GNCEL MUHASEBE VE VERGI UYGULAMALARI GNCEL VERG VE

GÜNCEL MUHASEBE VE VERGI UYGULAMALARI

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI • KASA üKasa mevcutları İTİBARİ kıymetleri ile değerlenir. üDaima BORÇ bakiyesi verir. ü(Alacak bakiyesi vermesi durumunda = V. U. K. ’nun 30/4. maddesine göre re’sen takdir nedenidir İtibari değer, her nevi senetlerle esham ve tahvillerin üzerinde yazılı olan değerlerdir. 2

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI • KASA SAYIM FAZLASI 31/12/2014 100 KASA 397 SAYIM VE TESELLUM FAZ. XXX 31/12/2014 397 SAYIM VE TESELLUM FAZ. 679 DİĞER OLAĞAN DIŞI GEL. VE KAR. XXX • (Fazlalığın nedeni bulunmadığı takdirde gelir olarak matraha ilave edilecektir. ) 3

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI • KASA SAYIM NOKSANI 31/12/2014 197 SAYIM TESELLÜM NOKSANLARI 100 KASA XXX 31/12/2014 689 DİĞER OLAĞAN DIŞI GİDER VE ZARARLAR 197 SAYIM TESELLÜM NOKSANLARI XXX • (Kanunen Kabul Edilmeyen Gider olarak matraha dahil edilecektir. ) 4

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI Ø KASA FAZLASI / ORTAKLAR CARİ TTK MD. 562 TTK md 358, Pay sahipleri, sermaye taahhüdünden doğan vadesi gelmiş borçlarını ifa etmedikçe ve şirketin serbest yedek akçelerle birlikte kârı geçmiş yıl zararlarını karşılayacak düzeyde olmadıkça şirkete borçlanamaz. TTK md 395, Pay sahibi olmayan yönetim kurulu üyeleri ile yönetim kurulu üyelerinin pay sahibi olmayan 393 üncü maddede sayılan yakınları şirkete nakit borçlanamaz. Bu kişiler için şirket kefalet, garanti ve teminat veremez, sorumluluk yüklenemez, bunların borçlarını devralamaz. Aksi hâlde, şirkete borçlanılan tutar için şirket alacaklıları bu kişileri, şirketin yükümlendirildiği tutarda şirket borçları için doğrudan takip edebilir. 5

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI Ø KASA FAZLASI / ORTAKLAR CARİ • Vergisel açıdan kasa fazlası: • Kasa hesabının bakiyesi ticari hayatın gereklerinin üzerinde olduğu ve işletmenin gelir hanesine girmeyecek bir şekilde, işletme kayıtlarının dışında değerlendirildiği kabul edilen tutardır. • Azami kasa tutarı tespit edilecek ve asgari tutarın üzerinde kalan bakiyeler faiz hesabında dikkat alınacaktır. 6

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI Ø KASA FAZLASI / ORTAKLAR CARİ • ADAT: Vergisel açıdan yapılacak adat yöntemiyle faiz hesabında kredi tutarı; • REESKONT VE AVANS İŞLEMLERİNDE UYGULANACAK FAİZ ORANLARI • • TC. Merkez Bankası Tebliği – 14. 12. 2014’den itibaren Reeskont işlemlerinde % 9 Avans İşlemlerinde %10, 50 TC. Merkez Bankası Tebliği – 27. 12. 2013’den itibaren Reeskont işlemlerinde %10, 25 Avans İşlemlerinde %11, 75 7

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI • ÖRNEK Tarih 22. 06. 2014 30. 06. 2014 12. 07. 2014 18. 07. 2014 25. 07. 2014 Faiz = A x N x T 360 x 100 Bakiye 300. 000, 00 322. 000, 00 324. 000, 00 336. 000, 00 348. 000, 00 Olağan Bakiye 10. 000, 00 Fiktif Tutar Gün Faiz (%11, 75) 312. 000, 00 314. 000, 00 326. 000, 00 338. 000, 00 8 12 6 7 814, 67 1. 229, 83 638, 42 772, 24 Adat Faiz 3455, 16 8

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI • KASA HESABINA ADAT UYGULANMASI 31/12/2014 131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 3. 455, 16 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KAR. 391 İLAVE EDİLECEK KDV 2. 936, 89 518, 27 2014 Dönemi Kasa Adatı 9

• v GELİR VERGİSİ TEVKİFATI UYGULAMASI (GVK Md. 94/6) Tam mükellef Kurumlarda Gelir Vergisi Tevkifatı Uygulaması Ø Tam mükellef kurumlar tarafından sadece tam mükellef gerçek kişilere dağıtılacak kâr paylarından tevkifat yapılmaktadır. Ø Tam mükellef kurumlardan tam mükellef kurumlara dağıtılacak kâr payları iştirak kazancı niteliğinde olmalarından dolayı tevkifata konu değildir. Ø Kurum kazançlarında istisna olsun olmasın tevkifat, kârın dağıtılması aşamasında yapılmaktadır. (GVK 94. md 1 -6) Ø Halka açık ya da halka açık olmayan şirketlerden elde edilen kâr paylarına uygulanan tevkifat oranı, 23. 07. 2006 tarihinden itibaren %15 olarak uygulanmaktadır. Ekim 2021 Pazar 10

Örnek Uygulama Ödenmiş Sermayesi 50. 000, 00 TL olan 2 ortaklı bir limited şirket’in genel kurulu kârın tamamını dağıtma kararı almıştır. KURUMLAR VERGİSİ HESABI Ödenmiş Sermaye 2014 Yılı Bilanço Karı KKEG Geçmiş Yıl Zararları Kurumlar Vergisi Matrahı • 50. 000, 00 120. 000, 00 110. 000, 00 Hesaplanan Kurumlar Vergisi 22. 000, 00 Dönem Net Karı 98. 000, 00 Geçmiş yıl ticari zararı 15. 000, 00 TL’dır. Ancak bu zararın 4. 000, 00 TL’sı K. K. E. G. ’lerin düşülmesinden kaynaklanmıştır. (-) 15. 000, 00 TL’ye (+) 4. 000, 00 TL ilave edildiğinde mali zarar (-) 11. 000, 00 TL olmaktadır. Ekim 2021 Pazar 11

01 ----------31/12/2014 -----------691 DÖN. KARI VERGİ VE DİĞ. Y. Y. KARŞILIĞI 22. 000, 00 691 01 Kurumlar Vergisi 370 DÖN. KARI VERGİ VE Y. Y. KAR. 370 01 Kurumlar Vergisi Dönem kârı Kurumlar Vergisi Karşılığı 02 ----------31/12/2014 -----------690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI 120. 000, 00 691 DÖN. KARI VER. VE DİĞ. Y. Y. KA 691 01 Kurumlar Vergisi 692 DÖN. NET KARI VEYA ZARARI Dönem kârının belirlenmesi -------------/-------------- Ekim 2021 Pazar 22. 000, 00 98. 000, 00 12

03 ----------31/12/2014 -----------692 DÖN. NET KARI VEYA ZARARI 590 DÖNEM NET KARI Dönem net karının Bilançoya devri kârı 03 ----------31/12/2014 -----------371 DÖN. KAR. PEŞ. ÖD. VER. VE DİĞ. YÜK. (-) 371 01 2014 Geçici Vergi 193 PEŞİN ÖDENEN VERGİ FON 193 01 2014 Geçici Vergi Peşin Ödenen Vergiler -------------/-------------- Ekim 2021 Pazar 98. 000, 00 22. 000, 00 13

1. TERTİP YASAL YEDEK AKÇENİN HESAPLANMASI Kar dağıtımında öncelikle 1. tertip yasal yedek akçe ayrılır (TTK 523, 608) Kurumun 2014 Yılı Bilanço Kârı (690 Hes. ) Geçmiş Yıl Ticari Zararı (2013) Kalan 1. Tertip Yasal Yedek Akçe 120. 00 15. 000, 00 105. 000, 00 5. 250, 00 105. 000, 00 x %5 (Ödenmiş sermayenin 1/5’ini aşamaz. 1. TERTİP TEMETTÜ’NÜN HESAPLANMASI Kar dağıtımında ikinci aşamada ortaklara ödenmesi gereken 1. Tertip (TTK Md. 519 -2 -c ) Ödenmiş sermaye 1. Tertip Temettü (%5) Ekim 2021 Pazar 50. 00 2. 500, 00 14

2. TERTİP YASAL YEDEK AKÇE İLE 2. TEMETTÜ’NÜN HESAPLANMASI Kar dağıtımında üçüncü olarak 2. tertip yasal yedek akçe ayrılır. Kurumun 2014 Yılı Bilanço Kârı (690 Hes. ) 120. 00 - Kurumlar Vergisi 22. 000, 00 Net Dönem Kâri 98. 000, 00 - Geçmiş Yıl Ticari Zararı (2013) 15. 000, 00 1. Tertip Yasal Yedek Akçe Dağıtılabilir Net Dönem Kâri -1. Tertip Temettü Kalan - 2. Tertip Yasal Yedek Akçe (%10) 2. Tertip Temettü Ekim 2021 Pazar 5. 250, 00 77. 750, 00 2. 500, 00 75. 250, 00 7. 525, 00 67. 725, 00 15

GENEL KURUL KARARI İLE YAPILACAK KAYITLAR 01 --------2014 GENEL K. K. ---------570 GEÇMİŞ YIL KARLARI 331 ORTAKLARA BORÇLAR 1. T. Temettü 2. 500 2. T. Temettü 67. 725 540 YASAL YEDEKLER 98. 000, 00 70. 225, 00 12. 775, 00 540 01 1. T. Tertip Yasal Yedek 5. 250 540 02 2. T. Tertip Yasal Yedek 7. 525 580 GEÇMİŞ YIL ZARAR (-) 02 --------K R DAĞITIM TARİHİ---------331 ORTAKLARA BORÇLAR 360 ÖD. VERGİ VE FONLAR 360 01 Temettü Stopajları 102 BANKALAR Temettü ödemeleri -------------/-------------Ekim 2021 Pazar 15. 000, 00 70. 225, 00 10. 533, 74 59. 691, 26 16

27. 000 TL’LİK TUTARI AŞMASI HALİNDE BEYAN EDİLECEK MENKUL SERMAYE İRATLARI (2014) Tam mükellef kurumlardan elde edilen ve yukarıda sayılan kar paylarının yarısı gelir vergisinden istisna olup, kalan tutar vergiye tabi gelir olarak dikkate alınacaktır. Beyana tabi başka gelirlerin bulunmaması halinde, gelir 27. 000 TL’yi aşıyor ise beyan edilecektir. Beyan edilen tutar üzerinden hesaplanan gelir vergisinden, kurum bünyesinde karın dağıtımı aşamasında yapılan % 15 oranındaki vergi kesintisinin tamamı (istisnaya isabet eden kısım dahil) mahsup edilecek olup, mahsup sonrası kalan tutar genel hükümler çerçevesinde red ve iade edilecektir.

CARİ HESAP NETLEŞTİRMELERİ CARİ HESABIN TANIMI (TTK Md. 89) (1) İki kişinin herhangi bir hukuki sebep veya ilişkiden doğan alacaklarını teker ve ayrı istemekten karşılıklı olarak vazgeçip bunları kalem alacak ve borç şekline çevirerek hesabın kesilmesinden sonra çıkacak artan tutarı isteyebileceklerine ilişkin sözleşme cari hesap sözleşmesidir. (2) Bu sözleşme yazılı yapılmadıkça geçerli olmaz. Not: Cari hesap sözleşmesi ile ilgili hükümler TTK’nun 89101. maddeleri arasında yer almaktadır. 20

YASAL DAYANAKLAR 26/12/1992 tarihinde yayınlanan 1 Seri No. lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nde; “Bilanço hesapları arasında mahsup yapılamaz. ” açıklaması yer almaktadır. Vergi inceleme elemanları da VUK’nun 353/6. maddesine dayanarak cezai işlem uygulamaktadır. VUK 353/6. Madde: “Bu kanuna göre belirlenen muhasebe standartlarına, tek düzen hesap planına ve mali tablolara ilişkin usul ve esaslar ile muhasebeye yönelik bilgisayar programlarının üretilmesine ve kullanılmasına ilişkin kural ve standartlara uymayanlara 4. 800, 00 TL. (2015 yılı için geçerli tutar) özel usuzsüzlük cezası kesilir. ” 21

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI ØŞÜPHELİ ALACAKLAR Ticari ve zirai kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili olmak şartıyla; 1. Dava ve icra safhasında bulunan alacaklar; 2. Yapılan protestoya veya yazı ile birden fazla istenilmesine rağmen borçlu tarafından ödenmemiş bulunan dava ve icra takibine değmeyecek küçük alacaklar, şüpheli alacak sayılır. Şüpheli hale gelen alacaklar için değerleme gününde tasarruf değerine göre pasifte karşılık ayrılabilir. (Tasarruf değeri, bir iktisadi kıymetin değerleme gününde sahibi için arz ettiği gerçek değeridir. (VUK 264)) 22

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI • ŞÜPHELİ ALACAK KARŞILIĞI AYIRABİLMEK İÇİN GEREKEN ŞARTLAR 1. Alacak ticari ve zirai kazancın elde edilmesi ve devamı ile ilgili olmalıdır. 2. Alacak hasılat olarak kaydedilmiş olmalıdır. 3. Alacak dava veya icra safhasında olmalıdır. 4. Veya yapılan protestoya ya da yazı ile birden fazla istenilmiş olmasına rağmen borçlu tarafından ödenmemiş bulunan dava ve icra takibine değmeyecek derecede küçük alacak olması gerekir. 5. Alacak teminatlı olmamalıdır. 6. Alacaklı mükellef bilanço esasına göre defter tutuyor olmalıdır. 7. Alacak değerleme günü itibarıyla şüpheli hale gelmiş olmalıdır. 23

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI Alacağın vadesi geldiği halde tahsil edilmemiş olması karşılık ayırmak için tek başına yeterli değildir. Vadesinde ödenmeyen alacaklar için kanuni yollara hangi dönemde başvurulduysa alacak o dönemde şüpheli hale gelir. Şüpheli alacak karşılığı ayırmak ihtiyaridir. Alacağın şüpheli hale geldiği dönemde karşılık ayrılmadığı durumda, ihtiyariliğin karşılık ayırmama yönünde kullanıldığı kabul edilerek, daha sonraki dönemlerde bu alacak için karşılık ayrılamaz. Ancak hakim görüşün bu olmasına rağmen aksine mahkeme kararları da mevcuttur. Ekim 2021 Pazar 24

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI üŞÜPHELİ ALACAK KARŞILIĞI AYRILMASI İLE İLGİLİ ÖZELLİKLİ DURUMLAR üKampanyalı (ön ödemeli) satışlardan doğan alacaklar ve avans mahiyetindeki alacaklar için karşılık ayrılamaz. ü 334 sayılı VUK Genel Tebliği’ne göre alacağın ilgili dönem kayıtlarına girmiş olması ve KDV beyannamelerinde beyan edilmiş olması şartıyla, KDV içeren şüpheli alacaklarda KDV için de karşılık ayrılabilecektir. üAciz vesikasına bağlanan alacaklarda alacağın tamamı için değil bu vesikada yer alan tutar kadar karşılık ayrılabilir. üYurt dışından olan alacaklar içinde dava açıldığının dış temsilciliklere onaylatılması şartıyla karşılık ayrılabilir. (VUK md 323) üİştiraklerden olan alacaklar için karşılık ayrılabilir. 25

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI üDövize endeksli veya döviz cinsinden olan şüpheli alacaklar için karşılık ayrılmasına karar verilmesi halinde, bu alacağa bağlı olarak ortaya çıkan kur farkları da şüpheli alacak kabul edilerek karşılık ayrılır. üİflas halindeki kişilerden olan alacaklar için karşılık ayrılabilir. üFerdi işletme ve şahıs şirketlerinde şirketin ortaklarından olan alacakları için karşılık ayrılamaz. üHatır senetleri için şüpheli alacak karşılığı ayrılamaz. Ekim 2021 Pazar 26

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI üCiro edilmek suretiyle gelen senet bedelinin ödenmemiş olması durumunda, şüpheli alacak karşılığı ayrılabilmesi için bu senedi ciro eden kişi hakkında takibat yapılmış olması gerekir. üKefalete bağlı olan alacaklarda asıl borçlunun yanı sıra kefil nezdinde de takibata geçilmiş olması gerekir. üTMSF’ ye devredilen bankalarda bulunan mevduat ve repo hesapları için karşılık ayrılamaz. üGrup içi firmalardan olan alacaklar için şüpheli alacak ayrılabilir. üKamu idare ve müesseselerinden olan alacaklar için şüpheli alacak karşılığı ayrılamaz. Ekim 2021 Pazar 27

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI MUHASEBE KAYITLARI ---------- / / ----------128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 120 ALICILAR Alacağın şüpheli alacakları devredilmesi ----------------------------- / / ----------654 KARŞILIK GİDERLERİ 129 ŞÜP. TİC. ALACAKLAR KARŞ. Şüpheli alacak için karşılık ayrılması -------------------- Ekim 2021 Pazar 28 XXX XXX

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI ---------- / / ----------102 BANKALAR 128 ŞÜP. TİC. ALACAKLAR Şüpheli alacağın tahsil edilmesi ------------------- XX ---------- / / ----------129 ŞÜP. TİC. ALACAKLAR KARŞ. XX 644 KON. KALMAYAN KARŞILIKLAR Tahsil edilen XX TL. karşılığın kapatılarak gelir kaydedilmesi -------------------- Ekim 2021 Pazar 29 XX XX

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI • DEĞERSİZ ALACAKLAR (V. U. K. 322) Değersiz alacak, bir yargı kararına veya kanaat verici bir belgeye istinaden tahsiline olanak kalmayan alacaklardır. Şüpheli alacaklar ile değersiz alacaklar arasındaki en önemli fark; değersiz hale gelen alacağın tahsili artık imkansızdır. Oysa şüpheli alacağın tahsili her zaman gerçekleşebilir. Bir alacağın değersiz alacak sayılabilmesi için tüm hukuki yolların tüketilmiş olması gerekir. Ekim 2021 Pazar 30

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI • DEĞERSİZ ALACAKLARDA KANAAT VERİCİ VESİKA Kanaat verici vesikaların neler oldukları vergi kanunlarında sayılmamış olmakla birlikte yargı kararlarına göre kanaat verici vesikalar şunlardır; Ø Alacaktan vazgeçildiğine dair konkordato anlaşması, Ø Borçlunun ülkeye dönmemek üzere terk ettiğini ve haczi mümkün mal bulunmadığını gösteren belgeler, Ø Borçlunun gaipliğine ilişkin mahkeme kararı, Ø Mahkeme tarafından kabul edilen alacaktan vazgeçildiğine dair belgeler, Ø Borçlunun mal varlığı bırakmadan ölümü ve mirasçıların mirası reddettiklerine dair resmi belgeler, ØTicaret mahkemesince borçlu hakkında verilmiş ve ilgili masa tarafından tasfiyeye tutulmuş iflas kararına ilişkin belgeler. ØAciz vesikası kanaat verici belge değildir. Ekim 2021 Pazar 31

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI • DEĞERSİZ ALACAKLARDA ZARAR YAZILACAĞI DÖNEM (VUK 322 f. 2, 3) Değersiz alacaklar, bu kapsama girdikleri tarihte tasarruf değerlerini kaybederler ve kayıtlı değerleri zarara geçirilerek yok edilirler. İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerde değersiz alacaklar, gider kaydedilmek suretiyle yok edilirler. İlgili yılda zarara geçirilmeyen değersiz alacağın, sonraki yıllarda zarar yazılabilmesi mümkün değildir. Ekim 2021 Pazar 32

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI MUHASEBE KAYITLARI ---------- / / ----------659 DİĞER OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR 120 ALICILAR Alacağın değersiz hale gelmesi ------------------- Ekim 2021 Pazar 33 XXX

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI Ø VAZGEÇİLEN ALACAKLAR (VUK 324) Vazgeçilen alacak, konkordato veya sulh yoluyla alınmasından vazgeçilen alacaklardır. Vazgeçilen alacakları değersiz alacaklardan ayıran en önemli husus sulh yoluyla alacaktan vazgeçilmesidir. Sulh yolunun kabul edilebilmesi için sulhun yine de mahkeme sürecinde ve mahkeme vasıtasıyla sağlanmış olması gereklidir. Vazgeçilen alacak, borçlu açısından kar hükmünde olup, borçlunun defterinde özel bir karşılık hesabına alınır. Bu hesabın muhteviyatı alacaktan vazgeçildiği yılın sonundan başlayarak üç yıl içinde zararla itfa edilmediği takdirde kar hesabına aktarılır. Ekim 2021 Pazar 34

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI Üç yıllık bekleme süresi içerisinde borçlunun işi terki, ölümü ve kurumlarda devir halinde ertelenen tutar o yılın karına eklenir. Kaynağı ne olursa olsun geçmiş yıllara ait zararların, vazgeçilen alacaklar sebebiyle oluşturulan karşılıklardan mahsup edilmeleri mümkün değildir. Sadece üç yıllık bekleme süresi içerisinde oluşan zararların vazgeçilen alacaklar sebebiyle ayrılan karşılık tutarından mahsup edilebilmeleri mümkündür. Ekim 2021 Pazar 35

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI MUHASEBE KAYITLARI ALACAKLININ MUHASEBE KAYDI ---------- / / ----------689 OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR 120 ALICILAR Vazgeçilen alacağın zarara aktarılması ------------------- XXX BORÇLUNUN MUHASEBE KAYITLARI ---------- / / ----------320 SATICILAR XXX 549 ÖZEL FONLAR XXX Vazgeçilen borcun özel fon hesabına aktarılması -------------------Üç Yıl İçerisinde Zararla İtfa Edilemeyen Tutarın Gelir Hesabına Aktarılması ---------- / / ----------549 ÖZEL FONLAR XXX 679 D. OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR XXX İtfa edilemeyen fon hesabının gelir hesabına aktarılması -------------------Ekim 2021 Pazar 36

DÖNEM SONU DÖVİZLİ CARİ HESAPLARIN DEĞERLEMESİNDE KDV 1 - Değerleme İşlemi Yapılırken Esas Alınması Gereken Döviz Kuru (VUK Tebliği Sıra No: 130, 283, 380, GVK Tebliği Sıra No: 217) - Değerlemenin Yapılacağı Geçici Vergi Dönemlerinde - Tahsilatın yapıldığı tarihte - Takvim yılı sonunda 2 - Faturalı İşlemlerden Kaynaklanan Borç-Alacakların Değerlemesi (VUK Md. 280, 281, 285 KDVK Md. 24/c, Kdv uygulama tebliği 1 MSUGT-1, TMS-4, TMS-12) 3 - Dövizli Emtia Alımlarından Doğan Kur Farkları ve KDV: (VUK 213 – 238 NL. GENEL TEBLİĞ) Ekim 2021 Pazar 40

BEDELİN DÖVİZ CİNSİNDEN VEYA DÖVİZE ENDEKSLENEREK İFADE EDİLDİĞİ İŞLEMLERDE ÖDEMEYE BAĞLI OLUŞAN KUR FARKLARININ DURUMU (KDVGUT III-A/5. 3. ) Kur Farkı Ekim 2021 Pazar Vade Farkı Matrahın Unsuru 41

Örnek : 18. 01. 2014 tarihinde 12. 000, 00 USD + KDV bedelli ticari mal alındığı varsayımı altında söz konusu işleme ilişkin kayıtlar (1 USD=2, 3 TL. ) ---------------- 18. 01. 2014 -------------153 Ticari Mallar 27. 600, 00 191 İnd. KDV 4. 968, 00 320 Satıcılar 32. 568, 00 -------------------------------------Vade 95 gün ve 05. 04. 2014 tarihinde faturanın ödeneceği ve ilk geçici vergi döneminde 1 USD = 2, 37 TL. olduğu varsayımı altında yapılacak işlemler; 14. 160, 00 USD x 2, 37 = 33. 559, 20 TL. [ 32. 568, 00 – 33. 559, 20 = - 991, 20 Kur Zararı] ---------------- 31. 03. 2014 -------------656 Kambiyo Zararları 991, 00 381 Gider Tahakkukları 991, 00 ( Geçici Vergi Dönemi Kur Değerlemesi) -------------------------------------Ekim 2021 Pazar 42

Ödeme vadesinde (05. 04. 2014) döviz kuru 1 USD = 2, 41 TL. (TCMB Döviz alış kuru ) 14. 160, 00 USD x 2, 41 = 34. 125, 60 TL. [ 32. 568, 00 – 34. 125, 60= -1. 557, 60 Kur Zararı] • İç yüzde yöntemiyle KDV de hesaplanarak kur farkı faturası düzenlenmelidir. ---------------- 05. 04. 2014 -------------656 Kambiyo Zararları 328, 80 191 İnd. KDV 237, 60 381 Gider Tahakkukları 991, 20 320 Satıcılar 1. 557, 60 ( Kur Farkı Faturası) ------------------------------------- Ekim 2021 Pazar 43

31. 03. 2014 tarihinde döviz kurunun 1 USD = 2, 21 TL. olduğu varsayımı altında ; 14. 160, 00 USD x 2, 21 = 31. 293, 60 TL. [ 32. 568, 00 – 31. 293, 60= 1. 274, 40 Kambiyo Karı] ---------------- 31. 03. 2014 -------------181 Gelir Tahakkukları 1. 274, 40 646 Kambiyo Karları 1. 274, 40 ( Geçici Vergi Dönemi Kur Değerlemesi) -------------------------------------Ödeme vadesinde (05. 04. 2014) döviz kuru 1 USD = 2, 18 TL. (TCMB Döviz alış kuru ) 14. 160, 00 USD x 2, 18 = 30. 868, 80 TL. [ 32. 568, 00 – 30. 868, 80= 1. 699, 20 Kur Karı] • Faturayı düzenleyen taraf 1. 699, 20 TL. İç yüzde yöntemiyle KDV de hesaplanarak kur farkı faturası düzenlenmelidir. Ekim 2021 Pazar 44

---------------- 05. 04. 2014 -------------320 Satıcılar 1. 699, 20 646 Kambiyo Karları 165, 60 391 Hesaplanan KDV 259, 20 181 Gelir Tahakkukları 1. 274, 40 ( Kur Farkı Faturası) ------------------------------------- Ekim 2021 Pazar 45

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI Ø STOKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ (V. U. K. 274) Satın alınan veya imal edilen malların maliyet bedeline nazaran değerleme günündeki satış bedelleri %10 ve daha fazla bir düşüklük gösterdiği hallerde, maliyet bedeli yerine emsal bedeli ölçüsü tatbik edilebilir. Ayrıca; Yangın, deprem, su basması gibi afetler yüzünden veya, bozulmak, çürümek, kırılmak, paslanmak gibi haller neticesinde iktisadi kıymetinde önemli bir azalış olan mallar emsal bedelle değerlenirler. Ekim 2021 Pazar 48

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI STOKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ Tabi afetler sonucu değeri düşen malların emsal bedelle değerlenerek uğranılan zararın gider kaydedilebilmesi için; meydana gelen olayın itfaiye, mahkeme gibi yetkili makamlara tespit ettirilmesi gerekir. Tespit belgeleri ile birlikte vergi dairesine müracaat edilerek emsal bedelin takdiri istenmelidir. Ekim 2021 Pazar 49

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI STOKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ Stoklarında meydana gelen bir azalmanın takdir edilmesi talebinde bulunan bir mükellefin; • Değer düşüklüğüne yol açan olayı, • Stoklarında iddia ettiği miktarda mal bulunduğunu, • Değer düşüklüğünün yangın, deprem ve su basması, bozulmak, kırılmak, çürümek, çatlamak, paslanmak gibi haller sayılan olaylardan kaynaklandığını, her türlü maddi delil ile ispatlaması gerekir. Ekim 2021 Pazar 50

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI STOKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ • Örnek: Dönem sonu stok miktarı 200 birim olan, söz konusu malın, işletmedeki birim maliyet bedelinin 55 TL ve değerleme günü itibariyle piyasada oluşan fiyatının 48 TL olması halinde, • Piyasada oluşan fiyat, maliyet bedelinin % 10’undan daha fazla oranda düşük olduğundan, işletme emsal bedelle değerleme yapılabilir. 51

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI 52

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI 31. 12. 2014 157 - Diğer Stoklar 01 - Değeri Düşen Mallar 153 - Ticari Mallar 01 - A Ticari Malı 1. 12. 2014 654 - Karşılık Giderleri 01 - Değeri Düşen Malla 158 - Stok Değer Düş. Karş. 01 - A Ticari Malı 11. 000 - 1. 400 - 53

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI Ø ZAYİ OLAN MALLAR Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilan ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan malların ekonomik değeri yoksa satışı da söz konusu değildir. Alış belgelerinde yer alan KDV tutarının indirim hesaplarından çıkartılarak malların zayi olduğu dönemde hesaplanan KDV olarak ilave edilmesi gereklidir. Ekim 2021 Pazar 55

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI Ø ÇALINAN MALLARIN DEĞERLEMESİ Hırsızlık veya dolandırıcılık sonucu işletmeden çıkan mallar dolayısıyla oluşan zararın vergi matrahından düşülmesi mümkün değildir. Hırsızlık veya dolandırıcılık sebebiyle çalınan malların maliyet bedelleri, olayın polis raporu veya benzeri belgelerle kanıtlanması halinde KKEG olarak kayıtlara alınır. Alış belgelerinde indirim konusu yapılan KDV tutarlarının da hesaplanan KDV olarak beyan edilmeleri gerekir. Olayın polis raporu veya benzeri belgelerle kanıtlanamaması durumunda söz konusu mallar işletmeden çekilmiş olarak kabul edilirler. Bu durumda söz konusu mallar için fatura düzenlenerek mallar emsal bedelleri ile hasılat yazılırlar. Ekim 2021 Pazar 56

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI Ø HURDALAR VE KULLANIM ÖMRÜ TAMAMLANMIŞ MALLAR Vergi idaresi, işletme stoklarında yer alan ve kullanım ömürlerini tamamlamak suretiyle hurda hale gelmek suretiyle değeri düşen malların emsal bedelleri ile değerlenebilmesi için, V. U. K. 267/3. maddesi gereği takdir esasına göre değerleme yapılması, bunun için takdir esasını talep eden şirketin takdir komisyonuna yazılı olarak müracaat etmesini istemektedir. Satış imkanı kalmayan, takdir komisyonunca “ 0” değer tespiti yapılan malların alış faturalarında gösterilen KDV’lerin indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Ekim 2021 Pazar 57

GÜNCEL VERGİ VE MUHASEBE UYGULAMALARI Kıst Dönem Amortismanı - Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları binek otomobilleri hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin aktife girdiği hesap dönemi için ay kesri tam ay sayılmak suretiyle kalan ay süresi kadar amortisman ayrılması zorunlu olup, amortisman ayrılmayan süreye isabet eden bakiye değer ise, itfa süresinin son yılında tamamen yok edilmelidir. 69

SAT - KİRALA - GERİ AL MODELİ (SELL AND LEASEBACK) Ekim 2021 Pazar 74

SAT, KİRALA VE GERİ AL MODELİ İşletmenin aktifine kayıtlı amortismana tabi iktisadi kıymetlerin, finansal kiralama şirketine satıldıktan sonra tekrar geri kiralanması işlemidir. Kiralama süresinin sonunda satılan mallar tekrar kiracıya devredilir. Bu şekilde işlem yapılmasının sağlayacağı faydalar şunlardır: 1. İşletme aktifinde kayıtlı, yıllar itibarıyla gerçek değerini yansıtmaktan uzaklaşmış ATİK’lerini (örneğin; gayrimenkullerini) güncel bedeli ile finansal kiralama şirketine satmak suretiyle bir nevi kredi almış olmaktadır. 2. Aynı ATİK güncel bedeli ile finansal kiralama şirketi tarafından işletmeye geri satılmak suretiyle aktifteki kayıtlı değeri V. U. K. ’na muhalefet etmeden düzeltilebilecektir. Ekim 2021 Pazar 75

KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNASI K. V. K. (Md. 5/1 -e) Taşınmazların 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu kapsamında, geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla, finansal kiralama şirketlerine satışı ve varlık kiralama ile finansal kiralama şirketlerince taşınmazın devralındığı kuruma satışından doğan kazançlar için gayrimenkul satış kazancı istisnası %100 olarak uygulanır. ( KVK 5/1 -e) Bu taşınmazlar için en az iki tam yıl aktifte bulunma şartı aranmaz. Yürürlük Tarihi: 02. 08. 2013 Ekim 2021 Pazar 76

KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNASI K. V. K. (Md. 5/1 -e) Bu satış karının istisnadan yararlanan kısmının satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulması gerekmektedir. Fona alınan tutardan, beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen ya da dar mükellef kurumlarca ana merkeze aktarılan kısım için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılacaktır. Aynı süre içinde işletmenin tasfiyesi (devir ve bölünmeler hariç) halinde de bu hüküm uygulanacaktır. Ekim 2021 Pazar 77

KDV İSTİSNASI KDVK (Md. 17/4 -y) Finansal kiralama şirketlerince bizzat kiracıdan satın alınıp geriye kiralanan taşınmazlara uygulanmak üzere ve kiralamaya konu taşınmazın mülkiyetinin sözleşme süresi sonunda kiracıya devredilecek olması koşulu ile, 1. kiralanmaya konu taşınmazların kiralayana satılması, 2. bu taşınmazların satan kişilere kiralanması ve 3. kira süresinin sonunda kiracıya yani satan kişiye devri işlemlerinin her biri KDV’den istisnadır. Ekim 2021 Pazar 78

KDV İSTİSNASI KDVK (Md. 17/4 -y) Bu istisna 17/4 -r maddesinde yer alan istisna ile karıştırılmamalıdır. Buna göre; - İki yıldan daha az süreyle elde tutulan taşınmazların satışı ve geri kiralanması, - Gelir Vergisi mükellefleri ya da adi ortaklıklar ve şahıs firmaları tarafından yapılacak taşınmaz satışları ve geri kiralanması, - Taşınmaz ticareti ile uğraşanların bu amaçla elde tuttukları da dahil olmak üzere yapacakları taşınmaz satış ve geri kiralama işlemleri de, Finansal kiralama sözleşmesinde, kira süresinin sonunda bu taşınmazların mülkiyetinin kiracıya devredilecek olduğuna ilişkin hüküm bulunması şartıyla, anılan istisnadan yararlanabilecektir. . Ekim 2021 Pazar 79

İSTİSNA KAPSAMINDAKİ A. T. İ. K. ’LER Kurumlar Vergisi Kanunu ve KDV Kanunu’nda yer alan istisna düzenlemelerinde de dikkat edileceği üzere sadece taşınmazlar üzerinde istisna hükümleri bulunmaktadır. Diğer bir ifade ile şirketlerin aktifinde kayıtlı - taşıtlar, - makine ve teçhizatlar, - demirbaşlar sat, kirala ve geri al modeli içerisinde işlem görebilir fakat bunların KVK 5/1 -e ve KDVK 17/4 -y bendinde yer alan istisnalardan faydalanmaları mümkün değildir. Ekim 2021 Pazar 80

DAMGA VERGİSİ İSTİSNASI (6361/37. Md. ) Finansal kiralama sözleşmeleri ve bu sözleşmelerin devrine ve tadiline ilişkin kağıtlar ile bunların teminatı amacıyla düzenlenen kağıtlar damga vergisinden, bu kağıtlarla ilgili yapılacak işlemler harçtan müstesnadır. Ekim 2021 Pazar 81

TAPU HARCI (HARÇLAR KANUNU-4 SAYILI TARİFE/20 -g) TAŞINMAZIN FİNANSAL KİRALAMA ŞİRKETİNE SATIŞINDAKİ TAPU HARCI Satıp geri kiralama yöntemi ile gerçekleştirilen kiralama sözleşmeleri kapsamında kiracı tarafından sözleşme süresi sonunda geri alınmak kaydıyla kiralanan taşınmazların kiralayana satışı sırasında devredenden binde 4, 55 tapu harcı alınır. Ödenen bu harç Kurumlar Vergisi açısından KKEG sayılır. Not: Gayrimenkullerin bu model haricinde devir ve iktisabında tapuda binde 20 oranında harç alınmaktadır. Ekim 2021 Pazar 82

TAPU HARCI İSTİSNASI (6361/37. Md. ) TAŞINMAZIN FİNANSAL KİRALAMA ŞİRKETİ TARAFINDAN SATIŞINDA TAPU HARCI Satıp geri kiralama yöntemi ile yapılan kiralama sözleşmeleri kapsamında kiralanan taşınmazların, sözleşme süresi sonunda kiracı adına tapuya tescili tapu harcından müstesnadır. Ekim 2021 Pazar 83

SİSTEMİN ÇALIŞMA ŞEKLİ Örnek: İşini büyütmek isteyen ve nakite ihtiyacı bulunan bir şirket, aktifinde kayıtlı değeri 500. 000, 00 TL. olan fakat piyasa değeri 10. 000, 00 TL. olan şirket binasını sat, kirala ve geri al modeli ile değerlendirmek istemektedir. 1. Bina bir finansal kiralama şirketine 10. 000, 00 TL. bedelle satılır. 2. 10. 000, 00 TL. tahsil edilir ve şirketin finansman sorunu çözülür. (KVK 5/1 e’ye göre iki yıl içerisinde tahsil şartı gerçekleşir. ) 3. Satıştan doğan kazancın %100’ü Kurumlar Vergisinden istisnadır. (KVK 5/1 -e) 4. Satış işlemi KDV’den istisnadır. (KDVK 17/4 -y) 5. Satış işleminde binde 20 yerine binde 4, 55 tapu harcı alınır. (Harçlar Kanunu-4 Sayılı Tarife/20 -g) 6. Satış işleminin ardından, finansal kiralama şirketi ile sözleşme yapılarak taşınmaz kiralanır. (Finansal Kiralama Sözleşmesi) 7. Kiralama işlemleri KDV’den istisnadır Ekim 2021 Pazar 84

SİSTEMİN ÇALIŞMA ŞEKLİ 8. 9. 10. 11. 12. 13. Finansal Kiralama şirketine ödenen faizler KVK veya GVK yönünden gider yazılır. Bilançonun dönen varlıklar bölümüne 10. 000, 00 TL. giriş olurken, 549 Özel Fonlar bölümünde 9. 500. 000, 00 TL. artış gerçekleşir. Bu artış aynı zamanda Özkaynakları da yükseltir. Bu tablo, Kamu İhalelerinde şirketin rasyolarını olumlu yönde etkiler. Kiralama süresinin bitiminde taşınmaz geri alınır. Bu aşamada herhangi bir para ödemesi yapılmaz. Finansal Kiralama şirketi tarafından taşınmazın şirkete devri KDV’den istisnadır. (KDVK 17/4 -y) Finansal Kiralama şirketi tarafından taşınmazın şirkete devri tapu harcından istisnadır. (6361 Finansal Kiralama Kanunu Md. 37) Ekim 2021 Pazar 85

KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ F/4. 21 KVD Kanunu’ndaki 17/4 -y maddesinde yer alan istisna kısmi istisna mahiyetinde olduğundan ve bu konuda aksi yönde bir düzenleme yapılmadığı için; KDV Kanunu’un 30/a maddesine göre, Finansal kiralama şirketine satılan taşınmazın iktisabında yüklenilen KDV’nin düzeltilmesi gerekir. KDV Genel Uygulama Tebliğinde yer alan bu hüküm, düzenlemenin getiriliş amacı ile bir çelişki içerisindedir. Ekim 2021 Pazar 86

FİNANSAL KİRALAMA ŞİRKETİNDEN GERİ ALINAN TAŞINMAZLARDA KVK 5/1 -e’YE GÖRE 2 YIL AKTİFTE BULUNDURMA SORUNU Henüz yayınlanmamakla birlikte, 8 No. lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği Taslağında verilen örneklerde; Sat, Kirala, Geri Al Modeline göre Finansal Kiralama Şirketinden kiralanan ve kiralama süresinin sonunda geri satılan taşınmazlarda, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1 -e maddesinde yer alan taşınmazın iki tam yıl süreyle aktifte yer alması şartının, kiralama işleminin sonrasında kiracının taşınmazı geri aldığı tarih iktisap tarihi olarak değerlendirilmiş ve bu tarih esas alınarak iki tam yıl süresinin hesaplaması yapılmıştır. Bu durum modelin hedeflenen amacı ile çelişki yaratmaktadır. Ekim 2021 Pazar 87

Özel Maliyet • Özel Maliyet ; kira süresi sonunda kiralayanda bırakılacak, kiralanan gayrimenkullerle ilgili olarak işletmeler tarafından yapılan değer artırıcı veya gayrimenkulü genişletici nitelikteki giderlerdir. • Doğrudan gider değerlendirilirler. yazılmayıp • Maliyet bedeli ile değerlenirler. duran varlık olarak

Özel Maliyet - Amortisman • Özel maliyetler kira süresine göre eşit yüzdelerle amortismana tabi tutulur. • Kira süresinin belirsiz olması durumunda amortisman beş yıllık süre esas alınarak hesaplanır. • Özel maliyet bedellerinin itfasında kıst amortisman uygulaması ve/veya azalan bakiyeler usulü kullanılmaz. • Özel maliyetin bir bedel karşılığında devredilmesi durumunda iktisadi kıymet satışı gibi işlem yapılacaktır.

Yap işlet devret Ø Özel Yap-İşlet- Devret Modelinin İşleyiş Biçimi : • Adına ister yap işlet devret modeli, ister özel maliyet bedeli sistemi diyelim, işlem aşağıdaki şekilde cereyan etmektedir. • Bir mükellef (gelir veya kurumlar vergisi), diğer bir kişinin( mükellef olabilir de, olmayabilir de). arsası üzerinde; otel, lokanta veya büro gibi bir işyerini inşa etmekte, bu işyerini anlaştıkları süre boyunca herhangi bir bedel ödemeden bizzat kullanmakta ve sürenin sonunda tesisi, arsa sahibine hiçbir bedel almadan devretmektedir. • Bu tür olaylarda, genellikle imarlı arsalar söz konusu olmaktadır. Bina inşaat ruhsatı, arsa sahibi adına düzenlemekte ve inşaat tamamlandıktan sonra, tapuda cins tahsisi işlemi de arsa sahibi adına yapılmaktadır.

Yap işlet devret Maliye Bakanlığı’nın bugüne görüşlerden bazıları şöyledir: kadar vermiş olduğu İstanbul Defterdarlığı’nın 16. 09. 2004 tarih ve B. 07. 4. DEF. 0. 34. 11 -GVK-94/5 -10802 -12382 sayılı özelgesi. “Arsa sahibinin arsası üzerine kullanım alanı için şirketinizce yapılacak inşaatın tamamlanmasından sonra bu hizmetinize karşılık olarak inşa ettiğiniz binayı 5 yıl süre ile bir bedel ödemeksizin kullanacağınız anlaşılmış olup, gayrimenkulün iktisadi kıymetlerini arttırıcı harcamaların özel maliyet bedeli hesabına aktarıldığı tarihte “ayın şeklinde kira” peşin olarak ödenmiş sayılacağından bu tarihte yürürlükte olan gelir vergisi tevkifatı oranı üzerinden (emsal bedeli esas alınarak) gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir. ”

Yap işlet devret İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 11. 07. 2007 tarih B. 07. 1. GİB. 4. 34. 16. 01/ GVK-94/5 -14037 -14765 sayılı özelgesi. ve “Şahsa ait arsa üzerine şirketiniz tarafından inşa edilen işyerlerinin kiralanmak suretiyle belli bir süre (5 ile 10 yıl) işletildikten sonra arsa sahibine devredilmesi durumunda, gayrimenkulün iktisadi kıymetini artırıcı nitelikteki harcamaların, arsa sahibi şahıs tarafından Gelir Vergisi Kanunu’nun 70. maddesi uyarınca gayrimenkul sermaye iradı olarak değerlendirilerek, kira süresinin sonunda yapılan “işyerlerinin emsal bedelinin” gayrimenkul sermaye iradı olarak beyan edilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, şirketiniz tarafından inşa edilen ve belli bir süreyle işletilecek olan işyerleri için nakden veya hesaben bir kira ödemesi söz konusu olmadığı için şirketiniz tarafından gelir vergisi tevkifatı da yapılmasına gerek bulunmamaktadır. Ayrıca binanın arsa sahibine devrinde de tevkifat yapılmayacaktır. ”

Yap işlet devret Bu özelgelere rağmen; Kiralık arsa üzerine yapılan binanın, arsanın değerini arttırıcı mahiyette olması sebebiyle özel maliyet bedeli hesabı kullanılırdı. Kiracılar özel maliyet bedelini kira sözleşmesinin süresine uygun olarak 10 - 20 yılda giderleştirmekteydi. Kira süresi bitiminde ise, ‘‘ emsal bedeli’’ üzerinden ‘‘bedelsiz’’ devredilirdi. Bu aşamada kiracının, kiralayana bedelsiz devrinde KDV hesaplanıyordu. Kiracının mükellefiyet durumuna göre ise %20 tevkifat yapılıyordu. Kiraya veren de ayni (bina ve tesis) olarak tahsil ettiği kira gelirini, beyan edip vergi ödüyordu.

Yap devret işlet modeli (07. 08. 2013 tarih ve 2013/391 -1213 sayılı özelge) • Kiracı ile arsa sahibi şahıslar arasında akdedilen sözleşmeye istinaden bina inşa edilmesi için yapılan harcamaların özel maliyet bedeli olarak dikkate alınmasının mümkün olmadığı, • Söz konusu bina harcamaları için emsal bedel üzerinden kar marjı ilave edilmek suretiyle arsa sahibine fatura edilmesi gerektiğini ve harcamalar ile fatura bedeli arasındaki farkın inşaatı yapan (binayı kullanan şirketçe) kazanç olarak kurumlar vergisi matrahına dahil edilerek % 18 KDV hesaplanması gerektiği, • Fatura kaynaklı alacak tutarının peşin ödenen kira olarak kabul edilmek suretiyle sözleşme süresi içinde eşit tutarlar ile kira gideri olarak dikkate alınması gerektiği, • Her ay alacaktan mahsup edilerek gider yazılan kira tutarının (arsa sahibi gerçek kişi ise) gelir vergisi tevkifatına konu olacağını, • Arsa sahibinin ise bir yıl içinde borcuna mahsup edilen kira bedellerini ilgili yıla ait gayrimenkul sermaye iradı olarak beyan etmesi gerektiği görüşlerine yer verilmiştir.

Ciro Primleri: ü Ciro primi; bayilere ve sürekli mal alımında bulunanlara belli bir sürede, belirli bir miktarın üzerinde mal alımı şartına bağlı olarak yıl içinde yapılan alımların belli oranında sağlanan nakit, mal ve benzeri şekildeki menfaatlerdir. ü Alt firmaların ana firmaya ciro primi uygulaması bünyesinde vermiş oldukları hizmet neticesinde ana firmadan sağladıkları menfaatlerin elde eden mükellef açısından faaliyetlerin gerçekleştirilmiş olduğu dönemin geliri olarak değerlendirilmeli ve ticari kazanç olarak vergilendirilmelidir. ü Ana firmanın alt firmaya sağladığı menfaat açısından, ciro priminin ana firma açısından “bir pazarlama gideri” olduğu ve yapılan bu gider, GVK’nun “İndirilecek Giderler” başlıklı 40/1. maddesinde sayılan “Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler” içerisinde değerlendirilmektedir. ü Ciro primlerinde satışa konu olmuş olan mal ya da hizmet için daha önce uygulanmış olan KDV oranını esas alınacaktır.

Ödenmeyen SGK Primleri ü SGK’ya göre fiilen ödenmeyen prim tutarlarının Gelir ve Kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamaz. ü Ödenmeyen sigorta primlerini ödemenin yapıldığı yılda mali karın tespitinde indirim olarak dikkate alabilmek için ilgili olduğu dönemde ticari karın tespitinde indirilmiş ve mali kara ilave edilmiş olması gerekir. ü SGK primi ödendiği yıla ait kurumlar vergisi beyannamesinde Kazanç ve İlaveler sayfasında Zarar Dahi Olsa İndirilecek İstisna ve İndirimler bölümünde Diğer İndirim ve İstisnalar satırına yazılarak açıklama bölümünde vergi matrahından indirilir.

Gelecek Dönemlere Ait Giderler: ü Kira, sigorta primi vb. gibi gelecek aylara yada yıllara ilişkin olarak şimdiden peşin olarak ödenen giderlerin dönemsellik ilkesi gereğince cari yıla ait olan kısmının tespit edilerek geri kalan kısmının giderler arasından çıkarılması (yada aktifleştirilmiş ödemenin cari yıla isabet eden kısmının giderlere atılması) gerekmektedir.

Süresinden Sonra Gelen Faturalar: ü Genellikle dönem sonundan sonra gelen elektrik, su, telefon vb. gibi faturaları dolayısıyla kapatılan döneme isabet eden giderler için tahakkuk yapılması gerekir. ü Söz konusu tahakkuk hesaplamalarının isabetli olması için sayaçların dönem sonu itibariyle okunması, önceki dönemlere göre tahmin yapılması uygundur. Yapılan tahakkuklar kurumlar vergisi beyannamesi verilme tarihine kadar gerçekleşme durumuna göre gerekirse düzeltilmelidir.

Faiz Giderleri: ü İşletmelerin kullanmış olduğu yabancı kaynaklar dolayısıyla doğan faiz, vade farkı gibi giderlerden kapatılan döneme isabet eden kısımların tahakkuk ettirilerek gider yazılması gerekmektedir. ü Söz konusu giderlerin karşı işletmeler tarafından sözleşme gereği kapanış tarihi itibariyle hesaplanmaması ve bunlar için faturalama yapılmaması, dönem sonu itibariyle tahakkuk etmiş bu finansman giderlerinin gider yazılmasına engel değildir.

Faiz Gelirleri: ü İşletmelerin vadeli mevduatları dolayısıyla doğan faiz, vade farkı gibi gelirlerden kapatılan döneme isabet eden kısımların tahakkuk ettirilerek gelir yazılması gerekmektedir. ü Söz konusu karşı işletmeler tarafından sözleşme gereği kapanış tarihi itibariyle hesaplanmaması ve bunlar için gider yapılmaması, dönem sonu itibariyle tahakkuk etmiş bu finansman gelirlerinin gelir yazılmasına engel değildir.

İhracatta Dönemsellik: ü İhraç tarihi malın gümrük hattından çıkış tarihidir. ü Malın ihraç faturası Aralık ayında, çıkış tarihi ise Ocak ayında ise ihraç tarihi olan Ocak ayı dikkate alınır. İhracat istisnası buna göre uygulanır. ü Bu husus satış faturalarının ilgili vergi döneminin beyannamelerine dahil edilmesi zorunluluğunun bir istisnasıdır.

İhracatta Dönemsellik • İhracat Faturası Düzenlendiği Dönemde; -------------/-------------120 ALICILAR ----- 380 GELECEK AY. AİT GELİRLER ----------------/-------------- • Gümrük Hattını Terk Ettiği Dönemde; -------------/-------------380 GELECEK AY. AİT GELİRLER 601 YURT DIŞI SATIŞLAR -------------/--------------

YIL SONLARINDA KDV İNDİRİMİ • İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir. (md. 29/3) Ekim 2021 Pazar 106

YIL SONLARINDA KDV İNDİRİMİ • Hesap dönemi kapandıktan sonra gelen faturalarda yer alan ve indirim konusu yapılamayan KDV tutarlarının gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması mümkündür. Ekim 2021 Pazar 108

GOOGLE, FACEBOOK VB. KURUMLARA VERİLEN REKLEM HİZMETLERİNDE KDV UYGULAMASI Web sitesinde yayınlanmak üzere Google, Facebook, Twitter, …vb. firmalardan reklam alınması halinde KDV uygulaması şöyle olacaktır: 28. 12. 2011 tarihinde GİB tarafından verilen bir özelge şöyledir: “… Google firmasının reklamlarını şirketinizin web sitesinde yayınlamak suretiyle vermiş olduğunuz reklam hizmetleri, hizmet Türkiye’de ifa edildiğinden ve hizmetten Türkiye’de yararlanıldığından, genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi bulunmakta olup, Google firması adına düzenleyeceğiniz faturada işlem bedeli üzerinden genel oranda (%18) KDV hesaplamanız gerekmektedir. Diğer taraftan, yurt dışındaki firma söz konusu hizmetten Türkiye’de yararlanıldığından verilen hizmetin, hizmet ihracatı kapsamında değerlendirilerek KDV’den istisna tutulması da mümkün bulunmamaktadır. Ekim 2021 Pazar 109

GOOGLE, FACEBOOK VB. KURUMLARDAN ALINAN HİZMETLERDE KDV UYGULAMALARI • Bu konunu diğer boyutu da; Google ve Facebook gibi firmalardan internet üzerinden reklam alanı satın alınması durumunda ne olacağıdır? • Google gerekse de Facebook’tan internet üzerinden, internet reklam alanı satın alınması hizmetten Türkiye’de faydalanılması sebebi ile KDV’nin konusuna girmektedir. KDV’nin konusuna giren bu işlemler nedeniyle vergiyi kim, nasıl beyan edip ödeyecektir? Ekim 2021 Pazar 110

GOOGLE, FACEBOOK VB. KURUMLARDAN ALINAN HİZMETLERDE KDV UYGULAMALARI • “Katma Değer Vergisi Kanununun 1. maddesine göre işlemler Türkiye’de yapıldıkları takdirde vergiye tabi tutulabilecektir. • Aynı Kanun’un 6/b maddesine göre, Türkiye’de yapılan, değerlendirilen veya faydalanılan hizmetler Türkiye’de ifa edilmiş sayılacaktır denmektedir Ekim 2021 Pazar 111

GOOGLE, FACEBOOK VB. KURUMLARDAN ALINAN HİZMETLERDE KDV UYGULAMALARI • Yurt dışındaki firmalara yaptırılan hizmetlerden bu kapsama girenlerin vergiye tabi olacağı açıktır. Bu gibi hizmet ifalarında, mükellef esas olarak yurt dışındaki firmadır. Fakat firmanın Türkiye’de ikametgahı, iş yeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmaması halinde vergi, sözü edilen Kanun’un 9. maddesi gereğince hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından bağlı bulunulan vergi dairesine sorumlu sıfatıyla 2 no. lu KDV beyannamesi ile beyan edilip ödenecektir. Diğer taraftan ödenen bu verginin aynı dönemde 1 no. lu KDV beyannamesinde genel hükümlere göre indirim konusu yapılması mümkündür. Ekim 2021 Pazar 112

KDV UYGULAMA GENEL TEBLİĞİ İLE GETİRİLEN DEĞİŞİKLİKLER Ekim 2021 Pazar 113

TEBLİĞİN KÜNYESİ Yayımlanma Tarihi: 26. 04. 2014 Yürürlük Tarihi: 01. 05. 2014 Bu tebliğ kendisinden önce yayınlanmış 123 adet KDV Genel Tebliğini yürürlükten kaldırmıştır. Tebliğin oransal dağılımı şu şekildedir; - %60 KDV İstisnaları (Kapsamı, Tevsiki ve Beyanı, İadesi) - %15 KDV Tevkifatı - %25 Yürürlükte Bulunan Diğer Hususlar Ekim 2021 Pazar 114

GENEL BÜTÇE VERGİ GELİRLERİ TAHSİLATI (ÖZET) 2012 (Bin TL) % 2013 (Bin TL) % Gelir Vergisi 69. 671. 645 %21, 96 78. 726. 008 %21, 42 Kurumlar Vergisi 32. 111. 820 %10, 12 31. 434. 581 %8, 55 KDV 103. 155. 875 %32, 52 123. 878. 363 %33, 71 Diğer Vergiler 112. 279 %35, 40 133. 478. 775 %36, 32 Toplam Vergi Gelirleri 317. 218. 619 %100, 00 367. 517. 727 %100, 00 115

MAL İHRACATI GETİRİLEN YENİLİKLER Ø Yurtiçi gümrüksüz satış mağazalarına yapılan teslimler mal ihracatı kapsamına alınmıştır. Ø Uluslararası taşımacılık yapan yerli ve yabancı gemilere kumanya, teknik malzeme ve akaryakıt teslimlerinde Gümrük Çıkış Beyannamesi düzenlenmesi zorunlu hale getirilmiştir. Ø Satış faturası ile Gümrük Çıkış Beyannamesi arasında uyumsuzluk bulunması halinde Vergi İdaresi Gümrük Müdürlüğünden bilgi talep edebilecektir. 120

İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLER GETİRİLEN YENİLİKLER Ø İmalatçı kapsamı genişletilmiştir. Önceden sadece sanayi üretiminde bulunanlar imalatçı olarak kabul edilirken artık zirai ürün üretenler de imalatçı olarak kabul edilmektedir. Ø Evvelce Dış Ticaret Sermaye Şirketleri ve Sektörel Dış Ticaret Şirketleri tarafından da yapılan ihraç kayıtlı mal teslimi uygulaması yürürlükten kaldırılmıştır. Ø Bedelsiz ihraç edilecek malların yurtiçinden ihraç kaydıyla teslim alınabileceği uygulaması kabul edilmiştir. Ø İmalatçı belgesinde yer alan malların tamamının fason olarak imal ettirilmesinin, ihraç kaydıyla teslime mani olmayacağı esası kabul edilmiştir. 121

İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMLER GETİRİLEN YENİLİKLER Ø Tecil edilen verginin terkininde indirilecek KDV Listesi aranılmayacaktır. Ø İhraç kayıtlı teslimlerden kaynaklanan KDV İadelerinin indirim yoluyla telafi edilebileceği kabul edilmiştir. Bu amaçla BDP’nın indirimler bölümüne 107 no. lu satır eklenmiştir. Ø İhracatın üç ay içerisinde gerçekleşmemesi halinde, imalatçının ihracatçıya rücu etmesi ve KDV indirimi uygulamasına açıklık getirmiştir. Ø DİİB kapsamında belge sahiplerine mal satacak satıcıların evvelce imalatçı olmaları öngörülürken yeni düzenleme ile KDV mükellefi olmaları yeterli görülmüştür. Ø DİİB kapsamında imalat yapan bir üretici, ürettiği malları yine DİİB’ne sahip alıcılara satabilecektir. 122

HİZMET İHRACATI GETİRİLEN YENİLİKLER Ø Evvelce DAB gelmeden iade talebinde bulunulamayacağına ilişkin zorunluluk kaldırılmıştır. Ø Ancak dövizin Türkiye’ye getirildiğinin belgelendirilmesi zorunluluğu yine devam etmektedir. Ø Hizmete ait DAB ibrazı yerine, dövizin Türkiye’ye getirildiğini tevsiki, kambiyo mevzuatına göre geçerli kabul edilen bir belgeye (banka dekontu vb. ) bağlanmıştır. Ø Tebliğde hizmet ihracatının direkt olarak tanımı yapılmamakta olup, konuya ilişkin verilen örnekler çoğaltılarak konu daha anlaşılır bir hale getirilmiştir. 123

BAVUL TİCARETİ GETİRİLEN YENİLİKLER Ø Türkiye’de İkamet Etmeyenlere Özel Fatura İle Yapılan Teslimler “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” bölümüne alınmıştır. Ø İstisna, onaylı faturanın satıcıya ulaştığı tarihte beyan edilecektir. Ø İstisnanın tevsikinde (belgelendirilmesinde) DAB ibrazı zorunluluğu kaldırılmıştır. Ø Evvelce 600, 00 TL. olan alt limit 2. 000, 00 TL. ’na çıkarılmıştır. Ø Eskiden fatura tarihinden başlayarak uygulanan üç aylık süre, takip eden ay başından başlamak üzere üç ay olarak değiştirilmiştir. 124

YOLCU BERABERİ EŞYA GETİRİLEN YENİLİKLER Ø Sadece kişisel tüketime yönelik her türlü mal satışı için getirilmiş bir istisna türüdür. Ø ÖTV Kanun’unda yazılı mallar bu istisnanın kapsamı dışındadır. Ø Faturada yer alan bilgileri taşımak kaydıyla, yeni nesil ödeme kaydedici cihaz fişleri de bu istisnanın tevsikinde kullanılabilir. Ø İşlem bazında 100, 00 TL. ’lik alt limit getirilmiştir. Ø Bu tutara aynı satış belgesinde yer alan birden fazla mal çeşidi dahildir. 125

BİNEK OTOMOBİLLERDE KDV (KDVK 30/b) Faaliyetleri; kısmen veya tamamen - binek otomobillerin kiralanması, - taksi işletmeciliği yapılması veya - binek otomobillerinin çeşitli şekilde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları binek otomobillerinin alışlarında ödenen ve faturalarda ayrıca gösterilen KDV indirim konusu yapılabilir. Örnek; taksi işletmecisi, sürücü kursu, otomobil kiralama şirketi. 128

BİNEK OTOMOBİLLERDE KDV (KDVK 30/b) Ancak mükelleflerin işletme amacı dışında iktisap ettikleri binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen KDV’nin indirimi mümkün değildir. İndirim konusu yapılamayan bu vergi, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları çerçevesinde işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilir. Bu uygulama binek otomobili işletmeciliği ile uğraşan mükelleflerin işletme amacı dışında satın aldıkları binek otomobiller için de geçerlidir. Aynı zamanda VUK 270/2’ye yeni binek otomobil alımlarında ödenen ÖTV tutarı da gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilir. 129

BİNEK OTOMOBİLLERDE KDV (KDVK 30/b) Ø Araç kiralama şirketi tarafından alınan binek otomobile ilişkin KDV, aracın kiralanıp kiralanmadığına bakılmaksızın indirim konusu yapılabilir. ØAraç kiralama şirketinin genel müdürüne veya satış elemanına tahsis edilen araç için ödenen KDV indirim konusu yapılamaz. ØTest sürücü için aktife kayıtlı olan binek otomobile ait alışta ödenen KDV indirim konusu yapılamaz. Ø 87. 04 tarife pozisyonunda (eşya taşımaya mahsus motorlu taşıtlar) belirtilen taşıtların sonradan değişiklik yapılarak binek otomobiline dönüştürülmesi durumunda, bu taşıtların iktisabında yüklenilen KDV ile binek otomobiline dönüşüm nedeniyle oluşacak ÖTV farkı üzerinden hesaplanacak KDV indirim konusu yapılamayacaktır. 130

KGK UYGULAMALARI 1 - Bağımsız Denetime Tabi Olma Kriterleri BAĞIMSIZ DENETİM KRİTERİ AKTİF TOPLAM NET SATIŞ HASILATI ÇALIŞAN SAYISI Ekim 2021 Pazar BKK 2012/4213 (ESKİ) BKK 2014/5973 (ESKİ) BKK 2014/7149 (YENİ) 150 MİLYON TL. 75 MİLYON TL. 50 MİLYON TL. 200 MİLYON TL. 150 MİLYON TL. 100 MİLYON TL. 500 VE ÜZERİ 250 VE ÜZERİ 200 VE ÜZERİ 131

KGK UYGULAMALARI Bağımsız Denetim kapsamına girilip girilmediğinin tespiti için ; Finansal tablolar açısından 2013 ve 2014 finansal tabloları Çalışan sayısı bakımında ise 2013 ve 2014 yıllarındaki ortalama çalışan sayısı dikkate alınacaktır. Ekim 2021 Pazar 132

Denetime Tabi Olma Hesap dönemleri Bilanço aktif toplamı 50 milyon TL veya üzeri midir? Yıllık net satış hasılatı 100 milyon TL veya üzeri midir? Çalışan sayısı 200 veya üzeri midir? Kriterlerden Denetime en az ikisini tabi midir? sağlıyor mu? 2013 Evet Hayır Sağlamıyor Referans yıl 2014 Evet Hayır Sağlıyor Referans yıl 2015 Evet Hayır Evet Sağlıyor Tabi değildir 2016 Hayır Evet Sağlamıyor Tabidir 2017 Hayır Evet Sağlamıyor Tabidir 2018 Evet Hayır Evet Sağlıyor Tabi değildir

KGK UYGULAMALARI 2 – Uygulanacak Muhasebe Standartları Bağımsız denetim sürecinde denetçilerin esas alması gereken iki temel uygulama seti; DENETİM STANDARTLARI Ekim 2021 Pazar MUHASEBE STANDARTLARI 134

KGK UYGULAMALARI Bağımsız denetimin UDS’ye (BDS’ye) uygun olarak yapılması gereklidir. KGK’nın 26. 08. 2014’de yayınlanan Kararı ile; Bağımsız denetimde genel olarak Kamu Yararını İlgilendiren Kuruluşların (KAYİK) finansal tablolarının hazırlanmasında TMS’nin esas alınacağı, TMS uygulama kapsamı dışında kalanlar için ise Kurumca yayımlanacak standart ve düzenlemeler yürürlüğe girinceye kadar yürürlükteki mevzuatın uygulanabileceği açıklanmıştır. (İhtiyari) Ekim 2021 Pazar 135

KGK UYGULAMALARI TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI TMS/TFRS (UMS/UFRS) çerçevesi (uluslararası) Ekim 2021 Pazar Yerel Raporlama (MSUGT-TDHP) çerçevesi (ulusal) 136

Bağımsız Denetime Tabi Olup TMS’leri Uygulamayan Şirketlerin Finansal Tablolarının Hazırlanmasında ve Sunulmasında Uygulanacak İlave Hususlar KURUL KARARI • Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan: • Karar No: 75935942 -050. 01. 04 – [01/41] • Toplantı Tarihi: 29/12/2014

Finansal Tablolar 01. 2014 tarihinden itibaren düzenlenecek aşağıda belirtilen finansal tablolar dipnotlarıyla birlikte hazırlanır ve bunlara 700 kodlu Bağımsız Denetim Standartları çerçevesinde denetçi görüşü verilir. - Bilanço Gelir Tablosu Nakit Akış Tablosu Özkaynak Değişim Tablosu

Amortisman • Maddi-maddi olmayan duran varlıklar için amortisman, itfa payı vb. nin ayrılması esas olup; • Şirketler TMS'lerdeki faydalı ömür çerçevesinde kıst amortisman ayırabilecekleri gibi, vergi mevzuatında belirlenen süreler çerçevesinde ve öngörülen kıst amortismana tabi kalemleri de dikkate alarak amortisman ayırabilirler. • MSUGT kapsamında Maddi Olmayan Duran Varlıklar hesap grubunda yer alan şerefiye kalemi 5 yıl içinde eşit taksitlerle itfa edilir.

Değer Düşüklüğü • Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerinde (MSUGT) değer düşüklüğü (karşılıklar dahil) hesaplanması öngörülmeyen varlıklar için değer düşüklüğü hesaplaması ihtiyaridir.

Kıdem Tazminatı • İlgili bulunduğu hesap dönemi sonu itibarıyla şirketlerin kıdem tazminatı yükümlülükleri tahmin edilir ve bu tahmin nedeniyle cari dönemde ortaya çıkan kıdem tazminatı yükümlülük artışları hesaplanarak giderleştirilir. • Kıdem tazminatı yükümlülüğünü ilk defa finansal tablolarına yansıtacak şirketler, bu yükümlülüğün doğduğu hesap döneminden önceki dönemlere ilişkin kıdem tazminatı tutarlarını 10 yılı geçmemek üzere eşit taksitlerle finansal tablolarına yansıtır. Tahmin edilen kıdem tazminatı toplam tutarı ile bu tutarın finansal tablolara yansıtılmayan kısmı dipnotlarda açıklanır. Finansal tablolara yansıtılan bu tutarlar gelir tablosuyla ilişkilendirilmeden geçmiş yıllar kârları/zararları altında gösterilir.

Karşılaştırmalı Sunum • Finansal tabloların önceki dönemle karşılaştırmalı sunulması esas olup, • Karşılaştırmalı sunulacak önceki dönem bilançosu bu düzenlemede yer verilen hükümler çerçevesinde düzeltilir; • Diğer tabloların düzeltilmesi ise ihtiyaridir. Karşılaştırmalı tablolar arasındaki farklı politika ve uygulamalar dipnotlarda açıklanır.

TMS ve İlgili Diğer Mevzuat Hükümlerinin Uygulanması • Bu düzenlemede MSUGT'tan farklı olarak yer verilen hükümlerin ve MSUGT'ta belirleme yapılmayan hususların uygulanmasında (işlem, hesaplama ve tahminlerde) • TMS hükümlerinin kullanılması önerilmekle birlikte ilgili diğer mevzuatın kullanılması bu düzenlemeye aykırılık teşkil etmez. • Kullanılan mevzuat dipnotlarda açıklanır.

GÜNCEL MUHASEBE VE VERGİ UYGULAMALARI

GÜNCEL MUHASEBE VE VERGİ GRUBU EĞİTMENLERİ AYDIN DEDE CEYHAN İNALTOG DOĞAN AKTAY DOĞAN ŞEN EMRE EREN GÖKTÜRK ERHAN SULAR HAKAN ERASLAN HALİM BURSALI HÜLYA EKİNCİ ŞALCI MURAT CEYHAN MUSTAFA GÜN NAZIM ANIL NECLA GONCA TURGUT KENAR