ERTRAGSTEUERLICHER BELASTUNGSVERGLEICH ZWISCHEN GMBH UND GMBH CO KG

ERTRAGSTEUERLICHER BELASTUNGSVERGLEICH ZWISCHEN GMBH UND GMBH & CO. KG Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de

oder Gmb. H & Co. KG ? ? ? ? Kommanditgese er m nterneh u l e z n i E llschaft (KG) haft (o. HG) c lls e g ls e d n a offene H Ge sell sch a ft b ürg Aktien n R ech ited chaft ( ts ( (Lt d. ) AG) sg t f a ell es ch rs tne Gb r R) Pa Warum also Gmb. H oder Gmb. H & Co. KG? ? ? Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de G art (P ft ha sc gesells erli che Lim ) Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Gmb. H

Gesellschaftformen, die eine Haftungsbeschränkung bieten: Gesellschaft mit beschränkter Haftung (Gmb. H) Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt) Limited Company (Ltd. ) Aktiengesellschaft (AG) Europäische Aktiengesellschaft (Societas Europaea; SE) Kommanditgesellschaft (KG) Gmb. H & Co. KG Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Haftungsbeschränkung

Gesellschaft mit beschränkter Haftung (Gmb. H) Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt) Limited Company (Ltd. ) Aktiengesellschaft (AG) Europäische Aktiengesellschaft (Societas Europaea; SE) Kommanditgesellschaft (KG) Gmb. H & Co. KG Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Mittelstandstauglich?

Gesellschaft mit beschränkter Haftung (Gmb. H) Kommanditgesellschaft (KG) Gmb. H & Co. KG Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Wie viele natürliche Personen sind zur Gründung notwendig?

Die Berechnungen beinhalten keine Kirchensteuer. Die Berechnungen gehen alle von einem Gewerbesteuerhebesatz von 400% aus. Das absolute Belastungsergebnis ist daher nicht unbedingt ohne Weiteres übertragbar. Unter dem Strich wird es bei einem anderen Hebesatz zu einer anderen Steuerbelastung kommen. Für Zwecke des ertragsteuerlichen Vergleiches zwischen den Rechtsformen hat ist dies jedoch unbedeutend. Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Notwendige Hinweise vor den Berechnungsvergleichen:

Gewinn vor Steuer 100, 00 Gewerbesteuer (bei 400% Hebesatz) 14, 00 Körperschaftsteuer 15% 15, 00 Sol. Z (5, 5% der KSt) 0, 83 29, 83 Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Steuerbelastung Gmb. H bei Vollthesaurierung

Gewinn vor Steuern 100, 00 Gesellschaftsebene Gewerbesteuer (bei 400% Hebesatz) 14, 00 Gesellschafterebene Einkommensteuer bei Thesaurierung (28, 25%) 28, 25 Gewerbesteueranrechnung (100 x 3, 5% Steuermesszahl x 3, 8 Anrechnung) -13, 30 Sol. Z (5, 5% der Est also 28, 25 -13, 30) 0, 82 29, 77 Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Steuerbelastung Gmb. H & Co. KG bei Vollthesaurierung

Gmb. H 29, 83 % Gmb. H & Co. KG 29, 77 % Vorteil Gmb. H & Co. KG um 0, 06 %-Punkte ABER: Problemstellung: Womit werden bei der Gmb. H & Co. KG die Ertragssteuern/ Einkommensteuern der Gesellschafter bezahlt? ? ? Lösung: Steuerzahlungen nur aus gesellschaftsfremden Mitteln möglich!!! Ausreichende anderweitige Gelder nötig!!! Praktisch häufig schwierig bis unmöglich!!! Frage: Steuerbelastung bei Zahlung der Ertragsteuern aus betrieblichen Mitteln? Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Belastungsvergleich bei Vollthesaurierung

(ausgehend von einem persönlichen Steuersatz aller Gesellschafter von 45%) Gewinn vor Steuern Einkommensteuervorauszahlung Vorauszahlung Solidaritätszuschlag Vorauszahlung Gewerbesteuer Summe der Entnahmen 100, 00 31, 70 1, 74 14, 00 übriger thesaurierter Gewinn 14, 00 47, 44 52, 56 Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Gesamtsteuerbelastung Gmb. H & Co. KG bei Zahlung der Ertragssteuern aus betrieblichen Mitteln Einkommensteuer Thesaurierungsbegünstigung (52, 56 x 28, 25%) 14, 85 Einkommensteuer persönlicher Steuersatz (47, 44 x 45%) 21, 35 Gewerbesteueranrechnung (100 x 3, 5% Steuermesszahl x 3, 8 Anrechnung) -13, 30 Summe Einkommensteuer 22, 90 Sol. Z (5, 5% der Est) 1, 26 Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de 38, 16

Gmb. H: Gewerbesteuer, Körperschaftsteuer und Solidaritätszuschlag Gmb. H (keine Veränderung) Gmb. H & Co. KG: 29, 83 Gewerbesteuer, Einkommensteuer und Solidaritätszuschlag Gmb. H & Co. KG 38, 16 ABER: Einkommensteuer ist abhängig vom persönlichen Steuersatz des Gesellschafters. (hier Berechnung im Spitzensteuersatz von 45% inkl. Reichensteuer) Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Vergleich der Gesellschaftsformen bei Zahlung aller Ertragssteuern aus betrieblichen Mittel

Gmb. H: Gewerbesteuer, Körperschaftsteuer und Solidaritätszuschlag Gmb. H (keine Veränderung) Gmb. H & Co. KG: 29, 83 Gewerbesteuer, Einkommensteuer und Solidaritätszuschlag Gmb. H & Co. KG 38, 16 persönlicher Steuersatz Gesamtsteuerbelastung 45, 00% 38, 16% 40, 00% 35, 00% 32, 40% 30, 00% 31, 36% Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Vergleich der Gesellschaftsformen bei Zahlung aller Ertragssteuern aus betrieblichen Mittel

(Zwischen-)Ergebnis: Je höher der persönliche Steuersatz der Gesellschafter, desto ungünstiger ist die Gmb. H & Co. KG. Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Vergleich der Gesellschaftsformen bei Zahlung aller Ertragssteuern aus betrieblichen Mittel

(Zwischen-)Ergebnis: Je höher der persönliche Steuersatz der Gesellschafter, desto ungünstiger ist die Gmb. H & Co. KG. ABER: Voraussetzung: - nur Entnahme der Ertragssteuern - restlicher Gewinn muss thesauriert werden Praxisproblem: - sonstige Gelder für den Lebensunterhalt müssen vorhanden sein - bei weiteren Entnahmen droht eine Nachversteuerung - Optionale Thesaurierungsbesteuerung für den Mittelstand daher meist nicht lohnend Frage: Steuerbelastung bei Vollausschüttung? ? ? Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Vergleich der Gesellschaftsformen bei Zahlung aller Ertragssteuern aus betrieblichen Mittel

Gewinn vor Steuern 100, 00 Gewerbesteuer (bei 400% Hebesatz) Körperschaftsteuer 15% Sol. Z (5, 5% der KSt) 14, 00 15, 00 0, 83 29, 83 verbleibender, ausschüttungsfähiger Gewinn 70, 17 25% Abgeltungsteuer 5, 5% Solidaritätszuschlag 17, 54 0, 96 18, 50 48, 33 Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Steuerbelastung Gmb. H bei Vollausschüttung

Gewinn vor Steuern 100, 00 Gewerbesteuer (bei 400% Hebesatz) 14, 00 pers. Einkommensteuersatz ( 45%) 45, 00 Gewerbesteueranrechnung Sol. Z (5, 5%) -13, 30 1, 74 47, 44 Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Steuerbelastung Gmb. H & Co. KG bei Vollausschüttung

Gmb. H 48, 33 % Gmb. H & Co. KG 47, 44 % Vorteil Gmb. H & Co. KG um 0, 89 %-Punkte HINWEIS: Die Gesamtsteuerbelastung bei der Gmb. H ist aufgrund der Abgeltungsteuer konstant. Die Gesamtsteuerbelastung bei der Gmb. H & Co. KG ist abhängig vom persönlichen Steuersatz des oder Gesellschafter!!! (hier Berechnung im Spitzensteuersatz von 45% inkl. Reichensteuer) Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Belastungsvergleich bei Vollausschüttung

Gmb. H 48, 33 % Gmb. H & Co. KG 47, 44 % Gmb. H & Co. KG persönlicher Steuersatz Gesamtsteuerbelastung 45, 00% 47, 44% 40, 00% 42, 17% 35, 00% 36, 89% 30, 00% 31, 62% Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Belastungsvergleich bei Vollausschüttung

Je Merksatz: geringer der persönliche Steuersatz der Gesellschafter, desto größer ist der Besteuerungsvorteil der Gmb. H & Co. KG bei Vollausschüttung. Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Belastungsvergleich bei Vollausschüttung

Ausgangspunkte: Der Unternehmerlohn in der Gmb. H & Co. KG gehört steuerlich zum Gewinn der Gesellschaft. Das Geschäftsführergehalt in der Gmb. H mindert den steuerlichen Gewinn der Gesellschaft. Gmb. H & Co. KG Geschäftsführergehalt 50 Unternehmerlohn 50 Gesellschaftsgewinn 50 weiterer Gewinn 50 100 Gesellschaftsgewinn 100 Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Auswirkungen von Geschäftsführergehalt bzw. Unternehmerlohn auf den Belastungsvergleich? ? ?

Vollausschüttung nach Vergütung (pers. Steuersatz 45%) Gmb. H Gehalt 50 Gmb. H & Co. KG 23, 74 (Steuersatz 45% zzgl. Sol. Z) Ausschüttung 50 24, 17 (vgl. Vollausschüttung 48, 33%) Unternehmerlohn 50 + weiterer Gewinn 50 100 (vgl. Vollausschüttung 47, 44%) 47, 91 Je 47, 44 Im Spitzensteuersatz nur geringer Vorteil der Gmb. H & Co. KG. ABER: geringer der persönliche Steuersatz der Gesellschafter, desto größer wird der Besteuerungsvorteil der Gmb. H & Co. KG!!! Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Auswirkungen von Geschäftsführergehalt bzw. Unternehmerlohn auf den Belastungsvergleich? ? ?

Nach Vergütung restlichen Gewinn thesaurieren (pers. Steuersatz 45%) Gmb. H Gehalt 50 Gmb. H & Co. KG 23, 74 (Steuersatz 45% zzgl. Sol. Z) Thesaurierung 50 Unternehmerlohn 50 23, 72 (vgl. Vollausschüttung 47, 44%) 14, 91 (vgl. Vollthesaurierung 29, 83%) weiterer Gewinn 50 14, 88 (vgl. Vollthesaurierung 29, 77%) 38, 65 38, 60 Im Spitzensteuersatz nur geringer Vorteil der Gmb. H & Co. KG. UND: Keine Veränderung des Bildes bei sinkenden Steuersätzen!!! Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Auswirkungen von Geschäftsführergehalt bzw. Unternehmerlohn auf den Belastungsvergleich? ? ?

Vollthesaurierung nahezu identisches Ergebnis ABER: Wovon Steuern und Je höher der pers. Steuersatz, desto ungünstiger die Gmb. H & Co. KG! ABER: Wovon Lebenshaltung bezahlen? Zusammenfassung Vollausschüttung Vorteil Gmb. H & Co. KG! Je geringer der pers. Steuersatz, desto größer der Vorteil der Gmb. H & Co. KG! Vergütung… a) …und Rest ausschütten: Je geringer der pers. Steuersatz, desto größer der Vorteil der Gmb. H & Co. KG! b) …und Rest thesaurieren: Nahezu identisches Ergebnis! Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Ertragssteuern aus betr. Mitteln; Rest thesaurieren

I T Der ertragsteuerliche Belastungsvergleich der Rechtsformen hat Grenzen: § Grundsätzlich ist der ertragsteuerliche Belastungsvergleich hier nicht geeignet, die eine oder die andere Rechtsform zu präferieren. § Jede Beispielsberechnung basiert auf Prämissen, die in der Praxis bei der einen oder anderen Rechtsform vor- bzw. nachteilig sind. § Allenfalls die individuelle Tendenz der Gesellschafter in Sachen Ausschüttungen/ Entnahmen kann eine Richtung vorgeben. ? ØIst ein reines Thesaurierungsunternehmen geplant? ØSoll der Gewinn in maximalen Umfang entnommen werden? Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG F A Z

Gmb. H & Co. KG Gmb. H rliche Körperschaftsteue che rli ue ste be er ew und g lich Organschaft mög Gmb. H & Co. KG Bei ZV Verdopplun g des Verlustvortrages ng der Keine Beschränku durch ng nu ch re Verlustver t. G § 15 a ES er Dividenden ander u n z Kapitalgesellschafte ei rfr ue ste % 95 Veräußerungsgewi nn aus Geschäftsanteil e en teilweise steuerbef reit Kein v. GA Risiko idität Entnahme von Liqu möglich Pensionsrückstellu ngen möglich In welche Richtung die Waage ausschlägt liegt auch bei anderen Aspekten im Auge des Betrachters!!! Dipl. -Kfm. Michael Schröder, Steuerberater http: //www. steuerschroeder. de Abschreibungsmeh rwer beim Anteilserwer t b Laufende Verluste m Veräußerungsgewi it nnen aus Anteilen verrechenbar Belastungsvergleich Gmb. H vs. Gmb. H & Co. KG Exkurs: Weitere Aspekte der Rechtsformwahl

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