GODINJI SEMINAR 2017 OBRAUN ODLOENOG POREZA NA DOBIT

GODIŠNJI SEMINAR 2017 OBRAČUN ODLOŽENOG POREZA NA DOBIT Marko Vranić 24. novembar 2017.

OBRAČUN ODLOŽENOG POREZA NA DOBIT Sadržaj • Uvod • Priznavanje odloženih poreza • Obelodanjivanja u napomenama

OBRAČUN ODLOŽENOG POREZA NA DOBIT Uvod Različita pravila za priznavanje prihoda i rashoda Korekcija rezultata u PB tekućeg perioda Poreske posledice u budućim periodima Veći porez na dobit u budućim periodima Niži porez na dobit u budućim periodima Oporeziva privremena razlika Odbitna privremena razlika Odložene poreske obaveze Odložena poreska sredstva Osnov za priznavanje odloženih poreza

PRIZNAVANJE ODLOŽENIH POREZA Odloženi porezi po osnovu razlike neotpisane računovodstvene i poreske vrednosti osnovnih sredstava VIŠA PORESKA VREDNOST VIŠA OSNOVICA I PORESKA AMORTIZACIJA U BUDUĆNOSTI NIŽA OPOREZIVA DOBIT I POREZ ZA PLAĆANJE UMANJENJE POREZA NA DOBIT TEKUĆE GODINE - PRIZNAVANJE ODLOŽENIH PORESKIH PRIHODA NIŽA PORESKA VREDNOST NIŽA OSNOVICA I PORESKA AMORTIZACIJA U BUDUĆNOSTI VIŠA OPOREZIVA DOBIT I POREZ ZA PLAĆANJE UVEĆANJE POREZA NA DOBIT TEKUĆE GODINE - PRIZNAVANJE ODLOŽENIH PORESKIH RASHODA

PRIZNAVANJE ODLOŽENIH POREZA Odloženi porezi po osnovu razlike neotpisane računovodstvene i poreske vrednosti osnovnih sredstava Ulaze u obračun Ne ulaze u obračun NI sa ograničenim vekom korišćenja Zemljište Građevinski objekti, postrojenja i oprema NPO u pripremi Investicione nekretnine NI u pripremi Ostale NPO NI sa neograničenim vekom korišćenja

PRIZNAVANJE ODLOŽENIH POREZA Odloženi porezi po osnovu revalorizacije osnovnih sredstava Različit obračun amortizacije Bilans uspeha Efekti revalorizacije Bilans stanja Razlika poreske i računovodstvene vrednosti OS

PRIZNAVANJE ODLOŽENIH POREZA Primer: Promena 01. Procena Amortizacija 31. 12. Računovodstvena vrednost Poreska vrednost 1. 000, 00 800. 000, 00 200. 000, 00 -5. 000, 00 -8. 000, 00 1. 195. 000, 00 792. 000, 00 Privremena Odloženi porez 1 Odloženi porez 2 razlika 200. 000, 00 30. 000, 00 200. 000, 00 30. 000, 00 3. 000, 00 450, 00 403. 000, 00 60. 450, 00 Odloženi poreski rashod 30. 450, 00

PRIZNAVANJE ODLOŽENIH POREZA Odloženi porezi po osnovu rashoda po osnovu obezvređenja koji nisu priznati u Poreskom bilansu OSNOVNI USLOV: Postojanje namere da se obezvređena imovina otuđi u budućem periodu R. b. 35 – Rashodi po osnovu obezvređenja imovine: 1) zalihe; 2) učešća u kapitalu; 3) osnovna sredstva itd.

PRIZNAVANJE ODLOŽENIH POREZA Odloženi porezi po osnovu ispravke vrednosti i otpisa potraživanja koja nisu priznati u PB 1 - R. b. 27 OSNOVNI USLOV: Postojanje realnih izgleda da će u narednom periodu biti ispunjeni uslovi za priznavanje rashoda po ovom osnovu u poreskom bilansu Primeri: 1) entitet izvrši ispravku vrednosti potraživanja od čijeg dospeća je prošlo više od 60 dana u skladu sa računovodstvenim politikama, dok za poreske svrhe u tekućem periodu nisu ispunjeni uslovi za priznavanje rashoda; 2) društvo izvrši otpis potraživanja od kupca, ali očekuje da u narednoj godini pokrene sudski spor za naplatu potraživanja.

PRIZNAVANJE ODLOŽENIH POREZA Odloženi porezi po osnovu neiskorišćenih poreskih gubitaka, neiskorišćenih poreskih kredita i međukompanijskih dividendi Odložena poreska sredstva se priznaju: 1) Pod uslovom da će postojati oporeziva dobit/poreska obaveza u narednim periodima koja se može umanjiti; 2) Maksimalno u iznosu očekivane poreske obaveze narednog perioda. 15% neiskorišćenih poreskih gubitaka 100% plaćenog poreza na dividende u inostranstvu 100% neiskorišćenog poreskog kredita

PRIZNAVANJE ODLOŽENIH POREZA Odloženi porezi po osnovu rezervisanja za sudske sporove Promene na rezervisanjima: formiranje na teret rashoda tekućeg perioda ukidanje neiskorišćenih rezervisanja u korist prihoda ukidanje rezervisanja kroz zatvaranje obaveze koja je nastala iz sudskog spora 549 R. b. 33 - Dugoročna rezervisanja koja se ne priznaju u poreskom bilansu 678 R. b. 45 - Prihodi po osnovu neiskorišćenih dugoročnih rezervisanja koja nisu bila priznata kao rashod u poreskom periodu u kome su izvršena 46 R. b. 34 - Dugoročna rezervisanja u iznosu koji je iskorišćen u poreskom periodu Zaključak: Odloženi porezi se utvrđuju na osnovu salda rezervisanja na kraju godine.

PRIZNAVANJE ODLOŽENIH POREZA Odloženi porezi po osnovu rezervisanja za otpremnine i jubilarne nagrade formiranje na teret rezultata prethodnih perioda 34 / 35 formiranje na teret rashoda tekućeg perioda 545 R. b. 17 - Otpremnine i novčane naknade po osnovu prestanka radnog odnosa, obračunate a neisplaćene u poreskom periodu 678 R. b. 45 - Prihodi po osnovu neiskorišćenih dugoročnih rezervisanja koja nisu bila priznata kao rashod u poreskom periodu u kome su izvršena ukidanje rezervisanja kroz zatvaranje obaveze 46 R. b. 19 - Otpremnine i novčane naknade po osnovu prestanka radnog odnosa, koje su obračunate u prethodnom a isplaćene u poreskom periodu za koji se podnosi PB povećanje/smanjenje rezervisanja preko aktuarskih dobitaka ili gubitaka 331 NEMA KOREKCIJE U PORESKOM BILANSU ukidanje neiskorišćenih rezervisanja u korist prihoda NEMA KOREKCIJE U PORESKOM BILANSU Zaključak: Odloženi porezi se utvrđuju na osnovu promena koje su zahtevale korekcije u poreskom bilansu.

OBELODANJIVANJA U NAPOMENAMA Osnovna obelodanjivanja u napomenama u skladu sa IAS 12 podrazumevaju: 1) 2) 3) 4) Tabela promena na odloženim porezima; Priroda dokaza koji podržavaju priznavanje odloženih poreskih sredstava - najčešće u vidu projekcije rezultata narednih perioda; Struktura odbitnih privremenih razlika (ukoliko imaju rok isteka), neiskorišćenih poreskih gubitaka i neiskorišćenih poreskih kredita prema godini isteka; Druge informacije u skladu sa IAS 12 i IFRS za SME.

HVALA NA PAŽNJI!