GODINJI SEMINAR 2018 ISPRAVKE GREAKA Branislav Manojlovi 29

GODIŠNJI SEMINAR 2018 ISPRAVKE GREŠAKA Branislav Manojlović 29. novembar 2018.

ISPRAVKE GREŠAKA – RAČUNOVODSVENI I PORESKI ASPEKT S A D R Ž A J • Definisanje greške ISPRAVKE GREŠAKA • Ključne vrste grešaka • Računovodstveni aspekt ispravke grešaka • Poreski aspekt ispravke grešaka

ISPRAVKA GREŠAKA – POJAM GREŠKE OKVIR ZA FINANSIJSKO IZVEŠTAVANJE IAS 8 IFRS ZA SME PRAVILNIK ZA MIKRO I DPL Računovodstvene politike, promene računovodstvenih procena i greške Odeljak 10. Računovodstvene politike, procene i greške Član 9. GREŠKE NASTAJU KADA SE INFORMACIJE KOJE SU DOSTUPNE ILI ZA KOJE SE RAZUMNO OČEKUJE DA BUDU DOSTUPNE, IZOSTAVE ILI NA POGREŠAN NAČIN UPOTREBE PRILIKOM FINANSIJSKOG IZVEŠTAVANJA.

ISPRAVKA GREŠAKA – POJAM GREŠKE (PRIMER) DRUŠTVO JE U 2018. GODINI PO OSNOVU SUDSKE PRESUDE ISPLATILO MATERIJALNO ZNAČAJAN IZNOS KUPCU KOJI JE POKRENUO TUŽBU U 2017. GODINI. DA LI JE OVO GREŠKA IZ PRETHODNE GODINE? GREŠKA IZ PRETHODNE GODINE: ako se dokaže da je u periodu pokretanja sudskog spora bilo izvesno da će po tom osnovu doći do odliva novčanih sredstava i da je tada trebalo izvršiti rezervisanja za troškove sudskih sporova. TEKUĆI RASHOD 2018. GODINE: ako se dokaže da je sudski spor izgubljen zbog novih okolnosti i činjenica koje se nisu bile dostupne niti su se mogle očekivati u periodu pokretanja sudskog spora.

PODELA GREŠAKA PREMA PRIRODI Početno (inicijalno) priznavanje Priznavanje stalne imovine Utvrđivanja nabavne vrednosti Priznavanje kupljenih HOV po nominalnoj vrednosti Naknadno vrednovanje (odmeravanje) Procena fer vrednosti Testiranje na obezvređenje Procena naplativosti potraživanja i sl. Prezentacija i obelodanjivanje u finansijskim izveštajima Građevinski objekti ili investicione nekretnine Kratkoročne ili dugoročne obaveze Obelodanjivanje tereta, sudskih sporova, potencijalnih obaveza i sl.

PODELA GREŠAKA PREMA VREMENSKOM PERIODU GREŠKE TEKUĆEG PERIODA (potencijalne greške) GREŠKE PRETHODNIH PERIODA Identifikovane su u tekućem periodu i odnose se samo na tekući period. Društvo je na kraju 2018. godine identifikovalo da računovodstveni softver koji je nabavljen 08. 2018. godine iskazalo na teret nematerijalnih troškova umesto da prizna nematerijalnu imovinu. Identifikovane su u tekućem periodu a odnose se na prethodne periode. Društvo je na početku 2018. godine identifikovalo da u 2017. godini nije priznalo nedovršene usluge.

VREDNOST PODELA GREŠAKA PREMA MATERIJALNOSTI MATERIJALNO ZNAČAJNA PRAG MATERIJALNOSTI U 2017. GODINI RSD 3 MILIONA MATERIJALNO BEZNAČAJNA SLUČAJ 2: OTKRIVENA GREŠKA DA U 2017. NISU PRIZNATE NEDOVRŠENE USLUGE U IZNOSU OD RSD 3, 5 MILIONA SLUČAJ 1: OTKRIVENA GREŠKA DA U 2017. NISU PRIZNATE NEDOVRŠENE USLUGE U IZNOSU OD RSD 2, 5 MILIONA PRAG MATERIJALNOSTI U 2018. GODINI RSD 2 MILIONA 2017 2018 GODINA

RAČUNOVODSTVENI ASPEKT ISPRAVKE GREŠAKA GREŠEKE TEKUĆEG PERIODA O N AL NE J I AJ R E Č AT ZNA M E B RAČUNOVODSTVENO OBUHVATANJE MA T ZN ERI AČ JA AJ LNO NE NALOZI KOREKCIJA U TEKUĆOJ GODINI !!! Napomena: Rukovodstvo društva može odlučiti da greške tekućeg period koje pojedinačno i u zbiru nisu materijalno značajne ispravi u narednoj godini kao ispravku greška prethodnog perioda koje nisu materijalno značajne.

RAČUNOVODSTVENI ASPEKT ISPRAVKE GREŠAKA Revizor je identifikovao potraživanja u iznosu od RSD 3 miliona koja su u 2018. godini postala sporna a koja nisu indirektno obezvređena u prezentiranom nacrtu FI 2018. Rukovodstvo društva je u konačnim FI 2018 izvršilo ispravku ove greške korektivnim nalogom na dan 31. 12. 2018. godine tako što je proknjižilo indirektan otpis potraživanja u iznosu od RSD 3 miliona. Konto 585 - Obezvređenje potraživanja i kratkoročnih finansijskih plasmana 209 - Ispravka vrednosti potraživanja od prodaje Duguje Potražuje 3. 000, 00

RAČUNOVODSTVENI ASPEKT ISPRAVKE GREŠAKA GREŠEKE PRETHODNIH PERIODA MATERIJALNO BEZNAČAJNE 592 – RASHODI PO OSNOVU SPRAVKI GREŠAKA IZ RANIJIH GODINA KOJE NISU MATERIJALNO ZNAČAJNE 692 – PRIHODI PO OSNOVU ISPRAVKI GREŠAKA IZ RANIJIH GODINA KOJE NISU MATERIJALNO ZNAČAJNE RAČUNOVODSTVENO OBUHVATANJE MATERIJALNO ZNAČAJNE 350 – GUBITAK RANIJH GODINA 340 – NERASPOREĐENI DOBITAK RANIJH GODINA

RAČUNOVODSTVENI ASPEKT ISPRAVKE GREŠAKA GREŠEKE PRETHODNIH PERIODA MATERIJALNO BEZNAČAJNE BILANS USPEHA TEKUĆE GODINE OBELODANJIVANJA VEZANA ZA KONTA 592 I 692 (NAPOMENE UZ FI) FINANSIJSKO IZVEŠTAVANJE MATERIJALNO ZNAČAJNE ZAMENA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA PRETHODNE GODINE KOREKCIJA UPOREDNIH PODATAKA I OBELODANJIVANJE U NAPOMENAMA

RAČUNOVODSTVENI ASPEKT ISPRAVKE GREŠAKA GREŠEKE PRETHODNIH PERIODA MATERIJALNO ZNAČAJNE ZAMENA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA MOŽE SE IZVRŠITI NAJKASNIJE DO ISTEKA NAREDNE GODINE FI ZA 2017 MOGU SE ZAMENITI DO 31. 12. 2018. GODINE NEISPRAVNI FI OSTAJU U REGISTRU ZAMENA NIJE MOGUĆA DOK SU FI U POSTUPKU OBRADE TADA JE JEDINO MOGUĆE PODNOŠENJEM ZAHTEVA ZA DOPUNU IZVRŠITI ISPRAVKU FI

RAČUNOVODSTVENI ASPEKT ISPRAVKE GREŠAKA GREŠEKE PRETHODNIH PERIODA MATERIJALNO ZNAČAJNE KOREKCIJA UPOREDNIH PODATAKA (RETROSPEKTIVNA KOREKCIJA) AKO SU SE GREŠKE DOGODILE U PERIODIMA ZA KOJE SU PREZENTOVANI UPOREDNI PODACI PREPRAVITI UPOREDNE IZNOSE ZA PREZENTOVANE RANIJE PERIODE U KOJEM SU SE GREŠKE DOGODILE „DA IZGLEDA KAO DA SE GREŠKA I NIJE DOGODILA“ AKO SU SE GREŠKE DOGODILE U PERIODIMA ZA KOJE NISU PREZENTOVANI UPOREDNI PODACI PREPRAVITI POČETNA STANJA SREDSTAVA, OBAVEZA I KAPITALA ZA NAJRANIJI PREZENTOVANI PRETHODNI PERIOD

RAČUNOVODSTVENI ASPEKT ISPRAVKE GREŠAKA Greškom u 2017. godini nisu bila obezvređena sporna potraživanja u materijalno značajnom iznosu od RSD 3 miliona. U 2018. godini greška je identifikovan i ispravljena kao korekcija početnog stanja: BILANS STANJA UPOREDNI PODATAK ZA 2017: Potraživanja po osnovu prodaje (umanjenje) i Neraspoređen dobitak tekuće godine (umanjenje). BILANS USPEHA UPOREDNI PODATAK ZA 2017: Rashodi od usklađivanja vrednosti ostale imovine koja se iskazuje po fer vrednosti (povećanje), Poreski rashod perioda (? ), Neto dobitak (umanjenje). IZVEŠTAJ O OSTALOM REZULTATU UPOREDNI PODATAK ZA 2017: Neto dobitak i Ukupan neto sveobuhvatan dobitak (umanjenje). IZVEŠTAJ O PROMENAMA NA KPITALU POLJE ZA ISPRAVKU MATERIJALNO ZNAČAJNIH GREŠAKA: Neraspoređen dobitak (umanjenje u delu gde se koriguje početno stanje u 2018. godini)

RAČUNOVODSTVENI ASPEKT ISPRAVKE GREŠAKA Greškom u 2016. godini nisu bila obezvređena sporna potraživanja u materijalno značajnom iznosu od RSD 3 miliona. U 2018. godini greška je identifikovan i ispravljena kao korekcija početnog stanja: BILANS STANJA UPOREDNI PODATAK NA DAN 01. 2017. GODINE: Potraživanja po osnovu prodaje (umanjenje) i Neraspoređen dobitak tekuće godine (umanjenje). BILANS USPEHA NEMA UPOREDNI PODATAK ZA 2016: Nema korekcija. IZVEŠTAJ O OSTALOM REZULTATU NEMA UPOREDNI PODATAK ZA 2016: Nema korekcija. IZVEŠTAJ O PROMENAMA NA KPITALU POLJE ZA ISPRAVKU MATERIJALNO ZNAČAJNIH GREŠAKA: Neraspoređen dobitak (umanjenje u delu koji koriguje početno stanje u 2017. godini)

PORESKI ASPEKT ISPRAVKE GREŠAKA – POREZ NA DOBIT DA LI ISPRAVKA GREŠAKA UTIČE NA OPOREZIVU DOBIT ? GREŠAKE PRETHODNIH PERIODA KOJE SU BEZNAČAJNE ISPRAVLJAJU SE PREKO PRIHODA I RASHODA ZA TEKUĆU GODINU I MOGU UTICATI SAMO NA OPOREZIVU DOBIT TEKUĆE GODINE GREŠAKE PRETHODNIH PERIODA KOJE SU MATERIJALNO ZNAČAJNE ISPRAVLJAJU SE PREKO REZULTATA PRETHODNIH GODINA I MOGLE SU UTICATI NA OPOREZIVU DOBIT PRETHODNIH GODINA.

PORESKI ASPEKT ISPRAVKE GREŠAKA – POREZ NA DOBIT GREŠEKE PRETHODNIH PERIODA MATERIJALNO ZNAČAJNE PODNOŠENJE IZMENJENE PDP I PB 1 OBAVEZA PODNOŠENJA NASTAJE KADA JE GREŠKA UTICALA NA POGREŠNO UTVRĐENU PORESKU OBAVEZU U PRETHODNIM PERIODIMA ROK ZA PODNOŠENJE IZMENJENE POREKSE PRIJAVE ODMAH ILI NAJKASNIJE DO ISTEKA ROKA ZASTARELOSTI (5 GODINA) BROJ IZMENA PORESKIH PRIJAVA ZA ISTI PERIOD NAJVIŠE DVA PUTA ZABRANA PODNOŠENJA IZMENJENE PORESKE PRIJAVE POSLE POKRETANJA POSTUPKA PORESKE KONTROLE ZA ISTI PERIOD I NAKON POKRETANJA RADNJI PORESKE POLICIJE

PORESKI ASPEKT ISPRAVKE GREŠAKA – POREZ NA DOBIT U 2017. godini zbog softverske greške računovodstveni troškovi amortizacije za građevinske objekte više su obračunati u ukupnom iznosu od RSD 3 miliona (prag materijalnosti za 2017. godinu je 2 miliona). U 2018. godini greška je identifikovan i ispravljena kao korekcija početnog stanja: Konto Duguje Potražuje 340 - Neraspoređeni dobitak ranijih godina 029 - Ispravka vrednosti nekretnina, postrojenja i opreme 3. 000, 00 BILANS STANJA UPOREDNI PODATAK ZA 2017: Građevinski Neraspoređen dobitak tekuće godine (povećanje). BILANS USPEHA UPOREDNI PODATAK ZA 2017: Troškovi amortizacije (smanjenje), Neto dobitak (povećanje). IZMENA PORESKE PRIJAVE PO OSNOVU POREZA NA DOBIT objekti (povećanje) i U Poreskom bilansu za 2017. godini troškovi amortizacije su priznati u iznosu koji jeo obračunat po poreskim propisima iz OA obrasca i ova greška nema uticaj na oporezivu dobit za 2017. godinu i u skladu sa članom 40. ZPPPA ne podnosi se izmenjena poreska prijava.

PORESKI ASPEKT ISPRAVKE GREŠAKA – POREZ NA DOBIT U 2017. godini zbog softverske greške poreska amortizacija za građevinske objekte više je obračunata u ukupnom iznosu od RSD 1 miliona (prag materijalnosti za 2017. godinu je 2 miliona). U 2018. godini greška je identifikovan i ispravljena kao korekcija početnog stanja: Konto Duguje 481 - Obaveze za porez iz rezultata 340 - Neraspoređeni dobitak ranijih godina Potražuje 150. 000, 00 BILANS STANJA UPOREDNI PODATAK ZA 2017: Obaveze za ostale poreze doprinose i druge dažbine (povećanje) i Neraspoređen dobitak tekuće godine (smanjenje). BILANS USPEHA UPOREDNI PODATAK ZA 2017: Poreski rashod perioda (povećanje) a Neto dobitak (smanjenje). IZMENA PORESKE PRIJAVE PO OSNOVU POREZA NA DOBIT U Poreskom bilansu za 2017. godini priznati su troškovi amortizacije iz OA obrasca koji pogrešno obračunati i u skladu sa članom 40. ZPPPA podnosi se izmenjena poreska prijava.

HVALA NA PAŽNJI GREŠKE SU ZA POČETNIKE, MI ISKUSNI ISPRAVLJAMO GREŠKE NA VREME !!!