GODINJI SEMINAR 2018 TRANSFERNE CENE OPTE SMERNICE I

GODIŠNJI SEMINAR 2018 TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Bojana Šangić i Jelena Obradović 30. novembar 2018.

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Pojam transfernih cena Transfernom cenom smatra se cena nastala u vezi sa transakcijama sredstvima ili stvaranjem obaveza među povezanim licima. Transferne cene uređene su: • Zakonom o porezu na dobit • Pravilnikom o transfernim cenama i metodama koje se po principu „van dohvata ruke“ primenjuju kod utvrđivanja cene transakcija među povezanim licima • Smernicama OECD-a za primenu pravila o transfernim cenama

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Pojam transfernih cena 1974 Zakon o porezu na dobit pravlih lica Zakon o porezu na dobit korporacija MUIDO sa Francuskom 1979 Prve OECD smernice 1991 2010 Značajne izmene OECD smernica 2013 2017 Značajne izmene OECD smernica

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Povezana lica • mogućnost kontrole (najmanje 25% akcija ili udela) • mogućnost značajnijeg uticaja na poslovne odluke (25% akcija ili udela i najmanje 25% glasova u organima upravljanja) • licem povezanim sa obveznikom smatra se i ono pravno lice u kome, kao i kod obveznika, ista fizička ili pravna lica neposredno ili posredno učestvuju u upravljanju, kontroli ili kapitalu • fizička lica koja su bračni ili vanbračni drug, potomci, usvojenici i potomci usvojenika, roditelji, usvojioci, braća i sestre i njihovi potomci, dedovi i babe i njihovi potomci, kao i braća i sestre i roditelji bračnog ili vanbračnog druga, licu koje poseduje najmanje 25% akcija ili udela ili najmanje 25% glasova u organima upravljanja društva • nerezidentna pravna lica iz jurisdikcije sa preferencijalnim poreskim sistemom

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Značaj transfernih cena • Transferne cene → poslovne odluke → poreski prihodi države • Transferene cene → predmet zloupotreba • Transferne cene → usluge → dodatna dokumentacija kojom se dokazuje da su usluge zaista pružene Primeri: Ø troškovi marketinga Ø usluge istraživanja tržišta Ø konsultancke usluge Ø troškovi management fee

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Vrste izveštaja Izveštaj o TC u punom obliku Izveštaj o TC u skraćenom obliku • analiza grupe povezanih lica kojoj pripada obveznik • analiza delatnosti • funkcionalna analiza • izbor metode za proveru usklađenosti TC sa cenama utvrđenim po principu "van dohvata ruke" • zaključak • prilozi • opis transakcije • vrednost transakcije • povezano lice sa kojim je transakcija izvršena

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Odobravanje zajmova između povezanih lica • Primljen beskamatni zajam → nisu iskazani rashodi → obavezu dostavljanja izveštaja ima samo zajmodavac (413 -00 -173/2016 -04 od 18. 7. 2016. godine) • Primljen kamatni zajam → iskazani rashodi → provera postojanja korekcije po osnovu utanjene kapitalizacije na Obrascu OK → proveru postojanja korekcije primenom pravila o transfernim cenama u skladu sa Pravilnikom o kamatnim stopama ili interne kamate jednoobrazno primenjene • Dat beskamatni zajam → nisu iskazani prihodi → obračun kamate u skladu sa Pravilnikom o kamatnim stopama ili interne kamate jednoobrazno primenjene (u ovom slučaju 0%) • Dat kamatni zajam → iskazani prihodi → obračun kamate u skladu sa Pravilnikom o kamatnim stopama ili interne kamate jednoobrazno primenjene → pozitivna razlika ili negativna razlika • Preuzimanje potraživanja po osnovu pozajmica?

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Dodatne uplate kojima se ne povećava osnovni kapital Element Regulativa Osnov Zajam Zakon o obligacionim odnosima Ugovor o zajmu Dodatne uplate Zakon o privrednim društvima Osnivački akt ili Odluka Status kod NBS (za prilive Prijavljuje se kreditni posao Ne prijavljuje se iz inostranstva) Kamata Ograničenja u pogledu vraćanja Računovodstveno evodentiranje Ne postoji ograničenje Postoji ograničenje Nema Ima klasa 4 klasa 3/ klasa 4

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Promet zemljišta između povezanih lica • Nabavka zemljišta od povezanog lica → pitanje obaveznosti sastavljanja Izveštaja o TC u punom obimu

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Transakcije sa povezanim licem sa kojim odnos povezanosti postoji u kraćem periodu od perioda izveštavanja Lice A Lice B 01. -30. 09. 2018. Lice A Lice B 01. 10. -31. 12. 2018.

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Uticaj avansa i PDV-a na utvrđivanje iznosa transakcija između povezanih lica Promet dobara i usluga PDV Avansi Ukupan iznos transakcija

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Statusna promena - pripajanje zavisnog lica matičnom licu u toku poreskog perioda Lice A Lice B 01. -30. 09. 2018. Lice A Lice B 01. 10. -31. 12. 2018.

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Metode za analizu transfernih cena Tradicionalne transakcione metode • metoda uporedive cene na tržištu • metoda cene koštanja uvećane za uobičajenu zaradu • metoda preprodajne cene Metode transakcione dobiti • metoda transakcione neto marže • metoda podele dobiti

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Izbor metode za analizu transfernih cena priroda transakcija koje su predmet analize dostupnost i pouzdanost podataka za analizu stepen uporedivosti između transakcija obavljenih po transfernim cenama sa transakcijama koje se obavljaju sa ili između nepovezanih lica primerenost korišćenja finansijskih podataka nepovezanih lica za analizu usklađenosti transfernih cena priroda i pouzdanost pretpostavki

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE 1) metoda uporedive cene na tržištu Interna – obveznik ima u svemu uporedive transakcije sa kontrolisanom transakcijom Primer: prodaja proizvoda iz asortimana obveznika pod istim uslovima i povezanim i nepovezanim licima Eksterna - u svemu uporedive transakcije sa kontrolisanom transakcijom i javna dostupnost Primer: kupoprodaja polovnog vozila

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE 2) metoda cene koštanja uvećane za uobičajenu zaradu (metoda troškova uvećanih za bruto maržu) Bazira se na troškovima koji proizilaze iz transakcija prodaje dobara ili pružanja usluga, koji se uvećavaju za iznos bruto marže u zavisnosti od funkcija koje se vrše, rizika koji se snose kao i imovine koja se koristi. Interna Primer: vršenje transportnih usluga i povezanim i nepovezanim društvima Eksterna Primer: usluga proizvodnje poluproizvoda npr. kakao mase isključivo povezanom licu Bruto marža

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE 3) metoda preprodajne cene Utvrđuje se na osnovu cene po kojoj se proizvod prodaje nepovezanom licu, koja se koriguje za uporedivu bruto maržu kako bi se utvrdila cena po principu "van dohvata ruke" za isti proizvod koji je nabavljen od povezanog lica. Primer: nabavka iste robe i od povezanog i od nepovezanog društva i dalja prodaja Interna nepovezanim licima, bez dodavanja značane vrednosti Bruto marža Eksterna Primer: trgovinski lanac čiji je osnivači strano društva, koji dalje vrše prodaju nepovezanim licima bez dodavanja značajne vrednosti

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE 4) metoda transakcione neto marže (TNM) Podrazumeva poređenje neto profitne marže ostvarane u transakcijama sa povezanim licima sa neto profitnim maržama ostvarene u sličnim transakcijama sa nepovezanim licima, ili između nepovezanih lica. TNM: operativna dobit u odnosu na prodaju • transakcije nabavke dobara od povezanih lica u cilju prodaje nepovezanim licima TNM: operativna dobit u odnosu na operativne troškove • transakcije u kojima obveznik pruža usluge ili obavlja proizvodne aktivnosti TNM: operativna dobit u odnosu na imovinu • transakcije u kojima obveznik vrši proizvodne aktivnosti koje zahtevaju značajno angažovanje sredstava, kao i u slučaju kapitalno intenzivnih finansijskih aktivnosti TNM: „berry pokazatelj“ = ukupna dobit u odnosu na operativnu dobit • transakcija koje se odnose na posredničke aktivnosti

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE 5) metoda podele dobiti; • Two-sided method • Primenjuje se u sistemima sastavljenih od više povezanih lica: - koji se lančano nadovezuju jedno na drugo u obavljanju pojedinih faza procesa poizvodnje - kod transakcija jedinstvenom nematerijalnom imovinom, brendom, žigom i sl. • Postupak podrazumeva dva koraka: • Utvrditi ukupan iznos dobiti 1. 2. • Podeliti dobit u skladu sa principom „van dohvata ruke“

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE 6) bilo koja druga metoda kojom je moguće utvrditi cenu transakcije po principu "van dohvata ruke", pod uslovom da primena metoda prethodno navedenih u ovom stavu nije moguća ili da je ta druga metoda primerenija okolnostima slučaja od metoda prethodno navedenih

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Metode - uslovi za primenu, prednosti i slabosti Metoda uporedivih tržišnih cena • Uslovi: isti ili izuzetno slični proizvodi i/ili usluge pod istim ili sličnim uslovima - ukoliko ima razlika koja utiče na cenu mogućnost kvantifikovanja istih i vršenje korekcija • Prednosti: najdirektniji i najpouzdaniji način za primenu principa van dohvata ruke • Slabost: zahteva visok stepen komparabilnosti Metoda preprodajnih cena • Uslovi: kada trgovac dodaje relativno malu vrednost proizvodima – prepodaja • Prednosti: razlike u proizvodima imaju manju verovatnoću da imaju materijalni efekat na preprodajnu maržu nego na cenu • Slabost: bruto marža je pod uticajem efikasnosti menadžmenta što može uticati na profitabilnost, ali ne i na cene proizvoda i usluga Metoda cene koštanja uvećana za bruto maržu • Uslovi: Cena koštanja, nabavna vrednost nisu pod uticajem povezanih lica • Prednosti: razlike u proizvodima imaju manju verovatnoću da imaju materijalni efekat na preprodajnu maržu nego na cenu • Slabosti: u praksi je često teško odrediti odgovarajuću osnovu troškova (cene koštanja) – moraju biti komparabilne

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Metode - uslovi za primenu, prednosti i slabosti Metoda transakcione neto marže • Uslovi: kod nabavke i prodaje povezanim licima, ali se ne primenjuje kada svako povezano lice daje jedinstveni i vredan doprinos • Prednosti: indikatori su tolerantniji na funkcionalne razlike; rešavaju problem eventualne različite klasifikacije troškova onih koje su uključeni u obračun bruto marže i onih koji se nalaze ispod linije bruto marže • Slabosti: obveznici nemaju pristup informacijama koje utiču na neto operativnu dobit u komparabilnim nekontrolisanim transakcijama Metoda podele dobiti • Uslovi: kod vertikalno povezanihpreduzeća gde svako doprinosi finalnom proizvodu svojom jedinstvenom funkcijom • Prednosti: fleksibilnost uzimajući u obzir unikatne faktore i okolnosti koje postoje u transakcijama između povezanih lica ; manje se oslanja na informacije o nezavisnim pravnim licima • Slabosti: teškoće u identifikovanju odgovarajućih poslovnih rashoda povezanih sa transakcijama i alokacijom rashoda između transakcija i ostalih aktivnosti povezanih lica

TRANSFERNE CENE - OPŠTE SMERNICE I METODE Nove OECD smernice za transferne cene iz 2017. godine Izmene sa ciljem usklađivanja sa Akcionim planom BEPS: - akciona tačka 4 - smanjenje troškova kamate i drugih finansijskih plaćanja - akciona tačka 8 - prenos nematerijalne imovine između članova grupacije - akciona tačka 9 - transfer rizika ili alokacije kapitala između članova grupacije - akciona tačka 10 - visokorizične transakcije - akciona tačka 13 - dokumentovanje transfernih cena na tri nivoa: 1. Master file (na nivou grupe); 2. Local file (na nivou poreskog obveznika) 3. Countrу by country report Cb. CR Izmene poglavlja IV – safe harbours i poglavlja VI – pojednostavljeni pristup za međukompanijske usluge koje ne dodaju značajnu vrednost

HVALA NA PAŽNJI!