EXISTENCIAS NIC 2 Material de Estudio Cydes ALCANCE

EXISTENCIAS (NIC 2) Material de Estudio - Cydes

ALCANCE La NIC 2 aplica a todas las existencias excepto: n Obra en curso correspondiente a los contratos de construcción (aplica la NIC 11). n Instrumentos financieros (aplica la NIC 39). n Los activos biológicos y productos agrícolas relacionados con la actividad agrícola (aplica la NIC 41). 2

DEFINICIONES (I) El concepto “existencias” hace referencia a los siguientes elementos: n Activos para ser vendidos durante el curso normal de las operaciones. n Activos que se encuentran en proceso de producción para dicha venta, y n Activos que se mantienen como materias primas o suministros a ser consumidos en la producción de los bienes o servicios. 3

DEFINICIONES (II) Entre otras existencias se incluyen: a) Bienes comprados y almacenados para revender, b) Terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros. 4

DEFINICIONES (III) INVENTARIO DE REPUESTOS Y ACCESORIOS Los repuestos y accesorios se contabilizan habitualmente como existencias y se reconocen en el resultado del período cuando se consumen. Sin embargo, los repuestos importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un período, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos del activo fijo. De forma similar, si los repuestos y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento del activo fijo, se contabilizarán también como activo fijo. 5

DEFINICIONES (IV) En el caso de un PRESTADOR DE SERVICIOS, las existencias incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente (NIC 18 Ingresos Ordinarios). 6

VALORACIÓN (I) El costo de las existencias incluye todos los costos derivados de la adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. 7

VALORACIÓN (II) Costo de adquisición (+) Precio de adquisición. (+) Derechos aduaneros y el IVA no recuperable (+) Transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. (-) Descuentos comerciales y rebajas del precio. 8

VALORACIÓN (III) Costo de transformación (+) Costos directos de producción: Mano de obra directa y materiales. (+) Gastos indirectos de fabricación (GIF), fijos o variables, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados La asignación de los GIF fijos a los costos de transformación están basados en la capacidad normal de las instalaciones de producción Los GIF variables son asignados a cada unidad de producción en base al uso actual de las instalaciones de producción. 9

VALORACIÓN (IV) Gastos Indirectos de Fabricación Fijos: El monto de los GIF fijos, asignado a cada unidad de producción no es aumentado como una consecuencia de baja producción o planta ociosa. Los GIF fijos no asignados son reconocidos como un gasto en el período en el cual son incurridos. En períodos de producción extraordinariamente alta, el monto de los GIF fijos asignados a cada unidad de producción es disminuida, de manera que las existencias no sean valorizadas por sobre el costo 10

VALORACIÓN (V) Intereses Bajo limitadas circunstancias se permite capitalizar los costos financieros (NIC 23), cuando el período requerido para su fabricación sea elevado. 11

VALORACIÓN (VI) n El costo de las existencias puede incluir otros conceptos siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actual. n Los términos UBICACIÓN y CONDICIÓN se refieren al proceso de producción o al proceso de mover las existencias al punto de venta dentro de la empresa. Ejemplo: Transporte desde Fábrica a punto de venta. n Los posteriores costos de almacenamiento o costos incurridos en la entrega de productos al cliente no se incluyen en los costos de existencias. 12

COSTOS EXCLUIDOS 1. Cantidades anormales de desperdicio mercaderías, materias primas, mano de obra u otros costos de producción; 2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el proceso productivo. 3. Gastos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a las existencias su condición y ubicación actuales; y 4. Gastos de venta. 13

VALOR NETO REALIZABLE (VNR) (I) n DEFINICIÓN: Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los gastos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. n Las existencias se valorizan a su costo de adquisición o valor neto realizable, el menor de los dos. 14

Las existencias se valoran al menor entre el costo de adquisición y el valor neto realizable. VALOR DE LAS EXISTENCIAS SE COMPARA: COSTO Adq. o Producción VNR EL MENOR Valor Neto Realizable Hacer ajuste contable cuando COSTO > VNR 15

VALOR NETO REALIZABLE (VNR) (II) n Se deben registrar al valor neto realizable si los costos de las existencias no son recuperables – Daños – Obsolescencia – Reducción del precio de mercado – Aumento no previsto de costos estimados de finalización o venta 16

VALOR NETO REALIZABLE (VNR) (III) Las disminuciones de valor de las existencias se registran Individualmente. En algunos casos se permite agrupar partidas similares, en la medida que se trate de la misma línea de productos que tengan propósitos o usos Finales similares, se produzcan y vendan en la misma área geográfica. 17

VALOR NETO REALIZABLE Costo de EXISTENCIAS podría NO ser recuperable Están dañadas Están obsoletas Precios de venta declinaron Mayores costos de terminación y venta La disminución es artículo por artículo En algunos casos se pueden agrupar por líneas de productos 18

CASTIGO DE INVENTARIOS MERCADERIA VENDIBLE INVENTARIO TOTAL ACTIVO MERCADERIA NO VENDIBLE A. OBSOLETA B. DAÑADA C. VENCIDA (Perecible) PÉRDIDA Total o Parcial 19

VALOR NETO REALIZABLE (VNR) (IV) Estimaciones del valor neto realizable: n Existencias mantenidas para contratos firmes de venta: Precio del contrato n Existencias en exceso sobre contratos firmes de venta: Precios de venta del mercado n Contratos onerosos derivados de compromisos firmes de venta o compra: Provisiones bajo NIC 37 20

VALOR NETO REALIZABLE (VNR) (V) Revisiones y reversiones: v Se debe realizar una evaluación en cada periodo contable v Se revertirá la disminución de valor si ya no existen las circunstancias que provocaron su registro o por cambios en las circunstancias económicas v Límite de la reversión: Monto de la disminución original 21

SISTEMAS DE VALORACIÓN (I) Métodos de valoración global en base a costos reales: n n FIFO. costo medio ponderado. Se debe utilizar el mismo método para todas las existencias de la misma clase, permitiéndose distintos métodos para grupos de existencias diferentes, lo que no incluye el hecho de estar en distintas ubicaciones. 22

SISTEMAS DE VALORACIÓN (II) Otros sistemas de valoración de costos: n Método del costo estándar. Considera los niveles normales de materias primas y suministros, trabajo, eficiencia y capacidad de utilización. n Método de los minoristas (precio de venta menos margen bruto estimado): Se usa para productos con alta rotación, márgenes similares y para los que es impracticable utilizar otros métodos de cálculo de costos. n Identificación específica de costos. Apropiado para artículos que son separados para un proyecto específico 23

DIFERENCIAS IFRS y PCGA La NIC 2 prohíbe utilizar el método LIFO para la valuación de los inventarios. Si bien no es de uso habitual, las actuales normas chilenas permiten el uso del referido método. La NIC 2 señala que los gastos indirectos de fabricación deben formar parte de la valorización de los productos terminados. Las actuales normas chilenas también establecen que los gastos indirectos de fabricación deben formar parte de la valorización de los productos terminados, sin embargo, en la practica se observa con cierta frecuencia que se excluyan dichos gastos de fabricación. 24