FASI DELLA REVISIONE 1 PIANIFICAZIONE della REVISIONE rischio

FASI DELLA REVISIONE 1. PIANIFICAZIONE della REVISIONE: rischio e significatività 2. ESECUZIONE della REVISIONE: strumenti operativi 3. CONCLUSIONE della REVISIONE: giudizio e relazione Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 1

PIANIFICAZIONE della REVISIONE la pianificazione è il momento iniziale della revisione grazie al quale il revisore definisce la strategia di revisione: In questa fase si definiscono: 1. AREE BILANCIO MAX ATTENZIONE 2. PROCEDURE CONTROLLO 3. TEMPISTICA 4. PERSONALE DEDICATO Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 2

PIANIFICAZIONE della REVISIONE la pianificazione si realizza attraverso alcune fasi in sequenza: 1. analisi delle condizioni economiche generali 2. analisi del settore di appartenenza 3. studio dell’attività, della strategia e dell’organizzazione aziendale 4. analisi dei dati di bilancio 5. definizione della strategia di revisione e del piano di revisione Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 3

PIANIFICAZIONE della REVISIONE la conoscenza dell’azienda cliente non può prescindere da un esame dei fattori esterni che possono influenzarne l’attività: 1. condizioni economiche paese/i di operatività 2. legislazione paese/i di operatività 3. andamento tassi di cambio 4. andamento consumi/prezzi e sistemi di approvvigionamento/distribuzione 5. andamento tecnologia Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 4

PIANIFICAZIONE della REVISIONE conoscere a fondo l’azienda cliente significa anche saperla posizionare rispetto alla situazione economica e congiunturale del settore in cui opera: 1. andamento domanda e prezzi prodotti offerti 2. clienti e loro appartenenza geografica 3. andamento prezzi fattori produttivi 4. fornitori e loro appartenenza geografica 5. competitors e arena competitiva Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 5

PIANIFICAZIONE della REVISIONE il revisore analizza i dati di bilancio al fine di comprendere la gestione economica, patrimoniale e finanziaria ed al fine di identificare voci di bilancio potenzialmente problematiche Le procedure di analisi di bilancio sono dette procedure di analisi comparativa e possono essere: 1. analisi di coerenza 2. analisi di bilancio per indici Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 6

PIANIFICAZIONE della REVISIONE l’analisi di coerenza riguarda lo studio delle possibili relazioni esistenti tra i dati economico finanziari e dati di altra natura. 1. confronto delle informazioni relative all’esercizio corrente con quelle relative a periodi precedenti 2. confronto delle informazioni relative all’esercizio corrente con quelle contenute nei budget 3. relazioni tra elementi di natura economico finanziaria del medesimo esercizio 4. confronto tra dati economico finanziari dell’azienda cliente e dati settoriali 5. relazioni esistenti tra dati economico finanziari e dati di altra natura Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 7

PIANIFICAZIONE della REVISIONE gli indici di bilancio rappresentano gli strumenti operativi atti ad effettuare le analisi di coerenza gli indicatori sono i medesimi impiegati per l’analisi economica, patrimoniale e finanziaria a base bilancio di esercizio è sempre importante mantenere una visione d’insieme Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 8

PIANIFICAZIONE della REVISIONE la STRATEGIA di REVISIONE definisce l’ampiezza, la tempistica e la direzione della revisione il PIANO di REVISIONE dà le informazioni più dettagliate sulla natura, tempistica ed estensione delle procedure di revisione la pianificazione della revisione comporta definire: la significatività il rischio di revisione Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 9

la SIGNIFICATIVITA’ è l’ampiezza di una omissione o di un errore contenuto nelle informazioni contabili, per cui diventa probabile che il giudizio di una persona ragionevole, che si affidi a tali informazioni, cambierebbe o sarebbe influenzato dall’omissione o dall’errore 1. FASE INIZIALE: stima preliminare le limite di significatività 2. FASE INIZIALE: allocazione del limite alle voci di bilancio o alle categorie di operazioni 3. FASE FINALE: stima degli errori previsti e confronto con la significatività pianificata Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 10

la STIMA PRELIMINARE della SIGNIFICATIVITA’ determina la soglia di errori che possono essere presenti nel bilancio oggetto di revisione; è il limite massimo entro il quale gli errori non influiscono sulle decisioni economiche degli utilizzatori del bilancio il revisore stabilisce una o più basi che, moltiplicate per un fattore percentuale, determinano la stima quantitativa della significatività la stima quantitativa può essere rettificata per tener conto di specifici fattori qualitativi di particolare importanza per l’attività di revisione da svolgere Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 11

basi per la stima preliminare della significatività § attività totali § patrimonio netto § ricavi totali § costi totali § risultato netto ante imposte fattori qualitativi di stima FATTORI struttura del capitale e del management presenza di finanziamenti PERCENTUALE ALTA PERCENTUALE BASSA concentrazione proprietà e management società quotate finanziamenti non significativi presenza di covenant legati alle performance ambiente esterno settore stabile, operatività semplice, settore competitivo, operatività numero limitato prodotti e processi complesse, numero elevato prodotti e processi altri settore poco regolamentato pochi utilizzatori del bilancio Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo settore molto regolamentato molti utilizzatori del bilancio 12

attribuzione della stima preliminare di significatività alle voci di bilancio e alle categorie di operazioni l’obiettivo è quello di pianificare la tipologia e l’estensione delle procedure di revisione per il singolo saldo di bilancio o categoria di operazioni l’importo che si ricava dalla stima preliminare di significatività alle voci di bilancio e alle categorie di operazioni è chiamato ERRORE ACCETTABILE il revisore specifica inoltre l’errore che considera poco rilevante da non menzionare nel prospetto delle differenze di revisione, ma solo nelle carte di lavoro Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 13

al completamento dell’attività di revisione il revisore valuta l’evidenza raccolta ed effettua un confronto tra: § errori rilevati su ogni singola voce di bilancio - errore complessivo, cosiddetto errore previsto § limiti di significatività, cioè errore massimo accettabile se l’errore previsto è inferiore all’errore massimo accettabile il revisore può chiudere il processo con un giudizio positivo senza rilievi se l’errore previsto è superiore all’errore massimo accettabile il revisore può chiudere il processo con un giudizio con eccezione ovvero negativo Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 14

il rischio di revisione - AR audit risk - è il rischio che il revisore emetta un parere non corretto nel caso in cui il bilancio contenga errori significativi 1. rischio intrinseco/inerente IR inherent risk - possibilità che un saldo di conto o una categoria di operazioni contenga errori significativi e possa generare inesattezze in bilancio, in assenza di un controllo interno 2. rischio di controllo CR control risk - possibilità che eventuali errori significativi non siano tempestivamente scopeti e corretti dal sistema di controllo interno 3. rischio di individuazione/identificazione DR detection risk - possibilità che il revisore non individui un errore significativo contenuto in una voce di bilancio o in una categoria di operazioni Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 15

modello del rischio di revisione AR = IR × CR × DR Il processo si articola in tre fasi 1. determinazione del livello del rischio di revisione 2. stima del rischio inerente e del rischio di controllo 3. stima del rischio di individuazione il livello del rischio di individuazione è funzione del rischio inerente e di controllo AR DR = ------------------IR × CR Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 16

il revisore cerca la ragionevole sicurezza dell’assenza di significativi errori gli errori sono dovuti a: § frodi: comportamenti intenzionali quali falsa informativa economico finanziaria e appropriazioni illecite di attività aziendali § errori: comportamenti non intenzionali quali errori nel processo di raccolta ed elaborazione dati, errata stima contabile, errata applicazione di principi contabili Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 17

le procedure di revisione che vengono definite nella fase di pianificazione variano in funzione delle singole voci di bilancio e classi di operazioni per ciascuna delle quali il revisore individua specifici obiettivi di revisione: 1. esistenza 2. completezza 3. accuratezza 4. competenza 5. diritti e obblighi 6. valutazione 7. classificazione 8. presentazione e informativa Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 18

al fine di verificare il raggiungimento degli obiettivi di revisione il revisore deve ottenere evidenza per il tramite di procedure di revisione: 1. procedure di valutazione del rischio 2. procedure di conformità 3. procedure di validità non sempre una procedura è sufficiente per verificare un obiettivo alcune procedure possono verificare più obiettivi Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 19

la strategia di revisione determina: 1. ampiezza del processo di revisione 2. tempistica del processo di revisione 3. entità delle risorse da utilizzare il piano di revisione formalizza: 1. natura, tempistica ed estensione delle pianificate per la valutazione dei rischi significativi 2. natura, tempistica ed estensione delle pianificate per ogni saldo contabile e operazioni 3. altre procedure necessarie all’incarico procedure ed errori procedure classe di il revisore documenta la strategia ed il piano di revisione Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 20

OBIETTIVI di REVISIONE per poter esprimere il giudizio di revisione il revisore scompone l’obiettivo in asserzioni riferibili ai singoli saldi di bilancio o cicli di operazioni e relativa informativa 1. esistenza/manifestazione: le operazioni registrate sono relative a operazioni avvenute e pertinenti, le attività e passività esistono 2. completezza: tutte le operazioni e gli eventi sono stati registrati 3. accuratezza: gli importi e gli altri dati sono stati registrati correttamente Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 21

OBIETTIVI di REVISIONE 4. competenza: le operazioni e gli eventi sono state registrate nel corretto periodo contabile 5. diritti ed obblighi: l’impresa possiede o controlla i diritti sulle attività e le passività sono obbligazioni dell’impresa 6. valutazione: le attività, le passività ed il patrimonio sono esposti per un importo appropriato, nel rispetto della normativa di riferimento 7. classificazione: le operazioni e gli eventi sono registrati nei conti appropriati 8. presentazione e informativa: le informazioni sono presentate e descritte in modo adeguato e l’informativa è espressa con chiarezza Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 22

asserzioni contenuto le operazioni e gli eventi hanno manifestazione avuto luogo e sono di pertinenti all’impresa asserzioni collegate a classi di operazioni completezza accuratezza tutte le operazioni che avrebbero dovuto sono state effettivamente registrate gli importi sono stati registrati correttamente le operazioni sono state competenza registrate nel corretto periodo contabile le operazioni sono state classificazione registrate nei conti appropriati Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 23

asserzioni esistenza asserzioni attinenti i saldi di bilancio diritti e obblighi completezza contenuto le attività, le passività ed il patrimonio netto esistono l’impresa possiede o controlla i diritti sulle attività, le passività sono obbligazioni dell’impresa tutte le operazioni e gli eventi che avrebbero dovuto sono stati effettivamente registrati le attività, le passività ed il valutazione e patrimonio sono esposti per un classificazione importo appropriato, nel rispetto della normativa di riferimento Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 24

asserzioni contenuto manifestazione le operazioni e gli eventi hanno avuto luogo e sono di pertinenti all’impresa completezza tutte le informazioni che avrebbero dovuto sono state fornite asserzioni attinenti le informazioni sono presentate e presentazione classificazione e descritte in modo adeguato e e informativa comprensibilità l’informativa è espressa con chiarezza accuratezza e valutazione le informazioni economico finanziarie e di diversa natura sono presentate correttamente e per il loro corretto ammontare Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 25

le procedure di revisione procedure obiettivi procedure di valutazione del rischio ottenere la comprensione dell’impresa e del contesto nel quale opera, al fine di valutare i rischi di errore significativi a livello di bilancio e a livello di asserzioni procedure di conformità accertare l’efficacia operativa dei controlli istituiti dall’impresa al fine di identificare e correggere errori significativi a livello di asserzioni verifiche di validità identificare errori significativi a livello di asserzioni Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 26

procedure di revisione obiettivo categoria procedura interviste ed indagini procedure analisi comparativa di identificare valutazione osservazioni ed i rischi di del rischio ispezioni di documenti, errori manuali e relazioni significativi strumenti operativi questionari, diagrammi di flusso, memorandum Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 27

obiettivo categoria procedura di revisione ispezione di registrazioni, documenti, rapporti e strumenti elettronici accertare l’efficacia operativa dei indagini: richiesta di controlli informazioni a persone che istituiti possiedono le necessarie dal’impresa ai procedure conoscenze fine di di identificare e conformità osservazione di applicazione di controlli interni specifici correggere durante il loro svolgimento errori riesecuzione dei medesimi significativi a controlli da parte dei revisori livello di ovvero svolgimento in modo asserzioni autonomo di controlli svolti Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 28

obiettivo categoria procedura di revisione analisi comparativa analisi di coerenza analisi di bilancio per indici verifiche di dettaglio sulle transazioni identificare richiesta di conferma esterna: errori circolarizzazione significativi in un saldo, rilevazione fisica dei beni: inventario in una classe cut off di operazioni procedure o in ogni di validità verifiche di ricerca di passività non registrate dettaglio sui altro identificazione e analisi di incassi saldi elemento di e pagamenti informativa ricalcolo incluso nel verifica corretta valutazione: bilancio revisione stime contabili verifica corretta classificazione verifiche di dettaglio sull’informativa Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 29

quadro generale delle procedure di revisione categoria procedura di revisione periodo di esecuzione interim final procedure di valutazione del rischio procedure di conformità di valutazione del rischio intrinseco e di controllo ✔ ispezione ✔ ✔ indagine osservazione riesecuzione Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 30

quadro generale delle procedure di revisione categoria analisi comparativa procedure di validità interim final analisi di coerenza ✔ ✔ analisi di bilancio per indici ✔ ✔ ✔ verifiche di dettaglio sulle transazioni richiesta di conferma esterna verifiche di dettaglio sui saldi periodo di esecuzione rilevazione fisica dei beni ✔ cut off ✔ ricerca di passività non registrate ✔ identificazione/analisi incassi e pagamenti ✔ ricalcolo ✔ verifica corretta valutazione ✔ verifica corretta classificazione ✔ verifiche di dettaglio sull’informativa Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo ✔ 31

esecuzione delle procedure l’applicazione delle procedure di revisione richiede una selezione delle voci da sottoporre a controllo. Il revisore può: 1. esaminare l’intera popolazione delle voci che compongono il saldo del conto o la classe di operazioni 2. selezionare voci specifiche scelte sulla base del valore, della criticità, della necessità di ottenere informazioni specifiche, … 3. ricorrere al campionamento di revisione che comporta ottenere sul campione elementi probatori ed estendere alla popolazione il giudizio espresso Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 32

esecuzione delle procedure nell’applicazione delle tecniche di campionamento il revisore deve operare le seguenti scelte: 1. tipo di campionamento: statistico o non statistico 2. dimensione del campione: che dipende dal rischio di errore, dalla significatività, dal conforto di altre procedure di revisione 3. unità da includere nel campione: casuale o a giudizio del revisore Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 33

LETTERA di ATTESTAZIONE è un documento che deve essere rilasciato al revisore da parte della società revisionata in tutti i casi in cui è prevista l’emissione di una relazione di revisione: alla conclusione del lavoro il revisore deve ottenere adeguate attestazioni con l’obiettivo di: 1. ottenere il riconoscimento da parte della direzione della propria responsabilità in relazione alla predisposizione del bilancio in conformità alle norme 2. accertare che la direzione abbia approvato il progetto di bilancio 3. ottenere elementi probativi Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 34

differenze di revisione si ha una differenza di revisione quando l’attività di controllo ha fatto emergere errori riguardo a singole voci o classi di operazioni, relativi a: 1. importo 2. classificazione 3. presentazione o informativa elencate nel prospetto delle differenze di revisione, il quale sintetizza i risultati del lavoro e influisce sulla tipologia del giudizio di revisione le differenze sono le differenze devono essere considerate - singolarmente e nel loro complesso - in relazione al grado di significatività Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 35

prospetto differenze di revisione al 31. 12. 20 xx ABC s. p. a. €/000 descrizione WP ref patrimonio conto netto economico iniziale finale note fondo svalutazione * L 2 MEMO crediti (63) (58) (121) differenza da analisi specifica fondo svalutazione magazzino (126) 126 0 differenza da analisi anno precedente K 2 MEMO fornitori V section 0 (55) fatture in contestazione non inscritte fondi rischi ZA section 0 (500) accantonamento non iscritto imposte differite T section 0 42 42 errato computo imposte differite fondo resi S section (54) 54 0 differenza da analisi anno precedente (243) (391) (634) TOTALE Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 36

prospetto differenze di revisione al 31. 12. 20 xx ABC s. p. a. €/000 descrizione patrimonio netto iniziale conto economico patrimonio netto finale TOTALE AGGIUSTAMENTI (243) (391) (634) effetto fiscale 27, 5% su * 17 16 33 effetto fiscale 31, 4% sul resto 57 118 174 TOTALE EFFETTO FISCALE 74 134 208 EFFETTO NETTO (169) (257) (426) VALORI di BILANCIO % DIFFERENZE di REVISIONE 4. 530 1. 290 5. 820 - 3, 7% - 19, 9% - 7, 3% Bettina Campdelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 37

GIUDIZIO di REVISIONE il revisore o la società di revisione incaricati di effettuare la revisione legale dei conti (art. 14 D. Lgs. 39/2010) esprimono con apposita relazione un giudizio sul bilancio e sul bilancio consolidato, ove redatto: il giudizio può essere graduato: 1. giudizio senza rilievi 2. giudizio con rilievi 3. giudizio negativo 4. dichiarazione di impossibilità ad esprimere un giudizio Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 38

il revisore o la società revisione incaricati di GIUDIZIO didi. REVISIONE effettuare la revisione legale dei conti (art. 14 D. Lgs. 39/2010) esprimono con apposita relazione un giudizio sul bilancio e sul bilancio consolidato, ove redatto: la relazione comprende: 1. paragrafo introduttivo 2. descrizione portata revisione legale 3. giudizio sul bilancio 4. richiami di informativa 5. giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio 6. motivi dell’espressione di giudizio con rilievi, giudizio negativo o impossibilità di giudizio Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 39

GIUDIZIO SENZA RILIEVI è espresso quando: 1. è stata effettuata una revisione contabile senza limitazioni 2. il bilancio è conforme alle norme che ne disciplinano la redazione, è stato redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico dell’esercizio Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 40

GIUDIZIO CON RILIEVI è espresso quando, pur non togliendo significatività al bilancio nel suo complesso, esistono: 1. deviazioni dalle norme di legge o dai principi contabili o errori significativi 2. deviazioni dai principi di revisione Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 41

GIUDIZIO NEGATIVO è espresso quando, ci sono deviazioni dalle norme di legge o dai principi contabili ed errori il cui effetto è tale da togliere significatività al bilancio nel suo complesso Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 42

IMPOSSIBILITA’ AD ESPRIMERE UN GIUDIZIO è espresso: 1. in presenza di rilievi significativi legati alle limitazioni nel procedimento di revisione, tali per cui i possibili effetti delle stesse siano così rilevanti al far mancare gli elementi indispensabili per un giudizio 2. in presenza di molteplici e significative situazioni di incertezza, tali da porre in discussione l’attendibilità del bilancio nel suo complesso o la stessa continuità aziendale Bettina Campedelli - Revisione aziendale e sistemi di controllo 43