Fegyelmi gyek a Kamarban a pnz s tkepiaci

Fegyelmi ügyek a Kamarában a pénz- és tőkepiaci ügyfelek könyvvizsgálóinál PTT tagozat 2009. 12. 09.

1. Az előadás célja, hogy a fegyelmi bizottság eljárásai alapján néhány megfontolásra érdemes esetet ismertessek Önökkel. PTT tagozat 2009. 12. 09. 2

2. Emlékeztető: Az Etikai követelmények szabályozásának forrásai 2007 évi LXXV tv. A Magyar Könyvvizsgálói Kamaráról, a könyvvizsgálati tevékenységről valamint a könyvvizsgálói közfelügyeletről · IV. fejezet 53. §-a tartalmazza a könyvvizsgálati feladatkörrel (hivatással) összeegyeztethetetlen elvi szabályokat, · A 61 -65. §-ai pedig a függetlenségre és az azt veszélyeztető helyzetekre ad rendelkezéseket. · A titoktartásra vonatkozó részletes szabályokat a törvény 66. és 67 - §-a tartalmazza. · A XII. fejezet ismerteti a fegyelmi szabályokat. Alapszabály: A kamarai tag könyvvizsgáló kötelességei; Fegyelmi szabályok · 163 -167 pontok · VIII. fejezet MKVK szabályzata a könyvvizsgálók magatartási (etikai) szabályairól valamint a fegyelmi eljárásról IFAC etikai kódex PTT tagozat 2009. 12. 09. 3

2. Emlékeztető: A könyvvizsgálók szakmai etikájának alapelvei A könyvvizsgálónak a következő alapelveknek kell megfelelnie • Tisztesség • Tárgyilagosság • Szakértelem és kellő gondosság • Titoktartás • Hivatáshoz méltó viselkedés PTT tagozat 2009. 12. 09. 4

3. A fegyelmi eljárásról röviden Fegyelmi eljárást bárki kezdeményezhet, azonban a kamara tisztségviselőinek, a kamara és a területi szervezetek elnöksége tagjainak, a kamarai bizottságok tagjainak kötelességük fegyelmi eljárást kezdeményezni, ha tisztségükből adódó tevékenységük során tudomásukra jutottak alapján a fegyelmi szabályok megsértését vélelmezik. A minősítéssel rendelkező könyvvizsgálók esetében az érintett állami szerv is kezdeményezheti a fegyelmi eljárás indítását. A fegyelmi eljárást a kamara elnöke rendeli el a fegyelmi megbízott összefoglaló jelentése és javaslata alapján. A kamara elnöke az eljáráshoz szükséges iratokat megküldi a fegyelmi bizottság elnökének, aki kijelöli az ügy előadóját. A fegyelmi eljárást – a fegyelmi megbízott és a kamarát képviselő ügyvéd jelenlétében – a fegyelmi bizottság folytatja le. A bizonyítási eljárás befejezése után a fegyelmi bizottság zárt ülésen szavazással dönt arról, hogy történt-e fegyelmi vétség. Amennyiben igen, a fegyelmi megbízott előterjeszti indítványát a fegyelmi büntetésre, melynek elfogadásáról a bizottság szavazással dönt. Ezt követően a határozat azonnal kihirdetésre kerül. Az elsőfokú határozattal szemben fellebbezéssel lehet élni a kamara elnöksége felé. PTT tagozat 2009. 12. 09. 5

4. Mi minősül fegyelmi vétségnek? A törvény szerint fegyelmi vétségnek minősül · a szakmai szolgáltatások nyújtásával összefüggő kötelezettségek vétkes megszegése, · Kkt, alapszabály, etikai szabályok be nem tartása · a szakmai szolgáltatások nem megfelelő (vonatkozó jogszabályokkal és standardokkal ellentétes) nyújtása, Kiemelten kezeli a törvény: Tagdíjfizetési kötelezettség nem teljesítését © Továbbképzés elmulasztását © Adatszolgáltatás elmulasztását © Felelősségbiztosítás meg nem kötését © Minősítéssel rendelkező kamarai tagok esetében az egyéb jogszabályokban foglalt előírások megsértését © PTT tagozat 2009. 12. 09. 6

5. Alkalmazható fegyelmi büntetések A fegyelmi eljárás során kétféle szankció alkalmazható: · fegyelmi büntetés és · figyelmeztetés. A fegyelmi büntetések köre: · írásbeli megrovás, · pénzbírság (kamarai tagdíj 10 szerese, vagy cégek esetében az éves hozzájárulási díj mértéke) · minősítés megvonása, · kizárás a kamarából, vagy könyvvizsgáló cég esetében az engedély visszavonása A fegyelmi büntetés kiszabásánál figyelembe kell venni az enyhítő és súlyosbító körülményeket, így különösen a kötelességszegés súlyát, a szándékosságot és a gondatlanság fokát. A fegyelmi eljárás megszüntetésére akkor kerül sor, ha a fegyelmi vétség elkövetése nem állapítható meg, vagy az nem büntethető. PTT tagozat 2009. 12. 09. 7

7. Fegyelmi eljárások alakulása A kamara elnöke által elrendelt eljárások Indított és megszünetett eljárások Indított 200 Ebből megszünetetett 189 180 152 160 140 120 107 100 80 60 40 20 45 62 58 57 45 35 19 47 40 24 23 29 32 38 16 0 2001 2002 2003 2004 2005 2006 PTT tagozat 2009. 12. 09. 2007 2008 8

7. Fegyelmi eljárások alakulása fegyelmi büntetések alakulása Elmarasztalások Pénzbirság Megrovás Kizárás 40 35 34 30 28 24 25 20 20 15 10 14 12 10 9 8 10 5 5 3 3 0 2001 2002 0 2003 0 7 6 3 4 2005 8 6 4 0 2006 PTT tagozat 2009. 12. 09. 3 2007 2008 9

7. Fegyelmi eljárások alakulása pénzbüntetések összege A pénzbüntetések összege(e. Ft) 3185 3300 2800 2300 1800 1380 1300 1040 1102 976 1046 1120 962 800 340 300 2001 2002 2003 2004 2005 2006 PTT tagozat 2009. 12. 09. 2007 2008 10

8. Általános szabálysértések Szabályzat C fejezet, 2. 2. a, b, c pontja szerinti fegyelmi vétségek Tagdíj fizetés, adatszolgáltatás és kamarai továbbképzésen való részvétel elmulasztása Évről évre visszatérő probléma, hogy a könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló cégek elmulasztják a tárgyévet megelőző év adatait tartalmazó adatszolgáltatást, a tárgyév június 15 -éig megküldeni. Azon túl, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég elmulasztja a rá nézve kötelező önkormányzati szabályzatban előírt kötelezettség teljesítését, kárt okoz a kamarának azzal, hogy az bevétel hiányában nem tudja kiszámlázni a második féléves tagdíjat, hozzájárulást. A tagdíjfizetés és a kötelező oktatáson való részvétel elmulasztása az előző évekhez képest viszont csökkenő tendenciát mutat. 2008 év során a fenti ügyekben 85 eljárást folytattunk le, és 53 esetben alkalmaztunk szankciót. 10 esetben szüntettük meg az eljárást, ebből 3 esetben a tag kilépése vagy halála miatt, 7 esetben pedig nem szabtunk ki büntetést, csak figyelmeztetésben részesítettük a könyvvizsgálót. PTT tagozat 2009. 12. 09. 11

9. Minősített könyvvizsgálókat érintő eljárások / szakmai gondatlanság Minősített könyvvizsgálókat érintő szabálysértések Szabályzat C fejezet, 2. 1. c) pontja szerinti fegyelmi vétség Szakértelem és kellő gondosság A szakértelem és kellő gondosság elvének betartása megköveteli a könyvvizsgálótól, hogy szakmai szolgáltatások nyújtása terén kellő gondossággal, a vonatkozó szakmai standardoknak és jogszabályoknak megfelelően járjon el. Etikai vétségnek minősül, ha a könyvvizsgálói tevékenységet gondatlanságból, szakmai hiányosságok miatt vagy szándékosan nem a jogszabály szerint végzi. Az eljárások általában a PSZÁF bejelentésére indultak meg, de volt olyan eset is amikor a PSZÁF honlapján megtalálható jelentések szolgáltattak alapot a fegyelmi megbízottnak az eljárás kezdeményezésére. PTT tagozat 2009. 12. 09. 12

9. Minősített könyvvizsgálókat érintő eljárások / szakmai gondatlanság folytatás Befektetési vállalkozási minősítés A könyvvizsgáló valótlan igazolást adott ki a PSZÁF részére a befektetési vállalkozás informatikai rendszerével kapcsolatban. PTT tagozat 2009. 12. 09. 13

9. Minősített könyvvizsgálókat érintő eljárások / szakmai gondatlanság folytatás Elkövetett szabálytalanság · A Tpt. Hivatkozott előírásai alapján a könyvvizsgáló az igazolást arról adja ki, hogy a befektetési vállalkozás informatikai rendszere alkalmas a meghatározott jogszabályi követelmények ellátására. A könyvvizsgáló az igazolást olyan informatikai rendszerre adta ki amely nem volt a társaság tulajdonában, és használati joga sem volt rá. Ez a rendszer a későbbiekben sem került bevezetésre a társaságnál. Bizottság által értékelt körülmény · A könyvvizsgáló felelősséggel tartozik azért, hogy a Felügyeletet megtévesztette, amikor a kiadott nyilatkozattal azt a látszatot keltette, hogy a társaság informatikai rendszere megfelelő. Ez azért fontos, mert az informatikai rendszer megfelelőségének biztosítása prudenciális szempontból is lényeges kötelezettség a befektetési szolgáltatóknál. A megtévesztő igazolás egyúttal veszélyeztette a Felügyelet engedélyezési eljárását. PTT tagozat 2009. 12. 09. 14

9. Minősített könyvvizsgálókat érintő eljárások / szakmai gondatlanság folytatás Pénztári minősítés A PSZÁF által lefolytatott felügyeleti eljárás a pénztárnál jogszabályellenes szolgáltatási tevékenységet állapított meg. · A PSZÁF nem fogadta el a Pénztár által nyújtott bizonyos szolgáltatások közösségi szolgáltatásként való feltüntetését az alapszabályban. Ezekre a szolgáltatásokra a tagok részben a rendszeres tagdíjbefizetéssel váltak másrészt pedig a számlák benyújtásával váltak jogosulttá. Jogszabályi háttér: Önkéntes kölcsönös biztosító pénztárakról szóló hatályos törvény 3/C. § és 4. § (1) · A PSZÁF megállapította, hogy a kifogásolt szolgáltatások egyéni számlára történő befizetése valamint a szolgáltatások tagdíjarányos meghatározása nem felel meg a törvény előírásainak. · A szolgáltatások finanszírozása sem felelt meg a törvény előírásainak mivel azokat nem lehetett úgy tekinteni, hogy a szolgáltatási tartalék terhére finanszírozták. PTT tagozat 2009. 12. 09. 15

9. Minősített könyvvizsgálókat érintő eljárások / szakmai gondatlanság folytatás · Az egyéni szolgáltatások szabályozását szintén nem fogadta el a Felügyelet, mivel azok összegének meghatározása szintén nem felelt meg a törvény előírásainak. A szabálytalanságok miatt a Felügyelet felfüggesztette a Pénztár működését és felszámolási eljárást kezdeményezett. Jelenleg az „ügy” bírósági szakaszban van, ezért a Bizottság annak befejezéséig felfüggesztette az eljárást. PTT tagozat 2009. 12. 09. 16

9. Minősített könyvvizsgálókat érintő eljárások / szakmai gondatlanság A PSZÁF megállapította, hogy a Pénztár a főkönyvi és analitikus könyvelésben, valamint a negyedéves jelentésekben a szolgáltatásokat eltérően mutatta be. A kétfajta kimutatás csak a szolgáltatási kiadások végösszege tekintetében egyezett. Jogszabályi háttér: az önkéntes kölcsönös egészség-és önsegélyző pénztárak beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 252/2000(XII. 24. ) Korm. rendelet 9. § 2) bekezdése. A PSZÁF által lefolytatott felügyeleti eljárás a pénztárnál jogszabályellenes befektetési tevékenységet állapított meg. · A Pénztár zártkörű részvényjegyzéssel történő alaptőke emelést hajtott végre egy társaságban. A részvényállományt az analitikus kimutatás tartalmazza, azonban sem a főkönyvi kivonatban sem a negyedéves jelentésben nem került kimutatásra. A részvények ugyancsak nem szerepeltek a letétkezelőnél vezetett értékpapír számlán, tehát azok tulajdonszerzését a Pénztár nem tudta dokumentálni. PTT tagozat 2009. 12. 09. 17

9. Minősített könyvvizsgálókat érintő eljárások / szakmai gondatlanság folytatás Jogszabályi háttér: az önkéntes kölcsönös egészség-és önsegélyző pénztárak egyes gazdálkodási szabályairól szóló 268/1997(XII. 22. ) Korm. rendelet 1. sz. mellékletének 1. e 3) pontja, mert e szabály szerint a Pénztár csak nyilvánosan forgalomba hozott részvényeket vásárolhatott volna. A valótlan adatszolgáltatás miatt: 8. § (2) A részvények hiányos dokumentálása szabályainak megsértése: 9. § (2), valamint 11. § (1) Jelenleg az „ügy” bírósági szakaszban van, ezért a Bizottság annak befejezéséig felfüggesztette az eljárást. Rendkívüli minőség-ellenőrzés elrendelve. PTT tagozat 2009. 12. 09. 18

9. Minősített könyvvizsgálókat érintő eljárások / szakmai gondatlanság folytatás A PSZÁF megállapította, hogy a pénztár részvényvásárlása, mint kiegészítő vállalkozási tevékenység súlyosan jogszabálysértő. A Pénztár a részvényvásárlást a fedezeti alap terhére hajtotta végre. A pénztár igazgatótanácsa döntést hozott cafetéria-kártyás tevékenység folytatására, de a projekt nagyságrendjére tekintettel a Pénztár azt kihelyezett vállalkozási tevékenységnek minősítette. Jogszabályi háttér: Önkéntes kölcsönös biztosító pénztárakról szóló hatályos törvény 2. § -a (4) bekezdésének d. pontja. A törvény a kiegészítő vállalkozási tevékenység fogalmát úgy határozza meg, hogy azt a pénztár az alaptevékenységként megjelölt szolgáltatások szervezéséhez és nyújtásához kapcsolódóan, arra visszahatóan, a pénztári szolgáltatási kötelezettségén felül, ellenszolgáltatás fejében nyújtja. Törvény 31. § (4), mely szerint ha a kiegészítő vállalkozási tevékenységből származó bevétele meghaladja az összes bevétel 20%-át akkor a tevékenységet meg kell szüntetni, vagy ki kell szervezni. PTT tagozat 2009. 12. 09. 19

9. Minősített könyvvizsgálókat érintő eljárások / szakmai gondatlanság folytatás · A PSZÁF megállapította, hogy a pénztár a cafetéria rendszer működtetése nem sorolható be a Pénztár engedélyezett tevékenységi körébe, és mint kiegészítő vállalkozási tevékenységre sem rendelkezett engedéllyel. A PSZÁF megjegyzi, hogy a törvény értelmében erre a Pénztár nem is kaphatott volna engedélyt. · A PSZÁF jogszabálysértőnek találta továbbá, hogy a Pénztár kiegészítő vállalkozási tevékenységét az egyéni számlák fedezetéül szolgáló, az egészségpénztári szolgáltatások finanszírozására hivatott fedezeti tartalékból finanszírozta. A jogszabályok értelmében az csak a működési tartalékból finanszírozható. Jelenleg az „ügy” bírósági szakaszban van, ezért a Bizottság annak befejezéséig felfüggesztette az eljárást. Rendkívüli minőség-ellenőrzés elrendelve. PTT tagozat 2009. 12. 09. 20

9. Minősített könyvvizsgálókat érintő eljárások / szakmai gondatlanság folytatás A PSZÁF a Pénztár befektetési analitikája alapján megállapította, hogy a Pénztár egy ingatlanjának értéke az alapok között megbontásra került, melynek értelmében az ingatlan értékének egy része a működési egy másik része pedig a likviditási tartalékhoz lett hozzárendelve. A PSZÁF kifogásolta, hogy a pénztár a likviditási tartalék egy tetemes részét olyan ingatlannal kívánta fedezni, amely rövid idő alatt nagy valószínűséggel nem lenne pénzzé tehető. Jelenleg az „ügy” bírósági szakaszban van, ezért a Bizottság annak befejezéséig felfüggesztette az eljárást. Rendkívüli minőséggellenőrzés elrendelve. PTT tagozat 2009. 12. 09. 21

9. Minősített könyvvizsgálókat érintő eljárások/összeférhetetlenség Tényállás: · A kamarai tag 2007. november 29 -től 2007. december 18 -ig egy olyan társaság igazgatóságának tagja volt, amely olyan pénztár könyvvezetési feladatait látta el, ahol a kamarai tag volt a könyvvizsgáló. Fegyelmi vétség · A Fegyelmi bizottság megállapította, hogy a kamarai tag megsértette az Etikai szabályzat B) 3. 1. 1. pontját, mikor olyan cégben vállalt vezető tisztséget, mely közreműködött a könyvvizsgált társaság könyvvezetésében. A könyvvezetésben való tevékeny részvétel egyébként az Etikai szabályzat B) 2. 3. pont (2) bekezdése alapján 3 éven keresztül kizárná a könyvvizsgálói pozíció létesítésének lehetőségét abban a társaságban, amelyet a könyvvezetési részfeladatok ellátása érintett. · A Bizottság megállapította továbbá, hogy az Etikai szabályzat B) 1. 10. pont első mondatának előírását is megsértette a könyvvizsgáló, amikor a nevezett tisztséget elvállalta. PTT tagozat 2009. 12. 09. 22

9. Minősített könyvvizsgálókat érintő eljárások/összeférhetetlenség Körülmények figyelembe vétele · A Fegyelmi bizottság nyomatékos enyhítő körülményként értékelte, hogy az összeférhetetlenséget eredményező állapot csupán 19 napig állt fenn és ezen időszakban a könyvvizsgáló nem folytatott olyan tevékenységet, mely a fentebbi szabályokkal védett függetlenségét valóságban is veszélyeztette volna. A B) 1. 11. pont második mondatának előírása alapján, ha a függő, vagy az összeférhetetlenségi helyzet a könyvvizsgálói megbízást követően következik be, akkor 30 napon belül kell az adott helyzetet megszüntetni. Erre pedig a könyvvizsgáló saját elhatározásából sor is került. Szankció · A Fegyelmi bizottság megállapította, hogy a kamarai tag az ellene felhozott fegyelmi vétséget elkövette, azonban figyelembe véve, hogy a függő, illetőleg összeférhetetlen helyzetet a könyvvizsgáló rövid határidőn belüli megszüntette, fegyelmi marasztalás kiszabását nem tartotta indokoltnak. Fentiek figyelembevételével a bizottság figyelmeztetés mellett megszüntette az eljárást. PTT tagozat 2009. 12. 09. 23

10. Minősítéssel rendelkező kamarai tagok figyelmébe A Magyar Könyvvizsgálói Kamarának a könyvvizsgálói hivatás magatartási (etikai) szabályairól és a Fegyelmi eljárásról szóló szabályzata C fejezete 8. pontjának (3) bekezdése értelmében a fegyelmi bizottság elnöke a fegyelmi eljárás során, további bizonyítás céljából szakértőket is igénybe vehet. PÁLYÁZATI FELHÍVÁS A Magyar Könyvvizsgálói Kamara (Etikai) Fegyelmi Bizottsága pályázatot hirdetett igazságügyi könyvszakértők és minősített kamarai tag könyvvizsgálók részére PTT tagozat 2009. 12. 09. 24

Köszönöm a figyelmet ETIKA