IL PATRIMONIO NETTO E I DEBITI nel bilancio
IL PATRIMONIO NETTO E I DEBITI nel bilancio di esercizio Prof. Simone Terzani Università degli Studi di Perugia Scuola di Formazione alla Professione di Dottore Commercialista
Agenda della lezione ¡Il Patrimonio Netto ¡I debiti Prof. Simone Terzani 2 29/10/2020
La collocazione in S. P. ATTIVITÀ PASSIVITÀ A) Crediti Vs soci per versam. A) Patrimonio netto Capitale sociale ancora dovuti Riserve di capitali Riserve di utili Utile (perdita) B) Immobilizzazioni Immateriali Materiali Finanziarie B) Fondi per rischi e oneri C) Attivo circolante C) TFR Rimanenze Crediti Attività finanziarie Disponibilità liquide D) Ratei e risconti Prof. Simone Terzani D) Debiti E) Ratei e risconti 3 29/10/2020
Il Patrimonio Netto (OIC 28) - definizione q q q Il Patrimonio Netto è la differenza fra le attività e e le passività di bilancio (art. 4) In altri termini, il patrimonio netto esprime la capacità della società di soddisfare i creditori e le obbligazioni in via residuale attraverso le attività Esso individua il capitale di pieno rischio Prof. Simone Terzani 4 29/10/2020
Il Patrimonio Netto (OIC 28) contenuto A) Patrimonio netto AI) AIII) AIV) AVI) AVIII) AIX) A X) Prof. Simone Terzani Capitale Riserva da sovrapprezzo delle azioni Riserve di rivalutazione Riserva legale Riserve statutarie Altre Riserve – distintamente indicate Riserva per operazioni di copertura Utili (perdite) a nuovo Utile (perdita) dell’esercizio Riserva negativa per azioni proprie 5 29/10/2020
Il Patrimonio Netto (OIC 28) – il capitale q Il Capitale rappresenta il valore nominale delle azioni o delle quote sottoscritte dai soci, sia in sede di costituzione che in sede di successivo aumento: q q è collegato alla macroclasse A dell’attivo la distinzione fra diverse categorie di azioni avviene solo in N. I. Prof. Simone Terzani 6 29/10/2020
Il Patrimonio Netto (OIC 28) – la Riserva Legale q q q Si tratta di una riserva obbligatoria (art. 2430 c. c. ) Va incrementata con almeno il 5% degli utili netti dell’esercizio fino al raggiungimento del 20% del capitale sociale Deve essere reintegrata se viene diminuita per qualsiasi ragione, fino al raggiungimento del suddetto limite Può essere utilizzata solo per la copertura di perdite, subordinatamente alle altre riserve disponibili ed Prof. Simone 29/10/2020 indisponibili 7 Terzani q
Il Patrimonio Netto (OIC 28) – la Riserva Sovrapprezzo Azioni La riserva da sovrapprezzo delle azioni deriva, in sede di aumento a pagamento di capitale, dal fatto che le nuove azioni vengono emesse ad un prezzo superiore al valore nominale: perché questa riserva? perché questa collocazione? il sovrapprezzo deve essere versato integralmente tale riserva non può essere distribuita fin quando la riserva legale non ha raggiunto 1/5 del capitale Prof. Simone Terzani 8 29/10/2020
Il Patrimonio Netto (OIC 28) – continua Le riserve di rivalutazione accolgono i maggior valori derivanti dalla rivalutazione delle poste dell’attivo; queste possono derivare da: rivalutazioni monetarie, effettuate in applicazione di specifiche normative, per adeguare i valori al diminuito potere d’acquisto della moneta rivalutazioni economiche, derivanti dall’applicazione della deroga ai criteri di valutazione Prof. Simone Terzani 9 29/10/2020
Il Patrimonio Netto (OIC 28) – continua Le riserve statutarie sono sottoposte alla normativa prevista dallo statuto della società e costituite da utili netti, accantonati per attuare un rafforzamento finanziario: costituiscono una garanzia aggiuntiva rispetto alla riserva legale devono essere usate prima della riserva legale in caso di perdite Le altre riserve costituiscono una voce residuale; tra queste le più significative sono: la riserva rinnovo impianti, ovvero una riserva di utili costituita a scopo di mantenimento in vista della sostituzione dei beni industriali con dei nuovi a costo superiore le altre riserve facoltative, ovvero riserve di utili costituite per fronteggiare futuri rischi, sono costituite con delibera assembleare e risultano totalmente disponibili Prof. Simone 29/10/2020 10 Terzani
Il Patrimonio Netto (OIC 28) – continua La voce utili (perdite) portati a nuovo accoglie gli utili e le perdite relativi ai passati esercizi (compresi gli avanzi), per i quali non sono ancora state stabilite la destinazione o la copertura La voce utile (perdita) dell’esercizio costituisce il risultato, positivo o negativo, conseguito nel periodo in cui si riferisce il bilancio; corrisponde al risultato finale del conto economico Prof. Simone Terzani 11 29/10/2020
Le azioni proprie – normativa attuale Rappresentano azioni costituenti il capitale sociale della società e che la società stessa acquista dai suoi propri azionisti Sono iscritte in bilancio al loro costo di acquisto (che può anche differire dal valore nominale) e collocate nelle immobilizzazioni finanziarie o nell’attivo circolante a seconda della loro destinazione economica La scelta di realizzare una tale operazione può dipendere da vari motivi: per il loro successivo annullamento; per lucrare sul differenziale tra prezzo di acquisto e prezzo di successiva rivendita; Prof. Simone per sostenere il corso azionario dei titoli quotati. 29/10/2020 12 Terzani
Le azioni proprie – normativa attuale La Riserva per Azioni Proprie in portafoglio è costituita a tutela dell’integrità del capitale: è prevista in contropartita all’iscrizione nell’attivo patrimoniale della posta azioni proprie; deve essere mantenuta fin quando le azioni proprie non sono trasferite o annullate (riserva indisponibile) l’acquisto di azioni proprie può avvenire solo con utili distribuibili o riserve disponibili Prof. Simone Terzani 13 29/10/2020
Le azioni proprie – dal 1. 1. 2016 Le azioni non saranno più iscritte nell’attivo dello Stato Patrimoniale Non sarà più prevista la costituzione della Riserva Azioni proprie a tutela dell’integrità del capitale Al momento dell’acquisto delle azioni proprie dovrà essere iscritta una Riserva Negativa di Patrimonio Netto (AX) Prof. Simone Terzani 14 29/10/2020
Il prospetto delle variazioni di P. N. L’art. 2427 del C. C. che tratta della Nota Integrativa prevede che: Le voci del Patrimonio Netto siano analiticamente indicate, con specificazione in appositi prospetti della loro origine, possibilità di utilizzazione e distribuibilità, nonché della loro avvenuta utilizzazione nei precedenti esercizi Prof. Simone Terzani 15 29/10/2020
Agenda della lezione ¡Il Patrimonio Netto ¡I debiti Prof. Simone Terzani 16 29/10/2020
La collocazione in S. P. ATTIVITÀ PASSIVITÀ A) Crediti Vs soci per versam. A) Patrimonio netto Capitale sociale ancora dovuti Riserve di capitali Riserve di utili Utile (perdita) B) Immobilizzazioni Immateriali Materiali Finanziarie C) Attivo circolante Rimanenze Crediti Attività finanziarie Disponibilità liquide D) Ratei e risconti Prof. Simone Terzani B) Fondi per rischi e oneri C) TFR D) Debiti E) Ratei e risconti 17 29/10/2020
I debiti (OIC 19) - definizione • I debiti sono passività di natura determinata ed esistenza certa, che rappresentano obbligazioni a pagare ammontari determinati di solito ad una data stabilita (art. 4) • I debiti differiscono da: • • fondi per rischi e oneri (art. 5) impegni (art. 6) Prof. Simone Terzani 18 29/10/2020
I debiti (OIC 19) - definizione • Si tratta di obbligazioni che hanno natura determinata, esistenza certa, ammontare determinato, scadenza determinata. • L’articolazione di tale macroclasse non appare sistematica • Il legislatore impone che per ogni voce di debito, siano indicati separatamente gli importi di debito che scadono entro e oltre Prof. l’Simone esercizio successivo 29/10/2020 19 Terzani
I debiti (OIC 19) - collocazione D) Debiti 1. obbligazioni 2. obbligazioni convertibili 3. finanziamenti da soci 4. debiti verso banche 5. debiti verso altri finanziatori 6. acconti 7. debiti verso fornitori 8. debiti rappresentati da titoli di credito 9. debiti verso imprese controllate 10. debiti verso imprese collegate 11. debiti verso controllanti 12. debiti tributari 13. debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale 14. altri debiti Prof. Simone 29/10/2020 20 Terzani
I debiti (OIC 19) - contenuto • Obbligazioni e obbligazioni convertibili: • rappresentano quote di prestito e conferiscono il diritto alla percezione di un interesse periodico ed il rimborso del capitale • possono essere emesse solo da società per azioni e vengono iscritte al loro valore nominale senza considerare gli eventuali aggi o disaggi di emissione • I finanziamenti da soci sono veri e propri prestiti per i quale vige l’obbligo di restituzione • I debiti verso le banche costituiscono una posta particolarmente rilevante e può comprendere aperture di credito, anticipazioni garantite, mutui, … • I debiti verso altri finanziatori concernono tutti gli altri prestiti ottenuti dalla società sia a breve che a lungo termine • Gli acconti riguardano le anticipazioni in denaro compiute dalla Prof. Simone 29/10/2020 21 Terzani clientela in vista di future vendite
I debiti (OIC 19) - contenuto • I debiti verso fornitori costituiscono i così detti debiti di funzionamento e comprendono anche gli eventuali debiti verso fornitori esteri • I debiti rappresentati da titoli di credito si riferiscono alle cambiali sia commerciali che finanziarie • I debiti verso imprese controllate, collegate e controllanti concernono i rapporti, sia di natura economica che di natura commerciale, tra le società del gruppo • I debiti tributari racchiudono i debiti della società nei confronti dell’Erario • I debiti verso istituti di previdenza comprendono i debiti della società relativi ai contributi ed alle trattenute sui dipendenti • La. Simone voce altri debiti ha natura residuale e può comprendere, ad Prof. 29/10/2020 esempio, i debiti verso soci per 22 i dividendi da corrispondere Terzani
I debiti (OIC 19) - iscrizione • I debiti commerciali sono iscritti in S. P. quando rischi, oneri e benefici significativi connessi alla proprietà sono stati trasferiti • I debiti finanziari sono rilevati quando esiste l’obbligazione dell’impresa verso la controparte • Gli oneri accessori sostenuti per ottenere il finanziamento sono capitalizzati tra le altre immobilizzazioni immateriali (BI 7) • I debiti sono iscritti in bilancio al loro valore Prof. nominale Simone Terzani 23 29/10/2020
Il criterio del costo ammortizzato • Il D. Lgs 139/15 introduce la valutazione dei debiti al costo ammortizzato • Il costo ammortizzato di un’attività o una passività è l’ammontare al quale l’attività o passività è valutata al momento della rilevazione iniziale, meno i rimborsi di capitale, più o meno l’ammortamento accumulato, utilizzando il metodo dell’interesse effettivo, di tutte le differenze tra il valore iniziale ed il valore alla scadenza, e meno le riduzioni perdita di valore o non incassabilità Prof. • Il. Simone tasso da applicare è il tasso di interesse effettivo 29/10/2020 Terzani 24
Agenda della lezione ¡Il Patrimonio Netto ¡I debiti Prof. Simone Terzani 25 29/10/2020
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