GUIA DE AUDITORA 6010 EXPOSITOR L C EDUARDO

GUIA DE AUDITORÍA 6010 EXPOSITOR L. C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo. com. mx

SERIE 6000 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE APLICACIÓN GENERAL

FECHA DE EMISION Y REVISION ESTE BOLETIN FUE EMITIDO EN JUNIO DE 1984 Y REVISADO EN MARZO DE 2010 REVISADO EN ENERO DE 2011

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA GENERALIDADES EL TRABAJO DE AUDITORÍA TIENE COMO FINALIDAD INMEDIATA PROPORCIONAR AL CONTADOR PUBLICO LOS ELEMENTOS DE JUICIO Y DE EVIDENCIA SUFICIENTE PARA EMITIR SU OPINION DE UNA MANERA OBJETIVA Y PROFESIONAL ES SU RESPONSABILIDAD PERSONAL E INDECLINABLE DETERMINAR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICAR QUE CONSIDERE NECESARIOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ALCANCE Y LIMITACIONES ES REFERENCIA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE INVESTIGACION Y PRUEBA QUE EL AUDITOR USA PARA OBTENER LA INFORMACIÓN NECESARIA, QUE APOYE SU OPINION SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE ESTA EXAMINANDO

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OBJETIVO ESTABLECER LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN GENERAL, QUE PUEDE UTILIZAR EL AUDITOR PARA OBTENER LA EVIDENCIA QUE FUNDAMENTE SU OPINION PROFESIONAL, SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA QUE ESTA EXAMINANDO

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PROCEDIMIENTOS CONJUNTO DE TECNICAS DE INVESTIGACION APLICABLES A UNA PARTIDA O A UN GRUPO DE HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS RELATIVAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS SUJETOS A EXAMEN, MEDIANTE LOS CUALES EL C. P. OBTIENE LAS BASES PARA FUNDAMENTAR SU OPINION

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PROCEDIMIENTOS DEBIDO A QUE EL AUDITOR NO PUEDE OBTENER EL CONOCIMIENTO QUE NECESITA PARA SUSTENTAR SU OPINION EN UNA SOLA PRUEBA, ES NECESARIO EXAMINAR CADA PARTIDA O CONJUNTO DE HECHOS, MEDIANTE VARIAS TECNICAS DE APLICACIÓN SIMULTANEA O SUCESIVA

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA LOS DIFERENTES SISTEMAS DE ORGANIZACIÓN, CONTROL CONTABILIDAD Y LOS DETALLES DE OPERACIÓN DE LOS NEGOCIOS, HACEN IMPOSIBLE ESTABLECER SISTEMAS RIGIDOS DE PRUEBA PARA EL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. POR ESTA RAZON, EL AUDITOR DEBERÁ, APLICANDO SU CRITERIO PROFESIONAL, DECIDIR CUAL TECNICA O PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA O CONJUNTO DE ELLOS, SERAN APLICABLES EN CADA CASO PARA OBTENER LA CERTEZA QUE FUNDAMENTE SU OPINION OBJETIVA Y PROFESIONAL

EXTENSIÓN O ALCANCE DEBIDO A QUE LAS OPERACIONES DE LAS EMPRESAS SON REPETITIVAS Y FORMAN CANTIDADES NUMEROSAS DE OPERACIONES INDIVIDUALES, NO ES POSIBLE REALIZAR UN EXAMEN DETALLADO DE TODAS LAS TRANSACCIONES INDIVIDUALES QUE FORMAN UNA PARTIDA GLOBAL, POR ESTA RAZON CUANDO SE LLENAN LOS REQUISITOS DE: MILTIPLICIDAD Y SIMILITUD SE RECURRE A UNA MUESTRA REPRESENTATIVA DE LA CUAL DERIVA UNA OPINION GENERAL

EXTENSIÓN O ALCANCE LA RELACIONA DE LAS TRANSACCIONES EXAMINADAS RESPECTO DEL TOTAL QUE FORMAN EL UNIVERSO, ES LO QUE SE CONOCE COMO EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y SU DETERMINACION, ES UNO DE LOS ELEMENTOS MAS IMPORTANTES EN LA PLANEACION Y EN LA EJECUCION DEL TRABAJO

OPORTUNIDAD LA EPOCA EN QUE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA SE VAN A APLICAR SE LE LLAMA OPORTUNIDAD

OPORTUNIDAD NO ES INDISPENSABLE Y A VECES NO ES CONVENIENTE, REALIZAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RELATIVOS AL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, A LA FECHA DEL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ALGUNOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA SON MAS UTILES Y SE APLICAN MEJOR EN UNA FECHA ANTERIOR O POSTERIOR

TECNICAS DE AUDITORIA SON LOS METODOS PRACTICOS DE INVESTIGACION Y PRUEBA QUE EL CONTADOR UTILIZA PARA COMPROBAR LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA QUE LE PERMITA EMITIR SU OPINION PROFESIONAL

TECNICAS LAS TECNICAS DE AUDITORIA SON LAS SIGUIENTES:

TECNICAS ESTUDIO GENERAL APRECIACION SOBRE LA FISONOMIA O CARACTERISTICAS GENERALES DE LA EMPRESA, DE SUS ESTADOS FINANCIEROS Y DE LOS RUBROS Y PARTIDAS IMPORTANTES, SIGNIFICATIVAS O EXTRAORDINARIAS (APLICANDO SU JUICIO PROFESIONAL)

TECNICAS ANALISIS CLASIFICACIÓN Y AGRUPACION DE LOS DISTINTOS ELEMENTOS INDIVIDUALES QUE FORMAN UNA CUENTA O UNA PARTIDA DETERMINADA, DE TAL MANERA QUE LOS GRUPOS CONSTITUYAN UNIDADES HOMOGENEAS Y SIGNIFICATIVAS

TECNICAS ANALISIS DE SALDOS ANALISIS DE MOVIMIENTOS

TECNICAS INSPECCION EXAMEN FISICO DE LOS BIENES MATERIALES O DE LOS DOCUMENTOS CON EL OBJETO DE CERCIORARSE DE LA EXISTENCIA DE UN ACTIVO O DE UNA OPERACIÓN REGISTRADA O PRESENTADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

TECNICAS CONFIRMACION OBTENCION DE UNA COMUNICACION ESCRITA DE UNA PERSONA INDEPENDIENTE DE LA EMPRESA EXAMINADA Y QUE SE ENCUENTRE EN POSIBILIDAD DE CONOCER LA NATURALEZA Y CONDICIONES DE LA OPERACION Y, POR LO TANTO, CONFIRMAR DE UNA MANERA VALIDA

TECNICAS CONFIRMACION POSITIVA (SE ENVIAN DATOS – ACTIVO) NEGATIVA (SE ENVIAN DATOS Y SOLO CONTESTAN INCONFORMES – ACTIVO) INDIRECTA, CIEGA O EN BLANCO (SE SOLICITA INFORMACION – PASIVOS Y BANCOS)

TECNICAS INVESTIGACION OBTENCION DE INFORMACIÓN, DATOS Y COMENTARIOS DE LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS DE LA PROPIA EMPRESA

TECNICAS DECLARACION MANIFESTACION POR ESCRITO, CON LA FIRMA DE LOS INTERESADOS DEL RESULTADO DE LAS INVESTIGACIONES REALIZADAS CON LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS DE LA EMPRESA

TECNICAS CERTIFICACION OBTENCION DE UN DOCUMENTO EN EL QUE SE ASEGURE LA VERDAD DE UN HECHO, LEGALIZADO POR LO GENERAL, CON LA FIRMA DE UNA AUTORIDAD

TECNICAS OBSERVACION PRESENCIA FISICA DE COMO SE REALIZAN CIERTAS OPERACIONES O HECHOS

TECNICAS CALCULO VERIFICACION MATEMATICA DE ALGUNAS PARTIDAS

Por su participación y atención: ¡Gracias!

IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO EXPOSITOR L. C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo. com. mx

CONTENIDO Vigencia Objetivos Aspectos relevantes 29

Vigencia Es obligatoria para auditorías de estados financieros, de ejercicios que inicien en, o después del: 15 de diciembre de 2009. 30

Objetivos Identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea debido a fraude o error, a los niveles de estado financiero y de aseveración, a través de entender la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, dando así una base para diseñar e implementar respuestas a los riesgos evaluados de error material 31

Aspectos relevantes El auditor deberá realizar procedimientos (para obtener un entendimiento de la entidad), a fin de identificar y evaluar los riesgos de error material, los cuales deben incluir los siguientes: otros a) Investigaciones con la administración, y con dentro de la entidad b) Procedimientos analíticos c) Observación e inspección Asimismo, se debe considerar la información del proceso de aceptación y/o continuidad con el cliente y en su caso, la experiencia acumulada 32

Aspectos relevantes a) Investigaciones con la administración, y con otros dentro de la entidad, con diferentes niveles de autoridad: Administración y responsables de la información financiera Encargados del gobierno corporativo Auditoría interna (si es aplicable) Empleados involucrados en el inicio, procesamiento o registro de transacciones complejas o inusuales Otras áreas del negocio (abogados internos, personal de mercadotecnia, ventas, etc. ) 33

Aspectos relevantes b) Procedimientos analíticos ejecutados como en el proceso de evaluación de riesgos: Ayudan a identificar la existencia de transacciones/ montos/eventos inusuales, proporciones, y tendencias inesperadas que pueden ser indicativos de error material o fraude / externos agregados Con datos financieros y no financieros internos normalmente y se ejecutan con datos c) Observación e inspección: Soportar las investigaciones con la administración y otros (documentos, informes, 34 reportes, minutas, instalaciones)

Aspectos relevantes Durante la etapa de planeación, el socio a cargo del trabajo y otro personal clave del equipo deben discutir sobre los siguientes temas: Susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a errores materiales Aplicación del marco de referencia de información financiera Lo anterior permite compartir el conocimiento entre los integrantes del equipo de auditoría, intercambiar ideas e información sobre los riesgos, errores, fraude, etc. 35

Aspectos relevantes El entendimiento de la entidad y su entorno por parte del auditor, incluye conocer información sobre los siguientes cinco temas: 1. Factores de la industria, regulación y otros externos 2. Naturaleza de la entidad 3. Selección y aplicación de políticas contables 4. Objetivos, estrategias y riesgos relacionados al negocio 5. Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad 36

Aspectos relevantes 1. Factores de la industria, regulación y otros externos -Entorno competitivo, relaciones con proveedores y clientes, el mercado, la competencia, demanda, capacidad, precios, actividad cíclica o de temporada, tecnología de los productos, suministro y costo de energía, riesgos de la industria, experiencia y conocimiento sobre la misma -Prácticas contables de la industria, legislación y regulación, impuestos, políticas, restricciones y apoyos gubernamentales y requisitos ambientales -Condiciones económicas generales, tasas de interés o disponibilidad de financiamiento, inflación y tipo de cambio 37

Aspectos relevantes 2. Naturaleza de la entidad -Operaciones del negocio: fuentes de ingresos, productos o servicios, ventas, métodos de producción, alianzas, negocios conjuntos, outsourcing, segmentación, almacenes, oficinas, ubicaciones, clientes, proveedores y sindicatos -Inversiones y actividades de inversiones: adquisiciones, valores y capital de trabajo -Financiamiento y actividades de financiamiento: asociadas, subsidiarias, deuda, financiamiento, derivados y socios -Información financiera: reglas contabilidad y prácticas de la industria (ingresos, transacciones complejas) 38

Aspectos relevantes 3. Selección y aplicación de políticas contables -Registro de transacciones importantes e inusuales -Políticas contables en áreas controversiales o emergentes en las que faltan lineamientos autorizados o consenso -Cambios en las políticas contables y normas de información financiera, leyes y regulaciones que son nuevas 39

Aspectos relevantes 4. Objetivos, estrategias y riesgos del negocio -Desarrollos de la industria, nuevos productos y servicios, expansión del negocio, IT. Otras condiciones que pueden indicar la existencia de riesgo de error material son: –Devaluación, inflación, mercados volátiles, regulación compleja, órganos gubernamentales o de regulación, transacciones no rutinarias / no sistemáticas –Negocios en marcha, restricciones en capital y crédito, refinanciamientos, cadena de suministro, nuevas localidades, reorganizaciones , salida de ejecutivos clave –Deficiencias en control interno, errores del 40 pasado

Aspectos relevantes 5. Medición y revisión del desempeño financiero -Indicadores clave del desempeño (financiero y no financiero), proporciones, tendencias y estadísticas -Análisis periodo-sobre-periodo del desempeño financiero. -Presupuestos, pronósticos, análisis de variaciones, información de segmentos /divisiones, departamentos, etc. -Medidas y políticas de compensación por incentivos -Comparaciones del desempeño de una entidad con el de los competidores 41

Aspectos relevantes El control interno: es el proceso diseñado, implementado y mantenido para brindar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad respecto de la confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y cumplimiento con leyes y regulaciones aplicables. El entendimiento del control interno ayuda al auditor a: - Identificar potencialmente que tipo de errores materiales pueden sepresentar información laen financiera - Planear la naturaleza, oportunidad, y alcance de procedimientos adicionales de auditoría 42

Aspectos relevantes El control interno contiene elementos manuales (revisiones, aprobaciones, conciliaciones, seguimiento) y a menudo contiene elementos automatizados (TI); estos últimos benefician en lo siguiente: -Consistencia, cálculos complejos, volúmenes de datos o t transacciones, oportunidad, disponibilidad y exactitud de la información, reduce riesgos de error, seguridad en aplicaciones, bases de datos y sistemas operativos Sin embargo, TI también presenta riesgos como: -Dependencia, acceso y cambios no autorizados, pérdida acceso, privilegios de potencial de datos 43

Aspectos relevantes Los objetivos de la entidad y sus controles se relacionan con la información financiera, operaciones y cumplimiento; pero no todos son relevantes para la auditoría. Algunos factores para identificar controles relevantes son: - La materialidad, la importancia del riesgo - El tamaño de la entidad, naturaleza del negocio - La diversidad y complejidad de las operaciones y sistemas - Requisitos legales y de regulación aplicables - Si un control específico, individualmente o en combinación con otros, previene, o detecta y corrige, un error material 44

Aspectos relevantes Durante el proceso del entendimiento de aquellos controles relevantes para la auditoría, el auditor debe evaluar: a) El diseño de un control - esto implica considerar si el control, individualmente o en combinación con otros controles, es capaz de prevenir o detectar y corregir, de manera efectiva, los errores materiales b) La implementación de un control - significa que el control existe y que la entidad lo está usando No tiene caso evaluar la implementación de un control que no es efectivo; por lo que primero se debe considerar el diseño de un control 45

Aspectos relevantes La norma de auditoría divide el control interno en cinco componentes: I. Ambiente de control II. Proceso de evaluación de riesgos de la III. Sistema de información, incluyendo los negocios relacionados, relevantes financiera, y la entidad procesos de a la información comunicación IV. Actividades de control V. Monitoreo de controles 46

Aspectos relevantes I. Ambiente de control: Es la base para los demás componentes y fija el tono de una organización (actitudes, conciencia, y acciones). Sus elementos son: a. Comunicación y adhesión a valores de integridad y éticos b. Compromiso hacia la competencia: habilidades y conocimiento c. Participación de los encargados del gobierno corporativo: independencia, experiencia, involucramiento, acciones, cuestionamientos y seguimiento, interacción con auditores d. Filosofía y estilo operativo de la administración: enfoque, actitudes, acciones, conservadores, 47 agresivos

Aspectos relevantes d. Estructura organizacional: línea de reporte e. de Asignación de autoridad y responsabilidad: jerarquías autorización y comunicación f. Políticas y prácticas de recursos humanos: reclutamiento, orientación, entrenamiento, evaluación, asesoría, promoción, compensación, y acciones de remediación La existencia de un ambiente de control satisfactorio es un factor positivo en la evaluación de riesgos de error material y reduce el riesgo de fraude 48

Aspectos relevantes II. Proceso de evaluación de riesgos de la entidad Forma la base de cómo la administración maneja los riesgos que le impactan a los objetivos de información financiera y el proceso consiste en lo siguiente: - Identificar riesgos de negocios - Estimar la importancia de los riesgos - Evaluar la probabilidad de su ocurrencia - Decidir sobre las acciones para tratar esos riesgos 49

Aspectos relevantes Los riesgos relevantes incluyen hechos, transacciones o circunstancias externas o internas y pueden originarse o cambiar, por ejemplo, debido a lo siguiente: - Cambios en el entorno operativo, nuevos productos, actividades, negocios, personal nuevo - Sistemas de información nuevos o modernizados, nueva tecnología, rápido crecimiento - Operaciones extranjeras en expansión, reestructuras corporativas - Nuevos pronunciamientos contables 50

Aspectos relevantes III. procesos de a la información comunicación Sistema de información, incluyendo los negocios relacionados, relevantes financiera, y la Un sistema de información consiste en la infraestructura (hardware), software, personas, procedimientos y datos para identificar y registrar todas las transacciones válidas, con suficiente detalle, a su valor monetario apropiado, en el ejercicio contable correcto para su presentación /revelación Su entendimiento también incluye conocer: a. Cuales son las transacciones significativas y como se inician, registran, procesan (corrigen) y reportan 51

Aspectos relevantes b. Los registros contables, soporte de la información y cuentas específicas de los estados financieros que se usan c. Como captura el sistema de información los hechos y condiciones que no sean transacciones y que son importantes para los estados financieros d. El proceso de información financiera que se usa para preparar los estados financieros de la entidad e. Controles sobre los asientos del diario, incluyendo asientos no estándares o no recurrentes/inusuales 52

Aspectos relevantes Los procesos de negocios son actividades que originan transacciones que se registran, procesan y reportan el sistema de información, tales como: - Desarrollar, comprar, producir, vender y distribuir los productos y servicios de una entidad, asegurar que se cumplan con leyes y regulaciones La comunicación implica las funciones y responsabilidades de cada individuo dentro del control interno de la entidad - Pueden ser manuales de políticas o contabilidad, memos, etc. , y se dan a conocer de forma electrónica, oral y a través de acciones de la administración 53

Aspectos relevantes IV. Actividades de control Son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices de la administración se llevan a cabo y se aplican en diversos niveles funcionales y organizacionales a. Revisiones de desempeño b. Procesamiento de la información c. Controles físicos d. Segregación de funciones 54

Aspectos relevantes a. Revisiones de desempeño: Incluyen revisiones y análisis de desempeño (financiero/operativo) real versus presupuestos, pronósticos, periodo anterior; incluye análisis de las relaciones y acciones de investigación y corrección b. Procesamiento de la información: Se dividen en controles aplicativos y controles generales de TI -Controles aplicativos: son procedimientos manuales o automatizados que aplican al procesamiento de transacciones (iniciar, registrar, procesar y reportar); pueden ser de prevención o de detección y aseguran que éstas ocurrieron, están autorizadas, registradas y procesadas en forma completa y exacta 55

Aspectos relevantes Los controles generales de TI: son políticas y procedimientos que soportan el funcionamiento efectivo de los controles de aplicación y mantienen la integridad y seguridad de la información/datos e incluyen controles sobre lo siguiente: – Centro de datos y operaciones en red – Adquisición, cambios y mantenimiento del software – Cambio a programas – Seguridad en el acceso – Adquisición, desarrollo, y mantenimiento de aplicaciones 56

Aspectos relevantes c. Controles físicos: Abarcan la seguridad física de los activos, la autorización para el acceso a programas y archivos de datos y el conteo periódico y su comparación contra los montos registrados d. Segregación de funciones: Consiste en asignar a personas diferentes las responsabilidades de autorizar transacciones, registrarlas y mantener la custodia de activos para reducir la oportunidad de cometer y ocultar errores o fraude 57

Aspectos relevantes V. Monitoreo de controles Es un proceso para evaluar la efectividad del desempeño del control interno después de un tiempo comprobar si están operando como se planeó y, en su caso, tomar las acciones de remediación necesarias ; estos pueden ser: - A través de actividades continuas: a menudo están incorporadas en las actividades normales recurrentes de una entidad e incluyen actividades regulares de la administración y de supervisión. - Evaluaciones por separado: Los auditores internos o personal que desempeñan funciones similares pueden contribuir al monitoreo de los controles 58

Aspectos relevantes El auditor debe identificar los riesgos durante largo del proceso de obtención de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo los controles internos y: - Evaluar si estos se relacionan de una manera más determinante con los estados financieros como un todo - Relacionar los riesgos identificados con lo que pueda estar mal a nivel aseveración para clase de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones -Considerar la probabilidad del error y si la magnitud del mismo pudiera resultar en un error material 59

Aspectos relevantes Los riesgos a nivel de estado financiero no son identificables con aseveraciones específicas pero pueden incrementar los riesgos de error material en la información financiera: - Sobrepasar los controles por la administración, fraude - Condiciones económicas bajas, falta de capacidad - Un ambiente de control deficiente, falta de integridad Evaluar los riesgos de error material a nivel aseveración ayuda directamente a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditoría adicionales para obtener evidencia suficiente y apropiada 60

Aspectos relevantes Las aseveraciones pueden ser agrupadas como sigue: en un i. Aseveraciones sobre clases de transacciones período: – Ocurrencia, totalidad, exactitud, corte, clasificación final del totalidad, ii. Aseveraciones sobre saldos de cuentas al ejercicio: – Existencia, derechos y obligaciones, valuación iii. Aseveraciones sobre presentación y revelación: – Ocurrencia, derechos y obligaciones, totalidad, clasificación y comprensibilidad, exactitud y 61

Aspectos relevantes El auditor deberá determinar si cualquiera de los riesgos identificados es, a su juicio, un riesgo significativo (se debe excluir el efecto de los controles internos), considerando: - Si el riesgo es de fraude, esta relacionado con desarrollos económicos, contables, de otro tipo, sujetos a interpretación - La complejidad de las transacciones (incluyendo partes relacionadas), son inusuales o fuera del curso normal del negocio, cálculos complejos - El grado de subjetividad en la valuación de la información financiera y la falta de certeza en los supuestos y juicios para estimaciones, intervención manual importante 62

Aspectos relevantes En términos generales, es menos probable que las transacciones de rutina, poco complejas, sujetas a un procesamiento sistemático den origen a riesgos importantes. Sin embargo, cuando se determina que existe un riesgo significativo, el auditor deberá obtener un entendimiento de los controles, incluyendo actividades de control, relevantes a ese riesgo. Asimismo, el auditor deberá revisar la evaluación del riesgo y de ser necesario, modificar los procedimientos de auditoría adicionales que fueron planeados. 63

Aspectos relevantes La forma y extensión de la documentación se basa en: - La naturaleza, tamaño y complejidad de la entidad - Su control interno, disponibilidad de información - Metodología de auditoría y tecnología usadas en el curso de la misma. Para entidades que tienen negocios y procesos poco complicados, la documentación puede ser sencilla en forma y relativamente breve. No es necesario documentar la totalidad del entendimiento del auditor de la entidad y los asuntos relacionados con ello. La ISA 230 contiene mas detalle sobre los requisitos de la documentación de la auditoría. 64

Muchas Gracias!!!!!!! EXPOSITOR L. C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo. com. mx