Grundzge der Konzernrechnungslegung 11222020 1 Gliederung Konzernrechnungslegung Charakteristika
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Grundzüge der Konzernrechnungslegung 11/22/2020 1
Gliederung Konzernrechnungslegung Charakteristika der Konzernrechnungslegung Pflicht zur Konzernrechnungslegung und Abgrenzung des Konsolidierungskreises Grundsätze der Konsolidierung Vollkonsolidierung verbundener Unternehmen è Kapitalkonsolidierung è Schuldenkonsolidierung è Zwischenergebniskonsolidierung è Aufwands und Ertragskonsolidierung 11/22/2020 2
Konsolidierung nicht vollkonsolidierter Unternehmen èGemeinschaftsunternehmen èAssoziierte Unternehmen Steuerabgrenzung Währungsumrechnung Spezielle Bestandteile des Konzernabschlusses è Kapitalflussrechnung è Eigenkapitalspiegel è Segmentberichterstattung Konzernanhang Konzernlagebericht 11/22/2020 3
Literatur F F F Gräfer, H. /Scheld, G. A. : Grundzüge der Konzernrechnungslegung, 11. Auflage, Berlin 2009 Ammann, H. /Müller, St. : Konzernbilanzie rung, 1. Auflage Herne/Berlin 2005 Baetge, J. u. a. : Konzernbilanzen, 8. Auflage, Düsseldorf 2009 Küting, K. /Weber, C. P. : Der Konzernab schluss, 11. Auflage 2008 Müller, V. O. : Situațiile financiare consolidate. Dezvoltări și aprofundări la nivel internațional, european și național, Cluj Napoca 2010 11/22/2020 4
Internetquellen F F Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee e. V. (Hrsg. ): Deutsche Rechnungslegungs Standards (DRS), www. drsc. de International Accounting Standards Board (Hrsg): International Accounting Standards (IAS)/International Financial Reporting Standards (IFRS), www. iasb. org 11/22/2020 5
Unternehmensverbindungen Kooperationen Konzentrationen Kartelle Fusionen Allianzen Konzerne Arbeitsgemein Joint Venture schaften/Konsortien Verbände 11/22/2020 6
Definition Konzern 11/22/2020 7
Notwendigkeit des Konzernabschlusses Konzernunternehmen können nicht unabhängig voneinander handeln F Konzernunternehmen sind wirtschaftlich voneinander abhängig F Ausweis der Vermögens , Finanz und Ertragslage ist u. U. verfälscht, z. B. durch Gewinnverlagerungen oder Verschiebungen liquider Mittel F à Konzernabschluss erforderlich! 11/22/2020 8
Definition Konzernabschluss 11/22/2020 9
Adressaten des Konzernabschlusses F Konzernmanagement zur Selbstinformation F Eigenkapitalgeber insbesondere Aktionäre der Konzernunternehmen F Fremdkapitalgeber insbesondere Kreditinstitute zur Bonitätsprüfung F interessierte Öffentlichkeit 11/22/2020 10
Bildung des Konzernabschlusses 11/22/2020 11
Einheitstheorie und Konsolidierung ð Kapitalkonsolidierung ð Schuldenkonsolidierung ð Zwischenergebniskonsolidierung ð Aufwands und Ertragskonsolidierung 11/22/2020 12
Besonderheiten des Konzernabschlusses rein betriebswirtschaftlicher Abschluss, d. h. lediglich Informations und Dokumentations funktion F keine Rechtswirkungen wie Ausschüttungs oder Gewinnermittlungsfunktion F eigenständige Konzernbilanzpolitik, d. h. neue Ausübung aller Ansatz , Bewer tungs und Ausweiswahlrechte F Fiktion der rechtlichen Einheit (Einheits theorie) und Weltabschlussprinzip F 11/22/2020 13
Formen von Konzernunternehmen 11/22/2020 14
Vorgehensweise bei der Aufstellung 11/22/2020 15
Kapitel ende Fragen? 11/22/2020 16
11/22/2020 17
Konzernunternehmen und Konsolidierungsformen 11/22/2020 18
Formen und Methoden der Konsolidie rung 11/22/2020 19
Konsolidierungskreis 11/22/2020 20
Voraussetzungen der Konzernrechnungslegungspflicht mindestens zwei rechtlich selbstständige Unternehmen F Mutterunternehmen in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft (sonst gelten die §§ 11 13 Publ. G) F Mutterunternehmen mit Sitz im Inland F Mutter Tochter Verhältnis (Beherrschung) F mindestens ein TU muss tatsächlich konsolidiert werden F 11/22/2020 21
Konkretisierung der Beherrschung (1) (2) (3) (4) Mehrheit der Stimmrechte personelle Einflussnahme auf Vorstand oder Aufsichtsrat Beherrschungsvertrag oder Satzungsbestimmung Zweckgesellschaft 11/22/2020 22
Konzept des beherrschenden Einflusses 11/22/2020 23
Beispiel: Zurechnung der Rechte 11/22/2020 24
Zu und Abrechnung von Rechten § 290 Abs. 3 HGB 11/22/2020 25
Konzernabschluss nach IAS/IFRS Gesetzliche Grundlage: IAS Verordnung und § 315 a HGB Ab 2005 sind alle kapitalmarktorientierte MU verpflichtet einen Konzernabschluss nach IAS/IFRS aufzustellen! Achtung: Es gelten nur die IAS/IFRS, die das Endorsement-Verfahren der EU erfolgreich durchlaufen haben! Zudem sind weiterhin noch bestimmte nationale Vorschriften anzuwenden, z. B. zum Konzernlage bericht. Auch freiwillige Anwendung der IAS/IFRS möglich (§ 315 a Abs. 3 HGB) 11/22/2020 26
Konzernabschluss nach IAS/IFRS 11/22/2020 27
Befreiungsmöglichkeiten 11/22/2020 28
11/22/2020 29
Stufenabschlussprinzip 11/22/2020 30
Stufenabschlussprinzip Bei der SAP AG müssten beispielsweise 37 Teilkonzernabschlüsse erstellt werden (Stand 2009)! 11/22/2020 31
Befreiende Konzernabschlüsse von MU in der EU F F F è befreiendes Unternehmen muss TU sein übergeordnetes MU muss zur Aufstellung verpflichtet sein deutscher Teilkonzern muss in den übergeordneten Konzernabschluss einbezogen worden sein befreiender Konzernabschluss mit der 7. EG Richtlinie in Einklang stehen Hinweise im Anhang des Einzelabschlusses des zu befreienden deutschen MU Offenlegung des befreienden Konzernabschlusses in deutscher Sprache aber Achtung: § 291 Abs. 3 HGB beachten! 11/22/2020 32
Befreiende Konzernabschlüsse außerhalb der EU Anerkennung durch Bundesminister der Justiz durch Rechtsverordnung F vergleichbare Bedingungen wie für MU in der EU F 11/22/2020 33
Größenmerkmale von Konzernen nach HGB 11/22/2020 34
Befreiungen von der Einbeziehungspflicht 11/22/2020 35
Aufgabe: Größenmerkmale 11/22/2020 36
Aufgabe: Größenmerkmale 11/22/2020 37
Aufgabe: Konzernverbund 11/22/2020 38
Aufgabe: Konzernverbund 11/22/2020 39
Aufgabe: Konzernverbund 11/22/2020 40
Aufgabe: Konzernverbund 11/22/2020 41
Aufgabe: Konzernverbund 11/22/2020 42
Lösung: Konzernverbund 11/22/2020 43
Kapitel ende Fragen? 11/22/2020 44
Basistheorien der Konzernrechnungslegung 11/22/2020 45
Bestandteile des Konzernabschlusses F Konzernbilanz F Konzern Gu. V F Konzernanhang F Kapitalflussrechnung F Eigenkapitalspiegel F freiwillige Segmentberichterstattung Konzernlagebericht 11/22/2020 46
Generalnorm Leitmaxime für 11/22/2020 Konsolidierungstechniken und wahlrechte Bilanzierungs , Bewertungs und Ausweis methoden und wahlrechte Nutzung von Ermessensspielräumen Erläuterungen und Begründungen 47
Anzuwendende Vorschriften Konsequenzen: Anlagespiegel Gliederung der Bilanz und Gu. V nach GKV oder UKV 11/22/2020 48
Vollständigkeitsprinzip alle Abschlusspositionen sind vollständig aufzunehmen Ausnahme: Bilanzierungsverbote Bilanzierungswahlrechte 11/22/2020 alle in und ausländischen KU sind vollständig aufzunehmen (Weltabschlussprinzip) Ausnahme: Konsolidierungswahlrechte 49
Bilanzierungsprinzipien Handelsbilanz II 11/22/2020 50
Einheitliche Bewertung 11/22/2020 51
Einheitliche Abrechnungsperiode Konzernabschlussstichtag = Stichtag des Mutterunternehmens Bei Abweichungen Ausnahme: Zwischenabschluss 3 Monats Frist (§ 299 Abs. 2 S. 2 HGB ) allerdings dann: Anhangangabe 11/22/2020 52
Aufgabe: Einheitliche Abrechnungsperiode 11/22/2020 53
Kapitel ende Fragen? 11/22/2020 54
Kapitalkonsolidierung 11/22/2020 55
Beispiel: Kapital konsolidie rung 11/22/2020 56
Aktivischer Unterschiedsbetrag 11/22/2020 57
Milliardensegen für Mobilcom? Auf 800 Millionen bis zu einer Milliarde Euro beziffern Medienberichte die stillen Reserven, die bei der geplanten Fusion von Freenet und Mobilcom aufgedeckt werden. Bedeutung von stillen Reserven Die "Börsen-Zeitung" zitiert den designierten Unternehmenschef Eckhard Spoerr mit den Worten, die stillen Reserven machten 800 Millionen bis eine Milliarde Euro aus. Am Dienstagmorgen legten die beiden im Tec. Dax notierten Fusionskandidaten erneut leicht zu. Ursache sei, dass im Fusionsvertrag die Bewertung der Unternehmen von Buch- auf Zeitwerte umgestellt werde, berichtet die "Frankfurter Allgemeine Zeitung". "Die Umstellung auf Zeitwerte hat das Eigenkapital von Freenet erhöht. Der Kapitalmarkt hätte es nicht verstanden, wenn wir diese Möglichkeit nicht genutzt hätten", sagte Spoerr der Zeitung, und spielte damit auf die Spekulation an, mit dieser Maßnahme werde eine Ausschüttung vorbereitet. Quelle: ARD (Hrsg. ): Milliardensegen für Mobilcom? , in: boerse. ARD. de, S. 1 vom 12. 7. 2005 11/22/2020 58
Passivischer Unterschiedsbetrag 11/22/2020 59
Zusammen fassung Erwerbs methode 11/22/2020 60
Technik der Kapitalkonsolidierung 11/22/2020 61
Aufgabe: Kapital konsolidierung bei 100 % Anteile 11/22/2020 62
Aufgabe: Kapital konsolidierung bei 100 % Anteile 11/22/2020 63
Aufgabe: Kapital konsolidierung bei 100 % Anteile 11/22/2020 64
Aufgabe: Kapital konsolidierung bei 100 % Anteile 11/22/2020 65
Aufgabe: Kapital konsolidierung bei 100 % Anteile 11/22/2020 66
Ausgleichsposten für Fremdanteile 11/22/2020 67
Zusammen fassung Erstkon solidierung 11/22/2020 68
Aufgabe: Kapital konsolidierung bei < 100 % Anteile 11/22/2020 69
Aufgabe: Kapital konsolidierung bei < 100 % Anteile 11/22/2020 70
Aufgabe: Kapital konsolidierung bei < 100 % Anteile 11/22/2020 71
Aufgabe: Kapital konsolidierung bei < 100 % Anteile 11/22/2020 72
Aufgabe: Kapital konsolidierung bei < 100 % Anteile 11/22/2020 73
Bedeutung des Go. F Quelle: ARD (Hrsg. ): T Online mit Rekordzahlen, in: boerse. ARD. de, S. 1 vom 12. 5. 2004 11/22/2020 74
Zusammenfassung: Behandlung der Unterschiedsbeträge 11/22/2020 75
Folgekonsolidierung Definition Technik 11/22/2020 76
100 % Erstkon solidierung 11/22/2020 77
100 % Folgekon solidierung Abschreibungen: AV: Go. F: Stille Reserven im FK: 11/22/2020 Restnutzungsdauer von 5 Jahren 4 Jahre werden wegen Zahlung aufgelöst 78
80 % Erstkon solidierung 11/22/2020 79
80 % Folgekon solidierung Abschreibungen: AV: Go. F: Stille Reserven im FK: 11/22/2020 Restnutzungsdauer von 5 Jahren 4 Jahre werden wegen Zahlung aufgelöst 80
Zusammen fassung Folgekon solidierung 11/22/2020 81
Aufrechnungsdifferenzen z. B. fehlerhafte Buchungen, zeitliche Buchungsunterschiede werden korrigiert 11/22/2020 z. B. gesetzliche Ansatz und Bewertungsvorschriften erfolgswirksame Verrechnung 82
Echte Aufrechnungsdifferenzen entstehen durch Ansatz und Bewertungsvorschriften F Konzerninterne Rückstellungen F Aktivierungswahlrecht bei Darlehen mit Disagio F Niederstwertprinzip bei Forderungen in fremder Währung erfolgswirksame Verrechnung 11/22/2020 83
Verrechnung von Aufrechnungsdifferenzen Verrechnung des Gesamtbetrags, da Stornierung jeder einzelnen Buchung zu aufwändig wäre Erstmalige Eliminierung erfolgswirksam Folge Eliminierungen erfolgsunwirksam z. B. Ergebnisvortrag, Sonderposten 11/22/2020 84
Konzernjahresüberschuss versus Konzernbilanzgewinn 11/22/2020 85
Beispiel: Aufrechnungsdifferenzen 11/22/2020 86
Zusammen fassung Schulden konsolidie rung 11/22/2020 87
Aufgabe: Erfolgsneutrale Schuldenkonsolidierung 11/22/2020 88
Aufgabe: Erfolgsneutrale Schuldenkonsolidierung 11/22/2020 89
Aufgabe: Erfolgsneutrale Schuldenkonsolidierung 11/22/2020 90
Aufgabe: Veränderung Konzernergebnis 11/22/2020 91
Aufgabe: Erfolgswirksame Schuldenkonsolidierung 11/22/2020 92
Aufgabe: Erfolgswirksame Schuldenkonsolidierung 11/22/2020 93
Aufgabe: Erfolgswirksame Schuldenkonsolidierung 11/22/2020 94
Aufgabe: Folgekonsolidierung 11/22/2020 95
Zwischenergebniskonsolidierung Beispiel: A B Rohstoffe HK = 67 T€ VK = 73 T€ G = 6 T€ 11/22/2020 96
Definition des Zwischenergebnisses Zwischengewinn = Einzelbilanzwert > HK bzw. AK des Konzerns Zwischenverlust = Einzelbilanzwert < HK bzw. AK des Konzerns 11/22/2020 97
Ermittlung des Zwischenerfolges Einzelbilanzwert Konzern anschaffungs kosten kein Wahlrecht 11/22/2020 Zwischenerfolg Konzern herstellungs kosten Wahlrecht 98
Ermittlung der Konzern herstellungs kosten 11/22/2020 99
Definition des Zwischengewinns 11/22/2020 100
Definition des Zwischenverlustes 11/22/2020 101
Beispiel: Zwischenergebnisse 11/22/2020 102
Aufwands und Ertragskonsolidierung Systematisierung der Au. E Konsolidierung nach 1) Innenumsatzerlöse GKV oder UKV Lieferungen oder Leistungen selbst erstellte oder fremdbezogene L&L in das AV oder UV 2) andere Erträge 3) Ergebnisübernahmen und Beteiligungserträge 11/22/2020 103
Kapitel ende Fragen? 11/22/2020 104
Voraussetzungen Gemeinschaftsunternehmen Von mindestens zwei Gesellschafter unternehmen gemeinschaftlich geführt F Gesellschafterunternehmen müssen voneinander unabhängig sein F Zusammenarbeit muss auf Dauer angelegt sein F Gemeinsame Führung muss tatsäch lich ausgeübt werden (nach DRS 9. 3) F 11/22/2020 § 310 HGB 105
Quotenkonsolidierung Abschlussposten werden nur anteilig erfasst. Ausgleichsposten für Fremdanteile entfällt daher F Stille Reserven/Lasten werden in der HB II nur anteilig aufgelöst F Beteiligungsbuchwert ist mit dem anteiligen neubewerteten EK des GU zu verrechnen F Schulden , Zwischenergebnis und Erfolgskonsolidierung werden ebenfalls nur anteilig durchgeführt F 11/22/2020 106
Zusammenfassung Quotenkonsolidierung 11/22/2020 107
Aufgabe: Erstkonsolidierung GU 11/22/2020 108
Aufgabe: Folgekonsolidierung GU 11/22/2020 109
Aufgabe: Quotenkonsolidierung GU 11/22/2020 110
Assoziierte Unternehmen maßgeblicher Einfluss, wird widerlegbar vermutet ab 20 % der Anteile, üblicherweise zwischen 20 und 50 % 11/22/2020 Equity Methode 111
Maßgeblicher Einfluss 11/22/2020 112
Equity Methode keine reine Konsolidierungsmethode, sondern eher Bewertungsmethode Ausweis: Beteiligung an assoziierten Unternehmen 11/22/2020 nicht Anschaffungskosten, sondern zeitnah durch Fortschreibung des Beteiligungswertes (Equity Wert) 113
Buchwert methode 11/22/2020 114
Beispiel: Buchwert methode 11/22/2020 115
Folge bewer tungen 11/22/2020 116
Aufgabe: Konzernverflechtung 11/22/2020 117
Aufgabe: Equity Methode 11/22/2020 118
Aufgabe: Folgebewertung 11/22/2020 119
Aufgabe: Folgebewertung 11/22/2020 120
Kapitel ende Fragen? 11/22/2020 121
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