Fiscale Procedure Inkomstenbelastingen Alexander DELAFONTEYNE 2016 2017 alexander

Fiscale Procedure Inkomstenbelastingen Alexander DELAFONTEYNE 2016 2017 alexander. delafonteyne@everest law. be

Titel Inhoud § Taxatieprocedure § Geschillenprocedure § Invorderingsprocedure 3

Titel Inhoud § Taxatieprocedure § Aangifte § Onderzoek § Bewijsmiddelen § Aanslagprocedure § Sancties 4

Titel Inhoud § Geschillenprocedure § Administratieve geschillenprocedure § Fiscale bemiddeling § Gerechtelijke geschillenprocedure 5

Titel Inhoud § Invorderingsprocedure § Belastingschuldige § Betaling: termijn, betalingsfaciliteiten, uitstel § Interesten § Vervolging § Verjaring 6

I. Taxatieprocedure

Titel I. Taxatieprocedure § Inleiding § Legaliteitsbeginsel § Vrijwaring grondwettelijk gewaarborgde rechten § Geen andere dan door de wet bepaald § Strikt interpreteren § Elektronische aangifte § Discretionaire bevoegdheid: feitelijke omstandigheden § Beginselen van behoorlijk bestuur 8

Titel I. Taxatieprocedure § Inleiding § Discretionaire bevoegdheid: feitelijke omstandigheden § Beginselen van behoorlijk bestuur § Redelijkheidsbeginsel: verbod van willekeur § Rvd: hoorrecht, inzagerecht en onpartijdigheid § Motiveringsplicht § Zorgvuldigheidsbeginsel § Fair play § Verbod van machtsafwending § Rechtszekerheidsbeginsel § Gelijkheidsbeginsel 9

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Bewijslastverdeling § Vermoeden van juistheid § Wie moet aangifte indien § Uitzonderingen op aangifteverplichting § Vorm en inhoud § Papieren aangifte formulier toegezonden/aanvragen Nauwgezet: zo niet onjuist/onbestaand bijlagen buitenlandse bankrekening, verzekeringen betalingen aan belastingparadijs § Elektronische aangifte 10

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Wie moet aangifte indien § Alle belastingplichtigen: Personenbelasting/vennootschapsbelasting/RPB/BNI § In geval van overlijden: erfgenamen/algemene legatarissen/begiftigden § Wettelijk onbekwame personen: wettelijk vertegenwoordiger § Ontbonden vennootschappen: vereffenaar/overnemende verkrijgende vennootschap (i. g. v. fusie) § Ongeletterden: derde of ambtenaar (die hiervan melding op aangifte) § Lasthebber: volmacht voegen of voorleggen 11

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Wie moet aangifte indien § Bijzonderheden: § Opgesteld door BP: getekend door BP § Opgesteld door derde (bv. boekhouder)/getypte of elektronische aangifte: handtekening voorafgegaan door vermelding ‘gelezen en goedgekeurd’. § Gefailleerde belastingplichtige: curator/belastingplichtige § Gehuwde en wettelijk samenwonende BP: § Gezamenlijk indienen en ondertekenen § Jaar huwelijk, samenwoning, overlijden, echtscheiding of beëindiging wettelijke samenwoning: afzonderlijke aangifte en taxatie. § Feitelijke scheiding: jaar na feitelijke scheiding afzonderlijke aangifte en taxatie. § Minderjarigen: § RI of ORI: ouders genot, dus in aangifte ouders § BI of onderhoudsgeld: kinderen belastbaar dus ook aangifteplicht 12

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Vorm en inhoud § Papieren aangifte formulier toegezonden/aanvragen Nauwgezet: zo niet onjuist/onbestaand bijlagen buitenlandse bankrekening, verzekeringen betalingen aan belastingparadijs § Elektronische aangifte § Natuurlijke personen (PB/BNI): tax on web § Vennootschappen (Venn. B/RPB) : Biztax § Roerende voorheffing: RV on web § Bedrijfsvoorheffing: Fin. Prof 13

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Termijn § Natuurlijke personen (personenbelasting/BNI) § Termijn op formulier, niet korter dan één maand vanaf verzending § In concreto: § 30 juni: papier § Half juli (13 juli 2016): tax on web § Eind oktober (27 oktober 2016): mandataris (onderscheid rechtsgeldig? ) § Overlijden belastingplichtige: 5 maanden vanaf overlijden (soms dubbele aangifteplicht) § Belastingplichtige verlaat land: 3 maanden na vertrek 14

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Termijn § Vennootschapsbelasting/rechtspersonenbelasting § Termijn op formulier, niet korter dan één maand vanaf goedkeuring jaarrekening (6 maanden na einde boekjaar), en maximum 6 maanden na afsluiten boekjaar. § In concreto: 27/09/2016 (verlengd tot 5/10/2016) § Roerende voorheffing § 15 dagen na toekenning of betaalbaarstelling § Bedrijfsvoorheffing § 15 dagen na verstrijken van de maand waarin de inkomsten werden betaald of toegekend. § Administratie bereiken op laatste dag § Papier/tax on web § Wijzigingsaangifte 15

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Vrijstelling aangifteplicht: voorstel van vereenvoudigde aangifte § Inkomsten uitgaven § Pensioenen (wettelijk, pensioensparen) § Uitkeringen wegens arbeidsongevallen § Wettelijke ziekte en invaliditeitsuitkeringen § werkloosheidsuitkeringen § Bezoldiging – forfaitaire beroepskosten < belastingvrije som § Onderhoudsuitkeringen < belastingvrije som: 16 jarigen § Lijfrenten § PWA betalingen § Dienstencheques § Bedrijfsvoorheffing § Persoonlijke gegevens § Niet ingehouden persoonlijke sociale bijdragen 16

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Vrijstelling aangifteplicht: voorstel van vereenvoudigde aangifte § In ieder geval uitgesloten § Belastingplichtigen met rekening in buitenland § Belastingplichtigen met één of meer rekeningen in het buitenland § Echtgenoot in belastbaar tijdperk overleden 17

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Vrijstelling aangifteplicht: voorstel van vereenvoudigde aangifte § Procedure § Voorstel van fiscus § Maand na verzending: BP niet akkoord/onjuistheid/onvolledigheid 18

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Uitgebreidere aangifteplicht (art. 307 WIB 92) § Buitenlandse bankrekeningen : § Bestaan en land in aangifte § Nummers en instellingen aan CAP NBB (effectief vanaf AJ 2015. KB 3/04/2015) § Voorleggingsplicht § Levensverzekeringen in buitenland § tak 21 (verzekeringen met gewaarborgd kapitaal en rendement), tak 22 (bruidschatsverzekeringen en geboorteverzekeringen) en tak 23 (levensverzekeringen gekoppeld aan een of meer beleggingsfondsen)", alsook "de schuldsaldoverzekeringen“ § Bestaan+ land waar overeenkomst afgesloten werd + naam van verzekeringnemer § 19 Voorleggingsplicht.

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Uitgebreidere aangifteplicht (art. 307 WIB 92) § Betalingen aan belastingparadijzen (vennootschappen) § + 100. 000 € § Sanctie verwerping aftrek kosten § Belastingparadijs? § Belgische lijst (art. 179 KW/WIB) (landen waar het nominaal tarief van de vennootschapsbelasting lager is dan 10 %) KB 1 maart 2016: Toevoeging: Marshalleilanden, Oezbekistan, de Pitcairn eilanden, Somalië en Turkmenistan; Schrapping: An dorra, de Maldiven, Moldavië, 'Jethou' en 'Sark‘. § OESO lijst (transparantie en uitwisseling van inlichtingen): leeg – Luxemburg geschrapt (circ. 03/09/2015). 20

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Uitgebreidere aangifteplicht (art. 2 § 1 13° a) en b), 307 WIB 92) § Private vermogensstructuren: § Wat: vermelden in aangifte van bestaan van een juridische constructie waarvan de belastingplichtige, zijn echtgenote of de kinderen hetzij een oprichter van de juridische constructie is, hetzij een derde begunstigde § 1 (art. 2 § 1 13° a) WIB 92): § Buitenlandse structuren zonder rechtspersoonlijkheid § Trust en fiduciaire verhoudingen (geen lijst. BP moet zelf beoordelen) § Aangifte PB: bestaan vermelden § Uitgesloten: beleggingsvennootschappen zonder rechtspersoonlijkheid 21

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Uitgebreidere aangifteplicht (art. 2 § 1 13° a) en b), 307 WIB 92) §Private vermogensstructuren: § 2 (art. 2 § 1 13° b) WIB 92) : §Buitenlandse rechtspersonen §gevestigd in belastingparadijs (geen IB) of staat met fiscaal gunststelsel (IB < 15%) §Aangifte PB: bestaan vermelden §EER lijst (KB 18/12/2015): Limitatief en onweerlegbaar (ook voor wat betreft tegenbewijs fiscaal gunststelsel: Min. Fin. ) Liechtensteinse Stiftung en Anstalt, en Luxemburgse Société de gestion Patrimoine Familiale Effectief onweerlegbaar? Artikel 5/1 § 3 WIB 92, maakt geen onderscheid voor tegenbewijs tussen 1 ste en 2 de groep. 22

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Uitgebreidere aangifteplicht (art. 2 § 1 13° a) en b), 307 WIB 92) § Private vermogensstructuren: § 2 (art. 2 § 1 13° b) WIB 92) : § Niet EER lijst (KB 23/08/2015): Niet limitatief en weerlegbaar International Business Company Belize, Exempt Company Caymaneilanden, Foundation Bahamas, … Weerlegbaarheid: bewijs aan ten minsten 15% inkomstenbelastingen onderworpen, te beoordelen volgens Belgische maatstaven Werkwijze: vaststellen netto belastbare basis naar Belgische normen (Venn. B of RPB). Berekenen verhouding tussen effectief verschuldigde belastin en de a. d. h. v. de Belgische regels vastgestelde belastbare basis. Jaarlijks te bepalen. Geen verrekening voor de effectief betaalde belasting § Sowieso uitgesloten: beursgenoteerde vennootschappen, pensioenfondsen, fondsen voor het beheer van werknemersparticipaties, ICB’s en AICB’s, substantie 23

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Uitgebreidere aangifteplicht (art. 2 § 1 13° a) en b), 307 WIB 92) § Private vermogensstructuren: § Wie: § Oprichter § Feitelijke beoordeling § Directe of indirecte erfgenamen van oprichter § Derde begunstigde § Potentiële begunstigde § Effectieve begunstigde § Meerdere oprichters: volgens verhouding tot inbreng dan wel voor een gelijk deel. 24

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Bijzondere aangifteplicht § Private vermogensstructuren: § Juridische constructie: trusts, stichtingen, etc… § Belastingplichtige of familie is begunstigde 25

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Gevolgen niet , laattijdige, onjuiste of onvolledige aangifte § Administratieve geldboete § Belastingverhoging § Strafrechtelijk sanctie § Langere aanslagtermijn § Ambtshalve aanslag § Forfaitair bepaalde minimale belastbare grondslag § Betaling aan belastingparadijs: geen beroepskost 26

Titel I. Taxatieprocedure § Aangifte § Roerende voorheffing § Bedrijfsvoorheffing § Kadastraal inkomen § Eenmalig bevrijdende aangifte § Regularisatie 27

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden § Kijken en luisteren § Vestiging § Bij belastingplichtige zelf § Boekeninzage § Vraag om inlichtingen § toegangsrecht § Bij derden § Particuliere derden § Openbare sector § Bezwaar § Invordering 28

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden § Onderzoekstermijnen § Normale onderzoekstermijn: 3 jaar § Niet aangifte, laattijdige aangifte, verschuldigde belasting > aangifte § Verlenging met 6 maanden i. g. v. bezwaar § Bijkomende termijn: 4 jaar i. g. v. bedrieglijk opzet/oogmerk te schaden § Voorafgaande kennisgeving § Aanwijzingen 29

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. belastingplichtigen § Bewaar en voorleggingsplicht van boeken en bescheiden § Subject § Iedere potentiële belastingplichtige § Ongeacht of stukken bijhoudt § Object § Alle boeken en bescheiden § Noodzakelijk om bedrag van de B. I. te bepalen § Computergegevens (ook in de ‘cloud’) § Bewaarplicht 30

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. belastingplichtigen § Bewaar en voorleggingsplicht van boeken en bescheiden § Object § Modaliteiten § Inzage op verzoek § Principe: onder verplaatsing § Fiscus mag boeken bijhouden: § Noodzakelijk (niet automatisch) voor bepalen belastbare inkomsten (BP/3 den) § PV binnen 5 dagen (wat meegenomen, redenen meenemen) § Ontvangstbewijs § Papieren boekhouding (bv. facturen, uittreksels, akten…): afgesloten § Elektronisch boekhouding: ook niet afgesloten 31

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. belastingplichtigen § Verstrekken van inlichtingen (art. 316 WIB) § Subject § Elke potentiële belastingplichtige § Object § Alle inlichtingen (> beroepswerkzaamheden) § Belastbaar inkomen en verminderingen hierop § Geen uitbesteding onderzoek (inlichtingen, geen bewijs) § Fiscale relevantie § Modaliteiten § Passieve medewerkingsplicht § Oordeelkundig en gematigd gebruik door administratie § Mondeling: geen modaliteiten § Schriftelijk: binnen 1 maand (vanaf 3 de werkdag volgend op verzending) 32

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. belastingplichtigen § Toegangsrecht (art. 319 WIB) § Subject § Nat. Pers. + R. P. die beroepslokalen aanwenden § Personen die bij machte zijn toegang te verlenen tot deze ruimten § Object § Doelgebondenheid § Draagwijdte: § Geen recht op huiszoeking § Ondergeschikt aan het beroepsgeheim § Ondergeschikt aan regels van behoorlijk bestuur § Beroepslokaal § Privéwoning 33

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. belastingplichtigen § Toegangsrecht(art. 319 WIB) § Modaliteiten § Ambtenaar directe belastingen § Aanstellingsbewijs § Bijstand expert § Tijdens uren dat de werkzaamheid uitgeoefend wordt § In lokalen waar de werkzaamheid wordt uitgeoefend 34

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. belastingplichtigen § Het houden van verplichte boekhoudkundige stukken (art. 320 WIB) § Subject § Vrije beroepen, ambten en posten § Ter vrijwaring van beroepsgeheim § Object § Ontvangstbewijsboekje § Dagboek 35

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Aanwenden resultaten onderzoek belastingplichtige § Inlichtingen van derden uit de privésector § Inlichtingen m. b. t. bepaalde personen § Inlichtingen m. b. t. groep personen § Inlichtingen van derden die afhangen van de staat § Andere informatie van derden § Klikbrieven § Inlichtingen van andere administraties § Inlichtingen van buitenlandse administraties 36

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Inlichtingen van derden uit de privé m. b. t. bepaalde persoon (322 WIB) § Subject § Alle natuurlijke of rechtspersonen § Geen enkele band of hoedanigheid vereist § Beperkingen door administratie (misbruik mogelijk) § Verrichtingen waarbij belastingplichtige betrokken is § Of dergelijke relatie kan vermoed worden § Object § Inlichtingen en attesten § getuigenverhoor 37

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Inlichtingen van derden uit de privé m. b. t. bepaalde persoon (322 WIB) § Object § Inlichtingen en attesten § Gelijk welke ambtenaar § Met het oog op de juiste belastingheffing § Bepaalde belastingplichtige § Identiteit van belastingplichtige weergegeven (gevaar: beroepsgeheim) § Effectief belastingplichtig § Inlichtingen: schriftelijk/mondeling (geen getuigenverhoor) § Termijn te bepalen door administratie § Attesten 38

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Inlichtingen van derden uit de privé m. b. t. bepaalde persoon (322 WIB) § Object § Getuigenverhoor § Uitzonderlijk karakter § Ambtenaar met graad hoger dan adviseur § Strikte procedure § Met het oog op de juiste belastingheffing § Sancties § Administratieve boete § Strafrechtelijke sanctie igv getuigenverhoor 39

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Inlichtingen van derden uit de privé m. b. t. niet men name genoemde personen (323 WIB) § Subject § Natuurlijke en rechtspersonen § Professionele band § Personen die bij deze activiteit betrokken zijn § Object § Administratie: gelijk welke ambtenaar § Overlegging inlichtingen § Inlichtingen m. b. t. professionele verrichtingen § Vorderen: fiscale relevantie vereist 40

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Inlichtingen van derden uit de privé m. b. t. niet men name genoemde personen § Voorlegging computergegevens (art. 323 bis WIB) § Artikel 315 bis ook van toepassing § Juistheid mag ook bij derden nagegaan worden (art. 324 WIB) § Inzagerecht bij derden § Prima facie § Vermoeden dat inlichtingen onjuist zijn 41

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Inlichtingen van derden die afhangen van de staat (327 331 WIB) § Subject § Bestuursdiensten van de Staat § Openbare instellingen en organismen § Uitzonderingen: § NIS en Economisch en Sociaal instituut voor de middenstand § Openbare kredietinstellingen § Bijzondere vereisten § Medische gegevens bij staat: onderzoek nationale orde § Inzage griffie: § Machtiging Openbaar Ministerie (belangenafweging) 42

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Inlichtingen van derden die afhangen van de staat (327 331 WIB) § Object § Alle in hun bezit zijnde inlichtingen te verstrekken § Inzage verlenen van alle stukken, akten en registers § Alle inlichtingen, afschriften en uittreksels laten nemen § Niet noodzakelijk betrekking op specifieke belastingplichtige § Beperkingen: § Fiscale relevantie § Stukken die op ogenblik aanvraag in het bezit zijn 43

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Andere informatie van derden § Klikbrieven § Rechtstreeks op informatie hieruit: onrechtmatig § Aanleiding voor eigen onderzoek: rechtmatig § Klikker zelf onrechtmatig bekomen: rechtmatig § Overheid zelf misdrijf: onrechtmatig § Niet na te gaan of rechtmatig te bekomen: onrechtmatig 44

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Uitwisseling tussen administraties § Universele aanwending onderzoeksresultaten § Nieuw artikel 336 WIB 92 § universele fiscale gegevensuitwisseling § geen fiscale superdatabank § wel aangekondigd Parl. Vr. , 11 januari 2010 § geen enig belastingdossier § wel mogelijkheid tot uitwisseling van gegevens op verzoek, spontaan en automatisch § privacybescherming § enkel uitwisseling van toereikende, ter zake dienende en niet overmatige gegevens § functioneel belang is vereist bij het opvragen 45

I. Titel Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Uitwisseling tussen administraties § Uitbreiding van het fiscaal onderzoek tot andere belastingen § Nieuw artikel 335 WIB 92 § Uitbreiding van het fiscaal onderzoek voor andere belastingen § subsidiariteit is niet meer noodzakelijk § Regelmatig belast met onderzoek van een belasting §>< regelmatig belast met een controle of onderzoek § Invoeren weg van de minst belaste weerstand op vlak fiscale controle? § Quid rechtsbescherming en gelijkheidsbeginsel? § Privacybescherming § Enkel opvragen van toereikende, ter zake dienende en niet overmatige gegevens § Functioneel belang is vereist bij het opvragen 46

I. Titel Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Uitwisseling tussen administraties (art. 338 WIB) § Uitwisseling van inlichtingen met buitenlandse belastingadministraties § Uitwisseling van informatie § tussen hoofdbesturen (uitz. FR BE LUX) § Interne beperkingen blijven gelden § Weigering: § Bedrijfs , beroepsgeheim, … § Op verzoek § Periodiek automatisch § Automatisch § Gelijktijdige controles § Beroepsgeheim blijft gelden. 47

Titel. Taxatieprocedure I. § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden §Internationale gegevensuitwisseling § Spaarrichtlijn (2003/48/EU) §Systeem: §Belastingheffing op inkomsten uit spaartegoeden in woonstaat §Automatische gegevensuitwisseling van bronstaat aan woonstaat §Uitz. Bankgeheim: bronheffing België, Luxemburg, Oostenrijk §Voorwerp: Interesten 48

Titel. Taxatieprocedure I. § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Internationale gegevensuitwisseling § Spaarrichtlijn (2003/48/EU) § Uitbreiding 2014 (2014/48/EU): § Uitbreiding personeel toepassingsgebied: uiteindelijke gerechtigde § Doorkijkbenadering: betaling door banken aan juridische constructies buiten de EU die aldaar niet daadwerkelijk worden belast, worden geacht gedaan te zijn aan een natuurlijke persoon , inwoner van een lidstaat die beschouwd wordt als begunstigde van de constructie. § Constructies opgesomd in indicatieve lijst (Bv. Delaware LLC, Nieuw Zeeland Trust, Bahama’s Trust en Foundation, …) § Uitbetalende instantie bij ontvangst: verruiming § Tussenstructuren gevestigd in EU (indicatieve lijst: België: Burgerlijke maatschap en in België beheerde trusts of soortgelijke constructies naar vreemd recht. 49

Titel. Taxatieprocedure I. § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Internationale gegevensuitwisseling § Spaarrichtlijn (2003/48/EU) § Uitbreiding 2014 (2014/48/EU): § Uitbreiding materieel toepassingsgebied: § Gestructureerde producten: alle effecten die de kenmerken van een schuldvordering hebben (niet risicodragende kapitaalplaatsingen) § Collectieve beleggingsinstellingen: § Ook EU belegginsinstellingen zonder Europees paspoort § Levensverzekeringen: § de overeenkomst "een gegarandeerd rendement aan inkomsten behelst" (denk aan zgn. tak 21 verzekeringen), of § de "feitelijke prestatie" van de levensverzekeringsovereenkomst voor meer dan 40 % gelinkt is aan interestinkomsten. § Opbrengst = surplus boven betaalde premie. Uitkeringen door de verzekeraar uitsluitend verricht ingevolge een overlijden, handicap of ziekte worden voor de toepassing van de gewijzigde Spaarrichtlijn niet beschouwd als opbrengst van een levensverzekeringscontract. 50

Titel. Taxatieprocedure I. § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Internationale gegevensuitwisseling § Spaarrichtlijn (2003/48/EU) § 1/1/2016: intrekking (2015/2060/EU) § Overbodig gelet op verruimde bijstandsrichtlijn en CRS § Gegevens verzameld tot 1/1/2016 moeten nog uitgewisseld worden § Lux: gegevens m. b. t. I 2015 aan België meedelen; verrekening woonstaatheffing § Oostenrijk: richtlijn jaar langer geldig ook voor 2016 woonstaatheffing 51

Titel. Taxatieprocedure I. § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Internationale gegevensuitwisseling § Bijstandsrichtlijn (2011/16/EU) § Automatische gegevensuitwisseling: § Arbeidsinkomen § Directiehonoraria § Levensverzekeringsproducten § Pensioenen § Eigendom van en inkomsten uit onroerend goed § Voor inkomen vanaf 1 januari 2014, eerste uitwisseling juni 2015 § Uitbreiding (2014/107/EU) met: § Interesten § Dividenden § Rekeningtegoeden § Meerwaarden op de overdracht van financiële vaste activa § Toepassing vanaf 1 januari 2016, Oostenrijk vanaf 1 januari 2017 § Natuurlijke personen, rechtspersonen en entiteiten zonder rechtspersoonlijkheid 52

Titel. Taxatieprocedure I. § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Internationale gegevensuitwisseling § FATCA (VS) § VS FATCA Wetgeving § Aanvankelijk voornemen: buitenlandse financiële instellingen verplichting om rechtstreeks informatie over te maken aan IRS, zo niet Amerikaanse bronheffing van 30% § Uiteindelijk Intergouvernementele akkoorden § Type 1: financiële instellingen – nationale fiscale administraties IRS § Type 2: financiële instellingen IRS 53

Titel. Taxatieprocedure I. § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Internationale gegevensuitwisseling § FATCA (VS) § FATCA akkoord België VS 23/04/2014 § Type 1 – akkoord § Welke instellingen: Belgische financiële instellingen (uitz. Overheidsorganen, internationale organisaties, NBB, en bepaalde instellingen die ‘deemed compliant’ geacht worden. § Voorwerp: ‘financial accounts’ aangehouden door ‘US persons’ of ‘US owned foreign entities’. (inkomsten, rekeninggegevens, rekeningtegoeden) § Banken wordt identificatieplicht opgelegd. § Jaarlijkse uitwisseling § Gevolg: financiële instellingen worden als ‘deemed compliant’ met FATCA beschouwd, waardoor geen inhouding van de bronheffing zal gebeuren. § Geen wederkerigheid 54

Titel. Taxatieprocedure I. § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Internationale gegevensuitwisseling § Common reporting standard – CRS (OESO) § In navolging FATCA reglementering § 06/05/2014 verklaring 47 landen m. b. t. automatische uitwisseling gegevens op wederzijdse basis (ook Zwitserland), en dit op basis van unieke standaard of Common reporting standard. § 2 onderdelen: § Modelovereenkomst met regels voor uitwisseling van informatie tussen bevoegde overheden § CRS waarin rapporterings en due dilligence verplichtingen van toepassing op financiële instellingen opgenomen zijn. § Voorwerp gegevensuitwisseling: § § Identiteit rekeninghouder Rekeninggegevens (nummer) Tegoeden en opbrengsten (Rente, dividenden, opbrengsten verkoop, etc. . Gegevens m. b. t. verzekering 55

Titel. Taxatieprocedure I. § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Internationale gegevensuitwisseling § Common reporting standard – CRS (OESO) § Uitwisseling vanaf 2017 door: Anguilla, Argentinië, Barbados, België, Bermuda, Britisch Virgin Islands, Cayman Islands, Chili, Colombia, Kroatië, Curaçao, Cyprus, Tsjechië, Denemarken, Dominicaanse republiek, Estland, Finland, Frankrijk, Duitsland, Gibraltar, Griekenland, Guernsey, Hongarije, IJsland, India, Ierland, Isle of Man, Jersey, Zuid Korea, Letland, Liechtenstein, Litouwen, Luxemburg, Malta, Mauritius, Mexico, Montserrat, Nederland, Niue, Noorwegen, Polen, Portugal, Roemenië, San Marino, Seychellen, Slovakije, Spanje, Trinidad en Tobago, Turks en Caicos eilanden, Verenigd Koninkrijk, Uruguay, Zuid Afrika, Zweden. § Uitwisseling vanaf 2018 door: Albanië, Andorra, Antigua en Barbuda, Aruba, Australië, De Bahama’s, Belize, Bulgarije, Brazilië, Brunei, Canada, China, Costa Rica, Grenada, Hong Kong, Indonesië, Israël, Japan, Marshall eilanden, Macao, Maleisië, Monaco, Nieuw Zeeland, Qatar, Rusland, Sint Kitts en Nevis, Sint Lucia, Saint Vincent en de Grenadines, Samoa, Saudi Arabië, Singapore, Sint Maarten, Turkije, Verenigde Arabische Emiraten, Zwitserland § Nog geen gegevensuitwisseling: Bahrain, Cook Islands, Nauru, Panama, Vanuatu 56

Titel. Taxatieprocedure I. § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Internationale gegevensuitwisseling § Implementatie in Belgische wetgeving § Wetsontwerp tot implementatie FATCA, CRS en bijstandsrichtlijn § Verplichtingen rapporterende financiële instellingen: § Identificatie en controle van de rekeningen en houders; § Automatische en elektronische rapportering aan de belastingadministratie uiterlijk 6 maanden na het kalenderjaar waarop zij betrekking hebben; § Bewaarplicht § Controle op deze bestanden door FOD Financiën § Wettelijk kader FATCA § Regering: FATCA akkoord is geen verdrag, dus geen instemming parlement § Raad van State: wel verdrag, dus instemming parlement. § Inwerkingtreding: § FATCA + Richtlijn: 10 dagen na publicatie § Richtlijn: eerste mededeling I 2016 § CRS: KB met lijst afhankelijk van betrokken land 57

I. Titel Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Beroepsgeheim (334 Wib) § Object § Eigen belastingplicht § Belastingplicht derden § Subject § Geheimhoudingsplicht discretieplicht § Beoordeling § Tuchtoverheid § Oordeel is doorslaggevend (ev. procedure bij rechtbank) § Gn. tuchtoverheid § Administratie oordeelt zelf (ev. procedure bij rechtbank) 58

I. Titel Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Bankgeheim § Artikel 318 WIB 92 § Ingevoerd bij Wet 08/08/1980 § Versoepeling K. B. 31/12/1996 § Verbod voor fiscus om onderzoek te voeren naar klanten bankinstellingen. § Absoluut beginsel: bescherming nietigheid bewijsmateriaal + aanslag aansprakelijkheid financiële instelling 59

I. Titel Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Bankgeheim ‘bank , wissel , krediet en spaarinstellingen’ Definitie? W. I. B. geen definitie Minister van Financiën: ‘alle instellingen die openbare geldmiddelen aantrekken’ = privé + publieke financiële instellingen Instellingen in Wet van 22 maart 1993 op statuut en toezicht op kredietinstellingen → Cass. 19 maart 2007: te beperkt meer dan alleen strikte financiële verrichtingen. 60

I. Titel Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Bankgeheim ‘bank , wissel , krediet en spaarinstellingen’ Comm. I. B. nr. 318/4: 1. de Belgische banken en spaarkassen 2. de Belgische kredietinstellingen, leningmaatschappijen, hypotheekmaatschappijen en kapitalisatieondernemingen, de Deposito en consignatiekas en het Bestuur der postchecks 3. de Belgische vennootschappen die de financiering van verkopen op afbetaling ten doel hebben 4. de Belgische ondernemingen en particulieren die zich met wisselverrichtingen inlaten 5. de Belgische inrichtingen van buitenlandse ondernemingen, gelijkaardig aan die welke hiervoor zijn vermeld. 61

I. Titel Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Bankgeheim ‘bank , wissel , krediet en spaarinstellingen’ Comm. I. B. nr. 318/4: 6. Kredietkaartmaatschappijen: bv. Proton kaarten Minister van Financiën ( V & A, Kamer, 1995 1996, nr. 39, p. 5128) 7. Verzekeringsmaatschappijen Indien financiële activiteiten 62

I. Titel Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Bankgeheim ‘bank , wissel , krediet en spaarinstellingen’ Comm. I. B. nr. 318/4: 8. Leasingmaatschappijen. Probleem: wie licht optie? Fiscus wenst te belasten als: • voordeel alle aard • abnormaal en goedgunstig voordeel 63

I. Titel Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Bankgeheim ‘cliënten’ § Uitgesloten: • andere derden waarmee instelling al dan niet commerciële relaties heeft bv: leveranciers personeel • Indien tevens cliënt: bankgeheim i. h. Kader van statuut van de aangezocht instelling. 64

I. Titel Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Bankgeheim § niet voor eigen belastingplicht bank boekenonderzoek vraag om inlichtingen 65

I. Titel Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Bankgeheim § Uitzonderingen op het bankgeheim op drie niveau’s : § De taxatieprocedure § De geschillenprocedure § De invordering van de belasting 66

I. Titel Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Bankgeheim § Uitzonderingen op het bankgeheim op drie niveau’s : § Uitzonderingen op bankgeheim § Vraag om inlichtingen: § Toestaan § Weigeren § Aanwijzingen belastingontduiking /voorbereiding indiciaire taxatie/vraag uit het buitenland § Vraag aan centraal bankregister 67

I. Titel Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Bankgeheim § Uitzonderingen op het bankgeheim op drie niveau’s : § De geschillenprocedure § Principe: Geen bankgeheim § Voorwaarden: Grondvoorwaarden: a) onderzoek naar het bezwaarschrift b) enkel inlichtingen die nuttig kunnen zijn c) slechts instellingen die schuldenaar of schuldeiser zijn van de belastingplichtige d) financiële instellingen leggen in de praktijk vraag voor aan cliënt 68

I. Titel Taxatieprocedure § Onderzoeksbevoegdheden t. a. v. derden § Bankgeheim § Uitzonderingen op het bankgeheim op drie niveau’s : § De invorderingsprocedure § Principe: Geen bankgeheim 69

I. Titel Taxatieprocedure § Bewijsmiddelen § Aangifte § Schriftelijke bewijzen § Vermoedens 70

I. Titel Taxatieprocedure § Bewijsmiddelen § Schriftelijke bewijzen § Boekhouding § Juridische akten § Niet tegenstelbaarheid van bepaalde overdrachten: 344§ 2 W. I. B. 92 § Anti misbruikbepaling: 344§ 1 W. I. B. 92 § Simulatie 71

Titel I. Taxatieprocedure § Bewijsmiddelen § Niet tegenstelbaarheid van bepaalde overdrachten: 344§ 2 W. I. B. 92 § Overdrachten van aandelen, obligaties, vorderingen, edm. aan in het buitenland gevestigde personen met een aanzienlijk gunstiger belastingregime zijn niet tegenstelbaar aan de belastingadministratie, tenzij de belastingplichtige aantoont dat de handeling aan de rechtmatige financiële en economische behoefte voldoet. § Bv. overdracht van handelsmerk aan een in het buitenland gevestigde holdingvennootschap die onderworpen is aan belastingregime dat afwijkt van het gemeen recht, is niet tegenstelbaar aan de Belgische fiscus, tenzij rechtmatige financiële en economische behoefte aangetoond wordt. 72

Titel I. Taxatieprocedure § Bewijsmiddelen § Antimisbruikbepaling: 344§ 1 W. I. B. 92 § Belastingontwijking § 1993 2012: niet tegenstelbaarheid juridische kwalificatie: moeilijk werkbaar § 2012 … (vanaf aanslagjaar 2013): niet tegenstelbaarheid rechtshandeling § Rechtshandelingen niet tegenstelbaar aan de administratie wanneer de administratie fiscaal misbruik kan aantonen. § Fiscaal misbruik: Verrichtingen in strijd met de doelstellingen van de wetgever § Belastingplichtige moet dan bewijzen dat handeling ingegeven is door andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen, door rechtmatige financiële en economische behoefte § Gevolg: administratie kan handeling negeren. 73

Titel I. Taxatieprocedure § Bewijsmiddelen § Simulatie § Belastingontduiking § Partijen respecteren zelf niet alle rechtsgevolgen § Fiscus moet werkelijkheid bewijzen. § Bv. liquidatie om reserves voordelig te kunnen uitkeren, waarna de activiteit door een verwante vennootschap wordt verder gezet. 74

I. Titel Taxatieprocedure § Bewijsmiddelen § Schriftelijke bewijzen § Individuele schriftelijke akkoorden met de administratie § Feitenkwesties (openbaar orde karakter fiscaal recht) § Akkoord slechts voor de toekomst gewijzigd § Rulings § Voor toekomst bindend (5 jaar) § Processen verbaal § Geldt tot bewijs van tegendeel § Ter bepaling van het bestaan en het bedrag van de belastingschuld 75

I. Titel Taxatieprocedure § Bewijsmiddelen § Vermoedens § Feitelijke vermoedens § Wettelijke vermoedens § Tekenen en indiciën § Vergelijking met drie gelijksoortige belastingplichtigen § Fiscaal neutrale reorganisaties § Bewijswaarde van de aangifte § Bewijswaarde van de jaarrekeningen § Forfaitaire raming van de inkomstenbelastingen § Ambtshalve aanslag 76

I. Titel Taxatieprocedure § Bewijsmiddelen § Vermoedens § Feitelijke vermoedens § Vermoeden op zekere en vaststaande feiten § Geen vermoeden op vermoeden (zwarte boekhouding? ) 77

I. Titel Taxatieprocedure § Bewijsmiddelen § Vermoedens § Wettelijke vermoedens § Tekenen en indiciën (art. 341 W. I. B. 92) § Indiciaire afrekening (berekening uitgaven > aangegeven inkomsten) § Fiscus bewijslast indiciair tekort § Niet uitgaan vermoedens § Kosten voor beleggingen, investeringen en belangrijke aankopen § Periode § Tegenbewijs § Inkomsten § Vroegere inkomsten § Giften en leningen van verwanten § Verkoop van financiële instrumenten § Uitgaven § Belastingverhoging 78

I. Titel Taxatieprocedure § Bewijsmiddelen § Vermoedens § Wettelijke vermoedens § Vergelijking drie soortgelijke belastingplichtigen (342 WIB) § Gebrek aan bewijskrachtige gegevens § Boekhouding geen samenhangend geheel waarbij inkomsten met voldoende zekerheid kunnen worden bepaald. § Drie vergelijkbare belastingplichtigen § Soortgelijk ≠ identiek § Ondernemingen van eenzelfde soort of objectief vergelijkbare activiteit § a. d. h. v. relevante vergelijkingspunten § Vaststelling van belastbare grondslag § Kostprijs aankopen x brutowinstpercentages van 3 soortgelijke BP – niet betwiste beroepsuitgaven § Nettowinsten: normale winst of baat van soortgelijke belastingplichtigen § Tegenbewijs belastingplichtige 79

I. Titel Taxatieprocedure § Bewijsmiddelen §Vermoedens §Wettelijke vermoedens §Forfaitaire raming van grondslagen of beroepskosten (342 WIB) §Forfaitaire grondslag: beroepsgroep §Forfaitaire beroepskost: beroepsgroep §Minimumwinst buitenlandse onderneming §Geen bewijskrachtige gegevens voorhanden §Minimumwinst binnenlandse ondernemingen en beoefenaars vrije beroepen §Laattijdige of ontbrekende aangifte 80

I. Titel Taxatieprocedure § Aanslagprocedure § Rectificatieprocedure § De aanslag van ambtswege § De aanslag § Aanslag/biljet § Aanslagtermijn 81

I. Titel Taxatieprocedure § Aanslagprocedure § Rectificatieprocedure § Toepassingsgebied § Regelmatige en tijdige aangifte § Elke wijziging van deze aangifte § Motiveringsplicht § 3 ledig: reden, bedrag en andere gegevens, wijze van vaststelling § Duidelijk en doelgebonden § Ab initio § Juist § Vergelijkingsmethode: bijkomende motivering 82

I. Titel Taxatieprocedure § Aanslagprocedure § Rectificatieprocedure § Vormvoorschriften bericht van wijziging § Ondertekend en aangetekend verzonden § Antwoordtermijn: 1 maand van 3 de werkdag na verzending = wachttermijn § Antwoord belastingplichtige § Antwoorden binnen termijn: (administratie bereiken) § Schriftelijk § Akkoord/niet akkoord § Kennisgeving beslissing tot taxatie § Uiterlijk dag taxatie § Redenen niet akkoord met BP 83

I. Titel Taxatieprocedure § Aanslag van ambtswege § Gevolgen § Vestigen op belastbare inkomens die ze kan vermoeden § Bewijsmiddelen: gemeen recht + wettelijke § Omkering bewijslast § Toepassingsvoorwaarden § Geen of laattijdige aangifte § Gebrekkige aangifte § Boeken en bescheiden niet voorleggen § Gevraagde inlichtingen niet verstrekken § Niet antwoorden op bericht van wijziging 84

I. Titel Taxatieprocedure § Aanslag van ambtswege § Voorafgaande kennisgeving § Motiveringsplicht § Repliek belastingplichtige § Binnen 1 maand vanaf derde dag na verzending § Wachttermijn § Weerlegging: § Bewijs exacte bedrag (inkomsten en uitgaven) § Willekeur § rechtsgrond § Kennisgeving beslissing tot taxatie § Aangetekend/ten laatste bij vestiging aanslag § gemotiveerd 85

Titel I. Taxatieprocedure § Onderzoekstermijnen § Normale onderzoekstermijn: 3 jaar § Niet aangifte, laattijdige aangifte, verschuldigde belasting > aangifte § Verlenging met 6 maanden i. g. v. bezwaar § Bijkomende termijn: 4 jaar i. g. v. bedrieglijk opzet/oogmerk te schaden § Voorafgaande kennisgeving § Aanwijzingen § Onderzoekstermijn in geval van inlichtingen uit het buitenland: § Onderzoek gedurende 24 maanden vanaf de kennisname; § Betrekking op: § 5 jaar voorafgaand aan kennisgeving (u. h. buitenland); § 7 jaar voorafgaand aan kennisgeving (u. h. buitenland) i. g. v. fraude § Voorafgaande kennisgeving aan belastingplichtige 86

Titel I. Taxatieprocedure § Aanslagtermijnen § Gewone aanslagtermijn § Buitengewone aanslagtermijn § 3 jaar § 3 + 4 jaar § 3 jaar + 6 maanden § Bijzondere aanslagtermijnen § Nieuwe aanslag § Subsidiaire aanslag § Uitzonderlijke aanslagtermijn § Voorheffingen § Buitenlandse informatie § Rechtsvordering § Bewijskrachtige gegevens 87

Titel I. Taxatieprocedure § Aanslagtermijnen § Belastbaar tijdperk: jaar waarin inkomen behaald § Aanslagjaar: § IB: BT + 1 § ORV: BT = aanslagjaar § Aanslagtermijnen Belastbaar tijdperk: 2016 1/1/2016 88 31/12/2016 Aanslagjaar 2017 31/12/2017

Titel I. Taxatieprocedure § Aanslagtermijnen § Gewone aanslagtermijn § 30 juni volgend op aanslagjaar § Min. 6 maanden vanaf ontvangst aangifte (reden: soms te weinig tijd voor fiscus) § Vb. Aanslagjaar 2017: uiterlijk 30/06/2018 Belastbaar tijdperk: 2016 1/1/2016 89 31/12/2016 Aanslagjaar 2017 Aanslagtermijn 31/12/2017 Gewone aanslagtermijn 31/06/2018

Titel I. Taxatieprocedure § Aanslagtermijnen § Buitengewone aanslagtermijn § 3 jaar § Geen – laattijdige aangifte/te weinig aangegeven/ambtshalve aanslag/Boete § Vanaf 1 januari van aanslagjaar § Vb. : AJ 2017 tot 31 12 2019 Belastbaar tijdperk: 2016 1/1/2016 31/12/2016 Aanslagjaar 2017 Aanslagtermijn 31/12/2017 Gewone aanslagtermijn 30/06/2018 Buitengewone aanslagtermijn Niet-aangifte 31/12/2019 90

Titel I. Taxatieprocedure § Aanslagtermijnen § Buitengewone aanslagtermijn § 3 + 4 jaar § Bedrieglijk opzet/oogmerk om te schaden § Voorafgaande vaststelling niet vereist § Vb. : AJ 2017 tot 31 12 2023 Belastbaar tijdperk: 2016 1/1/2016 31/12/2016 Aanslagtermijn Aanslagjaar 2017 31/12/2017 Buitengewone aanslagtermijn Fraude 31/12/2023 Gewone aanslagtermijn 30/06/2018 Buitengewone aanslagtermijn Niet-aangifte 31/12/2019 91

Titel I. Taxatieprocedure § Aanslagtermijnen § Buitengewone aanslagtermijn § 3 jaar + max. 6 maanden § Onderzoek bezwaar: nieuwe belastbare materie: aanvullende aanslag § Vb. : AJ 2017 tot 30 06 2020 Belastbaar tijdperk: 2016 1/1/2016 31/12/2016 Aanslagjaar 2017 Aanslagtermijn 31/12/2017 Gewone aanslagtermijn 30/06/2018 Buitengewone aanslagtermijn Onderzoek bezwaar 30/06/2020 Buitengewone aanslagtermijn Niet-aangifte 31/12/2019 92 Buitengewone aanslagtermijn Fraude 31/12/2023

Titel I. Taxatieprocedure §Aanslagtermijnen §Bijzondere aanslagtermijnen §Nieuwe aanslag §Nietigverklaring i. h. k. v. bezwaar § Andere reden dat miskenning vervaltermijn § Verplichting § Binnen 3 maanden vanaf ogenblik dat niet meer voor rechter kan worden gebracht Beslissing 28/10/2015 + 3 werkdagen: 2/11/15 + 3 maanden: 2/2/16 + 3 maanden: 2/5/16 § Dezelfde belastingschuldige § Dezelfde belastingelementen 93

Titel I. Taxatieprocedure § Aanslagtermijnen § Bijzondere aanslagtermijnen § Uitzonderlijke aanslagtermijn § Voorheffingen § Niet naleven voorschriften roerende voorheffing en bedrijfsvoorheffing § 5 jaar voorafgaand aan vaststellingen § Vestigen binnen 12 maanden na vaststelling 5 jaar 1/1/2011 94 12 maanden Kennisname: 16/12/2016 16/12/2017

Titel I. Taxatieprocedure § Aanslagtermijnen § Bijzondere aanslagtermijnen § Uitzonderlijke aanslagtermijn § Buitenlandse informatie § Op basis dubbelbelastingsverdrag inlichtingen uit het buitenland (DBV – CRS – bijstandsrichlijnen …) § Controle wijst uit dat belastbare inkomsten in België niet werden aangegeven § 5 jaar voorafgaand aan het jaar waarin de Belgische administratie in kennis wordt § 7 jaar i. g. v. fraude § Vestigen binnen 24 maand vanaf kennisname 7 jaar 1/1/2009 95 5 jaar 1/1/2011 24 maanden 16/12/2016 16/12/2018

Titel I. Taxatieprocedure §Aanslagprocedure § Aanslagtermijnen § Bijzondere aanslagtermijnen § Uitzonderlijke aanslagtermijn § Rechtsvordering wijst uit (≠ niet bewijzen) dat inkomsten niet werden aangegeven § 5 jaar voorafgaand aan het instellen van de vordering § Vestigen binnen 12 maanden nadat beslissing kracht van gewijsde krijgt § Bewijskrachtige gegevens wijzen uit dat belastbare inkomsten in niet werden aangegeven § 5 jaar voorafgaand het jaar waarin de administratie kennis krijgt § Vestigen binnen 12 maand vanaf kennisname 96

II. Sancties

II. Titel Sancties § Belastingverhoging: 10 – 200 % (art. 444 W. I. B. 92) § Geldboete: 50 – 1. 250 € (art. 445 W. I. B. 92) 98

III. Geschillenprocedure

Titel. Geschillenprocedure III. §Administratief beroep §Bezwaarprocedure §Ambtshalve ontheffing §Fiscale bemiddeling/ombudsman §Gerechtelijke geschillenprocedure 100

Titel. Geschillenprocedure III. §Administratief beroep § Bezwaarprocedure § Bezwaargerechtigden § Voorwerp § Wijze van bezwaar § Schriftelijk § Taal § Gemotiveerd § Ondertekend 101

Titel. Geschillenprocedure III. §Bezwaarprocedure § Termijn: 6 maanden § Aanvang (3 de werkdag na verzending/kennisname/inning) o. De derde werkdag volgend op : Øde datum van de verzending van het aanslagbiljet Øde kennisgeving van de aanslag Øde datum van de inning op een andere wijze dan per kohier o! Termijn begint pas te lopen, als wet openbaarheid van bestuur wordt gerespecteerd § Einde (ontvangst administratie) o. Beginsel : bezwaar moet voor het verstrijken van de termijn bij de administratie toekomen < = >(W 25/04/2014: poststempel) o. Min. v. Fin. (P. Vb) : bezwaar is tijdig wanneer het werd verstuurd voor het verstrijken van de bezwaartermijn, maar pas na het verstrijken bij de administratie toekomt o. Termijn wordt verlengd indien hij vervalt tijdens het weekend of op een feestdag o. Bezwaartermijn kan worden verlengd wegens overmacht 102

Titel III. Geschillenprocedure § Bezwaarprocedure • Plaats en indiening van het bezwaar ü Bezwaar wordt ingediend bij de Gewestelijk Directeur ü Indien deze niet territoriaal is bevoegd, dan moet hij bezwaar doorsturen (art. 366 WIB) • Hoor en inzagerecht ü Inzagerecht kan altijd worden gevraagd ( WOB ) ü Bestuursdocument (art. 4) ü Hoorrecht is enkel voorzien indien dit in het bezwaar wordt gevraagd ( art. 374 WIB 92 ) ü Relevantie? • Beslissing van de gewestelijk directeur ü Beslist als administratieve overheid ü Verbod op compensatie (art. 375 WIB) / substitutie van motieven (Hv. C 23/03/95) 103

III. Geschillenprocedure 104 § Schematisch overzicht bezwaarprocedure Belastbaar tijdperk Aanslagtermijnen Taxatie Bezwaar 6 maanden Beslissing op bezwaar 6 maanden ( niet bindend ) - Max 3 – maand vanaf directoriale beslissilng - Min 6 – maand vanaf indiening bezwaar Optioneel : fiscale bemiddeling - Min 9 - maand vanaf indiening bezwaar (A. A. ) 104

Titel. Geschillenprocedure III. §Administratief beroep §Ambtshalve ontheffing §Voorheffingen en voorafbetalingen §Overbelasting die volgt uit §Materiële vergissing §Dubbele belasting §Nieuwe feiten of bescheiden § 5 jaar vanaf 1 januari van het jaar waarin belasting is gevestigd §Procedure voor de gewestelijk directeur 105

III. Geschillenprocedure § De procedure van ontheffing van ambtswege in de Inkomstenbelastingen Belastbaar tijdperk Aanslagtermijnen Taxatie 1 januari van jaar van inkohiering 31 december van het vijfde jaar na inkohiering Verzoek tot ambtshalve ontheffing Enkel mogelijk voor : - Materiële vergissing - Dubbele belasting - Nieuwe bescheiden of feiten 106 Beslissing van de gewestelijk Directeur Vordering in rechte 3 maanden na de beslissing op verzoek

III. Geschillenprocedure § Fiscale bemiddeling § Wet van 25 april 2007 houdende diverse bepalingen § Uitsluitend van toepassing voor federale belastingen • Zowel taxatiegeschillen als invorderingsgeschillen § Bijzondere fiscale bemiddelingsdienst werd opgericht • Uitsluitend bestaande uit fiscale ambtenaren § Ontvankelijkheid van het verzoek tot bemiddeling • Verzoek mag niet ongegrond zijn ü • Bemiddeling moet op een concreet dossier betrekking hebben Er moeten reeds stappen zijn ondernomen om tot een akkoord te komen • Bemiddeling enkel mogelijk tijdens de administratieve procedure § Procedure 107

III. Titel Geschillenprocedure § Fiscale bemiddeling: Toepassingsgebied ratione materiae §Afzonderlijk ingevoerd per fiscaal wetboek o. Art 84 quater, 85 ter WBTW o. Art 376 quinquies, 399 bis, 501 bis, 502 WIB o. Art 2 WIGB o. Art 219 W Reg o. Art 141 W Succ o. Art 202/4 W D Taksen o. Art 219 bis 219 quater AWDA §Parl Vbr: “alle belastingen waarvoor Fed OH de dienst van de belastingen verzekert” o. Federale belastingen o. Oneigenlijke Gewestbelastingen OV (VLABEL) Verkeersbelastingen sensu lato? (VLABEL) o. Aanvullende Gemeentebelasting 108

III. Titel Geschillenprocedure § Fiscale bemiddeling: Toepassingsgebied ratione temporis §Basisprincipe: BP voorafgaande poging tot verzoening met administratie o. BTW: ØBlijvend meningverschil mbt taxatie ØVoorafgaand“willig beroep” Øvanaf proces verbaal Ødwangbevel? Øvooraleer vordering tot deskundige schatting ØInvordering ØBetwisting met de ontvanger ØZelfs tijdens gerechtelijke procedure o. IB: ØTaxatie Øontvankelijk bezwaar + (cf protocol: geschil) Ø≠ verzoek ambtshalve ontheffing ØInvordering ØBetwisting met de ontvanger ØZelfs tijdens gerechtelijke procedure 109

III. Titel Geschillenprocedure § Fiscale bemiddeling o. Kadastraal inkomen Øbezwaar Øtijdens onderhandelingsfase Øvooraleer proces verbaal van niet akkoord o. MIGB ØIdem IB o. Reg. en Succ. R Øtaxatie ØVoorafgaande onderhandeling minister (informeel) vooraleer vordering tot controleschatting ØInvordering ØZelfs tijdens gerechtelijke procedure 110

III. Titel Geschillenprocedure § Fiscale bemiddeling o. Diverse rechten en taksen Ø idem registr en succ. R o. Douane en Accijnzen ØVanaf regelmatig administratief beroep+vooraleer uitspraak ØNationale belastingen en middelen EU ØToekenning, weigering vergunning Ø≠Minnelijke schikking ØGeen bemiddeling ihkv betwistingen inzake invordering 111

III. Titel Geschillenprocedure Fiscale bemiddeling: Procedure § Aanvraag • Facultatief • Wie? ü Belastingplichtige, belastingschuldige ü Administratie? • Schriftelijk (brief, fax, mail) FISCALE BEMIDDELINGSDIENST Koning Albert II laan 33 bus 46 1030 BRUSSEL Tel. 0257/623. 60 Fax. 0257/980. 57 fiscaal. bemiddelaars@minfin. fed. be 112 • Mondeling

III. Titel Geschillenprocedure § Fiscale bemiddeling § Ontvangstmelding < 5 werkdagen § Ontvankelijkheid < 15 werkdagen o Aanvraag duidelijk ongegrond § Geen voorgaande verzoeningspoging § Onderzoek o Inwinnen nodige inlichtingen o Bevraging betrokken personen o Vaststellingen ter plaatse o Geen interpretaties/oordelen § Bemiddelingsverslag 113 o Inter partes

III. Titel Geschillenprocedure Fiscale bemiddeling: Rechtsgevolgen §Geen rechtsmiddel §Verslag niet bindend §Geen aanvullende belastingen, geen ontheffing compensatie §Schorsende werking? • Art. 116, § 1, laatste alinea: “niet stuitend of schorsend” ü ≠Betrekking op de bezwaarprocedure Ø Doel en geest van de wet Ø Uitdrukkelijke bevestiging Staatssecretaris Comm. Senaat (Hand. Doc 3 2121/3) ü Sanctie §Niet openbaar §Wat met stukken overhandigd tijdens bemiddeling?

III. Geschillenprocedure § Ombudsman § Wet 22 maart 1995 tot instelling van federale ombudsmannen § Klachten onderzoeken over het optreden en de werking van de federale administratieve overheden § Actiemiddelen 115 • Dwingende antwoordtermijnen • Vaststellingen ter plaatse + hoorrecht • Ontheffing geheimhouding • Bijstand deskundige 115

IV. Gerechtelijke geschillenprocedure

IV. Gerechtelijke geschillenprocedure § de gerechtelijke fase • Uniforme procedure voor alle belastingen ü procedure zowel voor federale, regionale als lokale belastingen • REA exclusief bevoegd voor ‘geschillen betreffende de toepassing van de belastingwet’ ü Alle geschillen over materieel en formeel fiscaal recht o Uitz. Invorderingsgeschillen = beslagrechter ü Ook voor geschillen < 1. 860 euro ü ! niet alle REA zijn evenwel bevoegd o Antwerpen, Bergen, Brussel, Gent, Namen, Eupen, Aarlen, Brugge, Hasselt, Leuven, Namen en Nijvel 117

IV. Gerechtelijke geschillenprocedure § proceduregels eerste aanleg • inleiden procedure dmv een fiscaal verzoekschrift op tegenspraak • ontvankelijkheidsvereisten – doorlopen administratief beroep is vereist » ! alleen voor wettelijk georganiseerde beroepen – inleiding procedure binnen de 3 maanden na de administratieve beslissing » ! procedurerecht indien geen administratieve beslissing binnen de 6 of 9 maanden na inleiden administratief beroep » Startdatum 3 de werkdag na de kennisgeving van de beslissing » Respecteren van de Wet openbaarheid van bestuur is noodzakelijk 118

IV. Gerechtelijke geschillenprocedure § Procedureregels beroep • Beroep is altijd mogelijk, ook voor geschillen beneden de 1860 euro • Gemeenrechtelijke regels zijn van toepassing • Uitzondering : art 92 WBTW bijzondere consignatieverplichting § Procedureregels cassatie 119 • Gemeen recht is van toepassing • Geen beroep op een advocaat bij cassatie is vereist

V. Invordering

Titel V. Invordering -Invordering in de Inkomstenbelasting: -Uitvoerbare titel = het kohier -Uitvoerbaarheid in beginsel enkel ten aanzien van de personen die in het kohier zijn vermeld -Afwijkingen zijn mogelijk : -Algemene rechtsopvolgers ( art. 398 WIB 92 ) -Nieuwe eigenaar van een onroerende goed ( art. 395 en 396 WIB 92 ) -Vennoten van een burgerlijke vennootschap ( art. 399 WIB 92 ) -Gehuwden en wettelijk samenwonenden ( art. 393 WIB 92 ) -Feitelijke gescheiden echtgenoten ( art. 393 WIB 92 ) -Invordering BTW, Registratie- en Successierechten -Uitvoerbare titel = dwangbevel -Invordering bij regionale belastingen -Verschilt van belasting tot belasting -Invordering bij lokale belastingen -Cfr IB 121

V. Titel Invordering -Rechtsbescherming bij invordering -Betalingsfaciliteiten -Bevoegdheid ontvanger -Bevoegdheid rechtbank? -Onbeperkt uitstel van invordering ( art. 413 octies WIB 92, 84 quinquies WBTW) -Invordering bij betwiste belastingen -Bewarende maatregelen zijn mogelijk -Consignatieverplichting inzake BTW ( art. 92 WBTW ) -Bijzondere invorderingswaarborgen -Fiscale notificatieverplichting van de notaris -Overdracht van een algemeenheid van goederen -Overdracht van aandelen van een kasgeldvennootschap -Aansprakelijkheid van bestuurders 122

VI. Structuur FOD Financiën

Titel VI. Structuur FOD Financiën § Coperfin 2. 0 nieuwe structuur 2013 07/2016 http: //everest-tax. be/bbs_inleiding_procedure 124

Titel VI. Structuur FOD Financiën § FOD Financiën bestaat voortaan uit: § Algemene Administratie van de Fiscaliteit (AAFISC) § Algemene Administratie van de Inning en de Invordering (AAII) § Algemene Administratie van de Bijzondere Belastinginspectie (AABBI) § Algemene Administratie van de Douane en Accijnzen (AADA) § Algemene Administratie Thesaurie (AAThes) § Algemene Administratie Patrimoniumdocumentatie (AAPD) § Autonome diensten: § Dienst Fiscale Bemiddeling § Dienst Voorafgaande Beslissingen (rulingdienst) § Contactpunt Regularisaties 125

Titel VI. Structuur FOD Financiën § FOD Financiën bestaat voortaan uit: § Algemene Administratie van de Fiscaliteit (AAFISC) § Administratie P (Particulieren) § Alle dossiers met betrekking tot de personenbelasting van particulieren (loontrekkers, gepensioneerde en bedrijfsleiders). § Administratie KMO § Alle dossiers van KMO’s (d. i. zelfstandigen, vrije beroepen, rechtspersonen, verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid en btw eenheden die geen grote onderneming zijn (restcategorie)) inzake personenbelasting, vennootschapsbelasting, rechtspersonenbelasting, btw, alle voorheffingen en speciale en diverse taksen van KMO’s. 126

Titel VI. Structuur FOD Financiën § FOD Financiën bestaat voortaan uit: § Algemene Administratie van de Fiscaliteit (AAFISC) § Administratie GO (Grote Ondernemingen) § Alle dossiers inzake vennootschapsbelasting, rechtspersonenbelasting, btw en diverse andere taksen van grote ondernemingen (met uitzondering van de Duitstaligen) van grote ondernemingen. § GO a. d. h. v. 1 van volgende criteria: § Groep van ondernemingen (geconsolideerde jaarrekeningen) § Specifieke activiteitssector (bv. banken, beursgenoteerde ondernemingen, …) § Omvang van de vennootschap (art. 15 W. Venn. ) § BTW eenheid 127

Titel VI. Structuur FOD Financiën § FOD Financiën bestaat voortaan uit: § Nieuwe graden 129 Directeur Administrateur-Generaal Gewestelijk-Directeur Adviseur-Generaal E. a. Inspecteur Adviseur Ontvanger Adviseur-Invordering Inspecteur Attaché Fiscaal deskundige Deskundige