FRAUDE Y ERROR EN LA AUDITORA DE ESTADOS

FRAUDE Y ERROR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES Prof. José Antonio Gallo

CONSIDERACIONES NORMATIVAS Incorrección RT 37: Diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o informaciónrevelada respecto de una partida incluida en los estados contables y la cantidad, clasificación, presentación o revelación de información requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de información contable aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes

Fraude: Un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleva la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.

Fraude: Cómo se manifiesta: Manipulación, falsificación, o alteración de registros, documentos, libros, etc. Malversación de activos, Simulación de transacciones Registraciones sin documentación respaldatoria Falta de integridad de las transacciones Ingresos y egresos no contabilizados Omisión de registros, documentos transacciones Técnica contable mal aplicada (ej. Activos contabilizados como gastos y viceversa)

FRAUDE ●Corporativo o Presentación de información contable distinta a la que corresponde o Dolo “de la compañía” ●Del personal o Acciones que tienen como objetivo la malversación de activos ●En general, el primer tipo de fraude puede ser detectado por las pruebas de validación de saldos

Error Una incorrección no intencionada contenida en los estados contables, incluyendo la omisión de una cantidad o de una información a revelar

ERROR ●Acción desacertada o equivocada ●Sin intención ●Tipos de error o Cálculo o Omisión o Mala aplicación de conceptos contables o Duplicidad o Autenticidad o Equivalencia

Corrupción: La palabra corrupción viene de corromper es decir degradación de la conducta, descomposición. Existen distintos tipos de corrupción: Corrupción empresarial, los delitos y faltas cometidas por una empresa o por personas ligadas a la misma y en su beneficio o de sus propietarios; Corrupción policial, el uso indebido de atribuciones, recursos o información, con el objeto de obtener provecho económico o de otro tipo para sí mismo o para terceros; Corrupción política, al abuso del poder mediante la función pública para beneficio personal; Etc.

Implicancias ● Se destruye el profesionalismo ● Se distorcionan los incentivos ● Se mal asignan fondos ● Distribución injusta de riqueza ● Desanima a la gente honesta ● Impide la planificación porque los datos son inadecuados ● Se deteriora las condiciones de vida ● Aumenta la pobreza ● Etc. etc.

ELEMENTOS PARA LA MATERIALIZACIÓN DEL FRAUDE ●Incentivos (existencia de motivos / causales) ●Oportunidad (se tiene que dar el momento) ●Racionalización del hecho ¿por qué si todos si yo no?

DIFERENCIA ENTRE FRAUDE Y ERROR ●Intencionalidad de la acción ●El fraude tiene un riesgo mayor porque a la intencionalidad de la acción le corresponde la intencionalidad del ocultamiento ●Similares consecuencias en la auditoría o Que los estados contables no muestren razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera

Riesgos de incorrección material Los procedimientos de valoración del riesgo incluirán los siguientes: (a) Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que, a juicio del auditor, puedan disponer de información que pueda facilitar la identificación de los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error (b) Procedimientos analíticos. (c) Observación e inspección.

CONSIDERACIONES NORMATIVAS ● Normativa argentina: RT 37 o Las incorrecciones surgen de fraudes o errores ● Normativa internacional: NIA 240 o Diferencia entre fraude y error (es la intencionalidad) o Determinación del riesgo de fraude (presión, oportunidad y razonalización) o Procedimientos adicionales para su detección (los procedimientos eficaces para detección de errores pueden no serlo para detección de fraudes, justamente por el ocultamiento / maquillaje) o Comunicación al ente o Responsabilidad

Riesgo de auditoría en relación al FRAUDE Y ERROR ●Objetivos del encargo ●Determinación del proceso del encargo para lograr el objetivo ●Determinación de la significatividad de los errores

Riesgo de auditoría en relación al FRAUDE Y ERROR ● NIA 240 Tiene un anexo con ejemplos que incrementan los riesgos de fraude y error ● NIA 315 Identificación y cuantificación de riesgos ● NIA 330 Valoración de riesgos

FACTORES DEL RIESGO DE FRAUDE ●Riesgo de personal ●Riesgos culturales ●Riesgos estructurales ●Riesgos comerciales del tipo de negocio

PROCEDIMIENTOS PARA DETECTAR FRAUDES ● Visitas sorpresivas a los depósitos de inventarios y hacer pruebas sorpresivas ● Arqueos de fondos sorpresivos ● Indagar sobre la práctica que se está realizando ● Puntos fijos ● Alterar algunos procedimientos de rutina rotar al personal ● Realizar procedimientos extraordinarios para operaciones inusuales ● Análisis de las excepciones ● Entrevistar al personal de áreas definidas por el auditor como riesgosas ● Verificar el control interno mediante pruebas de cumplimiento

Etapa Pasos según RT 7 • Obtener Conocimiento Planificación • Identificar el Objeto del examen (Afirmaciones) AUDITORIA • Estructura • Operaciones • Marco Legal • Marco de la actividad • Existencia • Pertenencia • Integridad • Valuación • Exposición Continúa

AUDITORIA Etapa Pasos según RT 7 • Incorrecciones e irregularidades • Evaluar la Significatividad que provienen de fraudes y errores Planificación • Evaluación de riesgos • Naturaleza • Planificar el trabajo • Alcance • Oportunidad”

Selección de procedimientos a aplicar Pruebas de cumplimiento Se utilizan para evaluar al CI de transacciones Evaluación directa de transacciones Pruebas sustantivas Se utilizan para validar saldos o de detalle analíticas Evaluación directa saldos Pruebas globales, revisiones de analíticas, análisis índices de rotación, análisis de variación de saldos

Selección de los procedimientos a aplicar Pruebas de cumplimiento Pruebas sustantivas o de validación de saldos Se utilizan para probar el real Se utilizan para validar funcionamiento de los controles contables Responden a la disyuntiva SI o NO Su resultado es numérico. (¿ Funciona o no un determinado ( Determinan la razonabilidad de control ? ) un saldo y cuantifican sus eventuales errores). Son prescindibles cuando no se dan las Son imprescindibles. ( En mayor o condiciones para su aplicación. Menor medida deban aplicarse siempre

Riesgo de auditoría Riesgo inherente Riesgo de control Risego de detección

PROCEDIMIENTOS ORIENTADOS A LA EVALUACIÓN DE RIESGOS ● Conocimiento del ente ● Conocimiento de la industria y del mercado ● Análisis del impacto de las medidas ecónomicas en el ente ● Consultas a la gerencia y otros miembros del personal dentro de la entidad ● Revisión analítica ● Pruebas globales ● Observación crítica y examen ● En la normativa argentina estos procedimientos se muestran en forma muy genérica

PROCEDIMIENTOS ORIENTADOS A LA IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS ●Relacionados con el riesgo inherente o Análisis de los EECC del ente y de empresas de la misma industria o Actas de reuniones de los administradores o Informes internos de la gerencia o Publicaciones de la entidad o Publicaciones sobre la enitdad, la industria y el mercado y de empresas de la misma actividad o Informes preparados por analistas, bancos, etc.

PROCEDIMIENTOS DE IDENTIFICACIÓN DE LOS RIESGOS ●Relacionados con el riesgo de control o Relevamiento de control interno o Evaluación formal del control interno o Realización de pruebas de cumplimiento

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO ● Ambiente / Contexto de control ● Análisis de riesgos del tipo negocio (supermercado, confitería, joyería, sociedad bursatil, sociedad bancaria, etc. (tanto internos como externos) ● Comunicación de las políticas de control (que el personal las conozca), los controles puntuales, generación de información y su posterior análisis (ejemplo: de facturación clientes, estados de cuentas, bonificaciones, precios faturados, notas de crédito, etc.

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO ● Actividades de control (procedimientos de controles, autorizaciones, separación de funciones, control por oposicion de intereses, por excepción, información, etc. o Contables Operativas Normativas ● Monitoreo del funcionamiento consistente de los controles

EVALUACIÓN DEL RIESGO DE FRAUDE Y ERROR ●Se hace durante la planificación ● El auditor debe evaluar el graude y el error con sus consecuencias contables ● y en su caso determinar los controles incumplidos o débiles o Integridad o competencia de la administración o Presiones inusuales o Transacciones inusuales o Problemas para obtener la evidencia

CONSIDERACIONES EN EL PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA ●Indagar a al gerencia con el fin de obtener una adecuada visión de los sistemas de control ●Indagar a la gerencia acerca de la existencia de fraudes o errores descubiertos ●Considerar los factores de riesgo mencionados ●Considerar otra información que impacte en el riesgo

DETECCIÓN DEL FRAUDE Y EL ERROR ●Basado en la evaluación del riesgo el auditor deberá diseñar PVS para obtener certeza razonable de que no existen diferencias significativas con el sensor ●Si el fraude ha ocurrido, está correctamente contabilizado muestra la realidad económica ●Si existiera riesgo de que esto no sea así entonces estamos frente a un riesgo de auditoría

LIMITACIONES INHERENTES A LA AUDITORÍA ●El riesgo indica que algunos errores o fraudes podrían no ser detectados ●El riesgo del fraude es mayor que el del error ●El auditor tiene derecho a aceptar las manifestaciones como verdaderas si no pudo detectar diferencias haciendo correctamente su trabajo o Escepticismo profesional

PROCEDIMIENTOS CUANDO HAY ALTO RIESGO DE FRAUDE Y ERROR ●Determinar el posible efecto sobre los estados contables ●Determinar procedimientos adicionales, pero enmarcados en el tipo global ●Se determina la naturaleza, alcance y oportunidad de esos procedimientos en función de o Tipo de fraude y error o Probabilidad de ocurrencia o Rubro posiblemente impactado

EFECTOS DE LOS PROCEDIMIENTOS ADICIONALES ●Cuando la sospecha de fraude o error no es desechada el auditor deberá evaluar si la puede cuantificar o no arrojando o Opinión con salvedades o Limitación en el alcance

REPORTE DEL FRAUDE Y EL ERROR A LA ADMINISTRACIÓN ●El auditor debería comunicar los resultados o Si el auditor sospecha que puede existir fraude, aunque no haya significatividad contable o Si el auditor detecta la existencia de un fraude o error significativo ●La comunicación debería ser por escrito ●Se debe hacer al nivel superior ●Cuando el fraude está en el nivel superior: ASESORÍA LEGAL

REPORTE DEL FRAUDE Y EL ERROR A LOS USUARIOS DEL INFORME DE AUDITORÍA ●Si tiene significatividad en los estados contables, se muestra en el informe la consecuencia correspondiente, explicando el problema ●Si hay limitación en el alcance, debe haber salvedad o abstención, mencionando el problema, pero no el riesgo de fraude

RETIRO DEL TRABAJO ●Cuando la entidad no toma las medidas suficientes para disminuir el riesgo de fraude y error ●Cuando el fraude está incentivado por la dirección ●Esto también se puede determinar en la etapa de conocimiento del ente ●Comunicación con el auditor reemplazante

RESPONSABILIDADES INVOLUCRADAS ●Responsabilidad de la Gerencia o Por la detección y prevención de fraudes y errores § CONTROL INTERNO ●Responsabilidad del Auditor o Obtener evidencia de auditoría para poder emitir una opinión sobre los EECC o Dentro de esta responsabilidad se encuentra la detección de errores y fraudes o El auditor no es responsable por la prevención del fraude y el error