Fiscale Rulings in Belgi 24122021 1 Historiek afspraken

Fiscale Rulings in België 24/12/2021

1. Historiek afspraken met de fiscus 2

1. Historiek Situatie voor invoering formele rulings: • (Informele) akkoorden met de controleur • Bestaat sedert lange tijd • Blijft vaak nuttig (zie de ‘BBI regularisaties’ van 2014) • Uitspraken van de centrale administratie • Zowel met betrekking tot fiscale principe-vragen • Als met betrekking tot concrete dossiers • Ook dit blijft soms nuttig 24/12/2021 3

1. Historiek • 1993 : ontstaan van een daadwerkelijk rulingbeleid • “Commissie voorafgaande fiscale akkoorden” • Bevoegdheid van de commissie was beperkt • Enkel voor bepaalde materies • Veelal omtrent invulling « rechtmatige financiële of economische behoeften » • Moeilijke invulling op basis van strikt juridische analyse • Mogelijkheid bieden om rechtszekerheid te bieden via ruling • Hing samen met de invoering van de (eerste) algemene antimisbruikbepaling (art. 344, § 1, WIB) 24/12/2021 4

1. Historiek • 1999 : oprichting van een Dienst voor Voorafgaande Beslissingen in fiscale zaken • Bevoegdheid bleef beperkt • Oordelen over : • Aanvragen voorafgaande akkoorden op basis van art. 345 WIB (zie hiervoor) • Erkenning of hernieuwing coördinatiecentra, bijzondere regimes inzake distributieen dienstencentra • Gevolgen op het stuk van directe en indirecte belastingen van een investering in materiële of immateriële vaste activa • Facturering van bepaalde dienstencentra • Werd ingevoerd bij K. B. • Kritiek van de Raad van State 24/12/2021 5

1. Historiek • Per 1 januari 2003 : veralgemeend stelsel van voorafgaande beslissingen • Zie artikelen 20 t. e. m. 28 van de Wet van 24 december 2002 • Veralgemeend stelsel : mogelijkheid om akkoord te vragen over de toepassing van in principe om het even welke bepaling op vlak van: • Directe belastingen • Indirecte belastingen • Gelijkgestelde belastingen 24/12/2021 6

1. Historiek • De veralgemeende rulingpraktijk kaderde in een “nieuwe benadering van relaties tussen de Staat en de burgers” • Minder conflictueus model • Twee fundamentele voorwaarden • Mogelijkheid om rulingaanvragen in te dienen over zo veel mogelijk topics. • Essentieel daarbij is dat het stelsel beantwoordt aan volgende criteria: • Doorzichtigheid online publicatie rulings en jaarverslag aan Parlement • Geldigheidsduur maximaal 5 jaar • Snelheid van behandeling van de aanvragen doelstelling 3 maanden • Aanpassing van administratieve structuren en mentaliteitswijziging 24/12/2021 7

2. Kenmerken van de Voorafgaande Beslissing in fiscale zaken 8

2. Kenmerken van een Voorafgaande Beslissing • Definitie “Onder voorafgaande beslissing wordt verstaan de juridische handeling waarbij de FOD Financiën overeenkomstig de van kracht zijnde bepalingen vaststelt hoe de wet wordt toegepast op een bijzondere situatie of verrichting die op fiscaal vlak nog geen uitwerking heeft gehad. ” 24/12/2021 9

2. Kenmerken van een Voorafgaande Beslissing Uitgesloten gevallen (1/3) • Situaties of verrichtingen die op fiscaal vlak reeds uitwerking hebben gehad • Nog niet opgenomen in een fiscale aangifte • Probleem met een door de belastingplichtige ‘aangehouden beleid’, bvb. een verrekenprijsbeleid • Situaties of verrichtingen die voorwerp zijn van administratief beroep of gerechtelijke handeling 24/12/2021 10

2. Kenmerken van een Voorafgaande Beslissing Uitgesloten gevallen (2/3) • Beslissing is niet aangewezen of zonder uitwerking op grond van de reglementaire bepalingen: • Belastingtarieven en berekening van belastingen • Procedurele elementen • Bepalingen waarvoor een specifieke procedure is ingesteld • Bepalingen waarvoor overleg met andere autoriteiten nodig is • Forfaitaire aanslagen 24/12/2021 11

2. Kenmerken van een Voorafgaande Beslissing Uitgesloten gevallen (3/3) • Aanvraag heeft betrekking op toepassing van belastingwet inzake invorderingen en vervolgingen • Inzake inkomstenbelastingen • Essentiële elementen van de verrichting hebben betrekking op vluchtland dat niet samenwerkt met OESO • Verrichting heeft geen economische substantie in België 24/12/2021 12

2. Kenmerken van een Voorafgaande Beslissing Voorafgaande beslissing is bindend: • Voor FOD Financiën (dus niet voor belastingplichtige) • Voor 5 jaar • Behalve indien : • • Voorwaarden van ruling zijn niet vervuld • Voornaamste gevolgen van de verrichting gewijzigd zijn door volgende elementen toe te schrijven aan de aanvrager • • Wetswijziging Situatie of verrichting is onvolledig of onjuist omschreven of essentiële elementen zijn anders verwezenlijkt Voorafgaande beslissing is niet in overeenstemming met verdragen, EUrecht of intern recht 24/12/2021 13

3. Praktische werking DVB 14

3. Praktische werking DVB College van de DVB: 3 NL leden - 3 FR leden 1 Voorzitter (Dhr. Steven Vanden Berghe, NL) Beslissing bij meerderheid, bij staking beslist de voorzitter 15 -tal Coördinatoren 75 -tal Dossiermedewerkers 24/12/2021 15

3. Praktische werking DVB Toewijzing dossier à team & collegelid Eerste contact/vraag pre-filing Pre-filing meeting / analyse dossier / bijkomende vragen Negatief Beslissing in college Positief Kennisgeving centr. Admin. Positief: finale aanvraag Opinie team tov college Bijkomende vragen 24/12/2021 16

3. Praktische werking DVB • Pre-filing bespreking kan op anonieme basis • Dossier wordt niet bezorgd aan lokale controleur • Centrale administratie laat weten: • Of er lopende fiscale geschillen zijn • Of ze principiële bezwaren heeft tegen positieve beslissing • Team bereidt ontwerp beslissing voor 24/12/2021 17

3. Praktische werking DVB • Periode tussen formele aanvraag en finale (positieve) beslissing tussen 2 à 3 maanden • College DVB beslist autonoom • Geen inmenging centrale administratie • Geen inmenging Regering 24/12/2021 18

4. ‘Excess profit rulings’ 19

4. a Wat zijn verrekenprijzen? R&D center R&D diensten verkoop goederen aankoop goederen Fabrikant Hoofdkwartier Distributeur (EU) VK verkoop goederen Klanten Distributeur (Onafh. ) - Asia VK 24/12/2021 20

4. a Wat zijn verrekenprijzen? • Door de interne prijszetting kan een multinationale onderneming winsten verschuiven van hoogbelaste naar laagbelaste jurisdicties • Elke jurisdictie wil wel een zo’n groot mogelijk deel van de totale winst van een multinationale onderneming • Resultaat is risico op dubbele belasting en veel onzekerheid • Internationale aanvaarding (in dubbelbelastingverdragen) van het ‘arm’s length’ principe • Artikel 9 van het OESO model verdrag 24/12/2021 21

4. a Wat zijn verrekenprijzen? • De problematiek van het bepalen van een marktconforme prijs • voor transacties (goederen, diensten of immateriële activa) tussen verbonden ondernemingen • die gevestigd zijn in verschillende landen 24/12/2021 22

4. a Wat zijn verrekenprijzen? • Artikel 9 van het OESO model verdrag: § 1. Indien • a) een onderneming van een verdragsluitende Staat onmiddellijk of middellijk deelneemt aan de leiding van, aan het toezicht op, dan wel in het kapitaal van een onderneming van de andere verdragsluitende Staat, of • b) dezelfde personen onmiddellijk of middellijk deelnemen aan de leiding van, aan het toezicht op, dan wel in het kapitaal van een onderneming van een verdragsluitende Staat en van een onderneming van de andere verdragsluitende Staat, en, in het ene of in het andere geval, tussen de twee ondernemingen in hun handelsbetrekkingen of financiële betrekkingen, voorwaarden worden overeengekomen of opgelegd die afwijken van die welke zouden worden overeengekomen tussen onafhankelijke ondernemingen, 24/12/2021 23

4. a Wat zijn verrekenprijzen? mag winst die één van de ondernemingen zonder deze voorwaarden zou hebben behaald maar ten gevolge van die voorwaarden niet heeft behaald, worden begrepen in de winst van die onderneming en dienovereenkomstig worden belast. § 2. Indien een verdragsluitende Staat in de winst van een onderneming van die Staat winst opneemt - en dienovereenkomstig belast- terzake waarvan een onderneming van de andere verdragsluitende Staat in die andere Staat is belast, en de aldus opgenomen winst bestaat uit winst die de onderneming van de eerstbedoelde Staat zou hebben behaald indien tussen de twee ondernemingen zodanige voorwaarden zouden zijn overeengekomen als tussen onafhankelijke ondernemingen zouden zijn overeengekomen, herziet de andere Staat op passende wijze het bedrag aan belasting dat aldaar over die winst is geheven. 24/12/2021 24

4. a Wat zijn verrekenprijzen? • Doel is het bereiken van een internationale consensus • • Vermijden van dubbele belasting Bevorderen van internationale groei • Bevestigen van de • • ”at arm’s length” standaard De ”at arm’s length” standaard is voldaan indien. … het resultaat van de (gecontroleerde) transactie consistent is met het resultaat dat bereikt zou zijn indien niet verbonden belastingplichtigen dezelfde transactie onder dezelfde omstandigheden hadden afgesloten 24/12/2021 25

4. a Wat zijn verrekenprijzen? R&D center R&D diensten verkoop goederen aankoop goederen Fabrikant Hoofdkwartier Distributeur (EU) VK verkoop goederen Klanten Distributeur (Onafh. ) - Asia VK 24/12/2021 26

4. b Overzicht van enkele typische HQ jurisdicties Switzerland Tax rate 0% to 15% Dubai Tax rate 0% Ireland Tax rate 12. 5% - 0% Hong Kong Tax rate 16. 5% Benelux Tax rate 7% to 20% Singapore Tax rate 5% to 15% 24/12/2021 27

4. c Wat zijn “excess profits” ? Artikel 185, § 2, b) WIB (1/2) • Voorziet in de mogelijkheid om bijkomende boekhoudkundinge winsten van een Belgische entiteit unilateraal fiscaal aan te passen om de winsten in lijn te brengen met de Belgische interpretatie van het arm’s length principe • De Belgische interpretatie van het arm’s length principe refereert aan het bepalen van een gepaste vergoeding voor een Belgische entiteit alsof het een individuele, ‘stand-alone’ onderneming betreft. 24/12/2021 28

4. c Wat zijn “excess profits” ? Artikel 185, § 2, b) WIB • Winsten van een Belgische entiteit die hoger zijn dan een ‘stand- alone’ vergoeding kunnen uit de belastbare basis gehouden worden. Vb’n: • Schaalvoordelen en de onderlinge afhankelijkheid van diverse activiteiten binnen een geïntegreerde groep (synergie-winsten). • Minder adequate verrekenprijzen gehanteerd in andere jurisdicties ? 24/12/2021 29

Vragenronde