Gesto estratgica de custos Gesto Estratgica de Custos

Gestão estratégica de custos

Gestão Estratégica de Custos • No processo de gestão das organizações, a Contabilidade possui papel importante no auxílio à tomada de decisão e na definição das estratégias pelos gestores. Segundo Zimmerman (1997), essas decisões estratégicas incluem o que produzir, que quantidade vender (ou a que preço), e qual a combinação e a quantidade de investimentos usar (como mão-de-obra, materiais e capitais). Com essas decisões, o objetivo principal das organizações é maximizar seus ganhos ou, sua utilização. • Gestão Estratégica de Custos ocorre quando existe “um sistema de informação de custos que auxilie o processo de formulação e avaliação de estratégias”. Esta deve fornecer subsídios para a administração, para que a estratégia seja então formulada e avaliada.

Gestão Estratégica de Custos • A Gestão Estratégica de custos na definição de Perez Júnior et al. (1999) é em síntese, uma abordagem para melhoria contínua de desempenho, ao utilizar informações mais relevantes para as tomadas de decisões, em comparação com abordagens tradicionais das análises de custos. Ainda para Perez Júnior et al. (1999) a Gestão Estratégica de Custos proporciona vantagens como: • 1) um poderoso instrumento para tomadas de decisão; • 2) a focalização dos esforços de melhoria, com resultados mensuráveis; • 3) o aprimoramento na capacidade da empresa de criar e agregar valores.

Gestão Estratégica de Custos • Para Shank e Govindarajan (1997) a gestão estratégica de custos trata de uma análise vista sob um contexto mais amplo, em que os elementos estratégicos se tornam mais conscientes, explícitos e formais, a análise de custos é vista tradicionalmente como o processo de avaliação do impacto financeiro das decisões gerenciais. Apontam ainda três alicerces básicos para o processo analítico de custos dentro do contexto estratégico: • Análise da cadeia de valor • Análise do posicionamento estratégico • Análise de geradores de custos

Gestão Estratégica de Custos • Cadeia de Valor é o conjunto de atividades criadoras de valor desde as fontes de matérias-primas básicas, passando por fornecedores de componentes até o produto final entregue nas mãos do consumidor. • Posicionamento Estratégico: envolve as oportunidades ambientais externas, os recursos existentes, a definição de metas e um conjunto de planos de ação para alcançá-las. • Direcionadores de Custos: buscam compreender a complexa interação do conjunto de direcionadores de custos em ação numa determinada situação, divididos em direcionadores estruturais e de execução. Os direcionadores estruturais estão relacionados com escalas de produção tecnologia, escopos. Direcionadores de execução envolvem a capacidade de executar com qualidade.

Gestão Estratégica de Custos – Cadeia de Valor • O exemplo demonstra que cada etapa do processo agrega valor à matéria-prima, bem como ocorre uma relação interna e ou externa nas atividades da cadeia de valor. Os fatores a serem utilizados, demonstram o valor e a participação que cada etapa agrega dentro da cadeia de valor aos produtos finais. A gestão da cadeia de valores indicará quais são os elos que agregam mais valor, utilizam mais ativos e consomem mais atividades.

Principais artefatos da Gestão Estratégica de Custo • • Análise da Cadeia de Valor Análise de Concorrentes Custeio e Gerenciamento baseado em atividades (ABC, ABM) Custeio Alvo Custo Padrão Mensuração e Gestão de Custos de Qualidade Análise de Custos de Consumidores ou Custo Total de Propriedade

Custo do Consumidor • TCO (Total Cost of Ownership) • Para Sakurai (1997: 158) o Ciclo de Vida de um produto inclui quatro fases que vão da pesquisa e desenvolvimento, planejamento, desenho a fabricação. Já o TCO para Ellram e Siferd (1998, p. 56) é uma abordagem estruturada para se determinar os custos totais associados à aquisição e, subseqüente, utilização de determinado bem ou serviço de determinado fornecedor.

Custo do Consumidor • A análise por meio da ferramenta TCO compreende que os custos associados com a aquisição, uso e manutenção de um item são considerados como critérios de aquisição desse item, e não somente o seu preço de compra. O TCO considera os custos gerados pelas atividades que ocorrem antes, durante e depois do ato de aquisição de um insumo.

Decompondo o TCO

Aplicações do TCO • Custo Total da Propriedade: um estudo da sua aplicabilidade a Lei de Licitações. É possível a incorporação de conceitos e metodologia da TCO ao processo decisório de uma licitação? A implementação destas premissas possibilitariam benefícios aos cofres públicos?

Aplicações do TCO R$ 48567

Aplicações do TCO • Computadores e sistemas, são objetos de estudos com freqüência sob a ótica do TCO. Pois, o custo, de um gerenciamento de sistemas pode ser até três vezes maior do que o custo de compra de um software. • Saliba (2006, p. 2), realizou um estudo sobre a adoção do TCO no processo de compras de grandes empresas brasileiras. O estudo teve como objetivo identificar o que motivou estas empresas a adotá-lo. E concluiu que a adoção deste é caracterizada como parte de um grande processo de reestruturação da função Compras das empresas em que se destaca a formação de um grupo especializado no desenvolvimento de análises de TCO e isoladas atividades tradicionais dos processos de compras.

Custo da Qualidade - Cost of Quality (Co. Q) Autor Definição Juran (1951) É a soma de todos os custos que desapareceriam se não houvesse problemas de qualidade Crosby (1979) O custo da não qualidade é o preço da não conformidade Harrington (1991) O custo da “má qualidade” é o custo incorrido para garantir que o trabalhador faça sempre um bom trabalho, mais o custo de se comprovar que a produção é aceitável, mais qualquer outro custo em que incorre a empresa e o consumidor porque a produção não cumpriu as especificações e/ou expectativas dos clientes. Feigenbaum (1991) O custo da qualidade surge quando a qualidade é deficiente porque os recursos foram utilizados de forma insatisfatória. Campanella (1992) Os custos da qualidade são uma medida dos custos relacionados diretamente com o alcance ou não da qualidade do produto ou serviço, e o custo que se teria se a qualidade fosse perfeita Sakurai (1997) Custo da qualidade pode ser definido como o custo incorrido por causa da existência, ou da possibilidade de existência, de uma baixa qualidade. Por essa visão o custo da qualidade é o custo de se fazer as coisas de modo errado.

Custo da Qualidade - Classificação • A classificação mais freqüentemente encontrada na literatura é a exposta por Feigenbaum (1994) que expõem que os custos da qualidade são classificados de forma a incluir duas áreas principais: • Custos do controle (de conformidade, voluntários, e para a qualidade) • custos de prevenção e custos de avaliação; • Custos de falhas no controle (da não conformidade ou involuntários) • Custos de falhas internas e custos das falhas externas.

Custo da Qualidade - Custos de Prevenção • São derivados esforços da organização para prevenir desvios, são alocados a todas atividades dedicadas e evitar a aparição de não conformidades. Entre alguns dos exemplos destes custos têm-se: planejamento da qualidade, análise dos produtos novos (custos correspondentes à engenharia da confiabilidade e de outras atividades ligadas à qualidade associada ao lançamento de novos projetos), planejamento de processos, auditoria da qualidade, avaliação da qualidade do fornecedor garantia da qualidade, e treinamento.

Custo da Qualidade - Custos de Avaliação • São os custos relacionados com a medição, avaliação e auditoria de produtos e serviços para assegurar que se ajustam as normas de qualidade e aos requisitos de desempenho. Shank e Govindarajan (1993) colocam os mesmos como sendo aqueles que controlam o nível da má qualidade. • Os custos de avaliação podem ser para detecção de fatores externos ou internos. Entre alguns destes custos têm-se: inspeção e testes no recebimento, durante o processo, e testes finais; auditoria de qualidade do produto; manutenção da precisão dos equipamentos de testes; serviços e materiais para a inspeção e testes.

Custo da Qualidade - Custos de Falhas • São os custos que a empresa incorre em conseqüência de erros, ou seja, é o dinheiro que a empresa gasta porque nem todas as atividades foram desenvolvidas de forma correta. • Os custos de falhas são classificados em internos e externos. Os internos são os resultantes da incapacidade de um produto para satisfazer as exigências da qualidade, antes de seu fornecimento ao cliente, como exemplos temos gatos com retrabalho e sucata. Os externos são os custos que ocorrem após a entrega ao cliente, e como exemplos destes têm-se os gastos com garantia, correção de reclamações e responsabilidade civil.

Custo da Qualidade - Calculo do Custo (PAF)

Indicadores e Modelos de relatórios do Custo da Qualidade Financeiras Não financeiras - Retorno da Qualidade = Aumento do resultado/custo com programa de melhoria - Custo de prevenção/Custo total de qualidade - Custo da qualidade sobre as vendas - Custo da qualidade sobre custo de produção - Custo da não qualidade (falhas)/Custo total da qualidade - Nº de acidentes por empregado. - Nº de chamadas por não conformidade - Nº de reclamações recebidas - Nº de clientes perdidos e retidos - percentual de produtos feitos sem retrabalho - Taxa de qualidade

Indicadores e Modelos de relatórios do Custo da Qualidade • Empresas aéreas: Percentual de vôos cancelados, Percentual de vôos que saem e chegam com pontualidade, Percentual de passagens vendidas sem duplicação (over booking); • Escolas: custo da qualidade por aluno, porcentual de alunos reprovados, percentual de alunos aprovados em vestibulares; • Bancos: número de clientes que cancelam suas contas por erros, número de contas e cartões clonados, número de lançamentos errados nas contas.

Principais razões para as falhas na implantação de sistemas de custos da qualidade • Geralmente há uma falta de conhecimento dos conceitos e princípios sobre custos da qualidade na estrutura gerencial, mesmo porque este assunto foi adotado recentemente em disciplinas nos cursos de administração e contabilidade; • Gestores da qualidade desenvolvem relatórios para atender suas necessidades, geralmente focando medidas não financeiras. O não uso de medidas financeiras ocorre principalmente porque estes gestores não têm conhecimentos de finanças e contabilidade. Estes relatórios acabam por não atender as necessidades de outros gestores da organização; • Os sistemas contábeis normalmente têm defasagem de inovação técnica em relação à gestão da qualidade, e os contadores normalmente não estão envolvidos com o processo da apuração dos custo da qualidade. • Percepção de outras necessidades de estudos e avaliações mais rentáveis à organização por parte de seus gestores.

Custo Ambiental como Custo de Qualidade • Com a intenção de tornar mais fácil a tomada de decisão dos gerentes das empresas, surge a proposta dos custos ambientais. Eles são tratados de uma forma semelhante ao modelo da qualidade total dos produtos, que procura identificar as falhas existentes e os custos para a prevenção de problemas provenientes dessas falhas (Campos, 1996) • “No modelo de qualidade ambiental total, o estado ideal é de danos zero para o meio ambiente” (Hansen e Mowen, 2003, p. 567), onde dano é a degradação direta (como exemplo, despejamento de resíduos) e indireta (consumo desnecessário de energia, por exemplo) ao meio ambiente, podendo, então, os custos ambientais serem chamados de custos da qualidade ambiental. • Os custos de qualidade ambiental são decorrentes da criação, detecção, correção e prevenção da degradação ambiental e podem ser divididos em quatro categorias, conforme Hansen e Mowen (2003):

Custo Ambiental como Custo de Qualidade • i) Custos de Prevenção Ambiental: são os gastos com as atividades que visam a prevenir a produção de resíduos que possam vir a ser jogados no meio ambiente. Por exemplo: • contratação de mão-de-obra especializada na área ambiental, treinamento e conscientização de funcionários e substituição de materiais poluentes, obter certificação ambiental (isso 14000); • ii) Custos de Detecção Ambiental: são os gastos para observar se os produtos e processos da empresa estão cumprindo as normas ambientais apropriadas (leis, normas voluntárias – ISO 14001 – e políticas ambientais da gestão). Como exemplo, é possível citar: • verificação de métodos e processos e testes e inspeções para verificação de parâmetros poluidores;

Custo Ambiental como Custo de Qualidade • iii) Custos de Falhas Ambientais Internas: são associados à eliminação e gestão de contaminantes gerados no processo de produção, mas que ainda não foram despejados na natureza. • São exemplos: operar equipamentos de controle de poluição, tratar e descartar desperdício tóxico, manter equipamentos de poluição, reciclar sucata. . ; • iv) Custos de Falhas Ambientais Externas: são decorrentes do despejamento de resíduos no meio ambiente. Podem, ainda, ser divididos em custos realizados de falhas externas, que são os custos criados e pagos pela empresa, e os custos não-realizados de falhas externas, que são os custos sociais. • São exemplos: limpar lago poluido, restaurar terra ao estado natural, indenizar danos pessoais, (S) perder lago para uso recreativo, (S) Perder emprego devido a contaminação

Custo Ambiental como Custo de Qualidade

Análise de impacto ambiental

Custo Alvo (Meta) – Target Costing • custo-alvo ou custo-meta é o custo máximo admissível de um produto para que, dado o preço de venda que o mercado oferece, seja possível alcançar o nível de rentabilidade desejada. Em outras palavras, é o montante de custo no qual a produção pode incorrer e ainda obter o lucro para determinado produto • Pode ser definido como uma ferramenta de gestão de custos para realizar reduções de custos, como um foco chave por toda a vida do produto. Um custo alvo é estabelecido antes de criar ou projetar o produto. Ela é efetiva paras reduzir custo sem reduzir o valor do cliente. • É a subtração entre o preço de venda desejado, definido pelo mercado, e a margem de lucro definida pela empresa.

Custo Alvo (Meta) – Target Costing

Custo Alvo (Meta) – Target Costing

Análise dos Custos dos Concorrentes • A prática de Análise dos Custos dos Concorrentes pertence ao tema de GEC Análise da cadeia de valor, pois “o programa de gestão estratégica de custos de uma empresa não deve restringir seu foco à estrutura de custos da empresa ou da cadeia de suprimentos da qual faz parte” e sim, “a empresa deve monitorar seu desempenho relativo a outras empresas, em particular, os concorrentes” • Um dos benefícios do monitoramento da performance de custos de outras empresas, seria a possibilidade de encontrar ideias que possam ser utilizadas para fazer com que a organização obtenha mais eficiência e seus produtos mais competitividade. “A perfeita compreensão dos custos dos concorrentes é fundamental para que uma empresa se posicione estrategicamente, seja respondendo, de maneira defensiva, aos ataques, seja agindo ofensivamente, para inibir ameaças”

Gestão de Custos Interorganizacionais • Na Gestão de Custos Interorganizacionais (GCI) analisa-se cada elo da cadeia de suprimento (refere-se às relações da empresa com a sua rede de fornecedores) e propicia-se aos gestores a identificação de oportunidades para auferir melhorias nos produtos e serviços. • O maior objetivo da gestão de custos interorganizacionais é a garantia de retorno total para a cadeia, seja reduzindo o custo total, seja aumentando-o, desde que gerando vantagens competitivas reconhecidas pelos clientes, como aumento de valor, materializado em aumento da receita maior que o do custo, obtendo-se retorno maior. • GCI: “é um processo cooperativo de gerenciamento de custos que inclui outras organizações dentro de uma cadeia de valor além da própria empresa”.

Contabilidade Aberta (Open-Book Accounting) • É uma metodologia de intercâmbio de informações entre os membros da rede de fornecedores. Pelo fato de agir na cadeia de valor, essa prática está categorizada nessa pesquisa no tema sobre Análise da Cadeia de Valor. • Os objetivos dessa prática são: redução de custos e otimização de resultados. Existe relação entre as práticas de Gestão Estratégica de Custos “Gestão de Custos Interorganizacionais” (GCI) e o “Open-Book Accounting”, ou seja, para que o primeiro seja implementado requer a existência do segundo. • No entanto, há limitações à aplicabilidade do Open-Book Accounting e, ao mesmo tempo, da GCI: • (i) É difícil mensurar o seu efeito na redução de custos; • (ii) Não é propriamente uma regra de como as reduções de custos devem ser compartilhadas entre os membros da rede; e • (iii) O compartilhamento das reduções de custos depende das especificidades de cada situação: participação igual nos benefícios, alocação de benefícios apenas para fornecedores que não tenham aumentado preços, alocação somente para empresa líder da rede se o fornecedor se beneficiar de suporte técnico dela, podendo realizar reduções de custos adicionais com outros clientes.