IL REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO SANZIONI
IL REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO
REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ SANZIONI PENALI (D. Lgs. 10/03/2000, n. 74) • • Multa Ammenda Reclusione Pene accessorie (art. 12) a) interdizione temporanea dai pubblici uffici e da taluni incarichi b) incapacità temporanea di contrarre con la P. A. c) interdizione perpetua dall’ufficio di componente di Commissione Tributaria Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014 2
REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ SANZIONI PENALI (continua) (Art. 1) Definizioni rilevanti (fatture per operazioni inesistenti, dichiarazioni, elementi attivi e passivi, fine di evadere le imposte, imposta evasa) (artt. 2 -3) Dichiarazione fraudolenta (reclusione: 1 anno e 6 mesi – 6 anni) (art. 4) Dichiarazione infedele (1 -3 anni): la condotta e la soglia di punibilità (Art. 5) Omessa dichiarazione (1 -3 anni) (Art. 7) Le scriminanti (pr. di continuità contabile e di valutazione estimativa) (Art. 8) Emissione di fatture per operazioni inesistenti (1 anno o e 6 mesi – 6 anni) (Art. 9) Il concorso di persone (Art. 10) Occultamento o distruzione di documenti contabili (6 mesi-5 anni) (artt. 10 -bis/ter/quater) Reati di omesso versamento/indebita compensazione (art. 11) Sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte (6 mesi – 5 anni) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014 3
REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ SANZIONI PENALI (continua) Quanto ai rapporti con il sistema sanzionatorio amministrativo e con il processo tributario: • (art. 19) • (art. 20) • (art. 21) Principio di specialità Rapportotraprocedimentopenaleeprocessotributario (cd. doppio binario) sanzioni amministrative per le violazioni penalmente rilevanti Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014 4
REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ SANZIONI PENALI (continua) L’art. 1, co. 143 della legge n. 244/2007 (Finanziaria 2008) ha reso applicabile alla materia penal-tributaria l’istituto della cd. “confisca per equivalente” previsto dall’art. 322 -ter c. p. L’art. 322 -ter c. p. prevede che: “è sempre ordinata la confisca dei beni che ne costituiscono il profitto o il prezzo, salvo che appartengano a persona estranea al reato, ovvero, quando essa non è possibile, la confisca di beni, di cui il reo ha la disponibilità, per un valore corrispondente a tale prezzo”. La confisca per equivalente è obbligatoria e si applica per tutti i reati tributari, eccetto quello previsto dall’art. 10, D. Lgs. n. 74/2000 Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014 5
REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ SANZIONI AMMINISTRATIVE (D. Lgs. 18/12/1997, nn. 471 -472) • Art. 2, D. Lgs. n. 472/97: sanzioni amministrative - sanzione pecuniaria - sanzioni accessorie (art. 21) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014 6
REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ SANZIONI AMMINISTRATIVE (D. Lgs. n. 471/97) (art. 1) Violazioni relative alla dichiarazione dei redditi co. 1: omessa presentazione della dichiarazione (120 -240% dell’imposta dovuta), aumentata fino al doppio per chi è tenuto alle scritture contabili co. 2: reddito imponibile inferiore a quello accertato (100 -200%) co. 3: aumento di 1/3 per imposte relative a redditi prodotti (art. 2) Violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d’imposta co. 1 -2: omessa/infedele dichiarazione (120 -240% delle ritenute non versate) (art. 5) Violazioni relative alla dichiarazione IVA Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014 7
REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ PRINCIPI GENERALI (D. Lgs. n. 472/97) - principio di personalità (art. 2, co. 2) intrasmissibilità agli eredi - principio di legalità (art. 3, co. 1) - principio del favor rei (art. 3, co. 3) - principio di imputabilità (art. 4) - principio di colpevolezza (art. 5) (definizioni di dolo e colpa grave) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014 8
REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ CAUSE DI NON PUNIBILITA’ (D. Lgs. n. 472/97) - Errore di fatto (in particolare le rilevazioni contabili) - Obiettive condizioni di incertezza (art. 6, co. 2) - Ignoranza inevitabile (art. 6, co. 4) - Forza maggiore (art. 6, co. 5) - De minimis (art. 5, co. 5 -bis) violazioni cd. meramente formali Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014 9
REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ CRITERI DI DETERMINAZIONE DELLA SANZIONE (D. Lgs. n. 472/97) (art. 7) co. 1: criterio di personalità: gravità in funzione della condotta, personalità, condizioni economiche e sociali co. 2: recidiva co. 3: aggravante co. 4: attenuante in funzione del principio di proporzionalità Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014 10
REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ AUTORE MEDIATO E CONCORSO (D. Lgs. n. 472/97) (art. 10): Autore mediato Concorso: di persone (art. 9) di violazioni (art. 12): il cumulo giuridico Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014 11
REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ IL RAVVEDIMENTO (D. Lgs. n. 472/97) Art. 13: riduzione della sanzione (con criteri di graduazione) nell’ipotesi di regolarizzazione avvenuta prima di accessi, verifiche o comunque attività istruttoria Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014 12
REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ RESPONSABILITA’ DEL CESSIONARIO D’AZIENDA (D. Lgs. n. 471/97) (art. 14) - Limiti di responsabilità (anno della cessione e due precedenti) - Beneficio della preventiva escussione (art. 14, co. 1) - Ammontare accertato dalla Amministrazione Finanziaria - Certificato dei carichi tributari pendenti (art. 14, co. 3) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014 13
REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ PROCEDIMENTO DI IRROGAZIONE (D. Lgs. n. 472/97) (artt. 16 e 17) - ufficio competente quello dell’accertamento del tributo - atto di contestazione (art. 16, co. 2): elementi, motivazione - definizione agevolata (art. 16, co. 3) - irrogazione immediata con l’avviso di accertamento e irrogazione differita (art. 17) (art. 20) decadenza: 31/12 del 5° anno successivo a quello della violazione Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014 14
REGIME SANZIONATORIO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________ TUTELA GIURISDIZIONALE (D. Lgs. n. 472/97) - Ricorso alla Commissione Tributaria (art. 18) - Termini (60 gg) - Procedimento - sospensione dell’esecuzione (art. 47 n. 546/97) - Ipoteca e sequestro conservativo (art. 22) Mario Miscali - Diritto Tributario - 2014 15
- Slides: 15