Finansijsko raunovodstvo III DIO OBAVEZE Obaveze kao bilansne
Finansijsko računovodstvo III DIO OBAVEZE
Obaveze kao bilansne pozicije Obaveze su bilasna pozicija pasive i predstavljaju u finansijskim terminima izražene tuđe izvore imovine. Obaveze se obično dijele na: a) Kratkoročne b) Dugoročne Na datum bilansa stanja, u pravilu, saldo na svim kontima obaveza treba biti potražan ili nula. Obaveze se knjiže na Klasi 4 - kontni plan za privredna društva.
Obaveze kao bilančna pozicija Klasa 4 - OBAVEZE, REZERVISANJA I RAZGRANIČENJA 40 - Dugoročna rezervisanja i odgođene porezne obaveze 41 - Dugoročne obaveze 42 - Kratkoročne finansijske obaveze 43 - Obaveze iz poslovanja 44 - Obaveze iz specifičnih poslova 45 - Obaveze po osnovi plaća, naknada i ostalih primanja zaposlenih 46 - Druge obaveze 47 - Obaveze za PDV 48 - Obaveze za ostale poreze, doprinose i druge dadžbine 49 - Pasivna vremenska razgraničenja
Obaveze kao bilančna pozicija 40 - Dugoročna rezervisanja i odgođene porezne obaveze Rezervisanje se može definisati kao iznos troška koji tereti sadašnji bilans uspjeha zbog nastalog događaja koji će prouzročiti izdatke u idućim periodima i čiji se iznos ne može odrediti s punom tačnošću nego ga treba procjeniti. Računovodstveni obuhvat rezervisanja detaljno je obrađen u oviru MRS-a 37 - Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna sredstva.
Primjer; Izvršeno je dugoročno rezervisanje za rizike u garancijskom (jamstvenom) roku za prodane proizvode. Garancijski rok je dvije godine, a troškovi popravki i servisiranja proizvoda procjenjuju se na iznos od 100. 000, 00 KM Red. broj 1. OPIS KONTO IZNOS DUGUJE Troškovi rezervisanja Obaveze po osnovu rezervisanja Rezervisanje za popravak i servisiranje porizvoda u garantnom roku 543 400 POTRAŽUJE 100. 000
. 41 - Dugoročne obaveze su one obaveze čiji je rok vraćanja duži od jedne godine od datuma bilansa. Dugoročne obaveze se mogu klasifikovati na; § Dugoročne obaveze prema povezanim pravnim licima §Obaveze po emitovanim dugoročnim vrijednosnim papirima §Dugoročni krediti uzeti u zemlji §Dugoročni krediti uzeti u inostranstvu §Dugoročne obaveze po finansijskom lizingu u zemlji §Dugoročne obaveze po finansijskom lizingu u iznostranstvu §Dugoročne obaveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka §Ostale dugoročne obaveze (primljeni depoziti, avansi, kaucije. . . )
. obaveze 41 - Dugoročne §Primjer; primanja i otplate dugoročnog kredita banke 1. Preduzeće je primilo od banke 600. 000, 00 KM dugoročnog kredita. Kredit se vraća u šest jednakih rata koje se plaćaju šestomjesečno, tj. u vremenu od 3 godine, odnosno 36 mjeseci. Kamatna stopa je anuitetska godišnja u iznosu od 12%. Kredit je primljen 09. 02. 2011 godine. 2. Preduzeće je otplatilo prvu ratu kredita dana 09. 02. 2011 godine prema sljedećem platu otplate; Rbr. DATUM RATA IZNOS RATE KAMATA GLAVNICA DUG 1 09. 02. 11 122. 107, 58 36. 000, 00 86. 017, 58 513. 982, 42 2 09. 08. 11 122. 107, 58 30. 838, 95 91. 178, 63 422. 803, 79 3 09. 02. 12 122. 107, 58 25. 368, 23 96. 649, 35 326. 154, 44 4 09. 08. 12 122. 107, 58 19. 569, 27 102. 448, 31 223. 706, 13 5 09. 02. 13 122. 107, 58 13. 422, 37 108. 595, 21 115. 110, 92 6 09. 08. 13 122. 107, 58 6. 906, 66 115. 110, 92 0, 00 732. 105, 48 132. 105, 48 600. 000, 00
R. br OPIS KONTO IZNOS DUGUJE 1. Žiro račun Dugoročni finansijski krediti banaka 200 413 600. 000 413 424 86. 017, 58 561 460 36. 000 424 460 200 86. 017, 58 36. 000, 00 POTRAŽUJE 600. 000 Za primljeni kredit banke 2. Dugoročni finansijski kredit banke Kratkoročni dio dugoročnog kredita 86. 017, 58 Prenos kratkoročnog dijela kredita 3. Rashod kamate Obaveza po osnovu kamata 36. 000 Rashod kamate 09. 02. 2011 4. Kratkoročni dio dugoročnog kredita Obaveze po osnovu kamata Žiro račun Otplata prve rate kredita banci 122. 017, 58
42 - Kratkoročne finansijske obaveze § Kratkoročne obaveze su one obaveze čije se podmirenje očekuje u roku kraćem od godine dana od datuma bilansa stanja. § Na kontima grupe 42 se, prema nazivima konta iz ove grupe, evidentiraju finansijske obaveze pravnog lica koje dospijevaju u roku od jedne godine ( 12 mjeseci) od dana činidbe, odnosno datuma bilansiranja.
Prema MRS-u 1, obvezu treba klasifikovati kao tekuću (kratkoročnu) ako ona zadovoljava bilo koji od sljedećih kriterija: a) Očekuje se da će biti izmirena tokom normalnog poslovnog ciklusa pravnog lica, b) Stvara se prvenstveno u procesu trgovanja, c) Dospijeva za podmirivanje u okviru perioda od 12 mejseci nakon datuma bilansa, d) Pravno lice nema bezuslovno pravo da odgodi podmirenje obaveze za najmanje 12 mjeseci nakon datuma bilansa. Sve ostale obaveze se klasifikuju kao dugoročne.
Kratkoročne obaveze prema kontnom planu za privedna društva dijele na; Obveze prema povezanim pravnim osobama Obaveze po emitiranim kratkoročnim vrje. papirima Kratkoročni krediti uzeti u zemlji Kratkoročni krediti uzeti u inostranstvu Kratkoročni dio dugoročnih kredita Kratkoročni dio dugoročnih obaveza po osnovu finansijskog lizinga Kratkoročne obaveze po fer vrijednosti kroz račun dobit i gubitka Ostale kratkoročne finansijske obaveze
Primjer: dobivanja zajma od drugog preduzeća s obračunatom kamatom 1. Primljena je pozajmica od drugog preduzeća po sklopljenom ugovoru na iznos od 60. 000 KM na rok od mjesec dana i uz kamatnu stopu 2% mjesečno. 2. Krajem mjeseca primljen je račun za obračunanu kamatu u iznosu od 1. 200, 00 KM plus 204, 00 KM PDV na kamatu. 3. Protekom ugovorenog roka od mjesec dana vraćena je pozajmica u iznosu od 60. 000, 00 KM i plaćene su kamate zajedno s PDV-om u iznosu od 1. 404, 00 KM.
Red. broj 1. OPIS KONTO IZNOS DUGUJE Žiro račun Obaveze za zajam od pravnog lica 200 4221 60. 000 561 270 460 1. 200 204 4221 460 200 60. 000 1. 404 POTRAŽUJE 60. 000 Za primljenu pozajmicu 2 Kamate na pozajmicu Ulazni porez- PDV Obaveze za obračunane kamate po osnovu zajmova 1. 404 Za primljeni račun za kamatu 3 Obaveze po osn. zajma od pravnog lica Obaveze za obr. kamate Žiro račun Za vraćanje pozajmice i plaćanje kamata 61. 404
43 - Obaveze iz poslovanja Na kontima grupe 43, iskazuju se one najbrojnije, najčešće i najznačajnije obaveze svakog pravnog lica- obaveze iz njegovog redovnog poslovanja. Struktura obaveza iz poslovanja: 1. Primljeni avansi, depoziti i kaucije 2. Dobavljači- povezana pravna lica 3. Dobavljači u zemlji 4. Dobavljači u inostranstvu 5. Ostale obaveze iz poslovanja Obaveze iz poslovanja su, po svojoj prirodi, kratkoročne obaveze za koje se očekuje da će biti izmirene u toku uobičajenog poslovnog ciklusa i u okviru perioda od 12. mjeseci nakon nastanka, odnosno nakon datuma bilansa.
Primjer: primljeni avans od kupca 1. Primljen je avans od kupca u iznosu od 10. 000 KM i kupcu je ispostavljena avansna faktura sa iskazanim PDV-om od 1. 452, 99 KM ( 10. 000 x 14, 5299%). 2. Po izvršenoj isporuci kupcu je izdata “prava” porezna faktura na ukupan iznos od 20. 000 KM + PDV 3. 400 KM = 23. 400 KM, a ranija avansna faktura je stornirana. 3. Kupac je uplatio ostatak duga po fakturi.
R. br OPIS KONTO IZNOS DUGUJE 1 a. Žiro račun Obaveza za primljeni avans 200 4302 10. 000 2898 471 1. 452, 99 211 470 601 23. 400 2898 471 - 1. 452, 99 200 4302 211 13. 400 10. 000 POTRAŽUJE 10. 000 Primitak avansa na žiro račun 1 b. Ostala kratk. razgraničenja Obaveze za PDV na primljeni avans 1. 452, 99 Izdata avansna faktura 2 a Kupac u zemlji Obaveze za PDV Prihod od prodaje robe Izdata faktura za isporučenu robu 2 b Ostala krat. razgraničenja Obaveze za PDV na primljeni avans 3. 400 20. 000 - 1452, 99 Storno ranije avansne fakture 3. Žiro račun Obaveza za primljeni avans Kupci u zemlji Naplata od kupca i zatvaranje avansa 23. 400
Primjer nastanka i podmirenja obaveza prema dobavljačima u zemlji 1. Nabavljen je materijal za potrebe proizvodnje i primljen je račun dobavljača u iznosu od 40. 000 KM, plus 6. 800 KM PDV. Materijal je zadužen na skladište. 2. Plaćen je račun dobavljaču u iznosu od 46. 800 KM sa žiro računa.
R. br 1 OPIS KONTO IZNOS DUGUJE Zalihe sirovina i materijala Ulaznu porez- PDV Dobavljači u zemlji 101 270 432 40. 000 6. 800 432 200 46. 800 POTRAŽUJE 46. 800 Za fakturu vrijednosti materijala 2 Dobavljači u zemlji žiro račun Za plaćanje dobavljaču 46. 800
44 - Obaveze iz specifičnih poslova Na kontima grupe 44 iskazuju se kratkoročne obaveze proistekle iz specifičnih poslova i odnosa: 1. 2. 3. 4. 5. Obaveze prema uvozniku Po osnovu izvoza za tuđi račun Po osnovu komisione i konsignacione prodaje Zajedničkih poduhvata Ostalih specifičnih poslova Ove obaveze se priznaju i vrednuju u skladu sa MRS-31 Udjeli u zajedničke poduhvate, MRS 39 -finansijski instrumenti, priznavanje i mjerenje i dr. MRS i MSFI.
Primjer: 1. Pravno lice vrši uvoz robe u svoje ima, a za račun drugogo pravnog lica u BIH. nabavna vrijednost uvezene robe iznosi 86. 000 KM bez PDV-a. 2. Provizija uvoznika je 4. 800 KM bez PDV-a 1. Plaćeni PDV prilikom uvoza je 13. 260 KM.
r. br. OPIS 1. Obračun toška nabavke robe Ulazni PDV (provizija posrednika) Ulazni PDV (uvoz) Obaveze prema uvozniku Obveze za PDV plaćen pri uvozu KONT O 130 270 172 440 484 IZNOS DUGUJE POTRAŽUJE 90. 800 816 13. 260 Izvršeni uvoz robe preko uvoznika Obračun troška nabavke: 86. 000+ 4. 800 = 90. 800 KM Ulazni PDV na proviziju posrednika: 4. 800 x 17%= 816, 00 91. 616 13. 260
Red. b OPIS roj 1. 2. 3. 4. KONTO IZNOS DUGUJE Prevozne usluge PDV u primljenim fakturama Dobavljač - prevoznik Za fakturu prevoznika 531 270 432 3. 000 510 Dobavljači Žiro račun Za plaćanje fakture 432 200 3. 510 PTT usluge PDV u primljenim fakturama Dobavljači Za fakturu telefona 554 270 432 10. 000 1. 700 Dobavljači Žiro račun Za plaćanje fakture 432 200 11. 700 POTRAŽUJE 3. 510 11. 700
45 - Obaveze po osnovi plaća, naknada i ostalih primanja zaposlenih Na kontima grupe 45 iskazuju se; a) Obaveze prema zaposlenima za neto plaće, neto naknade plaća i sva ostala neto primanja, naknade torškova i materijalna prava zaposelnih, po svim osnovama b) Prateće obaveze za porez i posebne dadžbine (naknada za nesreće, opća vodna naknada i dr. ) u vezi plaća, naknada plaća i svih ostalih primanja, naknada toškova i materijalnih prava zaposlenih, c) Prateće obaveze za doprinose (iz osnovice i na osnovicu) u vezi plaća, naknada plaća i svih ostalih primanja, naknada toškova i materijalnih prava zaposlenih.
Pod plaćom se smatraju sva primanja po osnovu nesamostalnog rada koja poslodavac isplaćuje zaposlenicima; 1. Plaća uposlenika za redovni rad 2. Naknada plaće za vrijeme odsustva sa posla za vrijeme godišnjeg odmora 3. Naknada plaće u slučajevima privremene spriječenosti za rad usljed bolesti do 42 dana 4. Naknada plaće zbog povrede na radu ili oboljenja od profesionalne bolesti, 5. Naknada plaće za vrijeme praznika kada se po zakonu ne radi 6. Naknadu plaće za prekid rada koji nije poruzrokovao zaposlenik 7. Naknadu plaće za vrijeme odsustva sa posla radi obrazovanja i stručnog osposobljavanja 8. Naknadu plaće za vrijeme odsustva sa posla u skladu sa zakonom, kolektivnim ugovorom, 9. Naknada za prekovremeni rad subotom i nedeljom.
Troškovi plaća i obaveze po osnovu plaća terete onaj period u kome su nastale, tj. knjiže se u mjesecu za koji su plaće “zarađene” i na koje se i odnose, bez obzira na to kada će stvarno biti i isplaćene.
Obračunate su neto plaće za tekući mjesec u iznosu od 90. 000 KM, kao i neto naknade plaća za vrijeme bolovanja do 42 dana u iznosu od 10. 000 KM. Porez na dohodak na plaće i naknade plaća iznosi 10. 000 KM (9. 000 KM za plaće i 1. 000 KM za naknade plata-10%), ukupni doprinosi na plaće iznose 46. 350 KM (PIO: 17% iz plaća = 15. 300, 6% na plaće = 5. 400 zdravstvo : 12, 5 % iz plaća=11. 250, 4% na plaće= 3. 600, nezaposlenost: 1, 5% iz plaća 1. 350, 0, 5% na plaće = 450 KM). Izračunati poreze i doprinose na naknade plaća po istim stopama. Provesti odgovarajuća knjiženja ( zadatak veza troškovi zaposlenih)
r. br. OPIS 1. Plate Obaveze prema zaposlenima Obaveze za porez na dohodak Obaveze za doprinos za PIO/MIO iz plaće Obaveze za doprinos za PIO/MIO na plaću Obaveze za doprinos za zdravstvo iz plaće Obaveze za doprinos za zdravstvo na plaću Obaveze za doprinose zapošljavanje iz plaće Obaveze za dorpinose zapošljavanja na plaće Za obračun plaće 520 4510 4521 4522 4523 4524 4525 136. 350 Naknade plata za vrjeme bolovanja Obaveze prema zaposlenim Obaveze za porez na dohodak Obaveze za doprinos za PIO/MIO iz plaće Obaveze za doprinose za PIO/MIO na plaću Obaveze za doprinose za zdravstvo iz plaće Obaveze za dorpinose za zdravstvo na plaću Obaveze za doprinose zapošljavanja iz plaće Obaveze za doprinos za zapošljavanje na paće Za obračun naknada 5210 4510 4521 4522 4523 4524 4525 15. 150 2. KONTO IZNOS DUGUJE POTRAŽUJE 90. 000 9. 000 15. 300 5. 400 11. 250 3. 600 1. 350 450 10. 000 1. 700 600 1. 250 400 150 50
R br OPIS 1. Obaveze prema zaposlenima Obaveze za porez na dohodak Obaveze za doprinos za PIO/MIO iz plaća Obaveze za dorinose za PIO/MIO na plaće Obaveze za doprinos za zdravstvo iz plaća Obaveze za doprinos za zdravstvo na plaće Obaveze za zapošljavanja iz plaća Obaveze za zapošljavanje na plaće Žiro račun Za isplatu plaće i doprinosa 450 4510 4521 4522 4523 4524 4525 200 90. 000 9. 000 20. 700 14. 850 1. 800 200 Obaveze prema zaposlenima Obaveze za porez na dohodak Obaveze za doprinos za PIO/MIO iz plaća Obaveze za dorinose za PIO/MIO na plaće Obaveze za doprinos za zdravstvo iz plaća Obaveze za doprinos za zdravstvo na plaće Obaveze za zapošljavanja iz plaća Obaveze za zapošljavanje na plaće Žiro račun Za isplatu naknada i doprinosa 450 4510 4521 4522 4523 4524 452 200 10. 000 1. 700 600 1. 250 400 150 50 2. KONT O IZNOS DUGUJE POTRAŽUJE 136. 350 15. 150
46 - Druge obaveze U oviru konta grupe 46 - druge obaveze evidentiraju se obaveze za; § Kamate §Troškove finansiranja §Dividende §Učešće u dobiti §Obaveze prema članovima raznih odbora, komisija. . §Obaveze prema fizičkim licima za naknade prema ugovorima, §Prateće propisane obaveze §Ostale obaveze
Primjer; obaveze po osnovu kamata pravno lice je uzelo dugoročni kredit kod poslovne banke. Kamate se obračunavaju i plaćaju prema mjesečnim kamatnim listovima koje ispostavlja banka. Za januar je pristigao kamatni list sa obračunatom kamatom u visini od 163, 28 KM Red. broj 1. OPIS KONTO IZNOS DUGUJE Rashodi kamata po dugoročnom kreditu Obaveze po osnovu kamata Za nastalu obavezu po osnovu redovnih kamata 561 460 POTRAŽUJE 163, 28
47 - Obaveze za PDV Na kontima grupe 47 iskazuju se obaveze za PDV po osnovu isporuka dobara i/ili usluga koje podliježu oporezivanju PDV-om. Struktura konta grupe 47 je sljedeća; 1. PDV po osnovu isporuka drugim obveznicima PDV-a 2. PDV po primljenim avansima 3. PDV po osnovu vlastite potrošnje u neposlovne svrhe 4. PDV po osnovu isporuka neobveznicima PDV-a (krajnja potrošnja) 5. PDV obračunat na usluge stranih lica 6. Obaveze za uplatu PDV-a po posebnoj shemi 7. Druge obaveze iz osnova PDV-a 8. Obaveze za razlike između obaveza za PDV i ulaznog poreza
Primjer; 1. Isporučena je roba i izdata faktura domaćem kupcu ( PDV obvezniku) na iznos od 5. 000 KM + PDV 850 KM = 5. 850 KM 1. Kupac je platio fakturu preko žiro računa
R br OPIS KONT O 1. Pot. od kupaca u zemlji za prod. Robu Obaveze za PDV po izdatim fakturama Prihod od prodaje robe na domaćem tržištu IZNOS DUGUJE 211 470 601 5. 850 200 211 5. 850 POTRAŽUJE 850 5. 000 Po fakturi za prodanu tobu 2. Žiro račun Potraživanja od kupaca u zemlji Za naplatu potraživanja 5. 850
48 - Obaveze za ostale poreze, doprinose i druge dadžbine Na kontima grupe 48 iskazuju se baveze za sve ostale poreze, doprinose i druge dažbine, osim onih za koje su već predviđena posebna konta u okviru grupe 45, 46 i 47. Prema tome na kontima grupe 48 se iskazuju; 1. obaveze za akcize (uključujući i putariju na goriva) 2. Obaveze za porez na dobit 3. Obaveze za razne poreze, carine, doprinose, članarine i dr. dažbine koje terete troškove 4. Obaveze za PDV koji se plaća pri uvozu dobara 5. Sve ostale obaveze za poreze, doprinose i druge propisane dažbine.
49 - pasivna vremenska razgraničenja Pasivna vremenska razgraničenja iskazuju; 1. Unaprijed naplaćeni, odnosno obračunati prihodi i troškovi tekućeg perioda za koje nije primljena odgovarajuća knjigovodstvena isprava, 2. Odloženi prihodi i primljene donacije 3. Odložene porezne obaveze 4. Druga pasivna razgraničenja. Pasivna vremenska razgraničenja predstavljaju stavke troškova koje se odnose na tekuće periode, ali još nemaju pokriće izvornom dokumentacijom.
Primjer; nadležno ministarstvo je na poslovni račun privrednog društva isplatilo iznos od 15. 000 KM po osnovu priznatog prava na novčane podsticaje za planiranu proizvodnju u toku 2011 godine. Red. broj 1. OPIS KONTO IZNOS DUGUJE Primljena sredstava za poticaj na ž-r Prihod od donacije Za primljena sredstva poticaja 200 460 POTRAŽUJE 15. 000
- Slides: 36