Fundamentos de Contabilidad Gubernamental MODULO III SEMINARIO DE

Fundamentos de Contabilidad Gubernamental MODULO III SEMINARIO DE CONTABILIDAD, AUDITORIA Y GESTION GUBERNAMENTAL M. D. GUILLERMO BELTRAN CASTILLO 1/octubre/2018

Ley General de Contabilidad Gubernamental. • Ley publicada el 31/12/2008; última reforma 30/01/2018. • La Ley de Contabilidad es de observancia obligatoria para los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federación, entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios; los órganos políticoadministrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal; las entidades de la administración pública paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales y los órganos autónomos federales y estatales

ESTRUCTURA DE LA LEY GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Disposiciones generales Art. 1 al 5 Del Consejo Nacional de Armonización Contable Del sistema de contabilidad gubernamental Del registro patrimonial Art. 6 al 15 Del registro patrimonial de las operaciones De la información financiera gubernamental Art. 16 al 22 Art. 23 al 32 Art. 33 al 43 Art. 44 al 51

ESTRUCTURA DE LA LEY GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Del contenido de la cuenta pública Art. 52 al 55 Transparencia y difusión de la Información Financiera Art. 56 al 59 Información financiera… Iniciativa de ley de ingresos… proyecto de presupuesto Art. 60 al 62 de egresos Información Financiera… Aprobación de las Leyes de Ingresos y de los Presupuestos de Egresos Art. 63 al 65 Información Relativa al Ejercicio Presupuestario Art. 66 al 78 la Información Financiera Relativa a la Evaluación y Rendición de Cuentas Art. 79 al 83 De las sanciones Art. 83 al 86

Normatividad vigente www. conac. gob. mx

Últimos cambios… DOF 27/septiembre/2018… (Vigencia 01/01/2019) • ACUERDO por el que se reforma la Norma en materia de consolidación de Estados Financieros y demás información contable. • ACUERDO por el que se reforman y adicionan las Normas y Metodología para la Determinación de los Momentos Contables de los Ingresos. • ACUERDO por el que se reforma el Manual de Contabilidad Gubernamental del Sistema Simplificado General (SSG) para los municipios con población de entre cinco mil a veinticinco mil habitantes. • ACUERDO por el que se reforma y adiciona el Manual de Contabilidad Gubernamental. • ACUERDO por el que se reforman los Lineamientos para el registro de los Recursos del Fondo de Aportaciones Múltiples para las operaciones derivadas del Programa de Mejoramiento de la Infraestructura Física Educativa (Programa Escuelas al CIEN).

Últimos cambios… DOF 27/septiembre/2018 • ACUERDO por el que se reforman los Criterios para la elaboración y presentación homogénea de la información financiera y de los formatos a que hace referencia la Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios. (Vigencia 01/09/2018) • ACUERDO por el que se reforma y adiciona el Formato de Conciliación entre los Ingresos Presupuestarios y Contables, así como entre los Egresos Presupuestarios y los Gastos Contables. (Vigencia 01/01/2019) • ACUERDO por el que se reforma el Clasificador por Rubros de Ingresos. (Vigencia 28/09/2018)

Marco conceptual de Contabilidad Gubernamental I. Características del Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental; II. Sistema de Contabilidad Gubernamental; III. Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental; IV. Necesidades de información financiera de los usuarios; V. Cualidades de la información financiera a producir; VI. Estados Presupuestarios, Financieros y Económicos a producir y sus objetivos; VII. Definición de la estructura básica y principales elementos de los estados financieros a elaborar.

Información genérica del sistema contable a) Información contable; b) Información presupuestaria; c) Información programática; d) Información complementaria para generar las cuentas nacionales y atender otros requerimientos provenientes de organismos internacionales de los que México forma parte.

Puntos para dejar en claro de la Ley General de Contabilidad Gubernamental… • Sujetos… todos los entes públicos que tengan personalidad jurídica. Art. 1; Art. 17. • Un solo catalogo “maestro” de cuentas contables. Art. 4 -II. • El SCG debe Integrar en forma automática el ejercicio presupuestario con la operación contable, a partir de la utilización del gasto devengado. Art. 19 -III. • El SCG debe generar, en tiempo real, estados financieros, de ejecución presupuestaria y otra información que coadyuve a la toma de decisiones, a la transparencia, a la programación con base en resultados (PBR), a la evaluación y a la rendición de cuentas… Art. 19 VI.

Art. 38. Momentos contables… • El registro de las etapas del presupuesto de los entes públicos se efectuará en las cuentas contables que, para tal efecto, establezca el consejo, las cuales deberán reflejar: • I. En lo relativo al gasto, el aprobado, modificado, comprometido, devengado, ejercido y pagado, y • II. En lo relativo al ingreso, el estimado, modificado, devengado y recaudado.

Registros e interrelación automática • Artículo 40. - Los procesos administrativos de los entes públicos que impliquen transacciones presupuestarias y contables generarán el registro automático y por única vez de las mismas en los momentos contables correspondientes. • • Artículo 41. - Para el registro único de las operaciones presupuestarias y contables, los entes públicos dispondrán de clasificadores presupuestarios, listas de cuentas y catálogos de bienes o instrumentos similares que permitan su interrelación automática

Registros contables… • Artículo 67. - Los entes públicos deberán registrar en los sistemas respectivos, los documentos justificativos y comprobatorios que correspondan y demás información asociada a los momentos contables del gasto comprometido y devengado, en términos de las disposiciones que emita el consejo. • • Los entes públicos implementarán programas para que los pagos se hagan directamente en forma electrónica, mediante abono en cuenta de los beneficiarios, salvo en las localidades donde no haya disponibilidad de servicios bancarios.

Cuentas específicas… recursos federalizados • Artículo 69. • … • Para efectos de la presentación de la información financiera y la cuenta pública, deberá existir una cuenta bancaria productiva específica por cada fondo de aportaciones federales, programa de subsidios y convenio de reasignación, a través de los cuales se ministren recursos federales. • • En las cuentas bancarias productivas específicas se manejarán exclusivamente los recursos federales del ejercicio fiscal respectivo y sus rendimientos, y no podrá incorporar recursos locales ni las aportaciones que realicen, en su caso, los beneficiarios de las obras y acciones. • • Los recursos federales sólo podrán ser transferidos por las dependencias y entidades de la Administración Pública Federal a dichas cuentas bancarias productivas específicas, a través de las tesorerías de las entidades federativas.

Integración de la información financiera relativa a los recursos federales transferidos • Art. 70. • I. Mantener registros específicos de cada fondo, programa o convenio debidamente actualizados, identificados y controlados, así como la documentación original que justifique y compruebe el gasto incurrido… • • II. Cancelar la documentación comprobatoria del egreso con la leyenda "Operado" o como se establezca en las disposiciones locales, identificándose con el nombre del fondo de aportaciones, programa o convenio respectivo; • • III. Realizar en términos de la normativa que emita el consejo, el registro contable, presupuestario y patrimonial de las operaciones realizadas con los recursos federales conforme a los momentos contables y clasificaciones de programas y fuentes de financiamiento;

LGCG… información específica de recursos federales… • Art. 73. Información específica FAETA • Art. 74. Información de aportaciones federales en materia de salud. • Art. 75. Información de recursos FISM (Infraestrucrura social municipal) • Art. 77. Información del FASP

Evaluación y Rendición de Cuentas… • Artículo 79. - Los entes públicos deberán publicar en sus páginas de Internet a más tardar el último día hábil de abril su programa anual de evaluaciones, así como las metodologías e indicadores de desempeño. • • Los entes públicos deberán publicar a más tardar a los 30 días posteriores a la conclusión de las evaluaciones, los resultados de las mismas e informar sobre las personas que realizaron dichas evaluaciones. • • La SHCP y el Consejo Nacional de Evaluación de la Política de Desarrollo Social, en el ámbito de su competencia y de conformidad con el artículo 110 de la LFPy. RH, enviarán al Consejo los criterios de evaluación de los recursos federales ministrados a las entidades federativas, los municipios…

Sanciones… LGCG • Artículo 84. - Los actos u omisiones que impliquen el incumplimiento a los preceptos establecidos en la presente Ley y demás disposiciones aplicables en la materia, serán sancionados de conformidad con lo previsto en la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Públicos; las leyes equivalentes de las entidades federativas, y las demás disposiciones aplicables en términos del Título Cuarto de la CPEUM y de las constituciones de las entidades federativas.

ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS

Género Grupo 1 Activo Circulante 1 ACTIVO 2 Activo No Circulante Rubro 1 Efectivo y Equivalentes 2 Derechos a Recibir Efectivo o Equivalentes 3 Derechos a Recibir Bienes o Servicios 4 Inventarios 5 Almacenes 6 Estimación por Pérdida o Deterioro de Activos Circulantes 9 Otros Activos Circulantes 1 Inversiones Financieras a Largo Plazo 2 Derechos a Recibir Efectivo o Equivalentes a Largo Plazo 3 Bienes Inmuebles, Infraestructura y Construcciones en Proceso 4 Bienes Muebles 5 Activos Intangibles 6 Depreciación, Deterioro y Amortización Acumulada de Bienes e Intangibles 7 Activos Diferidos 8 Estimación por Pérdida o Deterioro de Activos no Circulantes 9 Otros Activos no Circulantes

1 Cuentas por Pagar a Corto Plazo 2 Documentos por Pagar a Corto Plazo 3 Porción a Corto Plazo de la Deuda Pública a Largo Plazo 4 Títulos y Valores a Corto Plazo 1 Pasivo Circulante 5 Pasivos Diferidos a Corto Plazo 6 Fondos y Bienes de Terceros en Garantía y/o Administración Corto Plazo 7 Provisiones a Corto Plazo 2 PASIVO 9 Otros Pasivos a Corto Plazo 1 Cuentas por Pagar a Largo Plazo 2 Documentos por Pagar a Largo Plazo 3 Deuda Pública a Largo Plazo 2 Pasivo No Circulante 4 Pasivos Diferidos a Largo Plazo 5 Fondos y Bienes de Terceros en Garantía y/o Administración a Largo Plazo 6 Provisiones a Largo Plazo

1 Aportaciones 1 Hacienda Pública/Patrimonio Contribuido 2 Donación de Capital 3 Actualización de la Hacienda Pública/ Patrimonio 1 Resultados del Ejercicio (Ahorro/ Desahorro) 2 Resultados de Ejercicios Anteriores 3 HACIENDA PÚBLICA/ PATRIMONIO 2 Patrimonio Generado 3 Revalúos 4 Reservas 5 Rectificaciones de Resultados de Ejercicios Anteriores 3 Exceso o Insuficiencia en la Actualización de la Hacienda Pública / Patrimonio 1 Resultado por Posición Monetaria 2 Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios

1 Ingresos de Gestión 4 INGRESOS Y OTROS BENEFICIOS 2 Participaciones, Aportaciones, Transferencias, Asignaciones, Subsidios y otras Ayudas 3 Otros Ingresos y Beneficios 1 Impuestos 2 Cuotas y Aportaciones de Seguridad Social 3 Contribuciones de Mejoras 4 Derechos 5 Productos de Tipo Corriente 6 Aprovechamientos de Tipo Corriente 7 Ingresos por Venta de Bienes y Servicios 9 Ingresos no Comprendidos en las Fracciones de la Ley de Ingresos Causados en Ejercicios Fiscales Anteriores Pendientes de Liquidación o de Pago 1 Participaciones y Aportaciones 2 Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas 1 Ingresos Financieros 2 Incremento por Variación de Inventarios 3 Disminución del Exceso de Estimaciones por Pérdida o Deterioro u Obsolescencia 4 Disminución del Exceso de Provisiones 9 Otros Ingresos y Beneficios Varios

CUENTA DE MAYOR… 5 GASTOS 1 Gastos de Funcionamiento 5 2 Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas 3 Participaciones y Aportaciones 1 Servicios Personales 2 Materiales y Suministros 3 Servicios Generales 1 Transferencias Internas y Asignaciones al Sector Público 2 Transferencias al Resto del Sector Público 3 Subsidios y Subvenciones 4 Ayudas Sociales 5 Pensiones y Jubilaciones 6 Transferencias a Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos 7. Transferencias a la Seguridad Social 8. Donativos 9 Transferencias al Exterior 1 Participaciones 2 Aportaciones 3 Convenios Rubro adicionado DOF 02 -01 -2013 Rubro mejorado DOF 02 -01 -2013

CUENTA DE MAYOR… 5 GASTOS 1 Intereses de la Deuda Pública 4 Intereses, Comisiones y Otros Gastos de la Deuda Pública 2 Comisiones de la Deuda Pública 3 Gastos de la Deuda Pública 4 Costo por Coberturas 5 Apoyos Financieros Grupo y rubro adicionados DOF 02 -01 -2013 5 Otros Gastos y Pérdidas Extraordinarias 6 Inversión Pública 1 Estimaciones, Depreciaciones, Deterioros, Obsolescencias y Amortizaciones 2 Provisiones 3 Disminución de Inventarios 4 Aumento por Insuficiencia de Estimaciones por Pérdida o Deterioro u Obsolescencia 5 Aumento por Insuficiencia de Provisiones 9 Otros Gastos 1 Inversión Pública no Capitalizable

Grupo Género Rubro 1 Resumen de Ingresos y Gastos 6 CUENTAS DE CIERRE CONTABLE 2 Ahorro de la Gestión 3 Desahorro de la Gestión

1 Valores 2 Emisión de Obligaciones 3 Avales y Garantías 7 CUENTAS DE ORDEN 4 Juicios CONTABLES 5 Inversión Pública 6 Bienes en Concesion o en Comodato

1 Ley de Ingresos 8 CUENTAS DE ORDEN PRESUPUESTAR IAS 2 Presupuesto de Egresos 1 Ley de Ingresos Estimada 2 Ley de Ingresos por Ejecutar 3 Modificaciones a la Ley de Ingresos Estimada 4 Ley de Ingresos Devengada 5 Ley de Ingresos Recaudada 1 Presupuesto de Egresos Aprobado 2 Presupuesto de Egresos por Ejercer 3 Modificaciones al Presupuesto de Egresos Aprobado 4 Presupuesto de Egresos Comprometido 5 Presupuesto de Egresos Devengado 6 Presupuesto de Egresos Ejercido 7 Presupuesto de Egresos Pagado

9 CUENTAS DE CIERRE PRESUPUESTARIO 1 SUPERÁVIT FINANCIERO 2 Déficit Financiero 3 Adeudos de Ejercicios Fiscales Anteriores

Clasificadores de Gastos Matriz de Conversión

¿Cómo funcionan los sistemas informáticos? • La matriz de conversión es una tabla de relaciones • entre Plan de Cuentas y los Clasificadores: Por Objeto del Gasto, Por Tipo de Gasto o, El Clasificador por Rubro de Ingresos, Permite que toda transacción registrada en los distintos momentos del ejercicio presupuestario, se transforme en un asiento de partida doble en la contabilidad general. • Esta matriz bien diseñada viabiliza y asegura la producción automática de asientos contables… y los diferentes tipos de estados presupuestarios, financieros y económicos • •

Matrices de conversión…

Clasificador por tipo de gasto… • 1 • 2 • 3 • 4 • 5 Gasto Corriente Gasto de Capital Amortización de la deuda y disminución de pasivos Pensiones y Jubilaciones Participaciones

MATRIZ… DEVENGADO DE GASTOS COG Nombre del COG Cuentas Contables Tipo Gasto Cargo 113 Sueldos base al personal permanente 1 5. 1. 1. 1 211 Materiales, útiles y equipos menores de oficina 1 5. 1. 2. 1 331 Servicios legales, de contabilidad, auditoría y relacionados 1 Ayudas Sociales a Personas 1 5. 2. 4. 1 511 Muebles de oficina y estantería 2 1. 2. 4. 1. 1 615 Construcción de vías de comunicación 2 1. 2. 3. 5. 5 Fondo general de participaciones 5 Remuneraciones al 2. 1. 1. 1 Personal de carácter Permanente Materiales de Administración, Emisión 2. 1. 1. 2 de documentos y Artículos Oficiales 5. 1. 3. 3 Ayudas sociales a personas Tipo de Gasto Reformado DOF 30 -09 -2015 Abono Servicios Profesionales, Científicos y Técnicos y 2. 1. 1. 2 Otros Servicios 441 811 Cuenta Cargo 5. 3. 1. 1 Cuenta Abono Servicios Personales por Pagar a Corto Plazo Proveedores por Pagar a Corto Plazo Muebles de oficina y 2. 1. 1. 2 estantería Construcción de Vías de 2. 1. 1. 3 Comunicación en Proceso Transferencias Otorgadas por Pagar a Corto Plazo Proveedores por Pagar a Corto Plazo Contratistas por Obras Públicas por Pagar a Corto Plazo Participaciones de la Federación a Entidades 2. 1. 1. 4 Federativas y Municipios Participaciones y Aportaciones por Pagar a CP 2. 1. 1. 5

Matriz… pagado de gastos Tipo COG Cuentas Contables Nombre del COG Gasto 113 Sueldos base al personal permanente 1 331 Servicios legales, de contabilidad, auditoría y relacionados 1 Cargo Cuenta Cargo Abono Cuenta Abono 2. 1. 1. 1 Servicios Personales por Pagar a Corto 1. 1. 1. 2 Plazo Bancos/Tesorería 2. 1. 1. 2 Proveedores por 1. 1. 1. 2 Pagar a Corto Plazo Bancos/Tesorería

Matriz… devengado de ingresos CRI NOMBRE DEL CRI 15 Impuestos sobre Nóminas y Asimilables 15 CARGO CUENTA ABONO CUENTA Pago en 1. 1. 2. 4 término Ingresos por Recuperar a Corto Plazo 4. 1. 1. 5 Impuestos sobre Nóminas y Asimilables Convenio 1. 1. 2. 4 Ingresos por Recuperar a Corto Plazo 4. 1. 1. 5 Impuestos sobre Nóminas y Asimilables 15 Impuestos sobre Nóminas y Asimilables Pago extemporán 1. 1. 2. 4 eo Ingresos por Recuperar a Corto Plazo 4. 1. 1. 5 Impuestos sobre Nóminas y Asimilables 15 Impuestos sobre Nóminas y Asimilables Resolución 1. 1. 2. 4 judicial CP Ingresos por Recuperar a Corto Plazo 4. 1. 1. 5 Impuestos sobre Nóminas y Asimilables

Matriz… recaudado de ingresos. CRI NOMBRE DEL CRI FORMA 15 Impuestos sobre Nóminas y Asimilables Pago en Caja término 15 Impuestos sobre Nóminas y Asimilables CARGO CUENTA ABONO CUENTA Efectivo 1. 1. 2. 4 Ingresos por Recuperar a Corto Plazo Banco Pago en Moned. Na 1. 1. 1. 2 término c. Bancos/Tesorería 1. 1. 2. 4 Ingresos por Recuperar a Corto Plazo Pago en En especie 1. 1. 9. 3 término Bienes Derivados de Embargos, Ingresos por Recuperar 1. 1. 2. 4 Decomisos, a Corto Plazo Aseguramientos y Dación en Pago 1. 1 Pago extemporá Caja 1. 1 neo Pago Banco extemporá Moned. Na 1. 1. 1. 2 neo c. Efectivo 1. 1. 2. 4 Ingresos por Recuperar a Corto Plazo Bancos/Tesorería 1. 1. 2. 4 Ingresos por Recuperar a Corto Plazo

Clasificación funcional… objetivos socioeconómicos RELACIÓN DE FINALIDADES, FUNCIONES Y SUBFUNCIONES 1 GOBIERNO 1. 1. 1. 2 LEGISLACION Legislación Fiscalización 1. 2. 1 1. 2. 2 1. 2. 3 1. 2. 4 1. 3. 1. 4. 1. 5. 1. 6. 1 1. 6. 2 2 DESARROLLO SOCIAL 2. 1. 3 DESARROLLO ECONOMICO JUSTICIA Impartición de Justicia Procuración de Justicia Reclusión y Readaptación Social Derechos Humanos COORDINACION DE LA POLITICA DE GOBIERNO RELACIONES EXTERIORES ASUNTOS FINANCIEROS Y HACENDARIOS SEGURIDAD NACIONAL Defensa Marina PROTECCION AMBIENTAL

Clasificación programática… Programas Presupuestarios Clasificación Programática Características Generales Programas Subsidios: Sector Social y Privado o Entidades Federativas y Municipios Sujetos a Reglas de Operación S Definidos en el Presupuesto de Egresos y los que se incorporen en el ejercicio. Proyectos de Inversión K Proyectos de inversión sujetos a registro en la Cartera que integra y administra el área competente en la materia. Administrativos y de Apoyo Desastres Naturales Obligaciones N Pensiones y jubilaciones J Obligaciones de ley relacionadas con el pago de pensiones y jubilaciones. Aportaciones a la seguridad social T Obligaciones de ley relacionadas con el pago de aportaciones. I Aportaciones federales realizadas a las entidades federativas y municipios a través del Ramo 33 y otras aportaciones en términos de las disposiciones aplicables, así como gasto federal reasignado a entidades federativas. Programas de Gasto Federalizado Participaciones a entidades federativas y municipios C

Gracias por su atención M. D. Guillermo Beltrán Castillo guibeltcas@gmail. com Facebook: @dypfcorp youtube: Dyp Fiscal Corporativa S. C. 51