Globaliseringens betydning for det danske skattesystem Niels WintherSrensen

Globaliseringens betydning for det danske skattesystem Niels Winther-Sørensen Handelshøjskolen i København 1

Udkast til nyt lovforslag: Ny måde at opkræve skat • Grl. § 43: Jeg lover at betale skat til Danmark om 30 år – Ingen skat kan pålægges, forandres eller ophæves uden ved lov • Skat – det er da noget man aftaler! – Betingelse for fradrag for indbetaling på udenlandsk pensionsordning • Hvordan er det kommet så vidt? 2

Pensionsbeskatningsdommen 30. januar 2007 • EF-domstolen: – I strid med EF-traktaten at nægte fradragsret/bortseelsesret ved indbetaling på udenlandsk pensionsordning, når der er fradragsret/bortseelsesret ved indbetaling på dansk ordning! • Sammenhængen i skattesystemet – Kun problem, hvis personen flytter fra Danmark inden udbetalingerne af pensionen 3

Udenlandske pensionsordninger • Hvorfor har Danmark problemer med at give skattebegunstigelse ved indbetaling på udenlandske ordninger? – Kapitalafkastskatten • pensionsinstituttet opgør og indbetaler skatten • vanskeligt at pålægge udenlandske pensionsinstitutter at betale skat til Danmark – Skatteudskydelse ved ET • Reelt få begrænsninger for at indbetale med skattebegunstigelse • Udstationering el. lign. og ophævelse i utide, når udenlandsk ordning • Pensionering i udlandet, når udenlandsk ordning – kan dansk kildelandsbeskatning opretholdes? 4

Udenlandske pensionsordninger • Udkast til lovforslag – Betingelse for at opnå fradragsret/bortseelsesret ved indbetaling på udenlandske pensionsordninger er bl. a. : • Personen skal indvillige i at blive beskattet af løbende udbetalinger fra pensionsordningen, der modtages efter, at personen ikke længere er hjemmehørende i Danmark – dog nedsættelse svarende til nedsættelse efter DBO, hvis udbetalingerne kom fra Danmark 5

Udenlandske pensionsordninger • Forholdet til EU-retten – muligt at indbetale på udenlandske ordninger – målet er samme retsstilling som ved udbetalinger fra danske ordninger 6

Udenlandske pensionsordninger • Forholdet til dobbeltbeskatningsoverenskomsterne – Domicillandet har næsten altid den eksklusive beskatningsret til pensionsudbetalinger fra domicillandet eller fra tredjelande • Danmark kan som kildeland ikke vælge at beskatte og give ”omvendt” creditlempelse – Er det ikke længere en ”skat” omfattet af DBOerne, når man indvilliger? – Er det ligegyldigt, om Danmark overholder dobbeltbeskatningsoverenskomsterne? 7

Globaliseringen og dansk skatteret • De tre dimensioner i den internationale skatteret – Intern (national) skatteret – Dobbeltbeskatningsoverenskomster – EU-ret • Hvad giver problemer for dansk skatteret? 8

Globaliseringen og dansk skatteret EU-ret • EU-ret – EF-domstolens praksis om diskriminations- og restriktionsforbudet har været vekslende – EF-domstolen har – særligt i de seneste år – søgt at vise respekt for grundlæggende sondringer i den internationale skatteret, herunder bl. a. • • hjemmehørende og ikke-hjemmehørende selskabs- og udbyttebeskatning skattemæssigt territorialprincip fordeling af beskatningsretten og lempelse af dobbeltbeskatning – Men … 9

Globaliseringen og dansk skatteret EU-ret • EU-ret og reaktionen i dansk skattelovgivning 1. Fjerner ulempen • • Grænsegængere Omregning til helårsindkomst 2. Udstrækker ulempen til at omfatte alle • • • Tynd kapitalisering Dokumentationskrav vedr. transfer pricing CFC-beskatning – EF-domstolens nyeste praksis » » Lankhorst‑Hohorst, 2002 Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation, 13. 3. 2007 3. Gør ingenting 10

Globaliseringen og dansk skatteret EU-ret • EU-ret og reaktionen i dansk skattelovgivning – ad 3) Gør ingenting • Kan man stole på, at Skatteministeriet har ret? – Hensynet til det politisk ønskelige » Tiden før pensionsbeskatningsdommen » Tiden efter pensionsbeskatningsdommen (”mellemperioden”) » Sambeskatning og international sambeskatning • Kan man stole på, at rådgiverne har ret? – Sambeskatning og international sambeskatning – CFC-lovændring • Kan man stole på, at professorerne har ret? – CFC og Rentefradragsbegrænsning • Er det for let for minister og lovgiver at være ligeglad med de EU-retlige forpligtelser? – Ofte stor enighed i Folketinget – Sanktion? 11

Globaliseringen og dansk skatteret Dobbeltbeskatningsoverenskomster • Dobbeltbeskatningsoverenskomster – – • Folkeretligt bindende traktater Fordeler beskatningsretten Dobbeltbeskatningsoverenskomsterne og intern dansk skatteret – Intern dansk skatteret tilpasset DBOerne • • Fuld og begrænset skattepligt Lempelse Værnsregler i intern dansk skatteret vedr. samspillet, f. eks. elevatormodel og eksemption, ”omvendt østriger”, portugisisk vaskemaskine Problemer? – – Mange problemer skyldes intern skattelovgivning, men ikke alle … Pensionsbeskatning • • Er det for let for minister og lovgiver at være ligeglad med de folkeretlige forpligtelser? Sanktion? 12

Globaliseringen og dansk skatteret Intern (national) ret • Forskelle i beskatningsniveau – Indtægter beskattes lavere i udlandet • • – Fradrag har større værdi i Danmark • • Creditlempelse (og ikke eksemption) CFC-beskatning Rentefradragsbegrænsning Samspilsproblemer med intern ret i andre lande – – International sambeskatning og risikoen for dobbeltfradrag Forskellig subjektkvalifikation (”check the box” osv. ) Tynd kapitalisering Forskellig indkomstkvalifikation • Egenkapital eller gæld 13

Globaliseringen og dansk skatteret • Hvad er et skattehul? – TDC’s fradrag 2003 • – Udnyttede samspilsproblem mellem dansk og tysk intern skatteret til at opnå skattemæssig opskrivning af goodwill Udenlandske kapitalfondes rentefradrag 2007 • Udnytter rentefradrag for lån til køb af aktierne – – SKM 21/1 2007: ”Skatteministeriets analyser viser således, at en række kapitalfonde foretager skatteplanlægning med en hidtil uset aggressivitet og i praksis ikke betaler dansk selskabsskat. ” Danske selskabers rentefradrag for lån til køb af udenlandske selskaber • • Oprindeligt udkast til lovforslag om rentefradragsbeskæring Endeligt lovforslag til rentefradragsbeskæring 14

Globaliseringen og dansk skatteret • Hvad er god skattemoral? – ”Fairplay-kampagnen er navnet på regeringens indsats mod sort og illegalt arbejde og socialt bedrageri” – Dårlig skattemoral at yde sort arbejde? – Dårlig skattemoral at tage imod sort arbejde? • • • Caféer, restauranter osv. Private og større entrepriser mv. Privat rengøring og børnepasning mv. 15

Globaliseringen og dansk skatteret • Hvad er god skattemoral? – Rentebeskatningsdirektivet • • – Er det relevant at sondre mellem at • • – kontrol udveksling af oplysninger om rentebetalinger hjælpe til at spare i skat hjælpe til at snyde i skat? Politisk valg at arbejde for at ændre rentebeskatningsdirektivet og fjerne huller og ikke tale om skattemoral • • Realistisk mulighed inden for kort tid? Når blot man ikke snyder i skat i Danmark… 16

Globaliseringen og dansk skatteret • Forøget globalisering medfører øget pres fra især – EU-retten – Forskelle mellem staternes skattesystemer • Hensynet til at overholde folkeretlige og EU-retlige regler har det svært over for hensynet til at lukke skattehuller og andre politiske hensyn • Hensynet til EU-retten medfører indimellem (meget) kreative nydannelser i det danske skattesystem • Skattemoralen er måske (endnu) ikke globaliseret 17