Importul de bunuri Legislatie vamala De la data

Importul de bunuri

Legislatie vamala • De la data aderarii Codul vamal national a fost abrogat, fiind aplicabil Regulamentul Comisiei Europene nr. 2454/93 din 2 iulie 1993 cu privire la Instrucţiunile de implementare a Regulamentului Consiliului nr. 2913/92 privind Codul Vamal Comunitar ; • Importul de bunuri este definit numai in legislatia fiscala privind TVA, respectiv Titlul VI al Codului Fiscal (Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare); • TVA nu este drept de import. • Tratatul de aderare prevede situatiile tranzitorii pentru bunuri comunitare livrate in 2006, dar care sunt importate in 2007

Importul Art. 131 CF • “Importul de bunuri” inseamna: – Introducerea in Comunitate, incepand cu 1 Ianuarie 2007, a bunurilor transportate dintr-un tert teritoriu – Teritoriu tert inseamna: • teritoriul oricarui stat care nu face parte din Comunitate, iar bunurile provenite din aceste teritorii sunt bunuri necomunitare; • Teritoriile prevazute la art. 1252, care fac parte din teritoriul vamal al Comunitatii dar nu fac parte din teritoriul de TVA

Teritoriul de TVA al UE- art. 1252 Art. 1252 din CF se refera la aplicarea teritoriala a TVA. Urmatoarele teritorii ale SM se considera ca NU fac parte din Comunitate, pentru scopuri de TVA, sunt teritorii terte din care bunurile trebuie importate in Comunitate Republica Federala a Germaniei Insula Helgoland Teritoriul Busingen Republica Franceza Teritoriile din strainatate Republica Elena Muntele Athos Regatul Spaniei Ceuta, Melilla si Insulele Canare Republica Italiana Livigno, Campione d’Italia Apele italiene ale lacului Lugano

Regimuri vamale suspensive • In scopuri de TVA sunt denumite regimuri vamale suspensive urmatoarele: – Plasarea bunurilor intr-o zona libera sau intr-un port liber – Antrepozitul vamal – Perfectionarea activa – Antrepozitul fiscal de TVA – Admiterea in apele teritoriale a bunurilor destinate platformelor de foraj sau de productie – Regim de tranzit vamal extern – Regim de tranzit vamal intern Art. 125¹(1)(p. 25) 144 (1) (a) (2 – 7) CF

Locul importului Art. 132² CF • Locul importului de bunuri se considera a fi in SM in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul Comunitatii • Atunci cand bunurile Comunitare sau ne-Comunitare sunt plasate, la intrarea in Comunitate, intr-unul din regimurile vamale suspensive, locul importului pentru astfel de bunuri se considera a fi SM in care bunurile inceteaza sa mai fie plasate in astfel de regimuri; • Totusi, din punct de vedere teoretic, chiar si intrarea de bunuri care sunt plasate in regim vamal suspensiv pe teritoriul Comunitar, este un import, dar pentru acest import nu intervine faptul generator de taxa decat in SM in care bunurile sunt puse in libera circulatie.

Faptul generator si exigibilitatea in cazul unui import Art. 136 CF • Faptul generator si exigibilitatea taxei in cazul unui import de bunuri intervin: – Ca regula generala, la data la care intervin faptul generator si exigibilitatea taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe similare (sau ar fi intervenit daca bunurile ar fi fost supuse unor astfel de taxe Comunitare) – In cazul in care bunurile sunt plasate intr-un regim vamal suspensiv, faptul generator si exigibilitatea taxei intervin la data la care bunurile inceteaza a mai fi plasate intr-un astfel de regim – Art. 1611 -regimul fiscal al bunurilor comunitare plasate inainte de aderare in regim vamal suspensiv

Baza impozabila pentru import Art. 139 • Baza de impozitare este valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei vamale in vigoare, la care se adauga orice taxe, impozite, comisioane si alte taxe datorate in afara Romaniei, precum si cele datorate ca urmare a importului bunurilor in Romania, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata ce urmeaza a fi perceputa. • Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare care intervin pana la primul loc de destinatie a bunurilor in Romania. Primul loc de destinatie a bunurilor il reprezinta destinatia indicata in documentul de transport sau orice alt document insotitor al bunurilor, cand acestea intra in Romania, sau, in absenta unor astfel de documente, primul loc de descarcare al bunurilor in Romania.

Scutiri- art. 142 • Daca un import are locul in Romania, bunurile fiind puse in libera circulatie in Romania conform Codului vamal Comunitar, trebuie analizat daca se aplica o scutire de TVA conform art. 142. • Exemple de scutiri prevazute la art. 142: • Art. 142(1)(a)- Importul de bunuri a caror livrare in Romania este, in orice situatie, scutita de TVA ; • Art. 142 (1) (l) - Importul de bunuri urmat de o livrare IC sau de un transfer, scutite conform art. 143(2).

Scutiri • Art. 142 (1) (d) -Importul definitiv de bunuri care indeplinesc conditiile pentru scutire definitiva de taxe vamale in baza Regulamentului 918/83/EEC a Consiliului din data de 28 martie 1983, Directivei 83/181/CEE a Consiliului din data de 28 martie 1983, Directivei 69/169/CEE a Consiliului din data de 28 mai 1969 si Directivei 78/1035/EEC a Consiliului din 19 decembrie 1978; • De la data aderarii Ordonanta Guvernului nr. 59/2003 a fost abrogata. In ce priveste scutire de taxe vamale bunurile prevazute anterior in OG 59/2003, sunt prevazute in Regulamentul 918/83/EEC, care se aplica ca atare. In ce priveste scutirea de TVA pentru aceleasi bunuri importate se aplica conform art. 142(1)(d). • Ordinul ministrului finantelor nr. 2220/2006, transpune directivele europene mentionate in art. 142(1)(d)

Scutiri • Exemple de scutiri din OMFP 2220/2006: • bunuri personale aparţinând unor persoane fizice ce vin din ţări situate în afara Comunităţii; • bunuri importate cu ocazia căsătoriei; • bunuri personale dobândite prin moştenire; • uniforme şcolare, material didactic şi alte bunuri pentru elevi şi studenţi, in anumite conditii; importuri de valoare neglijabilă; • bunuri de capital şi alte echipamente importate cu ocazia transferului activităţii; • importul anumitor produse agricole şi produse destinate utilizării în agricultură;

Scutiri • substanţe terapeutice, anumite medicamente, animale de laborator şi substanţe biologice sau chimice; • bunuri destinate organizaţiilor de caritate sau filantropice; • importul de bunuri primite în contextul relaţiilor internaţionale; • bunuri pentru promovare a comerţulu (de exemplu bunuri utilizate sau consumate la un târg comercial sau la un eveniment similar); • bunuri importate pentru examinare, analiză sau testare; • documente si publicatii ale guvernelor straine si publicatiile organismelor internationale; • substanţe terapeutice, anumite medicamente, animale de laborator şi substanţe biologice sau chimice; bunuri destinate organizaţiilor de caritate sau filantropice;

Scutiri - art. 142(1)(h) - re-importul de bunuri în România efectuat de persoana care a exportat bunurile în afara Comunităţii, în aceeaşi stare în care se aflau la momentul exportului şi care beneficiază de scutire de taxe vamale; - art. 142(1)(i) - re-importul de bunuri în România, efectuat de persoana care a exportat bunurile în afara Comunităţii pentru a fi supuse unor reparaţii, transformări, adaptări, asamblari, cu condiţia ca această scutire să fie limitată la valoarea bunurilor în momentul exportului acestora în afara Comunităţii ( specific perfectionarii pasive);

Persoana obligata la plata TVA Art. 1511 CF • Plata taxei pentru importul de bunuri este obligaţia importatorului. • Punctul 59 norme metodologice, importatorul in scopul taxei este: • a) cumparatorul catre care se expediaza bunurile sau in absenta acestui cumparator, proprietarul bunurilor la aceasta data. Furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de importator;

Persoana obligata la plata TVA Art. 1511 CF • b) furnizorul bunurilor, pentru livrarile de bunuri care sunt instalate sau asamblate in interiorul Romaniei de catre furnizor sau in numele acestuia si daca livrarea acestor bunuri are loc in Romania in conditiile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal; • c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate in vederea efectuarii de operatiuni de inchiriere sau leasing in Romania: • d) persoana care reimporta in Romania bunurile exportate in afara Comunitatii in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii, pentru aplicarea scutirii prevazute la art. 142 lit. h) din Codul fiscal;

Persoana obligata la plata TVA Art. 1511 CF • e) persoana impozabila inregistrata conform art. 153 din Codul fiscal, care importa bunuri in Romania: • 1. in regim de consignatie sau stocuri la dispozitia clientului, pentru verificarea conformitatii sau pentru testare, cu conditia ca bunurile respective sa fie cumparate de persoana impozabila respectiva sau daca persoana impozabila nu le achizitioneaza sa fie re-exportate de catre aceasta in afara Comunitatii; • 2. in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii acestor bunuri, cu conditia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operatiuni sa fie re-exportate in afara Comunitatii sau achizitionate de catre persoana impozabila respectiva.

Persoana obligata la plata TVA • c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate in vederea efectuarii de operatiuni de inchiriere sau leasing in Romania; • d) persoana care reimporta in Romania bunurile exportate in afara Comunitatii in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii, pentru aplicarea scutirii prevazute la art. 142 lit. h) din Codul fiscal;

Persoana obligata la plata TVA Art. 21 (4) D 6 • e) persoana impozabila inregistrata conform art. 153 din Codul fiscal, care importa bunuri in Romania: • 1) in regim de consignatie sau stocuri la dispozitia clientului, pentru verificarea conformitatii sau pentru testare, cu conditia ca bunurile respective sa fie cumparate de persoana impozabila respectiva sau re -exportate de catre aceasta in afara Comunitatii, daca persoana impozabila nu le achizitioneaza; • 2) in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii acestor bunuri, cu conditia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operatiuni sa fie re-exportate in afara Comunitatii sau achizitionate de catre persoana impozabila respectiva.

Plata TVA pentru import art 157 • Ca regula generala, TVA aferenta importului se plateste la autoritatile vamale • Totusi, persoanele inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 nu fac plata TVA la organele vamale ci evidentiata taxa in decontul de TVA ca taxa colectata si taxa deductibila • Persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 sau sunt inregistrate conform art. 153¹, platesc TVA la autoritatile vamale pe baza de DVI Art. 157 (3) - (5) CF

LIVRARI ULTERIOARE UNUI IMPORT

Livrari de bunuri ulterioare unui import de bunuri • Art. 132(1)(a) - Livrarile de bunuri mobile corporale ce sunt transportate au loc in teritoriul unde se afla bunurile la momentul inceperii transportului acestor bunuri ; • DAR • In cazul livrarilor de bunuri pentru care transportul incepe in afara Comunitatii si se incheie in Comunitate, livrarea acestor bunuri de catre importator si orice livrare ulterioara au loc in SM in care bunurile sunt importate , iar bunurile se considera a fi transportate din SM de import Art. 8 (2) D 6 Art. 132 (1) (a) a doua propozitie CF

Livrari de bunuri ulterioare unui import de bunuri Canada A Romania (1)A vinde calculatoare lui B B transporta calculatoarele din SUA pana la sediul lui C in RO (2) B, inregistrat normal pentru scopuri de TVA, pune bunurile in circulatie libera si actioneaza ca importator din punct de vedere al TVA B (3)B vinde bunuri lui C C

Livrari de bunuri ulterioare unui import de bunuri Importul in Romania al calculatoarelor din Canada de catre B 1. Locul importului: Romania (Art. 132² CF – unde se afla bunurile la introducerea lor in Comunitate) 2. Scutire: NU, conform art. 142 3. Persoana obligata la plata TVA: B, importatorul(Art. 1511 CF) 4. Plata TVA: art. 157, daca B este inregistrata in scopuri de taxa conform art. 153, nu face plata efectiva, dar va evidentia TVA ca taxa colectata si ca taxa deductibila in decontul de TVA

Livrari de bunuri ulterioare unui import de bunuri Livrarea ulterioara importului realizata de B catre C 1. Locul livrarii: Romania (Art. 132 (1) (a) a doua propozitie CF – SM in care se face importul, in loc de teritoriul unde incepe transportul) 2. Scutire: NU, conform art 141, sau 143 sau 144 3. Persoana obligata la plata TVA: furnizorul livrarii ulterioare B (Art. 150 (1) (a)CF, livrare locala cu TVA RO)

Scutirile pentru importul urmat de o livrare IC scutita de taxa

Import urmat de o livrare IC de bunuri, scutita de taxa Art. 142(1)(l) • Un import de bunuri in Romania, urmat de o livrare IC a acelorasi bunuri, scutita de taxa, efectuata de aceeasi persoana impozabila, este scutit de taxa • Importatorul trebuie sa dovedeasca la momentul importului ca va exista o livrare IC de bunuri ulterioara (de ex. dovada transportului si codul de TVA al destinatarului final, daca este cazul) Art. 28 c (D) D 6 Art. 142 (1) (l) CF

Import urmat de o livrare IC de bunuri, scutita de taxa Moldova Romania B A vinde bunuri lui B A B, inregistrat normal pentru scopuri de TVA, importa bunuri in Romania si vinde aceste bunuri (in aceeasi stare) lui C Bulgaria C comunica lui B un cod de TVA din Bulgaria C

Import urmat de o livrare IC de bunuri, scutita de taxa Importul bunurilor in Romania realizat de B 1. Locul importului: Romania (Art. 132²(1) CF – unde se afla bunurile la introducerea lor in Comunitate) 2. Scutire: DA (Art. 142 (1) (l) CF, pentru ca urmeaza o LIC scutita de TVA) 3. Operatiunea este inscrisa in DVI, dar nu trebuie inscris TVA in decont, fiind scutit

Import urmat de o livrare IC de bunuri, scutita de taxa Livrarea IC a bunurilor din RO in Bulgaria 1. Locul livrarii IC: Romania (Art. 132 (1) (a) CF – unde incepe transportul) 2. Scutire: DA (Art. 143 (2) CF, indeplineste cele doua conditii: 1). transport si 2) cod TVA din alt SM), art. 10 OMFP 2222/2006 3. Obligatii: declaratia recapitulativa pentru LIC scutite

IMPORTUL EFECTUAT INTR-UN SM URMAT DE O VANZARE LA DISTANTA IN ALT SM

Import intr-un SM urmat de o vanzare la distanta in alt SM Bunurile se considera a fi transportate din SM in care se face importul daca: Transportul este efectuat dintr-un teritoriu tert de catre furnizor – si – Bunurile sunt importate de catre furnizor si transportate intr-un SM diferit de SM de import, in vederea livrarii catre client( este o vanzare la distanta); In functie de plafonul de vanzari la distanta fixat de SM de destinatie, trebuie urmarit daca livrarea bunurilor importate are locul in SM de import sau in SM de destinatie; Art. 28 b (B) D 6 Art. 132 (8) CF

Import intr-un SM urmat de o vanzare la distanta Ucraina A Romania A pune bunurile in circulatie libera si actioneaza ca importator in Romania A’ = A Fluxul bunurilor A vinde bunuri lui B, care indeplineste conditiile unei intreprinderi mici in Ungaria B

Import intr-un SM urmat de o vanzare la distanta Importul bunurilor in RO de catre A 1. Persoana care se califica (importator): A 2. Operatiune in sfera TVA: import de bunuri 3. Locul importului: Romania (art. 132² (1) unde bunurile intra in Comunitate) 4. Scutire: – DA, in cazul in care importul este urmat de o vanzare la distanta cu locul in HU 5. Persoana obligata la plata TVA: A (Art. 1511 CF), daca locul vanzarii la distanta nu este in HU ( nedepasire de plafon)

Studii de caz Importul de bunuri Pw. C

CAZUL 1 O companie din Rusia (A) vinde calculatoare unei persoane impozabile obisnuite, din Germania (B), care revinde aceste calculatoare unui client roman (C). Bunurile sunt expediate direct de la sediul companiei A din Rusia la clientul roman de catre compania germana B, care actioneaza ca importator din punct de vedere al TVA, apoi le revinde unui client roman C • In relatia B-C nu exista relatie contractuala de transport

CAZUL 1 – Solutie Importul bunurilor in Romania efectuat de B, cumparatorul german 1. Persoana ce indeplineste conditiile (importator): B 2. Operatiune in sfera TVA: import de bunuri 3. Locul importului: Romania (Art. 132² (1) FC – unde se afla bunurile la introducerea lor in Comunitate) 4. Scutire: NU 5. Persoana obligata la plata TVA: B (Art. 1511 CF )-daca se inregistreaza in Romania in scopuri de TVA nu va face plata efectiva ci prin decont TVA sau plateste taxa in vama si poate solicita restituirea sa conform Directivei a 8 -a)

CAZUL 1 – Solutie Livrarea bunurilor intre B si C 1. Persoana impozabila: furnizor german 2. Operatiune in sfera TVA: livrare de bunuri, ulterioara unui import 3. Locul livrarii: Romania (Art. 132 (1) (c) CF – unde bunurile sunt puse la dispozitia lui C) 4. Scutire: Nu 5. Persoana obligata la plata TVA: B (Art. 150 (1) (a) CF - B daca s-a inregistrat pentru scopuri de TVA in Romania sau…

CAZUL 1 – Solutie Sau, daca B nu s-a inregistrat pentru import, - cumparatorul C, daca este o persoana stabilita in Romania sau o persoana juridica neimpozabila, indiferent daca sunt sau nu inregistrate conform art. 153¹ sau 153 CF, sau C nu este stabilita in RO dar este inregistrata prin reprezentant fiscal si furnizorul B nu este stabilit in Romania si nu este inregistrat conform art. 153 CF ( art. 150 (1) (g) CF) - taxare inversa; - furnizorul B, (Art. 150 (1) (a) CF, daca cumparatorul C nu este stabilit in Romania si nu este inregistrat conform art 153, sau este o persoana neimpozabila Ro. In aceasta situatie B trebuie sa se inregistreze pentru scopuri de TVA in Romania. ( art. 150 (1) g coroborat cu art. 156³(4)(c)

Cazul 2 • A, companie romana inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153, cumpara bunuri de la o companie australiana X. • Bunurile sunt transportate de catre cumparatorul A din Australia la sediul sau din Romania. • Bunurile sunt puse in circulatie libera (importate) de catre A. • Ulterior, A vinde aceste bunuri catre o alta companie romana B (o intreprindere mica supusa regimului special de scutire conform art. 152). • B preia bunurile de la depozitul lui A din Romania si le transporta la magazinul sau din Bucuresti.

Cazul 2 Importul bunrilor in Romania efectuat de cumparatorul A 1. Persoana desemnata ca importator: (A) 2. Operatiune in sfera TVA: import de bunuri 3. Locul importului: Romania (Art. 132²(1) CF – unde se afla bunurile la introducerea lor in Comunitate) 4. Scutire: NU 5. Persoana obligata la plata TVA: A (Art. 1511 CF), nu va face plata efectiva, ci prin decont TVA

Cazul 2 Livrarea bunurilor : A-B 1. Persoana impozabila: furnizorul roman (A) 2. Operatiune in sfera TVA: livrare de bunuri 3. Locul livrarii: Romania (Art. 132 (1) (a) CF – unde incepe transportul) 4. Scutire: NU 5. Persoana obligata la plata TVA: A (Art. 150 (1) (a) CF)livrare locala cu TVA romanesc

Cazul 3 • A, persoana inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153) cumpara bunuri de la o companie din Argentina. • Bunurile sunt transportate de A din Argentina la sediul sau din Romania. • A a actionat ca importator, desi cunostea clientul final (o companie din Bulgaria. C care a comunicat lui A codul sau de TVA din Bulgaria). • Ulterior, A expediaza bunurile din Romania catre C, in Bulgaria.

Cazul 3 Importul in Romania realizat de A 1. Persoana desemnata ca importator: A 2. Operatiune in sfera TVA: import de bunuri 3. Locul importului: Romania (Art. 132² (1)CF– unde se afla bunurile la introducerea lor in Comunitate) 4. Scutire: DA (Art. 142 (l) CF, pentru ca urmeaza a fi livrate IC) 5. Persoana obligata la plata TVA: N/A

Cazul 3 Solutie: A-C din punctul de vedere al lui A 1. Persoana impozabila: furnizor roman A 2. Operatiune in sfera TVA: livrare IC de bunuri 3. Locul livrarii: Romania (locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF) 4. Scutire: DA (daca se indeplinesc 2 conditii: (1) transportul si (2) codul de TVA al cumparatorului A din alt SM – Art. 143 (2) (a) CF) 5. Persoana obligata la plata TVA: N/A

Cazul 3 Exista obligatii specifice? A va trebui sa raporteze livrarea IC scutita in declaratia sa recapitulativa pentru livrari IC scutite din Romania

Cazul 4 • A cumpara echipament medical de la o companie Japoneza. • Bunurile sunt transportate de A din Japnoia la sediul sau din Romania. • A a actionat ca importator, desi cunostea clientul final (un spital maghiar D). • Ulterior, A expediaza bunurile din Romania catre D, in Ungaria.

Cazul 4 Importul bunurilor in Romania realizat de A 1. Persoana ce indeplineste conditiile (importator): A 2. Operatiune in sfera TVA: import de bunuri 3. Locul importului: Romania (Art. 132²(1) CF – unde se afla bunurile la introducerea lor in Comunitate) 4. Scutire: – DA, in cazul in care importul este urmat de o livrare IC scutita de taxa (Art. 142 (l) CF) – NU, in cazul in care importul nu este urmat de o livrare IC scutita de taxa 5. Persoana obligata la plata TVA: daca nu se aplica nici o scutire, A (Art. 1511 CF)

Cazul 4 • Ipoteza 1: D, spitalul din HU, depaseste plafonul pentru achizitii IC in Ungaria sau a optat pentru taxarea achizitiilor IC in Ungaria(deci este inregistrat pentru achizitii IC) Solutie: A-D din punctul de vedere al lui A 1. Persoana impozabila: A 2. Operatiune in sfera TVA: livrare IC de bunuri 3. Locul livrarii: Romania (Art. 132 (1) (a) CF – unde incepe transportul) 4. Scutire: DA (Art. 143 (2) CF) 5. Persoana obligata la plata TVA: N/A Importul efectuat de A va fi scutit de TVA

Cazul 4 Exista obligatii specifice? A trebuie sa raporteze livrarea IC scutita in declaratia sa recapitulativa pentru livrari IC scutite

Cazul 4 • Ipoteza 1: D depaseste plafonul pentru achizitii IC in Ungaria sau a optat pentru taxarea achizitiilor IC in Ungaria Solutie: A-D din punctul de vedere al lui D( in HU) 1. Persoana impozabila: D, spitalul 2. Operatiune in sfera TVA: achizitie IC de bunuri 3. Locul achizitiei IC: Ungaria (locul incheierii transportului - Art. 132¹ (1) CF) 4. Scutire: N/A 5. Persoana obligata la plata TVA: N/A

Cazul 4 • Ipoteza 2: D nu depaseste plafonul pentru achizitii IC in Ungaria si nu a optat pentru taxarea achizitiilor IC in Ungaria SI A nu depaseste plafonul pentru vanzari la distanta catre Ungaria si nu a optat pentru taxarea acestor livrari in Ungaria, conform regulilor aplicabile vanzarilor la distanta Solutie: A-D, livrarea efectuata de A din Romania 1. Persoana impozabila: A 2. Operatiune in sfera TVA: livrare IC de bunuri 3. Locul livrarii: Romania (Art. 132 (1) (a) CF – unde incepe transportul) 4. Scutire: NU 5. Persoana obligata la plata TVA: A (Art. 150 (1) (a) CF) cu TVA

Cazul 4 • Ipoteza 3: D nu depaseste plafonul pentru achizitii IC in Ungaria si nu a optat pentru taxarea achizitiilor IC in Ungaria DAR A depaseste plafonul pentru vanzari la distanta catre Ungaria sau a optat pentru taxarea acestor livrari in Ungaria, conform regulilor aplicabile vanzarilor la distanta Solutia: A-D, livrarea realizata de A din RO in HU 1. Persoana impozabila: (A) 2. Operatiune impozabila : NON TRANSFER 3. Locul livrarii: Ungaria (locul incheierii transportului - Art. 132 (5) CF) 4. Scutire: N/A 5. Persoana obligata la plata TVA: N/A (A trebuie sa se inregistreze in HU in scopuri de TVA si sa faca o livrare locala cu TVA HU)

Cazul 5 • A cumpara bunuri de la o companie ruseasca Q. Bunurile sunt transportate de A din Rusia in Romania. • A cunoste deja clientul final (o companie luxemburgheza L). Bunurile sunt plasate sub un regim vamal suspensiv (de exemplu un regim de admitere temporara si ulterior intr-un regim de tranzit extern). • A expediaza bunurile din Romania in Luxemburg, unde L efectueaza formalitatile vamale si de TVA.

Cazul 5 Compania din Romania - A, plaseaza bunurile in regim suspensiv la intrarea in RO, desi are loc un import de bunuri, pentru ca intra bunuri in Comunitate, importul nu are locul in Romania (Art. 132² (2) CF), pentru ca bunurile sunt plasate in regim suspensiv

Cazul 5 Livrarea bunurilor aflate in regim suspensiv de compania romana A catre compania luxemburgheza L 1. Persoana impozabila: (A) 2. Operatiune in sfera TVA: livrare de bunuri 3. Locul livrarii: Romania (Art. 132 (1) (a) CF – unde incepe transportul bunurilor importate) 4. Scutire: DA (Art. 144 (1) (b) CF) atentie fiind livrarea unor bunuri in regim suspensiv nu este scutita ca LIC conform art. 143(2), ( a se vedea ca in Luxemburg nu are loc o AIC impozabila) 5. Persoana obligata la plata TVA: N/A

Cazul 5 Solutie: A-L, din punctul de vedere al lui L, compania luxemburgheza 1. Persoana impozabila: L 2. Operatiune in sfera TVA: import de bunuri (dar si o AIC care nu este impozabila) 3. Locul operatiunii: Luxemburg (echivalentul Art. 132² (2) CF – unde bunurile inceteaza a mai fi plasate in regim suspensiv) 4. Scutire: N/A( nu, in Luxemburg importul este impozabil, dar AIC nu este impozabila- echivalentul art. 126(8)(d) CF) 5. Persoana obligata la plata TVA: N/A( in Luxemburg plata TVA se face de importator- L),