPLIRSE LOS REQUISITOS PREVISTOS EN EL APARTADO 5 DEL ARTÍCULO 16 DEL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, APROBADO POR EL REAL DECRETO LEGISLATIVO 4/2004, DE 5 DE MARZO. 2. º QUE EN EL TERRITORIO EN QUE SE REALICEN LOS TRABAJOS SE APLIQUE UN IMPUESTO DE NATURALEZA IDÉNTICA O ANÁLOGA A LA DE ESTE IMPUESTO Y NO SE TRATE DE UN PAÍS O TERRITORIO CONSIDERADO COMO PARAÍSO FISCAL. SE CONSIDERARÁ CUMPLIDO ESTE REQUISITO CUANDO EL PAÍS O TERRITORIO EN EL QUE SE REALICEN LOS TRABAJOS TENGA SUSCRITO CON ESPAÑA UN CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL QUE CONTENGA CLÁUSULA DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN. LA EXENCIÓN SE APLICARÁ A LAS RETRIBUCIONES DEVENGADAS DURANTE LOS DÍAS DE ESTANCIA EN EL EXTRANJERO, CON EL LÍMITE MÁXIMO DE 60. 100 EUROS ANUALES. REGLAMENTARIAMENTE PODRÁ ESTABLECERSE EL PROCEDIMIENTO PARA CALCULAR EL IMPORTE DIARIO EXENTO. ESTA EXENCIÓN SERÁ INCOMPATIBLE, PARA LOS CONTRIBUYENTES DESTINADOS EN EL EXTRANJERO, CON EL RÉGIMEN DE EXCESOS EXCLUIDOS DE TRIBUTACIÓN PREVISTO EN EL REGLAMENTO DE ESTE IMPUESTO, CUALQUIERA QUE SEA SU IMPORTE. EL CONTRIBUYENTE PODRÁ OPTAR POR LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE EXCESOS EN SUSTITUCIÓN DE ESTA EXENCIÓN. Q) LAS INDEMNIZACIONES SATISFECHAS POR LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS POR DAÑOS PERSONALES COMO CONSECUENCIA DEL FUNCIONAMIENTO DE LOS SERVICIOS PÚBLICOS, CUANDO VENGAN ESTABLECIDAS DE ACUERDO CON LOS PROCEDIMIENTOS PREVISTOS EN EL REAL DECRETO 429/1993, DE 26 DE MARZO, POR EL QUE SE REGULA EL REGLAMENTO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS EN MATERIA DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 44

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 3. HECHO IMPONIBLE RENTAS EXENTAS R) LAS PRESTACIONES PERCIBIDAS POR ENTIERRO O SEPELIO, CON EL LÍMITE DEL IMPORTE TOTAL DE LOS GASTOS INCURRIDOS. S) LAS AYUDAS ECONÓMICAS REGULADAS EN EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY 14/2002, DE 5 DE JUNIO. T) LAS DERIVADAS DE LA APLICACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS DE COBERTURA CUANDO CUBRAN EXCLUSIVAMENTE EL RIESGO DE INCREMENTO DEL TIPO DE INTERÉS VARIABLE DE LOS PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS DESTINADOS A LA ADQUISICIÓN DE LA VIVIENDA HABITUAL, REGULADOS EN EL ARTÍCULO DECIMONOVENO DE LA LEY 36/2003, DE 11 DE NOVIEMBRE, DE MEDIDAS DE REFORMA ECONÓMICA. U) LAS INDEMNIZACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACIÓN DEL ESTADO Y DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS PARA COMPENSAR LA PRIVACIÓN DE LIBERTAD EN ESTABLECIMIENTOS PENITENCIARIOS COMO CONSECUENCIA DE LOS SUPUESTOS CONTEMPLADOS EN LA LEY 46/1977, DE 15 DE OCTUBRE, DE AMNISTÍA. V) LAS RENTAS QUE SE PONGAN DE MANIFIESTO EN EL MOMENTO DE LA CONSTITUCIÓN DE RENTAS VITALICIAS ASEGURADAS RESULTANTES DE LOS PLANES INDIVIDUALES DE AHORRO SISTEMÁTICO A QUE SE REFIERE LA DISPOSICIÓN ADICIONAL TERCERA DE ESTA LEY. W) LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO DERIVADOS DE LAS PRESTACIONES OBTENIDAS EN FORMA DE RENTA POR LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD CORRESPONDIENTES A LAS APORTACIONES A LAS QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 53 DE ESTA LEY, ASÍ COMO LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO DERIVADOS DE LAS APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS A QUE SE REFIERE LA DISPOSICIÓN ADICIONAL DECIMOCTAVA DE ESTA LEY, HASTA UN IMPORTE MÁXIMO ANUAL CONJUNTO DE TRES VECES EL INDICADOR PÚBLICO DE RENTA DE EFECTOS MÚLTIPLES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 45

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 3. HECHO IMPONIBLE RENTAS EXENTAS X) LAS PRESTACIONES ECONÓMICAS PÚBLICAS VINCULADAS AL SERVICIO, PARA CUIDADOS EN EL ENTORNO FAMILIAR Y DE ASISTENCIA PERSONALIZADA QUE SE DERIVAN DE LA LEY DE PROMOCIÓN DE LA AUTONOMÍA PERSONAL Y ATENCIÓN A LAS PERSONAS EN SITUACIÓN DE DEPENDENCIA. Y) LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS A QUE SE REFIEREN LOS PÁRRAFOS A) Y B) DEL APARTADO 1 DEL ARTÍCULO 25 DE ESTA LEY, CON EL LÍMITE DE 1. 500 EUROS ANUALES. ESTA EXENCIÓN NO SE APLICARÁ A LOS DIVIDENDOS Y BENEFICIOS DISTRIBUIDOS POR LAS INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA, NI A LOS PROCEDENTES DE VALORES O PARTICIPACIONES ADQUIRIDAS DENTRO DE LOS DOS MESES ANTERIORES A LA FECHA EN QUE AQUÉLLOS SE HUBIERAN SATISFECHO CUANDO, CON POSTERIORIDAD A ESTA FECHA, DENTRO DEL MISMO PLAZO, SE PRODUZCA UNA TRANSMISIÓN DE VALORES HOMOGÉNEOS. EN EL CASO DE VALORES O PARTICIPACIONES NO ADMITIDOS A NEGOCIACIÓN EN ALGUNO DE LOS MERCADOS SECUNDARIOS OFICIALES DE VALORES DEFINIDOS EN LA DIRECTIVA 2004/39/CE DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO DE 21 DE ABRIL DE 2004 RELATIVA A LOS MERCADOS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS, EL PLAZO SERÁ DE UN AÑO. Z) LAS PRESTACIONES Y AYUDAS FAMILIARES PERCIBIDAS DE CUALQUIERA DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS, YA SEAN VINCULADAS A NACIMIENTO, ADOPCIÓN, ACOGIMIENTO O CUIDADO DE HIJOS MENORES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 46

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 4 CONTRIBUYENTES DEL IRPF • LAS PERSONAS FÍSICAS QUE TENGAN SU RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL. • LAS PERSONAS FÍSICAS QUE TUVIESEN SU RESIDENCIA HABITUAL EN EL EXTRANJERO POR ALGUNA DE LAS CIRCUNSTANCIAS PREVISTAS EN EL ARTÍCULO 10 DE LA LIRPF. NO PERDERÁN LA CONDICIÓN DE CONTRIBUYENTES POR ESTE IMPUESTO LAS PERSONAS FÍSICAS DE NACIONALIDAD ESPAÑOLA QUE ACREDITEN SU NUEVA RESIDENCIA FISCAL EN UN PAÍS O TERRITORIO CONSIDERADO COMO PARAÍSO FISCAL. ESTA REGLA SE APLICARÁ EN EL PERÍODO IMPOSITIVO EN QUE SE EFECTÚE EL CAMBIO DE RESIDENCIA Y DURANTE LOS CUATRO PERÍODOS IMPOSITIVOS SIGUIENTES. NO TENDRÁN LA CONSIDERACIÓN DE CONTRIBUYENTE LAS SOCIEDADES CIVILES, TENGAN O NO PERSONALIDAD JURÍDICA, HERENCIAS YACENTES, COMUNIDADES DE BIENES Y DEMÁS ENTIDADES A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 35. 4 DE LA LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 47

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 4 CONTRIBUYENTES DEL IRPF CONTRIBUYENTES QUE TIENEN SU RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL. 1. SE ENTENDERÁ QUE EL CONTRIBUYENTE TIENE SU RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL CUANDO SE DÉ CUALQUIERA DE LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS: A) QUE PERMANEZCA MÁS DE 183 DÍAS, DURANTE EL AÑO NATURAL, EN TERRITORIO ESPAÑOL. PARA DETERMINAR ESTE PERÍODO DE PERMANENCIA EN TERRITORIO ESPAÑOL SE COMPUTARÁN LAS AUSENCIAS ESPORÁDICAS, SALVO QUE EL CONTRIBUYENTE ACREDITE SU RESIDENCIA FISCAL EN OTRO PAÍS. EN EL SUPUESTO DE PAÍSES O TERRITORIOS CONSIDERADOS COMO PARAÍSO FISCAL, LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ EXIGIR QUE SE PRUEBE LA PERMANENCIA EN ÉSTE DURANTE 183 DÍAS EN EL AÑO NATURAL. PARA DETERMINAR EL PERÍODO DE PERMANENCIA AL QUE SE REFIERE EL PÁRRAFO ANTERIOR, NO SE COMPUTARÁN LAS ESTANCIAS TEMPORALES EN ESPAÑA QUE SEAN CONSECUENCIA DE LAS OBLIGACIONES CONTRAÍDAS EN ACUERDOS DE COLABORACIÓN CULTURAL O HUMANITARIA, A TÍTULO GRATUITO, CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ESPAÑOLAS. B) QUE RADIQUE EN ESPAÑA EL NÚCLEO PRINCIPAL O LA BASE DE SUS ACTIVIDADES O INTERESES ECONÓMICOS, DE FORMA DIRECTA O INDIRECTA. SE PRESUMIRÁ, SALVO PRUEBA EN CONTRARIO, QUE EL CONTRIBUYENTE TIENE SU RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL CUANDO, DE ACUERDO CON LOS CRITERIOS ANTERIORES, RESIDA HABITUALMENTE EN ESPAÑA EL CÓNYUGE NO SEPARADO LEGALMENTE Y LOS HIJOS MENORES DE EDAD QUE DEPENDAN DE AQUÉL. 2. NO SE CONSIDERARÁN CONTRIBUYENTES, A TÍTULO DE RECIPROCIDAD, LOS NACIONALES EXTRANJEROS QUE TENGAN SU RESIDENCIA HABITUAL EN ESPAÑA, CUANDO ESTA CIRCUNSTANCIA FUERA CONSECUENCIA DE ALGUNO DE LOS SUPUESTOS ESTABLECIDOS EN EL APARTADO 1 DEL ARTÍCULO 10 DE LA LEY Y NO PROCEDA LA APLICACIÓN DE NORMAS ESPECÍFICAS DERIVADAS DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES EN LOS QUE ESPAÑA SEA PARTE. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 48

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 4 CONTRIBUYENTES DEL IRPF CONTRIBUYENTES QUE TIENEN SU RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO EXTRANJERO. 1. A LOS EFECTOS DE LA LEY, SE CONSIDERARÁN CONTRIBUYENTES LAS PERSONAS DE NACIONALIDAD ESPAÑOLA, SU CÓNYUGE NO SEPARADO LEGALMENTE E HIJOS MENORES DE EDAD QUE TUVIESEN SU RESIDENCIA HABITUAL EN EL EXTRANJERO, POR SU CONDICIÓN DE: A) MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMÁTICAS ESPAÑOLAS, COMPRENDIENDO TANTO AL JEFE DE LA MISIÓN COMO A LOS MIEMBROS DEL PERSONAL DIPLOMÁTICO, ADMINISTRATIVO, TÉCNICO O DE SERVICIOS DE LA MISIÓN. B) MIEMBROS DE LAS OFICINAS CONSULARES ESPAÑOLAS, COMPRENDIENDO TANTO AL JEFE DE ÉSTAS COMO AL FUNCIONARIO O PERSONAL DE SERVICIOS A ELLAS ADSCRITOS, CON EXCEPCIÓN DE LOS VICECÓNSULES HONORARIOS O AGENTES CONSULARES HONORARIOS Y DEL PERSONAL DEPENDIENTE DE ELLOS. C) TITULARES DE CARGO O EMPLEO OFICIAL DEL ESTADO ESPAÑOL COMO MIEMBROS DE LAS DELEGACIONES Y REPRESENTACIONES PERMANENTES ACREDITADAS ANTE ORGANISMOS INTERNACIONALES O QUE FORMEN PARTE DE DELEGACIONES O MISIONES DE OBSERVADORES EN EL EXTRANJERO. D) FUNCIONARIOS EN ACTIVO QUE EJERZAN EN EL EXTRANJERO CARGO O EMPLEO OFICIAL QUE NO TENGA CARÁCTER DIPLOMÁTICO O CONSULAR. 2. NO SERÁ DE APLICACIÓN LO DISPUESTO ANTERIORMENTE: A) CUANDO LAS PERSONAS A QUE SE REFIERE NO SEAN FUNCIONARIOS PÚBLICOS EN ACTIVO O TITULARES DE CARGO O EMPLEO OFICIAL Y TUVIERAN SU RESIDENCIA HABITUAL EN EL EXTRANJERO CON ANTERIORIDAD A LA ADQUISICIÓN DE CUALQUIERA DE LAS CONDICIONES ENUMERADAS EN AQUÉL. B) EN EL CASO DE LOS CÓNYUGES NO SEPARADOS LEGALMENTE O HIJOS MENORES DE EDAD, CUANDO TUVIERAN SU RESIDENCIA HABITUAL EN EL EXTRANJERO CON ANTERIORIDAD A LA ADQUISICIÓN POR EL CÓNYUGE, EL PADRE O LA MADRE, DE LAS CONDICIONES ENUMERADAS EN EL APARTADO 1 ANTERIOR. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 49

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 5. PERIODO IMPOSITIVO: COMO Y CUANDO SE PRESENTA LA DECLARACION EL PERÍODO IMPOSITIVO SERÁ EL AÑO NATURAL. EL IMPUESTO SE DEVENGARÁ EL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO. EL PERÍODO IMPOSITIVO SERÁ INFERIOR AL AÑO NATURAL CUANDO SE PRODUZCA EL FALLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE EN UN DÍA DISTINTO AL 31 DE DICIEMBRE. EN TAL SUPUESTO EL PERÍODO IMPOSITIVO TERMINARÁ Y SE DEVENGARÁ EL IMPUESTO EN LA FECHA DEL FALLECIMIENTO. IMPUTACIÓN TEMPORAL LOS INGRESOS Y GASTOS QUE DETERMINAN LA RENTA A INCLUIR EN LA BASE DEL IMPUESTO SE IMPUTARÁN AL PERÍODO IMPOSITIVO QUE CORRESPONDA, DE ACUERDO CON LOS SIGUIENTES CRITERIOS: LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO Y DEL CAPITAL SE IMPUTARÁN AL PERÍODO IMPOSITIVO EN QUE SEAN EXIGIBLES POR SU PERCEPTOR. LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS SE IMPUTARÁN CONFORME A LO DISPUESTO EN LA NORMATIVA REGULADORA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, SIN PERJUICIO DE LAS ESPECIALIDADES QUE REGLAMENTARIAMENTE PUEDAN ESTABLECERSE. LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES SE IMPUTARÁN AL PERÍODO IMPOSITIVO EN QUE TENGA LUGAR LA ALTERACIÓN PATRIMONIAL. AHORA BIEN, JUNTO CON ESTA REGLA GENERAL, LA LEY TAMBIÉN INCLUYE UNAS REGLAS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN TEMPORAL. EL PLAZO DE PRESENTACIÓN ABARCA DESDE EL 2 DE MAYO HASTA EL 30 DE JUNIO, CUALQUIERA QUE SEA EL RESULTADO DE LA CUOTA DIFERENCIAL. ESTE PLAZO LO DETERMINA EN CADA EJERCICIO LA ORDEN QUE FIJA EL MODELO DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DEL MISMO. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 50

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 5. PERIODO IMPOSITIVO: COMO Y CUANDO SE PRESENTA LA DECLARACION ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS? CON CARÁCTER GENERAL, ESTARÁN OBLIGADOS A PRESENTAR Y SUSCRIBIR DECLARACIÓN POR ESTE IMPUESTO LOS CONTRIBUYENTES DEL MISMO. CONTRIBUYENTES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 1. LAS PERSONAS FÍSICAS QUE TENGAN SU RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL. CUANDO SE DÉ CUALQUIERA DE LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS: QUE PERMANEZCA MÁS DE 183 DÍAS, DURANTE UN AÑO NATURAL, EN TERRITORIO ESPAÑOL. PARA DETERMINAR ESTE PERIODO SE COMPUTARÁN LAS AUSENCIAS ESPORÁDICAS, SALVO QUE EL CONTRIBUYENTE ACREDITE SU RESIDENCIA FISCAL EN OTRO PAÍS. EN EL SUPUESTO DE PAÍSES O TERRITORIOS CONSIDERADOS COMO PARAÍSO FISCAL, LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ EXIGIR QUE SE PRUEBE LA PERMANENCIA EN ÉSTE DURANTE 183 DÍAS. EJEMPLO: UNA PERSONA FÍSICA DE NACIONALIDAD ESPAÑOLA ES DESTINADA POR LA EMPRESA EN LA QUE TRABAJA A UN PUESTO DE TRABAJO EN FRANCIA, POR LO QUE SALE DEL TERRITORIO ESPAÑOL EL 16 DE OCTUBRE DE 2017. DURANTE 2017 RESIDE HABITUALMENTE EN TERRITORIO ESPAÑOL PORQUE PERMANECE EN EL MISMO MÁS DE 183 DÍAS. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 51

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 5. PERIODO IMPOSITIVO: COMO Y CUANDO SE PRESENTA LA DECLARACION ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS? 1. SE PRESUMIRÁ, SALVO PRUEBA EN SENTIDO CONTRARIO, QUE EL SUJETO PASIVO TIENE SU RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAÑOL CUANDO RESIDAN HABITUALMENTE EN ESPAÑA EL CÓNYUGE NO SEPARADO LEGALMENTE Y LOS HIJOS MENORES DE EDAD QUE DEPENDAN DE ÉL. 2. LAS PERSONAS FÍSICAS DE NACIONALIDAD ESPAÑOLA QUE TUVIESEN SU RESIDENCIA EN EL EXTRANJERO POR SER MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMÁTICAS O DE OFICINAS CONSULARES ESPAÑOLAS, REPRESENTANTES DEL ESTADO ESPAÑOL EN ORGANISMOS INTERNACIONALES O FUNCIONARIOS ESPAÑOLES DESTINADOS EN EL EXTRANJERO. 3. NO PERDERÁN LA CONDICIÓN DE CONTRIBUYENTES LAS PERSONAS FÍSICAS DE NACIONALIDAD ESPAÑOLA QUE ACREDITEN SU NUEVA RESIDENCIA EN UN PARAÍSO FISCAL EN EL PERIODO EN EL QUE SE EFECTÚE EL CAMBIO Y LOS CUATRO PERIODOS SIGUIENTES (EXCEPCIÓN PARA RESIDENTES EN EL PRINCIPADO DE ANDORRA QUE ACREDITEN SU CONDICIÓN DE ASALARIADOS. DISPOSICIÓN ADICIONAL 21º). IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 53

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 5. PERIODO IMPOSITIVO: COMO Y CUANDO SE PRESENTA LA DECLARACION ¿QUIÉNES NO ESTÁN OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS? 1. CONTRIBUYENTES EN LOS QUE CONCURRAN TODAS Y CADA UNA DE LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS RECOGIDAS EN EL ARTÍCULO 96 DE LA LIRPF. QUE LAS RENTAS PROCEDAN EXCLUSIVAMENTE DE LAS SIGUIENTES FUENTES: RENDIMIENTOS DEL TRABAJO, CON LOS SIGUIENTES LÍMITES: 22. 000 EUROS BRUTOS ANUALES CUANDO LAS RENTAS PROCEDAN DE UN ÚNICO PAGADOR Y 11. 200 EUROS BRUTOS ANUALES CUANDO SE PERCIBAN RENDIMIENTOS DE TRABAJO EN LOS SIGUIENTES SUPUESTOS: CUANDO PROCEDAN DE VARIOS PAGADORES, SALVO QUE LA SUMA DE LAS CANTIDADES PERCIBIDAS DEL SEGUNDO Y RESTANTES PAGADORES POR ORDEN DE CUANTÍA NO SUPERE 1. 500 EUROS ANUALES. CUANDO SE PERCIBAN PENSIONES COMPENSATORIAS DEL CÓNYUGE O ANUALIDADES POR ALIMENTOS DE PERSONAS DISTINTAS DE LOS PADRES, O BIEN DE ESTOS CUANDO SE PERCIBAN SIN MEDIAR DECISIÓN JUDICIAL. CUANDO EL PAGADOR DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO NO ESTÉ OBLIGADO A RETENER. CUANDO SE PERCIBAN RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL TRABAJO SUJETOS A TIPO FIJO DE RETENCIÓN. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 54

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 5. PERIODO IMPOSITIVO: COMO Y CUANDO SE PRESENTA LA DECLARACION ¿QUIÉNES NO ESTÁN OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS? RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO (DIVIDENDOS DE ACCIONES, INTERESES DE CUENTAS, DE DEPÓSITOS, DE VALORES DE RENTA FIJA. . . ) Y GANANCIAS PATRIMONIALES (GANANCIAS DERIVADAS DE REEMBOLSOS DE PARTICIPACIONES EN FONDOS DE INVERSIÓN, PREMIOS POR LA PARTICIPACIÓN EN CONCURSOS O JUEGOS, ETCÉTERA) SOMETIDOS A RETENCIÓN O INGRESO A CUENTA, CON EL LÍMITE CONJUNTO DE 1. 600 EUROS BRUTOS ANUALES. RENTAS INMOBILIARIAS IMPUTADAS, RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO NO SUJETOS A RETENCIÓN DERIVADOS DE LETRAS DEL TESORO Y SUBVENCIONES PARA LA ADQUISICIÓN DE VIVIENDAS DE PROTECCIÓN OFICIAL O PRECIO TASADO, CON EL LÍMITE CONJUNTO DE 1. 000 EUROS BRUTOS ANUALES. QUE NO HAYAN REALIZADO APORTACIONES A PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD, PLANES DE PENSIONES, PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS, PLANES DE PREVISIÓN SOCIAL EMPRESARIAL, SEGUROS DE DEPENDENCIA O A MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL CON DERECHO A REDUCCIÓN, INVERSIONES EN VIVIENDA O EN CUENTA AHORRO EMPRESA CON DERECHO A DEDUCCIONES DE LA CUOTA DEL IMPUESTO, Y NO HAYAN OBTENIDO RENTAS PROCEDENTES DEL EXTRANJERO CON DERECHO A DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL. CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN EXCLUSIVAMENTE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO, DE CAPITAL O DE ACTIVIDADES PROFESIONALES, ASÍ COMO GANANCIAS PATRIMONIALES, CON EL LÍMITE CONJUNTO DE 1. 000 EUROS BRUTOS ANUALES Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES DE CUANTÍA INFERIOR A 500 EUROS. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 55

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 5. PERIODO IMPOSITIVO: COMO Y CUANDO SE PRESENTA LA DECLARACION EJEMPLO DOÑA MARTA GARCÍA HA OBTENIDO LAS SIGUIENTES RENTAS EN 2016: 14. 000 EUROS BRUTOS DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO; 500 EUROS DEL REEMBOLSO DE UNA LETRA DEL TESORO Y 20 EUROS DE INTERESES DE UNA CUENTA DE AHORRO. DOÑA MARTA NO TENDRÁ OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN POR EL PERIODO 2016. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 56

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 5. PERIODO IMPOSITIVO: COMO Y CUANDO SE PRESENTA LA DECLARACION ¿CÓMO Y CUÁNDO DEBE PRESENTARSE LA DECLARACIÓN? MODELOS DE DECLARACIÓN. SERÁN LOS APROBADOS POR EL MINISTERIO DE HACIENDA. RENTA WEB PLAZO Y LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN. EL PLAZO DE PRESENTACIÓN SUELE ABARCAR DESDE FINALES DE ABRIL HASTA EL 30 DE JUNIO, CUALQUIERA QUE SEA EL RESULTADO DE LA CUOTA DIFERENCIAL. ESTE PLAZO LO DETERMINA EN CADA EJERCICIO LA ORDEN QUE FIJA EL MODELO DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DEL MISMO. EL LUGAR DE PRESENTACIÓN SERÁ MEDIANTE EL PORTAL VIRTUAL DE LA AEAT O BIEN, EN LAS OFICINAS DE BANCOS O CAJAS DE AHORROS SITUADOS EN LA PROVINCIA CORRESPONDIENTE A SU DOMICILIO FISCAL. AUTOLIQUIDACIÓN. LOS CONTRIBUYENTES, AL TIEMPO DE PRESENTAR SU DECLARACIÓN, DEBERÁN DETERMINAR LA DEUDA TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE E INGRESARLA. EL INGRESO PODRÁ FRACCIONARSE EN DOS PLAZOS, SIN RECARGOS NI INTERESES: AL TIEMPO DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN SE INGRESARÁ EL 60% DE LA DEUDA. EL 40% RESTANTE SE INGRESARÁ EN EL PLAZO REGLAMENTARIO (DEL 1 AL 5 DE NOVIEMBRE GENERALMENTE). EL CONTRIBUYENTE CASADO Y NO SEPARADO LEGALMENTE QUE ESTÉ OBLIGADO A PRESENTAR DECLARACIÓN Y CUYA AUTOLIQUIDACIÓN RESULTE A INGRESAR PODRÁ, AL TIEMPO DE PRESENTAR SU DECLARACIÓN, SOLICITAR LA SUSPENSIÓN DEL INGRESO DE LA DEUDA, SIN INTERESES DE DEMORA, EN UNA CUANTÍA IGUAL O INFERIOR A LA DEVOLUCIÓN A LA QUE TENGA DERECHO SU CÓNYUGE. LA ADMINISTRACIÓN COMPENSARÁ EL IMPORTE A INGRESAR CON EL CRÉDITO RECONOCIDO POR LA DEVOLUCIÓN. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 57

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 5. PERIODO IMPOSITIVO: COMO Y CUANDO SE PRESENTA LA DECLARACION ¿QUÉ RENTAS SE DECLARAN EN CADA PERIODO? PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO A) REGLA GENERAL (ARTÍCULO 12 DE LA LIRPF). PERIODO IMPOSITIVO. EL AÑO NATURAL (DE 1 DE ENERO A 31 DE DICIEMBRE). DEVENGO. EL ÚLTIMO DÍA DEL AÑO NATURAL (31 DE DICIEMBRE). B) REGLA ESPECIAL (ARTÍCULO 13 DE LA LIRPF). EL PERIODO IMPOSITIVO SERÁ INFERIOR AL AÑO NATURAL CUANDO EL CONTRIBUYENTE FALLEZCA EN UN DÍA DISTINTO AL 31 DE DICIEMBRE, PRODUCIÉNDOSE EL DEVENGO EL DÍA DEL FALLECIMIENTO. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS A) REGLA GENERAL (ARTÍCULO 14 DE LA LIRPF). LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO Y DEL CAPITAL SE IMPUTARÁN AL PERIODO IMPOSITIVO EN QUE SEAN EXIGIBLES POR SU PERCEPTOR, CON INDEPENDENCIA DE LOS COBROS. LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS SE IMPUTARÁN CONFORME A LO DISPUESTO EN LA NORMATIVA REGULADORA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS) (DEVENGO). LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES SE IMPUTARÁN AL PERIODO IMPOSITIVO EN QUE TENGA LUGAR LA ALTERACIÓN PATRIMONIAL (LA TRANSMISIÓN, LA PÉRDIDA, LA RECEPCIÓN DEL PREMIO. . . ). EJEMPLO UN CONTRIBUYENTE, PROPIETARIO DE UN PISO QUE TIENE ARRENDADO POR 600 EUROS AL MES, A QUIEN NO LE PAGAN LA RENTA DE LOS TRES ÚLTIMOS MESES DEL AÑO, DEBERÁ IMPUTAR LA RENTA ANUAL (7. 200 EUROS) PORQUE HA SIDO EXIGIBLE. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 58

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 5. PERIODO IMPOSITIVO: COMO Y CUANDO SE PRESENTA LA DECLARACION ¿QUÉ RENTAS SE DECLARAN EN CADA PERIODO? B) REGLAS ESPECIALES (ARTÍCULO 14 DE LA LIRPF). DESTACAMOS, ENTRE OTRAS: CUANDO POR CIRCUNSTANCIAS JUSTIFICADAS NO IMPUTABLES AL CONTRIBUYENTE LOS RENDIMIENTOS DERIVADOS DEL TRABAJO SE PERCIBAN EN PERIODOS IMPOSITIVOS DISTINTOS A AQUELLOS EN QUE FUERON EXIGIBLES, SE IMPUTARÁN A ESTOS, PRACTICÁNDOSE, EN SU CASO, DECLARACIÓN LIQUIDACIÓN COMPLEMENTARIA, SIN SANCIÓN NI INTERESES DE DEMORA NI RECARGO ALGUNO. EJEMPLO SI UN CONTRIBUYENTE RECIBE EN 2010 ATRASOS CORRESPONDIENTES AL AÑO 2008, DEBERÁ PRESENTAR UNA DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA AL AÑO 2006, INCLUYENDO LOS ATRASOS QUE EN SU DÍA NO DECLARÓ. EN EL CASO DE OPERACIONES A PLAZOS O CON PRECIO APLAZADO, EL CONTRIBUYENTE PODRÁ OPTAR POR IMPUTAR PROPORCIONALMENTE LAS RENTAS OBTENIDAS EN TALES OPERACIONES, A MEDIDA QUE SE HAGAN EXIGIBLES LOS COBROS CORRESPONDIENTES. EJEMPLO SI UN CONTRIBUYENTE TRANSMITE UN INMUEBLE POR 120. 000 EUROS, QUE COBRARÁ EN CUATRO PLAZOS DE 30. 000 EUROS, EL AÑO DE LA TRANSMISIÓN Y LOS TRES SIGUIENTES, SUPONIENDO QUE GENERA UNA GANANCIA DE PATRIMONIO DE 40. 000 EUROS, ÉSTA SE IMPUTARÁ EN CADA UNO DE LOS MENCIONADOS AÑOS Y EN PROPORCIÓN AL COBRO (10. 000 EUROS CADA AÑO). IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 59

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 6. MODALIDAD INDIVIDUAL Y CONJUNTA TRIBUTACIÓN INDIVIDUAL LA TRIBUTACIÓN INDIVIDUAL ES EL RÉGIMEN GENERAL. A ESTOS EFECTOS, SE ESTABLECE QUE LA RENTA SE ENTENDERÁ OBTENIDA EN FUNCIÓN DE SU FUENTE U ORIGEN, ATENDIENDO A LAS NORMAS DE INDIVIDUALIZACIÓN QUE PODEMOS CONCRETAR EN: RENDIMIENTOS DEL TRABAJO. OBTENIDOS POR QUIENES HAYAN GENERADO EL DERECHO A SU PERCEPCIÓN (TRABAJADOR O PENSIONISTA). RENDIMIENTOS DEL CAPITAL. OBTENIDOS POR LOS TITULARES JURÍDICOS (SEGÚN LA LEGISLACIÓN CIVIL) DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES DE LOS QUE DERIVEN. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. OBTENIDOS POR QUIENES LAS REALICEN DE FORMA PERSONAL, HABITUAL Y DIRECTA, PRESUMIÉNDOSE, SALVO PRUEBA EN CONTRARIO, QUE LAS REALIZAN QUIENES FIGUREN COMO TITULARES DE LAS MISMAS. GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE PATRIMONIO. OBTENIDAS POR LOS TITULARES DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES DE QUE PROVENGAN. LAS GANANCIAS EN EL JUEGO SE CONSIDERARÁN GANANCIAS PATRIMONIALES DE LA PERSONA A QUIEN CORRESPONDA EL DERECHO A SU OBTENCIÓN O QUE LAS HAYA GANADO DIRECTAMENTE. IMPUTACIÓN DE RENTAS. SE IMPUTAN A LOS TITULARES DE LOS BIENES O DERECHOS DE DONDE PROCEDAN. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 60

TEMA 1: INTRODUCCION 4. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF) 4. 6. MODALIDAD INDIVIDUAL Y CONJUNTA OPCIÓN POR LA TRIBUTACIÓN CONJUNTA 1. SÓLO PODRÁN OPTAR POR ESTE RÉGIMEN LAS PERSONAS FÍSICAS (CONTRIBUYENTES) INTEGRANTES DE UNA UNIDAD FAMILIAR. LA LEY ESTABLECE DOS ÚNICAS MODALIDADES DE UNIDAD FAMILIAR: LA INTEGRADA POR LOS CÓNYUGES NO SEPARADOS LEGALMENTE Y, SI LOS HUBIERE, LOS HIJOS MENORES, CON EXCEPCIÓN DE LOS QUE, CON EL CONSENTIMIENTO DE LOS PADRES, VIVAN INDEPENDIENTES DE ESTOS, Y LOS HIJOS MAYORES DE EDAD INCAPACITADOS JUDICIALMENTE SUJETOS A PATRIA POTESTAD PRORROGADA. LA FORMADA POR EL PADRE O LA MADRE EN LOS CASOS DE SEPARACIÓN LEGAL O, CUANDO NO EXISTIERA VÍNCULO MATRIMONIAL, CON LOS HIJOS QUE CONVIVAN CON CUALQUIERA DE ELLOS Y SEAN MENORES DE EDAD, CON EXCEPCIÓN DE LOS QUE VIVAN INDEPENDIENTEMENTE DE ESTOS CON EL CONSENTIMIENTO DE SUS PADRES, O MAYORES DE EDAD INCAPACITADOS JUDICIALMENTE Y SUJETOS A PATRIA POTESTAD PRORROGADA. 2. LA OPCIÓN POR LA TRIBUTACIÓN CONJUNTA DEBERÁ EJERCITARSE POR TODOS LOS MIEMBROS DE LA UNIDAD FAMILIAR. 3. LA OPCIÓN POR LA TRIBUTACIÓN DEBERÁ REALIZARSE EN EL MOMENTO DE PRESENTAR LA O LAS DECLARACIONES CORRESPONDIENTES AL PERIODO Y NO PODRÁ SER MODIFICADA CON POSTERIORIDAD RESPECTO DEL MISMO UNA VEZ FINALIZADO EL PLAZO REGLAMENTARIO DE DECLARACIÓN. ESTA OPCIÓN NO VINCULA PARA LOS PERIODOS POSTERIORES, EN LOS QUE PUEDE VOLVERSE A EJERCITAR O NO. NORMATIVA APLICABLE LA TRIBUTACIÓN CONJUNTA CONSISTE EN QUE LAS RENTAS OBTENIDAS POR TODAS Y CADA UNA DE LAS PERSONAS FÍSICAS INTEGRADAS EN LA UNIDAD FAMILIAR SE GRAVARÁN ACUMULADAMENTE. CON CARÁCTER GENERAL, LA TRIBUTACIÓN CONJUNTA SE REALIZARÁ CONFORME A LAS MISMAS REGLAS QUE LA TRIBUTACIÓN INDIVIDUAL, APLICÁNDOSE LOS MISMOS LÍMITES, PORCENTAJES Y CUANTÍAS, SIN ELEVAR NI MULTIPLICAR POR EL NÚMERO DE MIEMBROS DE LA UNIDAD FAMILIAR. NO OBSTANTE, SE ESTABLECEN ALGUNAS ESPECIALIDADES QUE SE ESTUDIARÁN EN EL APARTADO QUE CORRESPONDA. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 61

TEMA 2: LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 2. 1. QUE Y CUALES SON LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO A EFECTOS DEL IRPF, LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO CORRESPONDEN EXCLUSIVAMENTE A LA PERSONA QUE, CON SU TRABAJO, HAYA GENERADO EL DERECHO A PERCIBIRLOS. LAS PENSIONES, HABERES PASIVOS Y DEMÁS PRESTACIONES DE LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL CORRESPONDEN ÍNTEGRAMENTE A LA PERSONA EN CUYO FAVOR ESTÉN RECONOCIDOS. LA LIRPF DEFINE QUÉ SE ENTIENDE POR RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL TRABAJO A EFECTOS FISCALES: "TODAS LAS CONTRAPRESTACIONES O UTILIDADES, CUALQUIERA QUE SEA SU DENOMINACIÓN O NATURALEZA, DINERARIAS O EN ESPECIE, QUE DERIVEN, DIRECTA O INDIRECTAMENTE, DEL TRABAJO PERSONAL O DE LA RELACIÓN LABORAL O ESTATUTARIA Y NO TENGAN EL CARÁCTER DE RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS". DE ACUERDO CON LA ANTERIOR DEFINICIÓN, LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO TIENEN EN COMÚN LAS SIGUIENTES CARACTERÍSTICAS: • COMPRENDEN LA TOTALIDAD DE LAS CONTRAPRESTACIONES O UTILIDADES, CUALQUIERA QUE SEA SU DENOMINACIÓN O NATURALEZA, DINERARIAS O EN ESPECIE. • QUE DERIVEN, DIRECTA O INDIRECTAMENTE, DEL TRABAJO PERSONAL O DE LA RELACIÓN LABORAL O ESTATUTARIA DEL CONTRIBUYENTE. • QUE NO TENGAN EL CARÁCTER DE RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. SE EXCLUYEN, PUES, LOS RENDIMIENTOS PROCEDENTES DE ACTIVIDADES EN LAS QUE, CON INDEPENDENCIA DE LA APORTA CIÓN DE SU TRABAJO PERSONAL, EL CONTRIBUYENTE EFECTÚE LA ORDENACIÓN POR CUENTA PROPIA DE ME DIOS DE PRODUCCIÓN Y DE RECURSOS HUMANOS, O DE UNO SOLO DE AMBOS FACTORES, CON LA FINALIDAD DE INTERVENIR EN LA PRODUCCIÓN O DISTRIBUCIÓN DE BIENES O SERVICIOS. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 62

TEMA 2: LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 2. 1. QUE Y CUALES SON LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO SE CONSIDERARAN RENDIMIENTOS INTEGROS DEL TRABAJO TODAS LAS CONTRAPRESTACIONES O UTILIDADES, CUALQUIERA QUE SEA SU DENOMINACIÓN O NATURALEZA, DINERARIAS O EN ESPECIA, QUE DERIVEN, DIRECTA O INDIRECTAMENTE, DEL TRABAJO PERSONAL O DE LA RELACIÓN LABORAL O ESTATUTARIA Y NO TENGAN EL CARÁCTER DE RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS. LOS RT MAS COMUNES SON: • LOS SUELDOS Y SALARIOS (EXCEPTO LAS DIETAS Y ASIGNACIONES PARA GASTOS DE VIAJE EN LAS CUANTIAS FIJADAS REGLAMENTARIAMENTE) • LAS PRESTACIONES POR DESEMPLEO • LAS REMUNERACIONES EN CONCEPTO DE GASTOS DE REPRESENTACION • LAS CONTRIBUCIONES O APORTACIONES SATISFECHAS POR LOS PROMOTORES DE PLANES DE PENSIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 63

TEMA 2: LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 2. 1. QUE Y CUALES SON LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO ESTÁN OBLIGADOS A DECLARAR (SEA CONFIRMANDO UN BORRADOR A TRAVÉS DE RENTA WEB O PRESENTANDO UNA DECLARACIÓN) TODOS LOS CONTRIBUYENTES PERSONAS FÍSICAS RESIDENTES EN ESPAÑA, EXCEPTO LOS QUE HAYAN PERCIBIDO, EXCLUSIVAMENTE, RENTAS PROCEDENTES DE: RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL, IGUALES O INFERIORES A 22. 000 EUROS ANUALES: SIEMPRE QUE PROCEDAN DE UN SOLO PAGADOR. CUANDO EXISTAN VARIOS PAGADORES, SIEMPRE QUE LA SUMA DEL SEGUNDO Y POSTERIORES POR ORDEN DE CUANTÍA NO SUPEREN EN SU CONJUNTO LA CANTIDAD DE 1. 500 EUROS. CUANDO LOS ÚNICOS RENDIMIENTOS DE TRABAJO CONSISTAN EN PRESTACIONES PASIVAS (PENSIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL Y DE CLASES PASIVAS, PRESTACIONES DE PLANES DE PENSIONES, SEGUROS COLECTIVOS, MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL, PLANES DE PREVISIÓN SOCIAL EMPRESARIAL, PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS Y PRESTACIONES DE SEGUROS DE DEPENDENCIA), SIEMPRE QUE LA DETERMINACIÓN DEL TIPO DE RETENCIÓN APLICABLE SE HUBIERA REALIZADO DE ACUERDO CON EL PROCEDIMIENTO ESPECIAL REGLAMENTARIAMENTE ESTABLECIDO (A SOLICITUD DEL CONTRIBUYENTE MEDIANTE PRESENTACIÓN DEL MODELO 146). EL LÍMITE SE FIJA EN 12. 000 EUROS ANUALES EN LOS SIGUIENTES SUPUESTOS: CUANDO LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PROCEDAN DE MÁS DE UN PAGADOR Y LA SUMA DE LAS CANTIDADES PERCIBIDAS DEL SEGUNDO Y RESTANTES POR ORDEN DE CUANTÍA SUPEREN LA CANTIDAD DE 1. 500 EUROS ANUALES. CUANDO SE PERCIBAN PENSIONES COMPENSATORIAS DEL CÓNYUGE O ANUALIDADES POR ALIMENTOS NO EXENTAS. CUANDO EL PAGADOR DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO NO ESTÉ OBLIGADO A RETENER. CUANDO SE PERCIBAN RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL TRABAJO SUJETOS A TIPO FIJO DE RETENCIÓN. TIENEN ESTA CONSIDERACIÓN EN 2017 EL TIPO DE RETENCIÓN DEL 35 POR 100 O DEL 19 POR 100 (CUANDO LOS RENDIMIENTOS PROCEDAN DE ENTIDADES CON UN IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS INFERIOR A 100. 000 EUROS) APLICABLE A LAS RETRIBUCIONES PERCIBIDAS POR LA CONDICIÓN DE ADMINISTRADORES Y MIEMBROS DE LOS CONSEJOS DE ADMINISTRACIÓN, DE LAS JUNTAS QUE HAGAN SUS VECES Y DEMÁS MIEMBROS DE OTROS ÓRGANOS REPRESENTATIVOS, ASÍ COMO EL TIPO DE RETENCIÓN DEL 15 POR 100 APLICABLE A LOS RENDIMIENTOS DERIVADOS DE IMPARTIR CURSOS, CONFERENCIAS Y SIMILARES, O DERIVADOS DE LA ELABORACIÓN DE OBRAS LITERARIAS, ARTÍSTICAS O CIENTÍFICAS, SIEMPRE QUE SE CEDA EL DERECHO A SU EXPLOTACIÓN. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 64

TEMA 2: LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 2. 2. CALCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE + RENDIMIENTO INTEGRO -REDUCCIONES ESPECIALES - GASTOS DEDUCIBLES = RENDIMIENTO NETO -REDUCCIONES GENERALES = RENDIMIENTO NETO REDUCIDO EJEMPLO: UN CONTRIBUYENTE PACTA CON LA EMPRESA EN LA QUE TRABAJA UNA RETRIBUCION ANUAL DE 60. 000 EUROS . LA EMPRESA DESCUENTA DE DICHA RETRIBUCION 2500, 00 EUROS DE COTIZACION A LA SEGURIDAD SOCIAL Y 13. 200, 00 DE RETENCIONES DEL IRPF, PERCIBIENDO UN LIQUIDO DE 44. 300, 00. EL CONTRIBUYENTE DECLARARA COMO RENDIMIENTOS DINERARIOS 60. 000, 00 EUROS. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 65

TEMA 2: LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 2. 2. CALCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE 2. 2. 1. COMPUTO DE LOS RENDIMIENTOS INTEGROS DEL TRABAJO 1. RENDIMIENTOS DINERARIOS: SE COMPUTARAN PORM EL IMPORTE TOTAL DE LA CONTRAPRESTACION PACTADA (BRUTO), SIN DESCONTAR LOS GASTOS NI LAS RETENCIONES. 2. RENDIMIENTOS EN ESPECIE: SE COMPUTAN POR EL VALOR DE LA RETRIBUCIÓN EN ESPECIA MAS EL IMPORTE A CUENTA NO REPERCUTIDO O TRASLADADO AL PERCEPTOR DE LA RENTA. NORMAS DE VALORACIÓN: a) CON CARÁCTER GENERAL EL VALOR NORMAL DE MERCADO b) REGLAS ESPECIALES PARA UTILIZACIÓN DE VIVIENDA O VEHICULO, PRESTAMOS CON INTRES INFERIOR AL LEGAL DEL DINERO, SEGUROS, APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 66

TEMA 2: LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 2. 2. CALCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE 2. 2. 2. REDUCCIONES ESPECIALES COMO REGLA GENERAL, LOS RENDIMIENTOS INTEGROS SE COMPUTARAN EN SU TOTALIDAD, SALVO QUE LES SEA APLICADO ALGUNO DE LOS PORCENTAJES DE REDUCCION PREVISTOS EN LA LEY: • 40% EN CASO DE RENDIMIENTOS QUE TENGAN UN PERIODO DE GENERACION SUPERIOR A DOS AÑOS Y QUE NO SE OBTENGAN DE FORMA PERIODICA O RECURRENTE, ASI COMO AQUELLOS QUE SE CALIFICAN REGLAMENTARIAMENTE COMO OBTENIDOS DE FORMA NOTORIAMENTE IRREGULAR EN EL TIEMPO (EJEMPLO INDEMNIZACIONES POR TRASLADO, POR RENUNCIA A DERECHOS, POR CESE VOLUNTARIO) • 40% CUANDO SE TRATE DE PRESTACIONES RECIBIDAS EN FORMA DE CAPITAL PROCEDENTES DE PENSIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL , CLASES PASIVAS, MUTUALIDADES DE FUNCIONARIOS Y COLEGIOS DE HUERFANOS, SIEMPRE QUE HAYAN TRANSCURRIDO MAS DE DOS AÑOS DESDE LA PRIMERA APORTACIÓN. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 67

TEMA 2: LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 2. 2. CALCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE 2. 2. 3. GASTOS DEDUCIBLES • COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL O A MUTUALIDADES GENERALES DE OBLIGATORIAS DE FUNCIONARIOS. • LAS DETRACCIONES POR DERECHOS PASIVOS • LAS COTIZACIONES A LOS COLEGIOS DE HUERFANOS O ENTIDADES SIMILARES • LAS CUOTAS SATISFECHAS SINDICATOS Y COLEGIOS PROFESIONALES • LOS GASTOS DE DEFENSA JURIDICA DERIVADOS DIRECTAMENTE DE LITIGIOS SUSCITADOS EN LA RELACION DEL CONTRTIBUYENTE CON LA PERSONA DE LA QUE RECIBE LOS RENDIMIENTOS. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 68

TEMA 2: LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 2. 2. CALCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE 2. 2. 4. REDUCCIONES GENERALES CON EFECTOS DESDE 5 DE JULIO DE 2018, SE AUMENTAN LOS IMPORTES QUE MINORARÁN LOS RENDIMIENTOS NETOS DEL TRABAJO AUMENTÁNDOSE ASIMISMO LA CUANTÍA POR DEBAJO DE LA CUAL SE APLICARÁ ESTA REDUCCIÓN SE APLICARÁ A LOS CONTRIBUYENTES CON RENDIMIENTOS NETOS DEL TRABAJO INFERIORES A 16. 825 EUROS SIEMPRE QUE NO TENGAN RENTAS, EXCLUIDAS LAS EXENTAS, DISTINTAS DE LAS DEL TRABAJO SUPERIORES A 6. 500 EUROS. LAS NUEVAS CUANTÍAS DE LA REDUCCIÓN SON LAS SIGUIENTES: A) CONTRIBUYENTES CON RENDIMIENTOS NETOS DEL TRABAJO IGUALES O INFERIORES A 13. 115 EUROS: 5. 565 EUROS ANUALES. B) CONTRIBUYENTES CON RENDIMIENTOS NETOS DEL TRABAJO COMPRENDIDOS ENTRE 13. 115 Y 16. 825 EUROS: 5. 565 EUROS MENOS EL RESULTADO DE MULTIPLICAR POR 1, 5 LA DIFERENCIA ENTRE EL RENDIMIENTO DEL TRABAJO Y 13. 115 EUROS ANUALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 69

TEMA 2: LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 2. 2. CALCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE 2. 2. 4. REDUCCIONES GENERALES RÉGIMEN APLICABLE DURANTE EL PERÍODO IMPOSITIVO 2018 PARA EL CÁLCULO DE LA REDUCCIÓN, SE DISTINGUEN DOS SITUACIONES: · SI EL IMPUESTO SE HA DEVENGADO CON ANTERIORIDAD A 5 DE JULIO DE 2018, LA REDUCCIÓN SERÁ LA PREVISTA EN LA NORMATIVA VIGENTE A 31 DE DICIEMBRE DE 2017. · SI EL IMPUESTO SE HA DEVENGADO A PARTIR DE 5 DE JULIO DE 2018, LA REDUCCIÓN SERÁ LA SUMA DE LAS SIGUIENTES CUANTÍAS: � REDUCCIÓN CON LA NORMATIVA EN VIGOR A 31/12/2017. � LA MITAD DE LA DIFERENCIA POSITIVA RESULTANTE DE LA SIGUIENTE OPERACIÓN: LA REDUCCIÓN CON LA NORMATIVA EN VIGOR A 1/1/2019. MENOS LA REDUCCIÓN CON LA NORMATIVA EN VIGOR A 31/12/2017. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 70

TEMA 2: LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 2. 3. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA DE LOS RT LAS RETENCIONES SON PAGOS A CUENTA DE LO QUE FINALMENTE TENDREMOS QUE PAGAR EN LA DECLARACIÓN DEL IRPF. EN DEFINITIVA, SON ADELANTOS QUE LE HACEMOS A HACIENDA A MEDIDA QUE PERCIBIMOS INGRESOS Y SE PUEDEN VER DESDE DOS PUNTOS DE VISTA, EL DE HACIENDA, QUE PRETENDE ASEGURARSE EL PAGO CUANTO ANTES SIN QUE DEPENDA DE NOSTROS, Y EL NUESTRO, QUE MUCHAS VECES PREFERIMOS QUE CUANDO LLEGUE LA HORA DE LA DECLARACIÓN NO ENCONTRARNOS CON EL SUSTO DE QUE TENEMOS QUE PAGAR DEMASIADO. EL PORCENTAJE DE RETENCIÓN QUE SE APLICA SOBRE NUESTROS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO DEPENDERÁ DEL IMPORTE TOTAL ANUAL DE LOS MISMOS, SIENDO LA NATURALEZA DEL IRPF DE IMPUESTO PROGRESIVO: SE ESTABLECE UNA SERIE DE TRAMOS, DE MANERA QUE CADA EUROS ADICIONAL QUE GANAMOS TENDRÁ UN PORCENTAJE DE RETENCIÓN MAYOR. POR LO TANTO, A MAYORES RENDIMIENTOS DEL TRABAJO, MAYOR SERÁ EL PORCENTAJE DE RETENCIONES QUE SE NOS APLICARÁ. ES MUY IMPORTANTE TENER EN CUENTA QUE EL OBLIGADO A LA RETENCIÓN ES LA EMPRESA O LA PERSONA QUE PAGA Y SERÁ ELLA LA QUE LA HAGA EFECTIVA Y NOS PROPORCIONE LA INFORMACIÓN, CERTIFICACIÓN, DE QUE LO HA HECHO. LO IDEAL SERÍA QUE LAS RETENCIONES COINCIDAN CON LO QUE FINALMENTE TENEMOS QUE PAGAR DE TAL FORMA QUE AL HACER LA DECLARACIÓN DE LA RENTA NO TUVIERAMOS QUE HACER NINGÚN DESEMBOLSO, PERO ESTO NO SUELE SER ASÍ. EN MUCHAS OCASIONES NOS HAN HECHO MÁS RETENCIONES DE LO QUE CORRESPONDERÍA Y AL FINAL LA DECLARACIÓN NOS SALE "A DEVOLVER", EN OTRAS OCASIONES LAS RETENCIONES HAN SIDO INSUFICIENTES Y LA DECLARACIÓN NOS SALE "A PAGAR". EL PRIMER CASO ES MUY FRECUENTE ENTRE LOS TRABAJADORES POR CUENTA AJENA YA QUE LAS EMPRESAS APLICAN UN PORCENTAJE DE RETENCIÓN SOBRE EL SUELDO QUE NO TIENE EN CUENTA ALGUNA DEDUCCIÓN A LA QUE TENEMOS DERECHO. PERO TAMBIÉN SE PUEDE PRODUCIR EL CASO CONTRARIO, QUE NOS HAYAN HECHO UNAS RETENCIONES INFERIORES A LO QUE FINALMENTE SE TIENE QUE PAGAR. ESTO SE SUELE PRODUCIR EN EL CASO TENER OTRO TRABAJO U OTRAS FUENTES DE RENTA, O PORQUE LA RETENCIÓN FIJADA POR LEY ES BAJA, QUE SERÍA EL CASO DE DETERMINADAS ACTIVIDADES COMO LAS PROFEIONALES CUYAS RETENCIONES PUEDEN SER DEL 15% O DEL 7%. HACIENDA FACILITA A LOS EMPLEADORES UN PROGRAMA PARA EL CALCULO DE LAS RETENCIONES EN EL QUE SE TIENEN EN CUENTA FACTORES COMO EL SUELDO BRUTO Y EL NÚMERO DE HIJOS, ETC. TAMBIÉN SE FIJA CADA AÑO LA RETENCIÓN QUE HAY QUE PRACTICAR A CADA INGRESO QUE TENGAMOS Y HACIENDA NO SE OLVIDA DE NADA. POR CADA INGRESO QUE TENGAMOS, SEA DEL TIPO QUE SEA, FINALMENTE TENEMOS QUE PAGAR Y LO NORMAL ES QUE NOS HAGAN UNA RETENCIÓN EN LA FUENTE QUE NOS HACE EL PAGO. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 71

TEMA 3: LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL 1. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL CAPITAL INMOBILIARIO 1. 1. CONCEPTO • CONSTITUYEN RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL CAPITAL INMOBILIARIO LAS CANTIDADES QUE, POR TODOS LOS CONCEPTOS, RECIBA O TENGA DERECHO A PERCIBIR EL PROPIETARIO (O TITULAR DEL DERECHO REAL SOBRE DICHO INMUEBLE) DEL ADQUIRENTE O CESIONARIO DE LOS DERECHOS O FACULTADES DE USO O DISFRUTE CONSTITUIDOS SOBRE LOS BIENES INMUEBLES O, EN SU CASO, DEL ARRENDATARIO O SUBARRENDATARIO DE TALES INMUEBLES, EXCLUIDO EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO O, EN SU CASO, EL IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO ( ARTÍCULO 22 LEY IRPF). • RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DE CAPITAL INMOBILIARIO LOS QUE DERIVEN DEL ARRENDAMIENTO O DE LA CONSTITUCIÓN O CESIÓN DE DERECHOS O FACULTADES DE USO O DISFRUTE SOBRE BIENES INMUEBLES RÚSTICOS Y URBANOS O DE DERECHOS REALES QUE RECAIGAN SOBRE ELLOS, CUYA TITULARIDAD CORRESPONDA AL CONTRIBUYENTE Y NO SE HALLEN AFECTOS A ACTIVIDADES ECONÓMICAS REALIZADAS POR EL MISMO. • LA TITULARIDAD, PLENA O COMPARTIDA, DEL DERECHO DE PROPIEDAD O DE DERECHOS REALES DE DISFRUTE SOBRE BIENES INMUEBLES QUE NO ESTÉN ARRENDADOS NI CEDIDOS A TERCEROS, NI TAMPOCO ESTÉN AFECTOS A ACTIVIDADES ECONÓMICAS, NO GENERA RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO, SINO QUE DA LUGAR A LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS, CON EXCEPCIÓN DE LA VIVIENDA HABITUAL, LOS SOLARES NO EDIFICADOS Y LOS INMUEBLES DE NATURALEZA RÚSTICA. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 72

TEMA 3: LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL 1. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL CAPITAL INMOBILIARIO 1. 2. CALCULO DEL RENDIMIENTOP GRAVABLE EL CÁLCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE SE REALIZA SEGÚN EL SIGUIENTE ESQUEMA: (+) RENDIMIENTO ÍNTEGRO (–) (GASTOS DEDUCIBLES) (–) (REDUCCIONES) (=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 73

TEMA 3: LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL 1. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL CAPITAL INMOBILIARIO 1. 2. CALCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE CÓMPUTO DE LOS RENDIMIENTOS ÍNTEGROS - SE INCLUYEN COMO INGRESOS ÍNTEGROS: EL IMPORTE QUE POR TODOS LOS CONCEPTOS DEBA SATISFACER DEL ARRENDATARIO O SUBARRENDATARIO, ADQUIRENTE O CESIONARIO EN LOS SUPUESTOS DE CONSTITUCIÓN O CESIÓN DE DERECHOS O FACULTADES DE USO O DISFRUTE SOBRE INMUEBLES RÚSTICOS Y URBANOS. -SE EXCLUYE DE ENTRE LOS INGRESOS ÍNTEGROS EL IMPORTE DEL IVA O IGIC REPERCUTIDO AL ARRENDATARIO. GASTOS DEDUCIBLES: LOS GASTOS NECESARIOS PARA LA OBTENCIÓN DE LOS INGRESOS, SIEMPRE QUE ESTÉN DEBIDAMENTE JUSTIFICADOS, ENTRE OTROS: LOS INTERESES DE LOS CAPITALES AJENOS INVERTIDOS EN LA ADQUISICIÓN O MEJORA DEL BIENEL IMPORTE TOTAL A DEDUCIR POR ESTOS GASTOS NO PODRÁ EXCEDER, PARA CADA BIEN O DERECHO, DE LA CUANTÍA DE LOS RENDIMIENTOS ÍNTEGROS OBTENIDOS. EL EXCESO SE PODRÁ DEDUCIR EN LOS CUATRO AÑOS SIGUIENTES. LOS TRIBUTOS Y RECARGOS NO ESTATALES, ASÍ COMO LAS TASAS Y RECARGOS ESTATALES QUE NO TENGAN CARÁCTER SANCIONADOR. LAS CANTIDADES DEVENGADAS POR TERCEROS EN CONTRAPRESTACIÓN DIRECTA O INDIRECTA O COMO CONSECUENCIA DE SERVICIOS PERSONALES, TALES COMO LOS DE ADMINISTRACIÓN, VIGILANCIA, PORTERÍA O SIMILARES. LOS OCASIONADOS POR LA FORMALIZACIÓN DEL ARRENDAMIENTO. LOS SALDOS DE DUDOSO COBRO. - EL IMPORTE DE LAS PRIMAS DE CONTRATOS DE SEGURO. LAS CANTIDADES DESTINADAS A SERVICIOS O SUMINISTROS. LAS CANTIDADES DESTINADAS A LA AMORTIZACIÓN DE LOS BIENES Y DERECHOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 74

TEMA 3: LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL 1. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL CAPITAL INMOBILIARIO 1. 2. CALCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE REDUCCIONES EN LOS SUPUESTOS DE ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES DESTINADOS A VIVIENDA, EL RENDIMIENTO NETO SE REDUCIRÁ EN UN 50%. TRATÁNDOSE DE RENDIMIENTOS NETOS POSITIVOS, LA REDUCCIÓN SÓLO RESULTARÁ APLICABLE RESPECTO DE LOS RENDIMIENTOS DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE. DICHA REDUCCIÓN SERÁ DEL 100% CUANDO EL ARRENDATARIO TENGA UNA EDAD COMPRENDIDA ENTRE 18 Y 35 AÑOS Y UNOS RENDIMIENTOS NETOS DEL TRABAJO O DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN EL PERIODO IMPOSITIVO SUPERIORES AL INDICADOR PÚBLICO DE RENTA DE EFECTOS MÚLTIPLES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 75

TEMA 3: LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL 1. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL CAPITAL INMOBILIARIO 1. 2. CALCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE Ejemplo El señor Martínez constituye un derecho real de usufructo sobre un bien inmueble de su propiedad, a favor de la señora Rodríguez, por un importe de 40. 000 euros, siendo la duración del derecho de usufructo 6 años. A su vez, la señora Rodríguez (usufructuaria) arrienda el inmueble a la señora González por un precio anual de 9. 000 euros. El señor Martínez obtiene rendimientos de capital inmobiliario, y será el resultado de deducir de los ingresos, 40. 000 euros, los gastos necesarios que correspondan (entre los cuales figurarían los gasto por amortización del inmueble). La señora Rodríguez obtiene rendimientos de capital inmobiliario por un importe de 9. 000 euros, deducidos los gastos necesarios que correspondan, entre los cuales figurará la amortización del valor de adquisición satisfecho por el derecho de usufructo (40. 000 / 6 años = 6. 666, 67 euros). IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 76

TEMA 3: LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL 2. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DE CAPITAL MOBILIARIO 2. 1. CONCEPTO • SON RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DE CAPITAL MOBILIARIO LA TOTALIDAD DE LAS UTILIDADES O CONTRAPRESTACIONES QUE PROVENGAN DIRECTA O INDIRECTAMENTE, DEELEMENTOS PATRIMONIALES, BIENES O DERECHOS DE NATURALEZA MOBILIARIA DE LOS QUE ES TITULAR EL CONTRIBUYENTE Y QUE NO ESTÁN AFECTOS A LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS REALIZADAS POR EL MISMO. • EN NINGÚN CASO TENDRÁN LA CONSIDERACIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS A ACTIVIDADES ECONÓMICAS, LOS ACTIVOS REPRESENTATIVOS DE LA PARTICIPACIÓN EN FONDOS PROPIOS DE UNA ENTIDAD Y DE LA CESIÓN DE CAPITALES A TERCEROS, ARTÍCULO 29. 1. C LEY IRPF. • LA REGLA PARA CALIFICAR A UNA RENTA DE RENDIMIENTO DEL CAPITAL MOBILIARIO ES LA NATURALEZA DEL ACTIVO O ELEMENTO PATRIMONIAL DE DONDE PROCEDE. ASÍ, LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO SÓLO PUEDEN PROCEDER DE BIENES INMUEBLES EN SENTIDO ESTRICTO O DE DERECHOS REALES QUE RECAIGAN SOBRE LOS MISMOS. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 77

TEMA 3: LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL 2. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DE CAPITAL MOBILIARIO 2. 1. CONCEPTO EJEMPLOS • SI EL TITULAR DE UN DERECHO O FACULTAD SOBRE UN BIEN INMUEBLE, QUE NO SEA UN DERECHO REAL, CEDE O CONSTITUYE ALGÚN TIPO DE DERECHO SOBRE EL MISMO, EL RENDIMIENTO QUE OBTENGA SE CALIFICA DE CAPITAL MOBILIARIO. UN EJEMPLO A ESTE RESPECTO ES EL CASO DEL SUBARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, EL CUAL GENERA RENTAS DEL CAPITAL MOBILIARIO Y NO INMOBILIARIO. • SE CONSIDERAN RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO LOS REGALOS OTORGADOS POR UNA ENTIDAD DE CRÉDITO A SUS CLIENTES, YA SEAN EN ESPECIE O MEDIANTE INGRESO EN EFECTIVO, VINCULADOS A LA REALIZACIÓN, POR ESTOS ÚLTIMOS, DE INVERSIONES EN DETERMINADOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR UN IMPORTE MÍNIMO Y PERÍODO DE TIEMPO DETERMINADO (DGT CONSULTA V 0826 06; CV 11 2 10). • LAS PRIMAS DEL SEGURO DE ACCIDENTES PAGADAS POR UNA ENTIDAD FINANCIERA A FAVOR DE SUS CLIENTES, TITULARES DE CUENTAS CORRIENTES QUE DOMICILIEN SUS NÓMINAS, SON RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO (TEAC 22 3 02), RECTIFICANDO EL CRITERIO ANTERIOR (TEAC 10 5 00; 8 9 00), QUE LOS CALIFICÓ DE GANANCIAS PATRIMONIALES. • TODA ENTREGA DE OBJETOS A LOS TITULARES DE UNA CUENTA, POR LA MERA TITULARIDAD O LA APERTURA DE LA MISMA, DEBE CALIFICARSE COMO RENDIMIENTO DEL CAPITAL MOBILIARIO (TS 30 4 98; 3 12 99). • LA RETRIBUCIÓN EN ESPECIE OBTENIDA DE UNA ENTIDAD BANCARIA POR TRASPASAR UN PLAN DE PENSIONES SE CALIFICA COMO RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO EN ESPECIE OBTENIDOS POR LA CESIÓN A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS, SUJETOS A INGRESO A CUENTA, Y SE DEBE INTEGRAR EN LA RENTA DEL AHORRO (DGT CV 11 2 10). IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 78

TEMA 3: LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO 2. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DE CAPITAL MOBILIARIO 2. 1. CONCEPTO: DELIMITACIÓN NEGATIVA LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO SE PUEDEN DELIMITAR NEGATIVAMENTE, YA QUE NO TIENEN LA CONSIDERACIÓN DE RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO, ENTRE OTROS, LOS SIGUIENTES: • LOS DERIVADOS DE LA ENTREGA DE ACCIONES LIBERADAS Y DE LA VENTA DE DERECHOS DE SUSCRIPCIÓN PREFERENTE, ARTÍCULO 25. 5 Y ARTÍCULO 37. 1. A, LEY IRPF. ESTAS RENTAS SERÁN OBJETO DE ANÁLISIS EN EL CAPÍTULO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. • LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS DISTRIBUIDOS POR SOCIEDADES QUE PROCEDAN DE PERÍODOS IMPOSITIVOS DURANTE LOS CUALES DICHAS SOCIEDADES SE HALLASEN EN RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL, ARTÍCULO 91. 7 Y DISPOSICIÓN TRANSITORIA DÉCIMA DE LA LEY DE IRPF; Y DISPOSICIÓN TRANSITORIA 15ª. 3 DE LA LIS (LEY IMPUESTO DE SOCIEDADES). • LA CONTRAPRESTACIÓN OBTENIDA POR EL APLAZAMIENTO O EL FRACCIONAMIENTO DEL PRECIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN EL DESARROLLO DE UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA HABITUAL DEL CONTRIBUYENTE, ARTÍCULO 25. 5 LIRPF. • LOS DERIVADOS DE LAS TRANSMISIONES LUCRATIVAS, POR CAUSA DE MUERTE DEL CONTRIBUYENTE, DE LOS ACTIVOS REPRESENTADOS DE LA CAPTACIÓN Y UTILIZACIÓN DE CAPITALES AJENOS, ARTÍCULO 25. 6 LIRPF. • LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS OBTENIDOS EN PERÍODOS IMPOSITIVOS DURANTE LOS CUALES LA ENTIDAD QUE LOS DISTRIBUYE HUBIERA TRIBUTADO EN EL RÉGIMEN DE LAS SOCIEDADES PATRIMONIALES, ARTÍCULO 25. 1. A Y B Y DISPOSICIÓN TRANSITORIA DÉCIMA LIRPF; Y DISPOSICIÓN TRANSITORIA 22ª. 6) LIS. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 79

TEMA 3: LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO 2. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DE CAPITAL MOBILIARIO 2. 1. CONCEPTO: CLASIFICACIÓN DE LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO PUEDEN AGRUPARSE ATENDIENDO A VARIOS CRITERIOS: • SEGÚN SU ORIGEN O FUENTE, RESULTARÍAN LAS CUATRO GRANDES CATEGORÍAS SIGUIENTES: 1) RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO PROCEDENTES DE LA PARTICIPACIÓN EN FONDOS PROPIOS DE CUALQUIER TIPO DE ENTIDAD. 2) RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO PROCEDENTES DE LA CESIÓN A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS. 3) OPERACIONES DE CAPITALIZACIÓN Y CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA O INVALIDEZ. 4) OTROS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 80

TEMA 3: LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO 2. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DE CAPITAL MOBILIARIO 2. 1. CONCEPTO: CLASIFICACIÓN DE LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO PUEDEN AGRUPARSE ATENDIENDO A VARIOS CRITERIOS: • SEGÚN SU INTEGRACIÓN O NO EN LA BASE IMPONIBLE, ARTÍCULO 45 Y ARTÍCULO 46 LIRPF. (LA LEY ACTUAL INTEGRA LAS RENTAS DERIVADAS DEL AHORRO, CUALQUIERA QUE SEAN LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS EN QUE SE MATERIALICEN Y EL PLAZO DE SU GENERACIÓN EN UNA BASE ÚNICA DENOMINADA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO). LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO SE COMPONE DE LOS SIGUIENTES RENDIMIENTOS: 1) 2) 3) 4) LOS DERIVADOS DE LA PARTICIPACIÓN DE FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES. LOS DERIVADOS DE LA CESIÓN A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS. LOS DERIVADOS DE SEGUROS DE VIDA O INVALIDEZ Y OPERACIONES DE CAPITALIZACIÓN. LOS PROCEDENTES DE RENTAS VITALICIAS O TEMPORALES DERIVADAS DE LA IMPOSICIÓN DE CAPITALES. A SU VEZ, EN LA BASE IMPONIBLE GENERAL SE INCLUYEN, ENTRE OTROS, LOS SIGUIENTES RENDIMIENTOS: 1) LOS DERIVADOS DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL E INDUSTRIAL Y DE LA PRESTACIÓN DE ASISTENCIA TÉCNICA. 2) LOS DERIVADOS DEL ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES, NEGOCIOS O MINAS Y SUBARRENDAMIENTOS Y DE LA CESIÓN DEL DERECHO A LA EXPLOTACIÓN DE LA IMAGEN. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 81

TEMA 3: LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO 2. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DE CAPITAL MOBILIARIO 2. 2. CALCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE EL CÁLCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE SE REALIZA SEGÚN EL SIGUIENTE ESQUEMA: (+) RENDIMIENTO ÍNTEGRO (–) (GASTOS DEDUCIBLES) (–) (REDUCCIONES) (=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 82

TEMA 3: LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO 2. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DE CAPITAL MOBILIARIO 2. 2. CALCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE REGLA GENERAL ESTOS RENDIMIENTOS DEBERÁN COMPUTARSE POR EL IMPORTE TOTAL PERCIBIDO POR EL CONTRIBUYENTE. REGLAS ESPECIALES 1. RENDIMIENTOS DERIVADOS DE LA TRANSMISIÓN, REEMBOLSO, AMORTIZACIÓN, CANJE O CONVERSIÓN DE LOS TÍTULOS QUE REPRESENTAN LA CESIÓN DE CAPITALES (BONOS, LETRAS, PAGARÉS, OBLIGACIONES. . . ). SE COMPUTAN POR LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE TRANSMISIÓN, AMORTIZACIÓN, CANJE O CONVERSIÓN, MINORADO EN LOS GASTOS ACCESORIOS A ESTAS OPERACIONES QUE ESTÉN JUSTIFICADOS, Y SU VALOR DE ADQUISICIÓN O SUSCRIPCIÓN, INCREMENTADO EN LOS GASTOS ACCESORIOS A LA ADQUISICIÓN. 2. RENDIMIENTOS PROCEDENTES DE OPERACIONES DE CAPITALIZACIÓN, DE CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA O INVALIDEZ Y RENTAS DERIVADAS DE IMPOSICIÓN DE CAPITALES. LA LEY ESTABLECE LAS SIGUIENTES REGLAS: CUANDO SE PERCIBA UN CAPITAL DIFERIDO, EL RENDIMIENTO DEL CAPITAL MOBILIARIO VENDRÁ DETERMINADO POR LA DIFERENCIA ENTRE EL CAPITAL PERCIBIDO Y EL IMPORTE DE LAS PRIMAS SATISFECHAS. CUANDO SE PERCIBAN RENTAS INMEDIATAS, TEMPORALES O VITALICIAS, SE APLICARÁN LOS PORCENTAJES ESTABLECIDOS EN EL ARTÍCULO 25. 3 AL IMPORTE DE LA RENTA ANUAL. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 83

TEMA 3: LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO 2. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DE CAPITAL MOBILIARIO 2. 2. CALCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE GASTOS DEDUCIBLES LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y DEPÓSITO DE VALORES NEGOCIABLES. CUANDO SE TRATE DE RENDIMIENTOS DERIVADOS DE LA PRESTACIÓN DE ASISTENCIA TÉCNICA, DEL ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES, NEGOCIOS O MINAS, SE DEDUCIRÁN DE LOS RENDIMIENTOS ÍNTEGROS LOS GASTOS NECESARIOS PARA SU OBTENCIÓN Y, EN SU CASO, EL IMPORTE DEL DETERIORO SUFRIDO POR LOS BIENES O DERECHOS DE QUE LOS INGRESOS PROCEDAN, ES DECIR, LOS MISMOS QUE EN EL ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES, PERO SIN QUE SEA DE APLICACIÓN EL LÍMITE PARA LOS INTERESES Y DEMÁS GASTOS DE FINANCIACIÓN. REDUCCIONES EL RENDIMIENTO NETO DEL CAPITAL MOBILIARIO SE REDUCIRÁ EN EL 40% DE SU IMPORTE CUANDO LOS RENDIMIENTOS SE CORRESPONDAN CON OTROS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO (ARRENDAMIENTOS, CESIÓN DE PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL, DERECHOS DE IMAGEN. . . ) Y TENGAN UN PERIODO DE GENERACIÓN SUPERIOR A DOS AÑOS, ASÍ COMO CUANDO SE CALIFIQUEN REGLAMENTARIAMENTE COMO OBTENIDOS DE FORMA NOTORIAMENTE IRREGULAR EN EL TIEMPO (INDEMNIZACIONES, CONSTITUCIÓN DE DERECHOS DE USO VITALICIOS. . . ). IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 84

TEMA 4: LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS 1. CONCEPTO SE CONSIDERAN RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS AQUELLOS QUE, PROCEDIENDO DEL TRABAJO PERSONAL Y DEL CAPITAL CONJUNTAMENTE, O DE UNO SÓLO DE ESTOS FACTORES, SUPONGAN POR PARTE DEL SUJETO PASIVO LA ORDENACIÓN POR CUENTA PROPIA DE MEDIOS DE PRODUCCIÓN Y DE RECURSOS HUMANOS O DE UNO DE AMBOS, CON LA FINALIDAD DE INTERVENIR EN LA PRODUCCIÓN O DISTRIBUCIÓN DE BIENES O SERVICIOS. POR CONSIGUIENTE, HAY QUE DESTACAR LA CONCURRENCIA DE LAS SIGUIENTES DOS NOTAS: 1. EXISTENCIA DE UNA ORGANIZACIÓN AUTÓNOMA DE MEDIOS DE PRODUCCIÓN O DE RECURSOS HUMANOS. 2. FINALIDAD DE INTERVENIR EN LA PRODUCCIÓN O DISTRIBUCIÓN DE BIENES O SERVICIOS. SE CONSIDERA EL ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES COMO ACTIVIDAD ECONÓMICA ÚNICAMENTE CUANDO CONCURRAN LAS DOS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES: • QUE EN EL DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD SE CUENTE, AL MENOS, CON UN LOCAL EXCLUSIVAMENTE DESTINADO A LLEVAR A CABO LA GESTIÓN DE LA MISMA. • QUE PARA LA ORDENACIÓN DE AQUÉLLA SE UTILICE, AL MENOS, UNA PERSONA EMPLEADA CONTRATO LABORAL Y A JORNADA COMPLETA. LA FALTA DE ALGUNO DE ESTOS DOS REQUISITOS DETERMINA QUE LOS RENDIMIENTOS DERIVADOS DE ESTA ACTIVIDAD SE CONSIDEREN, A EFECTOS DEL IRPF, COMO RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 85

TEMA 4: LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS 2. CALCULO DEL RENDIMIENTO INTEGRO DE ACTIVIDADES ECONOMICAS DOS MÉTODOS: ESTIMACION DIRECTA Y ESTIMACION OBJETIVA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 86

TEMA 4: LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS 2. 1. MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA Y ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA • LA ESTIMACIÓN DIRECTA SE BASA EN LA NORMATIVA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, PARTIENDO PARA EL CÁLCULO DEL RENDIMIENTO DEL RESULTADO CONTABLE DE LA ACTIVIDAD, REALIZANDO LOS AJUSTES NECESARIOS DE NATURALEZA FISCAL. • EN CASO DE CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR UNA CONTABILIDAD SEGÚN CÓDIGO DE COMERCIO, ESTOS AJUSTES SE REALIZARÁN SOBRE EL RESULTADO CONTABLE SEGÚN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. • POR OTRO LADO, AQUELLOS CONTRIBUYENTES (EN SU MAYORÍA PROFESIONALES QUE REALIZAN UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA) QUE SÓLO ESTÉN OBLIGADOS A LLEVAR UN LIBRO DE REGISTROS DE INGRESOS Y GASTOS, LOS AJUSTES FISCALES SE APLICARÁN SOBRE LA DIFERENCIA DE ESTOS. • LOS AJUSTES REALIZADOS SOBRE EL RESULTADO CONTABLE SON DIFERENCIAS ENTRE EL CRITERIO CONTABLE Y EL CRITERIO FISCAL. • PARA EL CÁLCULO DEL RENDIMIENTO NETO NOS REMITIMOS A LOS ARTÍCULOS 28. 1 Y ARTÍCULO 30 DE LA LEY DEL IRPF Y ARTÍCULO 30 DEL REGLAMENTO, ADEMÁS DE LOS ARTÍCULOS 11 A 14 DE LA LEY DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES Y ARTÍCULOS DE 1 A 5 DEL REGLAMENTO. PARA ESTE CÁLCULO SE REALIZARÁN AJUSTES RESPECTO DE LOS INGRESOS CONTABILIZADOS QUE SEAN FISCALMENTE IMPUTABLES, Y LOS GASTOS QUE SEAN FISCALMENTE DEDUCIBLES. ENTRE LAS DIFERENCIAS DE CRITERIOS CONTABLE Y FISCAL MÁS SUSTANCIALES SE ENCUENTRAN LAS AMORTIZACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 87

TEMA 4: LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS 2. 1. MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA Y ESTIMACIÓN SIMPLIFICADA AMORTIZACIONES: DOTACIONES FISCALMENTE DEDUCIBLES LAS AMORTIZACIONES QUE SE CONTABILIZAN EN EL EJERCICIO PUEDEN SER GASTO FISCALMENTE DEDUCIBLE SEGÚN LA NORMATIVA FISCAL DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES. ES DECIR, UNA AMORTIZACIÓN QUE SEGÚN EL PLAN GENERAL CONTABLE SE HA REALIZADO CORRECTAMENTE PUEDE SER MAYOR A LA QUE FISCALMENTE SE PODRÍA DEDUCIR; Y VICEVERSA, UNA AMORTIZACIÓN DOTADA CONTABLEMENTE PUEDE SER MENOR A LA QUE FISCALMENTE SE PODRÍA DEDUCIR. ESTA DIFERENCIA DE CRITERIO GENERA UN AJUSTE DEL RESULTADO CONTABLE. TANTO EN GRANDES EMPRESAS COMO EN EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN, EXISTEN VARIOS SUPUESTOS DE AMORTIZACIÓN, QUE NO SE CORRESPONDEN CON LA DOTACIÓN CONTABLE DE ESTA AMORTIZACIÓN. POR NORMA GENERAL, EXISTE UN SUPUESTO DE LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN FISCAL EN ELEMENTOS NUEVOS DEL ACTIVO MATERIAL FIJO, CON O SIN MANTENIMIENTO DE EMPLEO, CONDICIONADO A LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS POR LA DISPOSICIÓN ADICIONAL UNDÉCIMA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES , REDACCIÓN DEL REAL DECRETO LEY 13/2010 Y DISPOSICIÓN ADICIONAL TRIGÉSIMA DE LA LEY DEL IRPF ACTUALMENTE DEROGADA (CON RÉGIMEN TRANSITORIO DELIMITADO) EN EL CASO DE EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN, LOS INCENTIVOS FISCALES A LA AMORTIZACIÓN SON: ØLIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA INVERSIONES GENERADORAS DE EMPLEO. ØLIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA INVERSIONES DE ESCASO VALOR. ØAMORTIZACIÓN ACELERADA DE ELEMENTOS NUEVOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL Y DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS Y DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. ØAMORTIZACIÓN ACELERADA DE ELEMENTOS PATRIMONIALES OBJETO DE REINVERSIÓN. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 88

TEMA 4: LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS 2. 1. MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA Y ESTIMACIÓN SIMPLIFICADA AMORTIZACIONES: DOTACIONES FISCALMENTE DEDUCIBLES EJEMPLO: EL SEÑOR “A”, AUTÓNOMO PROFESIONAL QUE REALIZA LA ACTIVIDAD EN SU TALLER MECÁNICO, SE LE PERMITE FISCALMENTE AMORTIZAR ACELERADAMENTE, ADQUIERE EL 01. 20 XX UNA MÁQUINA ELEVADORA DE CAMIONES Y AUTOBUSES POR VALOR DE 20. 000 EUROS. A 31. 12. 20 XX APLICA UNA AMORTIZACIÓN POR EL COEFICIENTE LINEAL MÁXIMO SEGÚN TABLAS DEL 12%, ES DECIR 2. 400 EUROS. EL SEÑOR “A” CUMPLE CON LOS REQUISITOS DE AMORTIZACIÓN ACELERADA PARA ELEMENTOS NUEVOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL, POR LO QUE PODRÁ DEDUCIRSE HASTA EL DOBLE ( HAY SUPUESTOS EN LOS QUE EL TRIPLE) DEL COEFICIENTE LINEAL MÁXIMO SEGÚN TABLAS, ES DECIR EL 24% DE 20. 000. POR LO TANTO, FISCALMENTE SE LE PERMITEN DEDUCIR 4. 800 EUROS, Y SOLO HA DEDUCIDO 2. 400 EUROS, POR LO QUE LA PROGRESIÓN LINEAL DE AMORTIZACIÓN A EFECTOS FISCALES SERÍA LA SIGUIENTE: AÑOS 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 AMORT CTBLE 2400 2400 800 AMORT FISCAL 4800 800 0 0 AJUSTE FISCAL 2400 1600 2400 800 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 89

TEMA 4: LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS 2. 1. MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA Y ESTIMACIÓN SIMPLIFICADA EN CUANTO AL MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA, EL CONTRIBUYENTE QUE TENGA UNA CIFRA DE NEGOCIOS INFERIOR A 600. 000 EUROS SE SITUARÁ EN ESTE RÉGIMEN, PUDIENDO RENUNCIA Y TRIBUTAR POR ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL. LAS DIFERENCIAS PRINCIPALES DE ESTE MÉTODO SIMPLIFICADO RESPECTO AL NORMAL, SON LAS SIGUIENTES: • LAS PROVISIONES FISCALMENTE DEDUCIBLES EN ESTIMACIÓN DIRECTA NO SE DEDUCEN EN SIMPLIFICADA, SUSTITUYÉNDOLAS POR UNA REDUCCIÓN DEL RENDIMIENTO NETO PREVIO DEL 5% POR GASTOS DE DIFÍCIL JUSTIFICACIÓN. LOS CONTRIBUYENTES QUE PUEDAN BENEFICIARSE EN ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA DE LA REDUCCIÓN POR DETERMINADAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS, DEBERÁN OPTAR ENTRE UNA DE ESTAS DOS REDUCCIONES, YA QUE SON EXCLUYENTES. • LAS AMORTIZACIONES FISCALMENTE DEDUCIBLES VENDRÁN REFLEJADAS EN UNA TABLA DE AMORTIZACIÓN SIMPLIFICADA. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 90

TEMA 4: LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS 2. 1. MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA Y ESTIMACIÓN SIMPLIFICADA 2. 1. 1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD DEFINICIÓN: LA CONTABILIDAD ES UNA CIENCIA QUE SE BASA EN LA COORDINACIÓN Y ESTRUCTURACIÓN EN LIBROS Y REGISTROS DE LA COMPOSICIÓN CUALITATIVA Y CUANTITATIVA DEL PATRIMONIO DE LOS SUJETOS ECONÓMICOS, ASÍ COMO DE LAS OPERACIONES QUE MODIFICAN LA ESTRUCTURA DEL MISMO. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA SE COMPONE DE BIENES, DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL SUJETO ECONÓMICO, SIENDO EL PATRIMONIO NETO, LA DIFERENCIA ENTRE LA SUMA DE BIENES Y DERECHOS, MENOS LAS OBLIGACIONES. POR LO TANTO, EL ACTIVO DE UNA EMPRESA LO COMPONEN BIENES Y DERECHOS Y EL PASIVO DE LA MISMA: LAS OBLIGACIONES. OBJETIVOS: EL OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD ES AJUSTAR LA INFORMACIÓN QUE PROPONE, A LA IMAGEN FIEL DE SU PATRIMONIO. ES DECIR, ELABORAR UNAS “CUENTAS ANUALES” QUE SE AJUSTEN LO MEJOR POSIBLE A LA REALIDAD DE LA EMPRESA. DICHAS CUENTAS DEBEN INFORMAR DE LA SITUACIÓN ECONÓMICO FINANCIERA DE LA EMPRESA, DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO Y DE LAS CAUSAS DE DICHOS RESULTADOS. ESTA INFORMACIÓN SE VE REFLEJADA EN LOS SIGUIENTES ESTADOS CONTABLES QUE COMPONEN LAS CUENTAS ANUALES. BALANCE DE SITUACIÓN CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS LA MEMORIA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 91

TEMA 4: LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS 2. 1. MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA Y ESTIMACIÓN SIMPLIFICADA 2. 1. 1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD ESTRUCTURA ECONÓMICO FINANCIERA DE LA EMPRESA: BALANCE DE SITUACIÓN LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES, TANTO DEL ACTIVO COMO DEL PASIVO DE LA EMPRESA, SE CONTABILIZAN EN CUENTAS QUE REFLEJAN QUÉ BIENES, DERECHOS Y OBLIGACIONES REPRESENTAN. SE AGRUPAN EN MASAS PATRIMONIALES SEGÚN LA NATURALEZA DE LA MISMA. LA ESTRUCTURA QUEDARÍA DE LA SIGUIENTE FORMA: A EFECTOS GENERALES LA ESTRUCTURA ECONÓMICO FINANCIERA DE LA EMPRESA VIENE REFLEJADA POR EL BALANCE DE SITUACIÓN. ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO INMOVILIZADO NO EXIGIBLE ACTIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE EXISTENCIAS EXIGIBLE A LARGO PLAZO DEUDORES COMERCIALES PASIVO CORRIENTE EFECTIVO EXIGIBLE A CORTO PLAZO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 92

TEMA 4: LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS 2. 1. MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA Y ESTIMACIÓN SIMPLIFICADA 2. 1. 1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD REGISTRO DE OPERACIONES: LIBRO DIARIO Y LIBRO MAYOR PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE LAS CUENTAS CONTABLES TIENEN UNA ESTRUCTURA DE DOBLE PARTIDA COMPUESTA POR EL “DEBE” Y POR EL “HABER”. POR LO TANTO, EL SALDO DE CADA UNA DE LAS CUENTAS VIENE DETERMINADO POR LOS IMPORTES QUE SE “CARGAN” EN EL DEBE Y SE “ABONAN” EN EL HABER. SI EL DEBE ES MAYOR QUE EL HABER, EL SALDO DE NUESTRA CUENTA ES “DEUDO R” , Y SI EL HABER ES MAYOR QUE EL DEBE, EL SALDO DE NUESTRA CUENTA ES “ACREEDOR”. EL PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE DICE: NO HAY DEUDOR SIN ACREEDOR. A UNA O MÁS CUENTAS DEUDORAS LE CORRESPONDEN, SIEMPRE, UNA O MÁS CUENTAS ACREEDORAS POR EL MISMO IMPORTE. EN TODO MOMENTO LA SUMA DE LO ANOTADO EN EL DEBE HA DE SER IGUAL A LA SUMA DE LO ANOTADO EN EL HABER. SIENDO EL LIBRO DIARIO OBLIGATORIO, Y EL LIBRO MAYOR OPCIONAL A LA HORA DE PRESENTARLO EN EL REGISTRO MERCANTIL AL CIERRE DE CADA EJERCICIO, ESTOS REALIZAN LAS MISMAS OPERACIONES, PERO MUESTRAN INFORMACIÓN DIFERENTE. LIBRO MAYOR: REFLEJA LOS MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS SEGÚN LAS OPERACIONES QUE SE REALICEN. LIBRO DIARIO: REFLEJA LA OPERACIÓN EN SÍ. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 93

TEMA 4: LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS 2. 1. MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA Y ESTIMACIÓN SIMPLIFICADA 2. 1. 1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS EL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS ES UNA HERRAMIENTA CONTABLE QUE NOS PERMITE CONCILIAR EL LIBRO MAYOR CON LA ESTRUCTURA ECONÓMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA. SE DEBE REALIZAR TRIMESTRALMENTE, AUNQUE TAMBIÉN PUEDE HACERSE MENSUALMENTE EN EL BALANCE SE PLASMA LA SUMA DEL DEBE Y EL HABER DE LAS DIFERENTES CUENTAS, Y SU SALDO CORRESPONDIENTE. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS RECOGE TODOS LOS INGRESOS (CUENTAS DEL GRUPO 7) Y TODOS LOS GASTOS (CUENTAS DEL GRUPO 6), PARA REFLEJAR EL RESULTADO ECONÓMICO DEL EJERCICIO. EN BASE, CLASIFICA CADA UNO DE LOS INGRESOS Y GASTOS POR SU NATURALEZA Y LOS COMPENSA ENTRE SÍ DE LA SIGUIENTE MANERA: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 94

TEMA 4: LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS 2. 1. MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA Y ESTIMACIÓN SIMPLIFICADA 2. 1. 1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS VENTAS NETAS (Importe neto cifra de negocios) + OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN (incluido subvenc. explotación) ± VARIACIÓN DE EXISTENCIAS - COMPRAS NETAS - GASTOS DE PERSONAL - GASTOS EXTERNOS Y DE EXPLOTACIÓN (servicios exteriores, tributos…) - DOTACION PARA AMORTIZACIONES ± DETERIOROS Y RESULTADOS DE ENAJENACIONES ± VARIACION PROVISIONES DE TRÁFICO, INSIOLVENCIAS DE CRÉDITOS = RESULTADO DE EXPLOTACION (BAII) + INGRESOS FINANCIEROS RESULTADO FINANCIERO -GASTOS FINANCIEROS = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (BAI) -IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS RESULTADO DEL EJERCICIO IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 95

TEMA 4: LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS 2. 1. MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA Y ESTIMACIÓN SIMPLIFICADA 2. 1. 2. EL MODELO 130 DECLARA A LA AGENCIA TRIBUTARIA EL RESUMEN DE LOS INGRESOS, LOS GASTOS Y LAS RETENCIONES OBTENIDOS DESDE PRINCIPIOS DE AÑO HASTA EL PERIODO (TRIMESTRE) SELECCIONADO. ÉSTE MODELO SOLAMENTE TIENEN QUE PRESENTARLO LOS AUTÓNOMOS, PERO AQUELLOS QUE FACTUREN MÁS DE UN 70% CON RETENCIÓN PUEDEN QUEDAR EXENTOS DE SU PRESENTACIÓN SIEMPRE QUE LO SOLICITEN A LA AGENCIA TRIBUTARIA (MEDIANTE EL MODELO 036 O 037). SIN EMBARGO, SI EL AUTÓNOMO CUMPLE LAS CONDICIONES PARA NO PRESENTARLO PERO NO HA SOLICITADO LA EXONERACIÓN, DEBERÁ PRESENTARLO HASTA QUE LO SOLICITE. LA RETENCIÓN PARA ACTIVIDADES PROFESIONALES ES DEL 15%, NO OBSTANTE, LOS AUTÓNOMOS QUE ACABAN DE DARSE DE ALTA PUEDEN APLICAR UN TIPO REDUCIDO (DEL 7%) DURANTE EL AÑO QUE SE DA DE ALTA Y LOS DOS SIGUIENTES. LA RETENCIÓN SOLAMENTE DEBE APLICARSE EN LA FACTURACIÓN A SUJETOS QUE TENGAN OBLIGACIÓN DE INGRESAR LAS RETENCIONES, ES DECIR SOCIEDADES Y AUTÓNOMOS, PERO NO AL FACTURAR A PARTICULARES. ESTE MODELO PUEDE PRESENTARSE MEDIANTE PAPEL O POR VÍA TELEMÁTICA (SI SE DISPONE DE CERTIFICADO DIGITAL, LECTOR DE DNI ELECTRÓNICO O CL@VE PIN), EN AMBOS CASOS, LA FORMA DE PROCEDER ES CUMPLIMENTANDO UN FORMULARIO EN LA WEB DE LA AGENCIA TRIBUTARIA QUE, O BIEN GENERARÁ EL PDF PARA SU IMPRESIÓN EN PAPEL (PROCESO QUE RECIBE EL NOMBRE DE PREDECLARACIÓN) O BIEN REALIZARÁ LA PRESENTACIÓN TELEMÁTICA DEL MODELO 130 TIENE UNA PERIODICIDAD TRIMESTRAL. PLAZOS DE PRESENTACIÓN : PRIMER TRIMESTRE (1 T, DE ENERO A MARZO)DEL 1 AL 20 DE ABRIL. SEGUNDO TRIMESTRE (2 T, DE ABRIL A JUNIO)DEL 1 AL 20 DE JULIO. TERCER TRIMESTRE (3 T, DE JULIO A SEPTIEMBRE)DEL 1 AL 20 DE OCTUBRE. CUARTO TRIMESTRE (4 T, DE OCTUBRE A DICIEMBRE)DEL 1 AL 30 DE ENERO (EN EL CUARTO TRIMESTRE SE PERMITE UN PLAZO MAYOR). IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 96

TEMA 4: LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS 2. 2. MÉTODO DE ESTIMACIÓN OBJETIVA CONSISTE EN ESTIMAR LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE LOS CONTRIBUYENTES MEDIANTE UNOS PARÁMETROS, MÁS COMÚNMENTE DENOMINADOS “MÓDULOS”. LOS CONTRIBUYENTES QUE SE SITÚAN EN EL PERFIL DE ESTIMACIÓN OBJETIVA SE ENCUENTRAN REFLEJADOS EN UNA RELACIÓN DE ACTIVIDADES INCLUIDAS EN ESTA MODALIDAD, PUBLICADAS ANUALMENTE POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. EL CONTRIBUYENTE PUEDE OPTAR POR ESTE RÉGIMEN O RENUNCIAR DE MANERA VOLUNTARIA AL MISMO (RENUNCIA EXPRESA); O BIEN, EN ESTIMACIÓN OBJETIVA, TRIBUTAR EN ESTIMACIÓN DIRECTA O SIMPLIFICADA (RENUNCIA TÁCITA). EN UN TERCER CASO, SE PUEDE VER EXCLUIDO POR UNA SERIE DE CIRCUNSTANCIAS ESTABLECIDAS EN LOS ARTÍCULOS 32. 2 Y 34 A 36 DEL REGLAMENTO DEL IRPF. PARA EL CÁLCULO DEL RENDIMIENTO NETO, EN PRIMER LUGAR, HAY QUE HALLAR LOS RENDIMIENTOS, MULTIPLICANDO EL NÚMERO DE ELEMENTOS DEFINIDOS EN LOS MÓDULOS ESTABLECIDOS EN EL EPÍGRAFE DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA, POR LA CANTIDAD ESTABLECIDA EN EL MISMO EPÍGRAFE. ENTRE LOS MÓDULOS MÁS COMUNES DE LAS ACTIVIDADES ENCONTRAMOS: “PERSONAL ASALARIADO”, “PERSONAL NO ASALARIADO”, “SUPERFICIE DEL LOCAL”, “POTENCIA ELÉCTRICA”, ETC. UNA VEZ CALCULADO EL RENDIMIENTO ÍNTEGRO, CON LA CORRESPONDIENTE REDUCCIÓN ANUAL POR UNIDAD DE MÓDULO ANTES DE AMORTIZACIÓN SI PROCEDE, SE REALIZARÁN LAS REDUCCIONES POR “MINORACIÓN POR INCENTIVOS DE EMPLEO” Y “MINORACIÓN POR INCENTIVOS A LA INVERSIÓN”. A CONTINUACIÓN, EL RESULTADO DE LAS ANTERIORES REDUCCIONES SE CORREGIRÁ POR UNOS ÍNDICES CORRECTORES ESTABLECIDOS EN EL EPÍGRAFE CORRESPONDIENTE A CADA ACTIVIDAD. EN ESTE MOMENTO DEL CÁLCULO DEL RENDIMIENTO, SERÁN DE APLICACIÓN UNA REDUCCIÓN GENERAL DEL 5% Y DETERMINADAS REDUCCIONES ESPECÍFICAS POR CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES. POR ÚLTIMO, SE APLICARÁ EL 40 POR 100 DE REDUCCIÓN DEL CONCEPTO “OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES” CON PERÍODO DE GENERACIÓN SUPERIOR A DOS AÑOS, COMO SON LAS SUBVENCIONES DE CAPITAL PARA ADQUISICIÓN DE INMOVILIZADO NO AMORTIZABLE O INDEMNIZACIONES Y AYUDAS. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 97

TEMA 5: GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES. 1. CONCEPTO SON GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES LAS VARIACIONES EN EL VALOR DEL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE QUE SE PONGAN DE MANIFIESTO CON OCASIÓN DE CUALQUIER ALTERACIÓN EN LA COMPOSICIÓN DE AQUÉL, SALVO QUE LA LEY DEL IMPUESTO LOS CALIFIQUE COMO RENDIMIENTOS. EN GENERAL, SE PRODUCIRÁN: • CUANDO LOS CONTRIBUYENTES TRANSMITAN BIENES DE SU PATRIMONIO, EN CUYO CASO EL IMPORTE DE LA GANANCIA O PÉRDIDA VENDRÁ DETERMINADO POR LA DIFERENCIA ENTRE LOS VALORES DE TRANSMISIÓN Y ADQUISICIÓN. • CUANDO SE INCORPOREN BIENES AL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE, COMO EN EL CASO DE LA OBTENCIÓN DE UN PREMIO, EN CUYO CASO LA GANANCIA ESTARÁ CONSTITUIDA POR SU VALOR DE MERCADO. DOS DELIMITACIONES: a) DELIMITACIÓN POSITIVA b) DELIMITACIÓN NEGATIVA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 98

TEMA 5: GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES. 2. DELIMITACION POSITIVA (ART. 33. 1 Y 2 LIRPF) PARA QUE SE PRODUZCA UNA GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL DEBEN CUMPLIRSE LOS SIGUIENTES REQUISITOS: 1. EXISTENCIA DE UNA ALTERACIÓN EN LA COMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE, EJEMPLOS: • LAS TRANSMISIONES ONEROSAS O LUCRATIVAS DE BIENES O DERECHOS (VENTAS DE VIVIENDAS, LOCALES COMERCIALES, PLAZAS DE GARAJE, FINCAS RÚSTICAS, ACCIONES, ETC. O LAS HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES). • LA INCORPORACIÓN AL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE DE DINERO, BIENES O DERECHOS QUE NO DERIVEN DE UNA TRANSMISIÓN PREVIA (OBTENCIÓN DE PREMIOS, SUBVENCIONES) • LAS PERMUTAS DE BIENES O DERECHOS. • LAS PÉRDIDAS DEBIDAMENTE JUSTIFICADAS EN ELEMENTOS PATRIMONIALES. NO EXISTE ALTERACIÓN EN LA COMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO Y, POR LO TANTO, NO SE PRODUCIRÁ GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL ALGUNA EN LAS SIGUIENTES OPERACIONES: • DIVISIÓN DE LA COSA COMÚN. • DISOLUCIÓN DE LA SOCIEDAD DE GANANCIALES O EXTINCIÓN DEL RÉGIMEN ECONÓMICO MATRIMONIAL DE PARTICIPACIÓN. • DISOLUCIÓN DE COMUNIDADES DE BIENES O SEPARACIÓN DE COMUNEROS. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 99

TEMA 5: GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES. 2. DELIMITACION POSITIVA (ART. 33. 1 Y 2 LIRPF) PARA QUE SE PRODUZCA UNA GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL DEBEN CUMPLIRSE LOS SIGUIENTES REQUISITOS: 2. QUE COMO CONSECUENCIA DE DICHA ALTERACIÓN SE PRODUZCA UNA VARIACIÓN EN EL VALOR DEL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE. LA MERA VARIACIÓN EN EL VALOR DEL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE NO PUEDE CALIFICARSE DE GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL SI NO VA ACOMPAÑADA DE LA CORRESPONDIENTE ALTERACIÓN EN SU COMPOSICIÓN. ASÍ, LA REVALORIZACIÓN O PÉRDIDA DE VALOR DE DETERMINADOS BIENES COMO, POR EJEMPLO, ACCIONES, BIENES INMUEBLES, ETC. CUYA TITULARIDAD CORRESPONDA AL CONTRIBUYENTE, NO ORIGINA GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL A EFECTOS FISCALES HASTA QUE LA MISMA SE MATERIALICE PARA EL CONTRIBUYENTE. 3. QUE NO EXISTA NORMA LEGAL QUE EXPRESAMENTE EXCEPTÚE DE GRAVAMEN DICHA GANANCIA O LA HAGA TRIBUTAR COMO RENDIMIENTO. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 100

TEMA 5: GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES. 3. DELIMITACION NEGATIVA (ART. 33. 3 LIRPF) A pesar de haberse producido una variación en la composición y en el valor del patrimonio del contribuyente, la Ley del IRPF estima en su artículo 33. 3 que no existe ganancia o pérdida patrimonial en los siguientes casos: 1. REDUCCIONES DEL CAPITAL SOCIAL. 1. TRANSMISIONES LUCRATIVAS POR CAUSA DE MUERTE DEL CONTRIBUYENTE. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 101

TEMA 5: GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES. 4. CÁLCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE (+) VALOR DE TRANSMISIÓN. (–) VALOR DE ADQUISICIÓN. (=) GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL. TRANSMISIONES A TÍTULO ONEROSO (EXISTE CONTRAPRESTACIÓN) A) VALOR DE TRANSMISIÓN: (+) IMPORTE REAL DE ENAJENACIÓN (NO PODRÁ SER INFERIOR AL NORMAL DE MERCADO). (–) GASTOS ACCESORIOS A LA ENAJENACIÓN (IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA). B) VALOR DE ADQUISICIÓN SERÁ EL SUMATORIO DE LAS SIGUIENTES PARTIDAS: (+) IMPORTE REAL DE LA ADQUISICIÓN. (+) EL COSTE DE LAS MEJORAS. (+) LOS GASTOS (NOTARÍA, REGISTRO, GESTORÍA. . . ) Y TRIBUTOS INHERENTES A LA ADQUISICIÓN, EXCLUIDOS LOS INTERESES. (–) LAS AMORTIZACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 102

TEMA 5: GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES. 4. CÁLCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE (+) VALOR DE TRANSMISIÓN. (–) VALOR DE ADQUISICIÓN. (=) GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL. TRANSMISIONES A TÍTULO LUCRATIVO (SIN CONTRAPRESTACIÓN) SE APLICARÁN LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS PARA LAS TRANSMISIONES A TÍTULO ONEROSO, TOMANDO COMO IMPORTE REAL LOS VALORES QUE RESULTEN DE APLICAR LAS NORMAS DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES, TANTO PARA ESTABLECER EL VALOR DE TRANSMISIÓN COMO EL DE ADQUISICIÓN, SI LA ADQUISICIÓN FUE TAMBIÉN A TÍTULO LUCRATIVO, SIN QUE PUEDAN EXCEDER DEL VALOR DE MERCADO. EJEMPLO: UN CONTRIBUYENTE HA DONADO UNA FINCA RÚSTICA A UN SOBRINO Y LA HAN VALORADO EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES POR 150. 000 EUROS (VALOR DE MERCADO). EN ESTE CASO, EL VALOR DE TRANSMISIÓN PARA EL CONTRIBUYENTE Y EL DE ADQUISICIÓN PARA SU SOBRINO SERÁ DE 150. 000 EUROS. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 103

TEMA 5: GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES. 4. CÁLCULO DEL RENDIMIENTO GRAVABLE CORRECCIÓN POR DEPRECIACIÓN MONETARIA LOS IMPORTES COMPUTADOS EN LOS VALORES DE TRANSMISIÓN Y ADQUISICIÓN CORRESPONDEN, EN MUCHOS CASOS, A AÑOS DISTINTOS, POR LO QUE LA DEPRECIACIÓN SUFRIDA POR EL VALOR DE LA MONEDA, DESDE QUE SE ADQUIRIÓ EL ELEMENTO HASTA EL AÑO DE SU TRANSMISIÓN, AFECTA AL CÁLCULO DE LA VARIACIÓN PATRIMONIAL, POR ELLO SE ESTABLECEN NORMAS DE CORRECCIÓN. ACTUALIZACIÓN DEL VALOR DE ADQUISICIÓN. EXCLUSIVAMENTE APLICABLE A TRANSMISIONES DE INMUEBLES. CONSISTE EN QUE A CADA COMPONENTE DEL VALOR DE ADQUISICIÓN SE LE APLICA EL COEFICIENTE DE ACTUALIZACIÓN QUE LE CORRESPONDA SEGÚN EL AÑO EN QUE SE EFECTUÓ EL GASTO. EN EL CASO DE LAS AMORTIZACIONES, A CADA CUOTA DE AMORTIZACIÓN SE LE APLICARÁ EL COEFICIENTE QUE CORRESPONDA AL AÑO EN QUE SE IMPUTARON, O DEBIERON IMPUTARSE, COMO GASTO. LOS COEFICIENTES DE ACTUALIZACIÓN SE PUBLICAN EN LA LEY DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO DE CADA AÑO. REDUCCIÓN EN FUNCIÓN DEL PERIODO DE PERMANENCIA. EXCLUSIVAMENTE APLICABLE A GANANCIAS PATRIMONIALES CORRESPONDIENTES A TRANSMISIONES DE ELEMENTOS PATRIMONIALES NO AFECTOS A ACTIVIDADES ECONÓMICAS Y ADQUIRIDOS ANTES DEL 31 DE DICIEMBRE DE 1994. EN GENERAL, LA GANANCIA SE CALCULARÁ POR DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE TRANSMISIÓN Y EL VALOR DE ADQUISICIÓN, ACTUALIZADO TRATÁNDOSE DE INMUEBLES IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 104

TEMA 6: REGIMENES ESPECIALES. 1. IMPUTACIONES DE RENTAS INMOBILIARIAS A) SON INMUEBLES POR LOS QUE SE IMPUTARÁ RENTA: LOS INMUEBLES URBANOS. LOS INMUEBLES RÚSTICOS CONSTRUCCIONES QUE NO RESULTEN INDISPENSABLES PARA EL DESARROLLO DE EXPLOTACIONES AGRÍCOLAS, GANADERAS O FORESTALES. B) SON INMUEBLES EXCLUIDOS DE IMPUTACIÓN: LOS AFECTOS A ACTIVIDADES ECONÓMICAS. LOS GENERADORES DE RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO (ARRENDADOS). LA VIVIENDA HABITUAL. EL SUELO NO EDIFICADO. LOS INMUEBLES RÚSTICOS, SALVO AQUELLOS CONSTRUCCIONES QUE NO RESULTEN INDISPENSABLES PARA EL DESARROLLO DE LAS EXPLOTACIONES AGRÍCOLAS, GANADERAS O FORESTALES. C) TENDRÁ LA CONSIDERACIÓN DE RENTA IMPUTADA: EL 2% DEL VALOR CATASTRAL DEL INMUEBLE, CON CARÁCTER GENERAL. EL 1, 10% DEL VALOR CATASTRAL DEL INMUEBLE CUANDO HUBIERA SIDO REVISADO O MODIFICADO. EN TODO CASO, LA IMPUTACIÓN DE RENTA SE DETERMINARÁ PROPORCIONALMENTE AL NÚMERO DE DÍAS QUE CORRESPONDA EN CADA PERIODO IMPOSITIVO. D) DESTACAMOS COMO REGLAS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN: PARA AQUELLOS CASOS EN QUE A LA FECHA DE DEVENGO DEL IMPUESTO LOS INMUEBLES CARECIERAN DE VALOR CATASTRAL O ÉSTE NO HUBIERA SIDO NOTIFICADO AL TITULAR, SE TOMARÁ COMO VALOR DE LOS MISMOS EL 50% DEL VALOR POR EL QUE DEBAN COMPUTARSE A EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (POR EL MAYOR VALOR DE LOS TRES SIGUIENTES: EL VALOR CATASTRAL, EL COMPROBADO POR LA ADMINISTRACIÓN A EFECTOS DE OTROS TRIBUTOS O EL PRECIO, CONTRAPRESTACIÓN O VALOR DE LA ADQUISICIÓN). EL PORCENTAJE A APLICAR SOBRE DICHA BASE SERÁ DEL 1, 10%. 35 EN LOS INMUEBLES EN CONSTRUCCIÓN, O EN AQUELLOS QUE POR RAZONES URBANÍSTICAS NO SON SUSCEPTIBLES DE USO, NO SE IMPUTARÁ RENTA ALGUNA. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 105

TEMA 6: REGIMENES ESPECIALES. 2. ATRIBUCIÓN DE RENTAS TIENEN LA CONSIDERACIÓN DE ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS LAS SOCIEDADES CIVILES, TENGAN O NO PERSONALIDAD JURÍDICA, HERENCIAS YACENTES, COMUNIDADES DE BIENES Y DEMÁS ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURÍDICA Y, EN PARTICULAR, LAS ENTIDADES CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO CUYA NATURALEZA JURÍDICA SEA IDÉNTICA O ANÁLOGA A LA DE LAS ENTIDADES EN ATRIBUCIÓN DE RENTAS CONSTITUIDAS DE ACUERDO CON LAS LEYES ESPAÑOLAS. LA IDEA GENERAL QUE PRESIDE LA REGULACIÓN DE ESTE RÉGIMEN ES LA DE QUE LAS RENTAS OBTENIDAS POR LAS ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS NO SE IMPUTAN A ÉSTAS, SINO QUE SE ATRIBUYEN AL SOCIO, HEREDERO, COMUNERO O PARTÍCIPE. LAS RENTAS DE LAS ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS ATRIBUIDAS A LOS SOCIOS, HEREDEROS, COMUNEROS O PARTÍCIPES TENDRÁN LA NATURALEZA DERIVADA DE LA ACTIVIDAD O FUENTE DE DONDE PROCEDAN PARA CADA UNO DE ELLOS. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 106

TEMA 7: CLASES DE RENTA 1. RENTA GENERAL FORMARÁN LA RENTA GENERAL: LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO. LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO. LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO, CALIFICADOS COMO OTROS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO, Y LOS OBTENIDOS POR LA CESIÓN DE CAPITALES PROPIOS A ENTIDADES VINCULADAS CON EL CONTRIBUYENTE EN ALGUNOS SUPUESTOS. LOS RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. LAS IMPUTACIONES DE RENTA (INMOBILIARIAS, DERECHOS DE IMAGEN…). GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES QUE NO SE PONGAN DE MANIFIESTO CON OCASIÓN DE TRANSMISIONES DE ELEMENTOS PATRIMONIALES (PREMIOS, SINIESTROS…). IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 107

TEMA 7: CLASES DE RENTA 2. RENTA DEL AHORRO CONSTITUYEN LA RENTA DEL AHORRO: LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO OBTENIDOS POR LA PARTICIPACIÓN EN LOS FONDOS PROPIOS DE CUALQUIER TIPO DE ENTIDAD. LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO OBTENIDOS POR LA CESIÓN A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS, EXCEPTO LOS PROCEDENTES DE ENTIDADES VINCULADAS CON EL CONTRIBUYENTE EN ALGUNOS SUPUESTOS. LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO OBTENIDOS EN OPERACIONES DE CAPITALIZACIÓN, SEGUROS DE VIDA O INVALIDEZ, Y RENTAS DERIVADAS DE IMPOSICIÓN DE CAPITALES. LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES QUE SE PONGAN DE MANIFIESTO CON OCASIÓN DE TRANSMISIONES DE ELEMENTOS PATRIMONIALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 108

TEMA 7: CLASES DE RENTA 3. RENTAS EXENTAS a) PRESTACIONES PUBLICAS EXTRAORDINARIAS POR ACTOS DE TERRORISMO b) AYUDAS PERCIBIDAS POR LOS AFECTADOS POR EL VIH c) PENSIONES RECONOCIDAS A FAVOR DE AQUELLAS PERSONAS QUE SUFREN LESIONES O MUTILACIONES COMO CONSECUENCIA DE LA GUERRA CIVIL. d) INDEMNIZACIONES COMO CONSECUENCIA DE RESPOSABILIDAD CIVIL. e) INDEMNIZACIONES POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR f) PRESTACIONES RECONOCIDAS AL CONTRIBUYENTE POR LA SEGURIDAD SOCIAL g) PENSIONES POR INUTILIDAD O INCAPACIDAD PERMANENTE DEL REGIMEN DE CLASES PASIVAS h) PRESTACIONES FAMILIARES i) PRESTACIONES ECONOMICAS PERCIBIDASDE INSTITUCIONES PUBLICAS CON MOTIVO DEL ACOGIMIENTO DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD j) LAS BECAS PÚBLICAS Y LAS BECAS CONCEDIDAS POR LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS k) LAS ANUALIDADES POR ALIMENTOS l) LOS PREMIOS LITERARIOS, ARTÍSTICOS O CIENTÍFICOS RELEVANTES m) LAS AYUDAS DE CONTENIDO ECONÓMICO A LOS DEPORTISTAS DE ALTO NIVEL n) LAS PRESTACIONES POR DESEMPLEO RECONOCIDAS POR LA RESPECTIVA ENTIDAD GESTORA CUANDO SE PERCIBAN EN LA MODALIDAD DE PAGO ÚNICO. o) LAS GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS SATISFECHAS POR EL ESTADO ESPAÑOL POR LA PARTICIPACIÓN EN MISIONES INTERNACIONALES DE PAZ O HUMANITARIAS IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 109

TEMA 7: CLASES DE RENTAS EXENTAS: p) q) r) s) t) u) v) w) x) y) z) LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERCIBIDOS POR TRABAJOS EFECTIVAMENTE REALIZADOS EN EL EXTRANJERO LAS INDEMNIZACIONES SATISFECHAS POR LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS POR DAÑOS LAS PRESTACIONES PERCIBIDAS POR ENTIERRO O SEPELIO LAS AYUDAS ECONÓMICAS REGULADAS EN EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY 14/2002, DE 5 DE JUNIO LAS DERIVADAS DE LA APLICACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS DE COBERTURA LAS INDEMNIZACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACIÓN DEL ESTADO Y DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS PARA COMPENSAR LA PRIVACIÓN DE LIBERTAD LAS RENTAS QUE SE PONGAN DE MANIFIESTO EN EL MOMENTO DE LA CONSTITUCIÓN DE RENTAS VITALICIAS ASEGURADAS RESULTANTES DE LOS PLANES INDIVIDUALES DE AHORRO SISTEMÁTICO A QUE SE REFIERE LA DISPOSICIÓN ADICIONAL TERCERA DE ESTA LEY. LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO DERIVADOS DE LAS PRESTACIONES OBTENIDAS EN FORMA DE RENTA POR LAS PERSONAS CON DISCAPACIDADCORRESPONDIENTES LAS PRESTACIONES ECONÓMICAS PÚBLICAS VINCULADAS AL SERVICIO, PARA CUIDADOS EN EL ENTORNO FAMILIAR Y DE ASISTENCIA PERSONALIZADA LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOSCON EL LÍMITE DE 1. 500 EUROS ANUALES LAS PRESTACIONES Y AYUDAS FAMILIARES PERCIBIDAS DE CUALQUIERA DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 110

TEMA 8: LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO ESTARÁ CONSTITUIDA POR EL IMPORTE DE LA RENTA MUNDIAL DEL CONTRIBUYENTE CUANTIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE: 1. LOS RENDIMIENTOS NETOS SE OBTENDRÁN POR DIFERENCIA ENTRE LOS INGRESOS COMPUTABLES Y LOS GASTOS DEDUCIBLES. LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES SE DETERMINARÁN, CON CARÁCTER GENERAL, POR DIFERENCIA ENTRE LOS VALORES DE TRANSMISIÓN Y DE ADQUISICIÓN. 2. SE APLICARÁN LAS REDUCCIONES SOBRE EL RENDIMIENTO ÍNTEGRO O NETO QUE, EN SU CASO, CORRESPONDAN PARA CADA UNA DE LAS FUENTES DE RENTA. 3. SE CLASIFICARÁN LAS DISTINTAS RENTAS CONFORME A SU NATURALEZA, EN BASE GENERAL Y BASE DEL AHORRO. 4. EN EL TRAMO GENERAL, SE INTEGRARÁN Y COMPENSARÁN: RT; RAE; RCI; ALGUNOS SUPUESTOS ESPECIALES DE RCM; GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES NO DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN (A PARTIR DE 2013, SE INCLUIRÁN AQUELLAS GANANCIAS O PÉRDIDAS DERIVADAS DE TRANSMISIONES REALIZADAS EN UN PERIODO INFERIOR A UN AÑO); E IMPUTACIONES DE RENTAS. EN EL CASO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES, UNA VEZ COMPENSADAS ENTRE ELLAS, SI SU RESULTADO FUESE NEGATIVO, SE PODRÍAN COMPENSAR CON EL RESTO DE RENDIMIENTOS DEL TRAMO GENERAL, CON EL LÍMITE DEL 25% (EL 10% A PARTIR DE 2013) DE DICHOS RENDIMIENTOS “POSITIVOS”. EL SALDO RESTANTE SE COMPENSARÁ EN LOS 4 AÑOS SIGUIENTES. 5. EN EL TRAMO DEL AHORRO SE INTEGRARÁN, CON CARÁCTER GENERAL, LOS RCM, Y LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN. LOS SALDOS NEGATIVOS DE LOS RENDIMIENTOS Y DE LAS PÉRDIDAS NO SE COMPENSARÁN ENTRE SÍ, PUDIÉNDOSE COMPENSAR EN LOS 4 EJERCICIOS SIGUIENTES. EL RESULTADO DE ESTAS OPERACIONES DARÁ LUGAR A LA BASE IMPONIBLE GENERAL Y DEL AHORRO. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 111

TEMA 8: LA BASE IMPONIBLE 1. BASE IMPONIBLE GENERAL. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS LA BASE IMPONIBLE GENERAL SERÁ EL RESULTADO DE SUMAR LOS SIGUIENTES SALDOS: -EL SALDO RESULTANTE DE INTEGRAR Y COMPENSAR ENTRE SÍ, SIN LIMITACIÓN ALGUNA, EN CADA PERIODO IMPOSITIVO LOS RENDIMIENTOS Y LAS IMPUTACIONES DE RENTA QUE TIENEN LA CONSIDERACIÓN DE RENTA GENERAL. -EL SALDO POSITIVO RESULTANTE DE INTEGRAR Y COMPENSAR, EXCLUSIVAMENTE ENTRE SÍ, EN CADA PERIODO IMPOSITIVO LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES QUE NO SE PONGAN DE MANIFIESTO CON OCASIÓN DE TRANSMISIONES DE ELEMENTOS PATRIMONIALES. SI EL RESULTADO DE LA INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN ARROJASE SALDO NEGATIVO, SU IMPORTE SE COMPENSARÁ CON EL SALDO POSITIVO DE LAS RENTAS PREVISTAS EN EL APARTADO A), CON EL LÍMITE DEL 25% DE DICHO SALDO POSITIVO. SI TRAS DICHA COMPENSACIÓN QUEDASE SALDO NEGATIVO, SU IMPORTE SE COMPENSARÁ EN LOS CUATRO AÑOS SIGUIENTES EN EL MISMO ORDEN ESTABLECIDO ANTERIORMENTE. EL EXCESO DE PÉRDIDA NETA NO COMPENSADA SE COMPENSARÁ EN LOS CUATRO AÑOS SIGUIENTES EN EL MISMO ORDEN. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 112

TEMA 8: LA BASE IMPONIBLE 2. BASE IMPONIBLE DEL AHORRO. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO ESTARÁ CONSTITUIDA POR EL SALDO POSITIVO DE SUMAR LOS SIGUIENTES SALDOS: -EL SALDO POSITIVO RESULTANTE DE INTEGRAR Y COMPENSAR, EXCLUSIVAMENTE ENTRE SÍ, EN CADA PERIODO IMPOSITIVO LOS RENDIMIENTOS CALIFICADOS COMO RENTA DEL AHORRO. SI EL RESULTADO DE LA INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN ARROJASE SALDO NEGATIVO, SU IMPORTE SÓLO SE PODRÁ COMPENSAR CON EL POSITIVO QUE SE PONGA DE MANIFIESTO DURANTE LOS CUATRO AÑOS SIGUIENTES. EL SALDO POSITIVO RESULTANTE DE INTEGRAR Y COMPENSAR, EXCLUSIVAMENTE ENTRE SÍ, EN CADA PERIODO IMPOSITIVO LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES QUE SE PONGAN DE MANIFIESTO CON OCASIÓN DE TRANSMISIONES DE ELEMENTOS PATRIMONIALES. SI EL RESULTADO DE LA INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN ARROJASE SALDO NEGATIVO, SU IMPORTE SÓLO SE PODRÁ COMPENSAR CON EL POSITIVO QUE SE PONGA DE MANIFIESTO DURANTE LOS CUATRO AÑOS SIGUIENTES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 113

TEMA 8: LA BASE IMPONIBLE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 114

TEMA 9: LA BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES DE LA B. IMPONIBLE. PARA LA OBTENCIÓN DE LAS BASES LIQUIDABLES, SE APLICARÁN DETERMINADAS REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE GENERAL (SIEMPRE Y CUANDO NO SEA NEGATIVA): 1. REDUCCIONES POR TRIBUTACIÓN CONJUNTA BIPARENTAL O MONOPARENTAL ( ARTÍCULO 84. 2. 3º Y 4º LEY IRPF). 2. REDUCCIONES POR APORTACIONES A PLANES DE PREVISIÓN SOCIAL (ARTÍCULO 51 Y ARTÍCULO 52 LEY IRPF; Y ARTÍCULOS 49 A 51 REGLAMENTO IRPF). 3. REDUCCIONES POR APORTACIONES A PLANES DE PREVISIÓN SOCIAL PARA DISCAPACITADOS (ARTÍCULOS 53 LEY IRPF; Y ARTÍCULO 50 Y ARTÍCULO 51 REGLAMENTO IRPF). 4. REDUCCIONES POR APORTACIONES PARA PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE DISCAPACITADOS ARTÍCULO 54 LEY IRPF; Y ARTÍCULO 71 REGLAMENTO DE IRPF). 5. REDUCCIONES POR PENSIONES COMPENSATORIAS Y ANUALIDADES POR ALIMENTOS (ARTÍCULO 55 DE LA LEY IRPF). 6. REDUCCIÓN POR CUOTAS DE AFILIACIÓN Y APORTACIONES A PARTIDOS POLÍTICOS ( ARTÍCULO 61. BIS DE LA LEY IRPF). 7. REDUCCIONES POR APORTACIONES A MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL DE DEPORTISTAS (DISPOSICIÓN ADICIONAL UNDÉCIMA LEY IRPF). UNA VEZ CALCULADAS DICHAS REDUCCIONES, OBTENDREMOS COMO RESULTADO DE SU APLICACIÓN LAS BASES LIQUIDABLES GENERAL, Y DEL AHORRO. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 115

TEMA 9: LA BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES DE LA B. IMPONIBLE. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 116

TEMA 10: MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR. MINIMOS PERSONALES Y FAMILIARES PARTIENDO DE LAS BASES LIQUIDABLES, EL SIGUIENTE PASO ES CALCULAR LOS MÍNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE, QUE REFLEJAN DE MANERA OBJETIVA LA CANTIDAD DE LA RENTA QUE EL CONTRIBUYENTE DESTINA PARA ÉL Y SUS FAMILIARES. ES LA MANERA EN LA QUE SE ADECÚA EL IRPF A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE REFLEJADAS EN SU NORMA EN LOS ARTÍCULOS 56 A 61 DE LA LIRPF. DICHOS MÍNIMOS SON: MÍNIMO PERSONAL (AUMENTA PARA CONTRIBUYENTES MAYORES DE 65 AÑOS). MÍNIMO FAMILIAR: POR DESCENDIENTES POR ASCENDIENTES POR DISCAPACIDAD TARIFAS ESTATALES Y AUTONOMICAS CALCULADOS LOS MÍNIMOS SE APLICARÁN LAS TARIFAS ESTATALES Y AUTONÓMICAS CORRESPONDIENTES, POR UN LADO A LA BASE LIQUIDABLE GENERAL Y, POR OTRO LADO, A LA SUMA DE LOS MÍNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES. SI NO SE PUDIERA APLICAR TODA LA REDUCCIÓN POR MÍNIMOS A LA BASE GENERAL, EL REMANENTE NO UTILIZADO SIN APLICAR LA TARIFA SE DEDUCIRÁ EN LA BASE DEL AHORRO Y POSTERIORMENTE SE APLICARÁN LAS TARIFAS DEL AHORRO ESTATALES Y AUTONÓMICAS. POR ÚLTIMO, SUMAMOS LAS CUOTAS ESTATALES GENERAL Y DEL AHORRO, Y LAS CUOTAS AUTONÓMICAS GENERAL Y DEL AHORRO, OBTENIENDO LAS CUOTAS ÍNTEGRAS, ESTATAL Y AUTONÓMICA. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 117

TEMA 11: DETERMINACION DE LA CUOTA INTEGRA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 118

TEMA 11: DETERMINACION DE LA CUOTA INTEGRA DEBEMOS DISTINGUIR ENTRE EL GRAVAMEN ESTATAL Y EL GRAVAMEN AUTONÓMICO O COMPLEMENTARIO, SIENDO EL PUNTO DE CONEXIÓN DE ESTE ÚLTIMO LA RESIDENCIA HABITUAL DEL CONTRIBUYENTE EN EL TERRITORIO DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA CORRESPONDIENTE, ES DECIR, CADA COMUNIDAD AUTÓNOMA RECIBIRÁ EL GRAVAMEN AUTONÓMICO DE LOS RESIDENTES EN SU TERRITORIO. A ESTOS EFECTOS, LA LIRPF CONSIDERA RESIDENTES EN EL TERRITORIO DE UNA COMUNIDAD AUTÓNOMA A LOS RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL: • CUANDO PERMANEZCAN EN SU TERRITORIO UN MAYOR NÚMERO DE DÍAS DEL PERIODO IMPOSITIVO. • CUANDO NO SEA POSIBLE DETERMINAR LA RESIDENCIA POR EL CRITERIO ANTERIOR, SERÁ LA COMUNIDAD AUTÓNOMA DONDE TENGA SU PRINCIPAL CENTRO DE INTERESES (DONDE OBTENGA LA MAYOR PARTE DE LA BASE IMPONIBLE DEL IRPF). CUANDO NO SEA POSIBLE DETERMINAR LA RESIDENCIA POR LOS CRITERIOS ANTERIORES, SERÁ EL LUGAR DE SU ÚLTIMA RESIDENCIA DECLARADA A EFECTOS DEL IRPF. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 119

TEMA 11: DETERMINACION DE LA CUOTA INTEGRA 1. DETERMINACION DE LA CUOTA INTEGRA ESTATAL. LA CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL SERÁ LA SUMA DE LAS SIGUIENTES CANTIDADES: BASE LIQUIDABLE GENERAL X TARIFA ESTATAL = CUOTA ÍNTEGRA GENERAL ESTATAL BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO X TIPO ESTATAL = CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO ESTATAL. CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL = CUOTA ÍNTEGRA GENERAL ESTATAL + CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO ESTATAL. • LA CANTIDAD RESULTANTE DE APLICAR LA ESCALA GENERAL DEL IMPUESTO A LA BASE LIQUIDABLE GENERAL SE MINORARÁ EN EL IMPORTE DERIVADO DE APLICAR AL MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR LA ESCALA GENERAL, DETERMINANDO LA CUOTA ÍNTEGRA GENERAL ESTATAL. • LA CANTIDAD RESULTANTE DE APLICAR EL TIPO DE GRAVAMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO SE MINORARÁ EN EL RESULTADO DE APLICAR EL TIPO ESPECIAL AL REMANENTE DEL MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR NO APLICADO EN LA BASE LIQUIDABLE GENERAL POR INSUFICIENCIA DE ÉSTA, DETERMINANDO LA CUOTA ÍNTEGRA ESPECIAL ESTATAL. • TIPO MEDIO DE GRAVAMEN ESTATAL. EL TIPO MEDIO DE GRAVAMEN ESTATAL ES EL RESULTADO DE MULTIPLICAR POR 100 EL COCIENTE OBTENIDO DE DIVIDIR LA CUOTA RESULTANTE DE APLICAR LA ESCALA GENERAL A LA BASE LIQUIDABLE GENERAL POR LA BASE LIQUIDABLE GENERAL. DICHO TIPO MEDIO SE EXPRESARÁ CON DOS DECIMALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 120

TEMA 11: DETERMINACION DE LA CUOTA INTEGRA 2. DETERMINACION DE LA CUOTA INTEGRA AUTONOMICA. LA CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA SERÁ LA SUMA DE LAS SIGUIENTES CANTIDADES (EL IRPF SE ENCUENTRA CEDIDO EN UN 50%): BASE LIQUIDABLE GENERAL X TARIFA AUTONÓMICA = CUOTA ÍNTEGRA GENERAL AUTONÓMICA. BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO X TIPO AUTONÓMICA = CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO AUTONÓMICA. CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA = CUOTA ÍNTEGRA GENERAL AUTONÓMICA + CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO AUTONÓMICA. • LA CANTIDAD RESULTANTE DE APLICAR LA ESCALA AUTONÓMICA DEL IMPUESTO APROBADA POR LA COMUNIDAD AUTÓNOMA RESPECTIVA, Y SI ÉSTA NO HUBIERA APROBADO NINGUNA LA PREVISTA EN EL DT 15 DE LA LEY A LA BASE LIQUIDABLE GENERAL, SE MINORARÁ EN EL IMPORTE DERIVADO DE APLICAR AL MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR LA ESCALA ANTERIOR, DETERMINANDO LA CUOTA ÍNTEGRA GENERAL AUTONÓMICA. • LA CANTIDAD RESULTANTE DE APLICAR EL TIPO DE GRAVAMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO SE MINORARÁ EN EL RESULTADO DE APLICAR EL TIPO ESPECIAL AL REMANENTE DEL MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR NO APLICADO EN LA BASE LIQUIDABLE GENERAL POR INSUFICIENCIA DE ÉSTA, DETERMINANDO LA CUOTA ÍNTEGRA ESPECIAL ESTATAL. • TIPO MEDIO DE GRAVAMEN AUTONÓMICO. EL TIPO MEDIO DE GRAVAMEN AUTONÓMICO ES EL RESULTADO DE MULTIPLICAR POR 100 EL COCIENTE RESULTANTE DE DIVIDIR LA CUOTA OBTENIDA DE APLICAR LA ESCALA AUTONÓMICA A LA BASE LIQUIDABLE GENERAL POR LA BASE LIQUIDABLE GENERAL. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 121

TEMA 11: DETERMINACION DE LA CUOTA INTEGRA 3. ESPECIALIDADES APLICABLES EN LOS SUPUESTOS DE ANUALIDADES POR ALIMENTOS A FAVOR DE LOS HIJOS LA LEY ESTABLECE QUE SE APLICARÁN LAS ESCALAS ESTATAL Y AUTONÓMICA DE FORMA SEPARADA AL IMPORTE DE LAS ANUALIDADES POR ALIMENTOS Y AL RESTO DE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL CUANDO EL IMPORTE DE LAS ANUALIDADES POR ALIMENTOS SATISFECHAS POR DECISIÓN JUDICIAL SEA INFERIOR A LA BASE LIQUIDABLE GENERAL. LA CUANTÍA TOTAL RESULTANTE SE MINORARÁ EN EL IMPORTE DERIVADO DE APLICAR LAS ESCALAS ESTATAL Y AUTONÓMICA AL MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR, INCREMENTADO EN 1. 600 EUROS ANUALES, SIN QUE PUEDA RESULTAR NEGATIVA COMO CONSECUENCIA DE TAL MINORACIÓN. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 122

TEMA 12: DETERMINACION DE LA CUOTA LIQUIDA 1. DEDUCCIONES ESTALES CALCULADA LAS CUOTAS ÍNTEGRAS ESTATAL Y AUTONÓMICA, PROCEDEMOS A HALLAR LAS DEDUCCIONES DE DICHAS CUOTAS, EN SU TRAMO AUTONÓMICO Y EN SU TRAMO ESTATAL PARA HALLAR LA CUOTA LÍQUIDA DICHAS DEDUCCIONES SON: ØDEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL (ADQUIRIDAS ANTES DE ENERO DE 2013). ØDEDUCCIÓN POR INCENTIVOS Y ESTÍMULOS A LA INVERSIÓN EMPRESARIAL. ØDEDUCCIÓN POR DONATIVOS. ØDEDUCCIÓN POR RENTAS OBTENIDAS EN CEUTA Y MELILLA. ØDEDUCCIÓN POR PROTECCIÓN Y DIFUSIÓN DEL PATRIMONIO HISTÓRICO ESPAÑOL Y DEL PATRIMONIO MUNDIAL. ØDEDUCCIÓN POR CUENTA AHORRO EMPRESA. ØDEDUCCIÓN POR ALQUILER DE VIVIENDA HABITUAL. ØDEDUCCIÓN POR OBRAS DE MEJORA EN LA VIVIENDA. ØDEDUCCIONES AUTONÓMICAS. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 123

TEMA 12: DETERMINACION DE LA CUOTA LIQUIDA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 124

TEMA 12: DETERMINACION DE LA CUOTA LIQUIDA 2. DEDUCCIONES IRPF ANDALUCIA PRINCIPALES DEDUCCIONES: Ø POR HIJOS. Ø POR FOMENTO DEL AUTOEMPLEO. Ø POR ADOPCIÓN INTERNACIONAL DE HIJOS. Ø POR DISCAPACIDAD. Ø POR PERCEPCIÓN DE SUBVENCIONES O AYUDAS PARA LA ADQUISICIÓN O REHABILITACIÓN DE LA VIVIENDA HABITUAL. Ø POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL PROTEGIDA. Ø POR ARRENDAMIENTO DE LA VIVIENDA HABITUAL. Ø POR OBRAS EN CUALQUIER VIVIENDA SITUADA EN ANDALUCÍA. Ø POR FAMILIA MONOPARENTAL. Ø POR DISCAPACIDAD DE DESCENDIENTES O ASCENDIENTES. Ø POR INVERSIÓN EN LA ADQUISICIÓN DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES SOCIALES. Ø POR GASTOS DE DEFENSA JURÍDICA PARA TRABAJADORES EN PROCEDIMIENTOS JUDICIALES DE RELACIÓN LABORAL. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 125

TEMA 13: LA CUOTA DIFERENCIAL 1. CALCULO CON LA CUOTA LÍQUIDA TOTAL QUEDA REALIZAR LAS SIGUIENTES DEDUCCIONES SI PROCEDEN: Ø DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL. Ø DEDUCCIÓN POR OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO O DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. Ø COMPENSACIÓN FISCAL. Ø DEDUCCIÓN POR RETENCIONES CORRESPONDIENTES A RENDIMIENTOS BONIFICADOS. UNA VEZ OBTENIDA LA CUOTA RESULTANTE DE LA LIQUIDACIÓN, DETRAEREMOS LAS RETENCIONES, INGRESOS A CUENTA Y PAGOS FRACCIONADOS PRACTICADOS A LO LARGO DEL EJERCICIO AL CONTRIBUYENTE, HALLANDO DE ESTA MANERA LA CUOTA DIFERENCIAL. PARA CONSEGUIR EL RESULTADO DE LA DECLARACIÓN HAY QUE REALIZAR LA ÚLTIMA DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO, QUE ES LA DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD. UNA VEZ PRACTICADA, OBTENDREMOS EL RESULTADO A DECLARAR A LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 126

TEMA 13: LA CUOTA DIFERENCIAL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 127

TEMA 13: LA CUOTA DIFERENCIAL SERÁ EL RESULTADO DE MINORAR LA CUOTA LÍQUIDA TOTAL DEL IMPUESTO (ESTATAL MÁS AUTONÓMICA) EN LAS SIGUIENTES PARTIDAS: CUOTA LÍQUIDA ( ) DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL ( ) DEDUCCIÓN POR OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS DE TRABAJO O DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS ( ) COMPENSACIONES FISCALES ( ) PAGOS A CUENTA CUOTA DIFERENCIAL ( ) DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD ( ) DEDUCCIÓN POR NACIMIENTO O ADOPCIÓN CUOTA RESULTANTE DE LA DECLARACIÓN IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 128

TEMA 13: LA CUOTA DIFERENCIAL 2. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL CUANDO ENTRE LAS RENTAS DEL CONTRIBUYENTE FIGUREN RENDIMIENTOS O GANANCIAS PATRIMONIALES OBTENIDOS Y GRAVADOS EN EL EXTRANJERO, SE DEDUCIRÁ LA MENOR DE LAS CANTIDADES SIGUIENTES: EL IMPORTE EFECTIVO DE LO SATISFECHO EN EL EXTRANJERO POR RAZÓN DE UN IMPUESTO DE NATURALEZA IDÉNTICA O ANÁLOGA AL IRPF O AL IRNR SOBRE DICHOS RENDIMIENTOS O GANANCIAS PATRIMONIALES. EL RESULTADO DE APLICAR EL TIPO MEDIO DE GRAVAMEN A LA PARTE DE BASE LIQUIDABLE GRAVADA EN EL EXTRANJERO. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 129

TEMA 13: LA CUOTA DIFERENCIAL 3. DEDUCCIÓN POR OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO O DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS LOS CONTRIBUYENTES CUYA BASE IMPONIBLE SEA INFERIOR A 12. 000 EUROS ANUALES QUE OBTENGAN RENDIMIENTOS DEL TRABAJO O RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS SE DEDUCIRÁN LA SIGUIENTE CUANTÍA: CUANDO LA BASE IMPONIBLE SEA IGUAL O INFERIOR A 8. 000 EUROS ANUALES: 400 EUROS ANUALES, CUANDO LA BASE IMPONIBLE ESTÉ COMPRENDIDA ENTRE 8. 000, 01 Y 12. 000 EUROS ANUALES: 400 EUROS MENOS EL RESULTADO DE MULTIPLICAR POR 0, 1 LA DIFERENCIA ENTRE LA BASE IMPONIBLE Y 8. 000 EUROS ANUALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 130

TEMA 13: LA CUOTA DIFERENCIAL 4. PAGOS A CUENTA SE DESCONTARÁN LAS RETENCIONES, INGRESOS A CUENTA SOPORTADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS PAGOS FRACCIONADOS EFECTUADOS, EN SU CASO, POR ÉL MISMO CUANDO REALICE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. 5. DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD PODRÁN APLICAR ESTA DEDUCCIÓN LAS MUJERES QUE CUMPLAN SIMULTÁNEAMENTE DOS REQUISITOS: QUE TENGAN HIJOS MENORES DE TRES AÑOS CON DERECHO A LA APLICACIÓN DEL MÍNIMO POR DESCENDIENT ES. RÉGIMEN QUE REALICEN UNA ACTIVIDAD POR CUENTA PROPIA O AJENA POR LA CUAL ESTÉN DADAS DE ALTA EN EL CORRESPONDIENTE DE LA SEGURIDAD SOCIAL O MUTUALIDAD. LA DEDUCCIÓN SERÁ DE 100 EUROS POR CADA HIJO Y POR CADA MES EN QUE: LOS HIJOS SEAN MENORES DE TRES AÑOS EL ÚLTIMO DÍA DEL MES. LA MUJER HAYA ESTADO DE ALTA EN EL CORRESPONDIENTE RÉGIMEN DE LA SEGURIDAD SOCIAL O MUTUALIDAD EN CUALQUIER DÍA DEL MES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 131

TEMA 13: LA CUOTA DIFERENCIAL 6. BORRADOR DE LA DECLARACION. RENTA WEB IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 132

5º PARTE: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF). MODELOS DE PRESENTACION. MODELO 100 ► DOCUMENTO DE INGRESO O DEVOLUCIÓN DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. MODELO 102 ► DOCUMENTO DE INGRESO DEL SEGUNDO PLAZO DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. MODELO 111 ►RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO Y DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS, PREMIOS Y DETERMINADAS GANANCIAS PATRIMONIALES E IMPUTACIONES DE RENTA. MODELO 115 ►RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA. RENTAS O RENDIMIENTOS PROCEDENTES DEL ARRENDAMIENTO O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES URBANOS. MODELO 117 ►IRPF. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. IRNR. RETENCIÓN E INGRESO A CUENTA. RENTAS PROCEDENTES DE TRANSMISIÓN O REEMBOLSO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES EN INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA. MODELO 123 ►IRPF. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. IRNR (ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES). RETENCIÓN E INGRESO A CUENTA. DETERMINADOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO O DETERMINADAS RENTAS. DE VIDA O INVALIDEZ. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 133

5º PARTE: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF). MODELOS DE PRESENTACION. MODELO 124 ►RENTAS Y RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN, AMORTIZACIÓN, REEMBOLSO, CANJE O CONVERSIÓN DE CUALQUIER TIPO DE ACTIVO REPRESENTATIVOS DE LA CAPTACIÓN Y UTILIZACIÓN DE CAPITALES AJENOS. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA. MODELO 126 ►DECLARACIÓN DOCUMENTO DE INGRESO. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO OBTENIDOS POR LA CONTRAPRESTACIÓN DERIVADA DE CUENTAS EN TODA CLASE DE INSTITUCIONES FINANCIERAS. MODELO 128 ► DECLARACIÓN DOCUMENTO. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA. RENTAS O RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO PROCEDENTE DE OPERACIONES DE CAPITALIZACIÓN Y DE CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA O INVALIDEZ. MODELO 130 ► PAGO FRACCIONADO. EMPRESARIOS Y PROFESIONALES EN ESTIMACIÓN DIRECTA. DECLARACIÓN – LIQUIDACIÓN. MODELO 131 ► PAGO FRACCIONADO. EMPRESARIOS Y PROFESIONALES EN ESTIMACIÓN OBJETIVA. DECLARACIÓN – LIQUIDACIÓN. MODELO 136 ► IRPF. IRNR. GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE LOS PREMIOS DE DETERMINADAS LOTERÍAS Y APUESTAS. AUTOLIQUIDACIÓN. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 134

5º PARTE: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF). MODELOS DE PRESENTACION. MODELO 140 ► IRPF. DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD. ABONO ANTICIPADO DE LA DEDUCCIÓN. MODELO 145 ► IRPF. RETENCIONES SOBRE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO. COMUNICACIÓN DE DATOS AL PAGADOR (ART. 86 DEL REGLAMENTO DEL IRPF). MODELO 146 ► IRPF. PENSIONISTAS CON DOS O MÁS PAGADORES. SOLICITUD DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LAS RETENCIONES. MODELO 147 ► COMUNICACIÓN DEL DESPLAZAMIENTO A TERRITORIO ESPAÑOL EFECTUADO POR TRABAJADORES POR CUENTA AJENA. MODELO 149 ► RÉGIMEN ESPECIAL APLICABLE A LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS A TERRITORIO ESPAÑOL. COMUNICACIÓN DE LA OPCIÓN, RENUNCIA O EXCLUSIÓN. MODELO 150 ► RÉGIMEN ESPECIAL APLICABLE A LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS A TERRITORIO ESPAÑOL. MODELO 156 ► COTIZACIONES DE AFILIADOS Y MUTUALIDADES A EFECTOS DE LA DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD. DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 135

5º PARTE: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF). MODELOS DE PRESENTACION. MODELO 180 ► RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA. RENDIMIENTOS PROCEDENTES DEL ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES URBANOS. RESUMEN ANUAL. MODELO 181 ► DECLARACIÓN INFORMATIVA DE PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS CONCEDIDOS PARA LA ADQUISICIÓN DE VIVIENDAS. MODELO 182 ► DECLARACIÓN INFORMATIVA DE DONATIVOS, DONACIONES Y APORTACIONES RECIBIDAS. MODELO 183 ► DECLARACIÓN INFORMATIVA DE DETERMINADOS PREMIOS EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LA PERSONAS FÍSICAS. MODELO 184 ► ENTIDADES EN RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS. DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL. MODELO 185 ► DECLARACIÓN INFORMATIVA MENSUAL DE LOS ÓRGANOS Y ENTIDADES GESTORES DE LA SEGURIDAD SOCIAL Y MUTUALIDADES. MODELO 186 ► SUMINISTRO DE INFORMACIÓN RELATIVA A NACIMIENTOS Y DEFUNCIONES. MODELO 187 ► DECLARACIÓN INFORMATIVA Y DE RESUMEN ANUAL DE RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA POR OPERACIONES DE ADQUISICIÓN Y ENAJENACIÓN DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 136

5º PARTE: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF). MODELOS DE PRESENTACION. MODELO 188 ► RESUMEN ANUAL. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA. RENTAS O RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO PROCEDENTES DE OPERACIONES DE CAPITALIZACIÓN Y DE CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA O INVALIDEZ. MODELO 190 ► RESUMEN ANUAL DE RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO DE DETERMINADAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS, PREMIOS Y DETERMINADAS IMPUTACIONES DE RENTA. MODELO 193 ► RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA SOBRE DETERMINADOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA SOBRE DETERMINADAS RENTAS. RESUMEN ANUAL. MODELO 193 SIMPLIFICADO ► RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA SOBRE DETERMINADOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA SOBRE DETERMINADAS RENTAS. RESUMEN ANUAL SIMPLIFICADO. MODELO 194 ► RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA SOBRE RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO Y RENTAS DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN, AMORTIZACIÓN, REEMBOLSO, CANJE O CONVERSIÓN DE CUALQUIER CLASE DE ACTIVOS REPRESENTATIVOS DE LA CAPTACIÓN Y UTILIZACIÓN DE CAPITALES AJENOS. RESUMEN ANUAL. MODELO 196 ► RESUMEN ANUAL DE RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA EN RELACIÓN CON LAS VENTAS O RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO OBTENIDOS POR LA CONTRAPRESTACIÓN DERIVADA DE CUENTAS EN TODA CLASE DE INSTITUCIONES FINANCIERAS. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 137

5º PARTE: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS (IRPF). MODELOS DE PRESENTACION. MODELO 198 ► DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON ACTIVOS FINANCIEROS Y OTROS VALORES MOBILIARIOS. MODELO 230 ► IRPF. IRNR. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA DEL GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE LOS PREMIOS DE DETERMINADAS LOTERÍAS Y APUESTAS. AUTOLIQUIDACIÓN. MODELO 750 ► DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL (DISPOSICIÓN ADICIONAL PRIMERA DEL REAL DECRETO LEY 12/2012, DE 30 DE MARZO) SOLICITUD CCT ► SOLICITUD DE INCLUSIÓN EN EL SISTEMA DE CUENTA CORRIENTE EN MATERIA TRIBUTARIA. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 138

MUCHÍSIMAS GRACIAS POR VUESTRA PACIENCIA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 139

PARA CUALQUIER CUESTIÓN RELACIONADA CON ESTA SESIÓN PUEDES DIRIGIRTE A: formacion@prodetur. es 954486800 (Dpto. formación) www. prodetur. es IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Julio Castañeda Blanco PRODETUR 140