Ejemplo PASIVOS SIN INTERESES Cuando las condiciones de

Ejemplo PASIVOS SIN INTERESES: Cuando las condiciones de la financiación son significativamente distintas a las de mercado. El 30/6/20 X 0, la empresa D adquiere una maquinaria cuyo valor al contado es de 20. 000 €. El proveedor de la maquinaria es una empresa del grupo, razón por la cual oferta una financiación especial a interés cero a 12 meses. El tipo de interés de mercado para operaciones de similares características es del 5%, siendo el valor actual (a 31/6/X 0) de un pago de 20. 000 € a un año igual a 19. 047 €. Las condiciones de financiación son significativamente distintas de las normales de mercado, por lo que no es admisible valorar el pasivo según el valor razonable de la contrapartida recibida (20. 000 €). Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 1

• Reconocimiento inicial del pasivo financiero por su valor razonable, igual al valor actual del pago de 20. 000 € en el plazo de 12 meses en condiciones de mercado: 30/06/X 0 19. 047 (213) Maquinaria a (5113) Proveedores de inmovilizado a c/p, empresas del grupo 19. 047 • Periodificiación de los intereses devengados al cierre de 20 X 0: 31/12/X 0 476 (662) Intereses de deuda (20. 000 – 19. 047) × (6/12) a (5113) Proveedores de inmovilizado a c/p, empresas del grupo Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 476 2

• Cancelación del pasivo financiero al vencimiento: 30/06/X 1 477 (662) Intereses de deuda (20. 000 – 19. 047) × (6/12) 20. 000 (5113) Proveedores de inmovilizado a c/p, empresas del grupo a (572) Bancos, c/c Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 477 20. 000 3

3. 3 Fianzas En los contratos de arrendamiento o prestación de servicios a largo plazo, la fianza recibida en garantía del cumplimiento del contrato (por parte del arrendatario o del obligado a prestar el servicio) se reconoce como un pasivo, por el valor actual del efectivo a entregar. La diferencia entre ese valor y el importe desembolsado se considerará como un ingreso anticipado, que se imputará a la cuenta de pérdida y ganancias a lo largo de la vida del contrato. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 4

Ejemplo 3. 4: Con fecha 30/12/X 0 la empresa A alquila un local de su propiedad a la empresa B, por un período de dos años. En la fecha de firma del contrato se pagan 800 € por el primer mes de alquiler más 1. 600 € en concepto de fianza. El tipo de interés aplicable a operaciones similares (un préstamo de 1. 600 € reembolsable a 2 años) es del 5% anual. Utiliando ese tipo de interés, el valor actual a 310/12/X 0 equivale a 1. 451 €. Al finalizar el contrato se retienen 1. 100 € de la fianza por desperfectos en el local. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 5

Fecha Valor actual fianza Variación valor 30/12/X 0 1. 451 30/12/X 1 1. 524 73 30/12/X 2 1. 600 76 Balance Cuenta de P y G (Pasivo/Activo) (Gasto/Ingreso) Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 6

Contabilidad del arrendador (empresa A): 30/12/X 0 2. 400 (572) Banco, c/c a (752) Ingresos por arrendamientos 800 (180) Fianzas recibidas l/p 1. 451 (485) Ingresos anticipados 149 30/12/X 1 1. 451 (180) Fianzas recibidas l/p 73 (662) Intereses de deudas 73 (485) Ingresos anticipados a (560) Fianzas recibidas c/p 1. 451 a (560) Fianzas recibidas c/p 73 a (752) Ingresos por arrendamientos 73 Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 7

30/12/X 2 76 (662) Intereses de deudas 76 (485) Ingresos anticipados a (560) Fianzas recibidas c/p 76 a (752) Ingresos por arrendamientos 76 1. 600 (560) Fianzas recibidas c/p a (572) Banco, c/c (778) Ingresos excepcionales Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 500 1. 100 8

Contabilidad del arrendatario (empresa B): 30/12/X 0 800 (621) Arrendamientos y cánones 1. 451 (260) Fianzas constituidas l/p 149 (480) Gastos anticipados a (572) Banco, c/c 2. 400 30/12/X 1 1. 451 (565) Fianzas constituidas c/p a (260) Fianzas constituidas l/p 1. 451 73 (565) Fianzas constituidas c/p a (762) Ingresos de créditos 73 73 (621) Arrendamientos y cánones a (480) Gastos anticipados 73 Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 9

30/10/X 2 76 (565) Fianzas constituidas c/p a (762) Ingresos de créditos 76 76 (621) Arrendamientos y cánones a (480) Gastos anticipados 76 500 (572) Banco, c/c 1. 100 (678) Gastos excepcionales a (565) Fianzas constituidas c/p Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 1. 600 10

Ejemplo 3. 2: La empresa A obtiene de la empresa B un préstamo de nominal 100. 000 €, con las siguientes condiciones: – Gastos de formalización (comisión de apertura y notaría) de 1. 500 €. – Amortización financiera mediante 2 anualidades postpagables de igual importe. – Interés del 5% anual, pagadero por años vencidos. Considerar los siguientes casos: a) El préstamo se concede el 30/12/20 X 6. b) El préstamo se concede el 30/06/20 X 6. c) El préstamo se concede el 30/12/20 X 6 y se pacta un año de carencia. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 11

Caso a) 98. 500 =100. 000 – 1. 500 30/12/X 7 30/12/X 8 30/12/X 6 50. 000 0, 05 100. 000 Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 12

Tipo de interés nominal del préstamo (in) = 5, 00% anual Tipo de interés efectivo del préstamo (ie) = 6, 08% anual Fecha Pasivo (coste amortizado) 30/12/X 6 98. 500 30/12/X 7 49. 490 5. 000 5. 990 30/12/X 8 0 2. 500 52. 500 3. 010 7. 500 107. 500 9. 000 Suma Interés contractual Pagos Interés devengado Interés contractualt = Capital pendientet-1 (1+in) – Capital pendientet-1 Interés devengadot = Pasivot-1 (1+ie) – Pasivot-1 Pasivot = Pasivot-1 + Interés devengadot – Pagot Interés contractual + Gastos formalización Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 13

• Reconocimiento del pasivo financiero por su valor razonable (efectivo recibido deducidos los gastos de formalización): 30/12/X 6 98. 500 (572) Banco, c/c a (521) Deudas c/p (171) Deudas l/p 49. 010 49. 490 • Pago de la primera cuota: 30/12/X 7 49. 010 (521) Deudas c/p 5. 990 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos, c/c Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 55. 000 14

• Reclasificación del pasivo financiero: 49. 490 (171) Deudas l/p 30/12/X 7 a (521) Deudas c/p 49. 490 • Pago de la última cuota: 30/12/X 8 49. 490 (521) Deudas c/p 3. 010 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos, c/c Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 52. 500 15

Caso b) 98. 500 =100. 000 – 1. 500 30/6/X 7 30/6/X 8 30/6/X 6 50. 000 0, 05 100. 000 Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 16

Tipo de interés nominal del préstamo (in) = 5, 00% anual Tipo de interés efectivo del préstamo (ie) = 6, 08% anual Fecha Pasivo (coste amortizado) 30/06/X 6 98. 500 30/06/X 7 49. 490 5. 000 5. 990 30/06/X 8 0 2. 500 52. 500 3. 010 7. 500 107. 500 9. 000 Suma Interés contractual Pagos Interés devengado Interés contractualt = Capital pendientet-1 (1+in) – Capital pendientet-1 Interés devengadot = Pasivot-1 (1+ie) – Pasivot-1 Pasivot = Pasivot-1 + Interés devengadot – Pagot Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 17

• Reconocimiento del pasivo financiero por su valor razonable (efectivo recibido deducidos los gastos de formalización): 30/6/X 6 98. 500 (572) Banco, c/c a (521) Deudas c/p (171) Deudas l/p 49. 010 49. 490 • Registro del interés devengado al cierre del año 20 X 6: 31/12/X 6 2. 995 (662) Intereses de deuda (5. 990/12) × 6 a (527) Intereses a c/p de deudas • Pago de la primera cuota: 2. 995 30/06/X 7 2. 995 (662) Intereses de deuda 2. 995 (527) Intereses a c/p de deudas 49. 010 (521) Deudas c/p a (572) Bancos, c/c Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 55. 000 18

• Reclasificación del pasivo financiero: 30/06/X 7 49. 490 (171) Deudas l/p a (521) Deudas c/p 49. 490 • Registro del interés devengado al cierre del año 20 X 7: 31/12/X 7 1. 505 (662) Intereses de deuda (3. 010/12) × 6 • Pago de la última cuota: a (527) Intereses a c/p de deudas 1. 505 30/06/X 8 1. 505 (662) Intereses de deuda 1. 505 (527) Intereses a c/p de deudas 49. 490 (521) Deudas c/p a (572) Bancos, c/c Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 52. 500 19

Caso c) 98. 500 =100. 000 – 1. 500 30/12/X 7 30/12/X 8 30/12/X 9 30/12/X 6 50. 000 0, 05 100. 000 Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 20

Tipo de interés nominal del préstamo (in) = 5, 00% anual Tipo de interés efectivo del préstamo (ie) = 3, 58% anual Fecha Pasivo (coste amortizado) 30/12/X 6 98. 500 30/12/X 7 102. 029 0 0 3. 529 30/12/X 8 50. 684 5. 000 55. 000 3. 655 30/12/X 9 0 2. 500 52. 500 1. 816 7. 500 107. 500 9. 000 Suma Interés contractual Pagos Interés devengado Interés contractualt = Capital pendientet-1 (1+in) – Capital pendientet-1 Interés devengadot = Pasivot-1 (1+ie) – Pasivot-1 Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 21

• Reconocimiento del pasivo financiero por su valor razonable (efectivo recibido deducidos los gastos de formalización): 30/12/X 6 98. 500 (572) Banco, c/c a (171) Deudas l/p 98. 500 • Registro del interés devengado al cierre del año 20 X 7 y reclasificación del pasivo: 31/12/X 7 3. 529 (662) Intereses de deuda 51. 345 (171) Deudas l/p a (171) Deudas l/p 3. 529 a (521) Deudas c/p 51. 345 Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 22

• Pago de la primera cuota y reclasificación del pasivo: 30/12/X 8 3. 655 (662) Intereses de deuda 51. 345 (521) Deudas c/p 50. 684 (171) Deudas l/p a (572) Bancos, c/c 55. 000 a (521) Deudas c/p 50. 684 • Pago de la última cuota: 30/12/X 9 1. 816 (662) Intereses de deuda 50. 684 (521) Deudas c/p a (572) Bancos, c/c Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 52. 500 23

Ejemplo 3. 5: Con fecha 3/5/20 X 0, la empresa X abre una cuenta de crédito en el Banco C con las siguientes condiciones: – Límite de disponibilidad fijado en 60. 000 €, – Vencimiento a 1 año, – Interés del 4% anual, a pagar por semestres vencidos, – Comisión de apertura de 100 €. El 3/8/X 0 se dispone de 40. 000 € para pagar a varios proveedores. El 15/12/X 0 se ingresan 5. 000 € cobrados a un cliente, y se transfieren 1. 000 € desde la cuenta corriente. Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 24

3/5/X 0 100 (626) Servicios bancarios y similares (Comisión apertura) a (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 100 Sólo se reconoce un pasivo cuando se dispone de fondos 3/8/X 0 40. 000 (400) Proveedores a (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 40. 000 3/11/X 0 402 (663) Intereses de deudas c/p 100 × (0, 04/12) × 6 + 40. 000 (0, 04/12) × 3 a (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 402 25

6. 000 (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 15/12/X 0 a (430) Clientes (572) Banco, c/c 5. 000 1. 000 En la regularización del año X 0 se han de periodificar los intereses devengados de 3/11/X 0 a 31/12/X 0: 31/12/X 0 260 (663) Intereses de deudas c/p [40. 502 × (0, 04/12) × 2] – [6. 000 × (0, 04/12) × 0, 5] a (526) Intereses a c/p de deudas con ent. de crédito Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 260 26

El 3/5/X 1 se cargan los intereses y se cancela la cuenta de crédito: 3/5/X 1 463 (663) Intereses de deudas c/p 34. 762 × (0, 04/12) × 4 260 (526) Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito a (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 723 35. 225 (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto 100 + 40. 000 + 402 – 6. 000 +723 a (572) Banco, c/c Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 35. 225 27

Ejemplo 3. 3: Con fecha 1/1/20 X 1, la empresa C emite en Bolsa un empréstito de 100. 000 bonos de 10 € nominales cada uno, cupón cero, que se amortizarán en su totalidad a los 3 años (el 31/12/20 X 3) al 114, 12%. La formalización del empréstito ocasionó unos gastos iniciales (en concepto de escritura, registro, publicidad, colocación e impuestos) de 10. 000 €, y los gastos finales previstos ascienden a 5. 000 € (por servicios de intermediarios financieros e impuestos). Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 28

Tipo de interés efectivo del empréstito (ie) = 5, 00% anual Fecha Pagos 01/01/X 1 31/12/X 1 - 31/12/X 2 31/12/X 3 Suma 1. 146. 200 Interés devengado Pasivo (coste amortizado) 49. 546 990. 000 1. 039. 546 52. 025 54. 629 156. 200 1. 091. 571 0 Interés devengadot = Pasivot-1 (1+i) – Pasivot-1 Pasivot = Pasivot-1 + Interés devengadot – Pagot Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 29

• Reconocimiento del pasivo financiero por su valor razonable, igual al efectivo recibido deducidos los gastos de formalización: 1/01/X 1 990. 000 (572) Banco, c/c a (177) Obligaciones y bonos Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 990. 000 30

• Registro del interés devengado y valoración del pasivo financiero al coste amortizado al cierre de los años X 1 y X 2: 31/12/X 1 49. 546 (662) Intereses de deudas a (177) Obligaciones y bonos 49. 546 31/12/X 2 52. 025 (662) Intereses de deudas a (177) Obligaciones y bonos 52. 025 1. 091. 571 (177) Obligaciones y bonos a (500) Obligaciones y bonos a c/p Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 1. 091. 571 31

• Amortización de los títulos: 31/12/X 3 54. 629 (662) Intereses de deuda a (500) Obligaciones y bonos a c/p 54. 629 1. 146. 200 (500) Obligaciones y bonos a c/p a (572) Bancos, c/c Contabilidad Financiera IIJuan A. Rueda 1. 146. 200 32