Driftsbudsjettering med kostnadsstandarder KAPITTEL 5 Lringsml Forklare hva
Driftsbudsjettering med kostnadsstandarder KAPITTEL 5
Læringsmål ◦ Forklare hva som menes med standarder og kostnadsstandarder og gi eksempler ◦ Drøfte formålet med standardkostregnskapet ◦ Drøfte hva som menes med perfeksjonsstandarder og oppnåelige standarder ◦ Utarbeide en standardkalkyle for de variable kostnadene ◦ Drøfte den generelle modellen for avviksanalyse av de direkte og indirekte variable kostnadene ◦ Forklare hvordan standardkostregnskapet benyttes i den periodiske resultatrapporteringen
En standard Er et målsatt krav til noe ◦ Kostøre i forsvaret, akkorder, vekten på og innholdet i en Mac. Donald eller Burger King-hamburger, kvalitet, karakter En kostnadsstandard ◦ Et målsatt krav til verdi som utførelsesverdien av en ting kan kontrolleres mot ◦ Består av et målsatt krav til to komponenter ◦ Mengde av produksjonsfaktor * pris per mengdeenhet Vi kan også kalle den en forkalkulert sats
Driftsbudsjettering med kostnadsstandarder Kostnadsstandarder og budsjetter er i virkeligheten to sider av samme sak: ◦ En kostnadsstandard uttrykker den budsjetterte (forkalkulerte) kostnaden for hver produktenhet, mens sum budsjettet uttrykker totalkostnadene for det budsjetterte antall produktenheter Forskjellen er m. a. o. mengden (antall produktenheter). Siden kostnadene i standardkostregnskapet henføres til produktene iht. standardene multiplisert med den virkelige produksjonsmengde eller volumet i en periode, vil driftsregnskapet ført etter standardkost vise hva kostnadene skal forventes å bære ved denne produksjonsmengden/volumet gitt de budsjetterte forutsetningene.
Eksempel En bedrift har et produkt med standard materialkost som er forkalkulert til kr 120 per enhet og standard lønnskost som er forkalkulert til kr 160 per enhet. Hva kan bedriften forvente av direkte kostnader ved forskjellige volum? Standardkalkylen direkte variable kostnader Virkelig produksjonsvolum skal ha kostet kr 280 per enhet 1 000 enheter kr 280 000 kr 280 per enhet 1 200 enheter kr 336 000 kr 280 per enhet 1 300 enheter kr 364 000
Formålet med bruk av kostnadsstandarder Å trekke oppmerksomheten mot virksomhetens produktivitetsutvikling – både gjennom arbeidet med å fastsette kostnadsstandardene og gjennom den periodiske oppfølgingen ◦ ◦ ◦ Budsjettering forenkles Forenkler prissetting og lønnsomhetsanalyser Effektiv kostnadskontroll og avviksanalyse Enklere og mer stabile verdivurderinger av Via og Ferdigvarer Raskere og enklere utforming av driftsregnskapet
De ulike typer kostnadsstandarder Standard pris Standard mengde Standard lønnssats Standard tid Standard for indirekte kostnader
Budsjettering av standard pris for råmaterialer Basis er varens inntakskost Inntakskosten kan ha følgende oppbygning basert på normal skipningsmengde på for eksempel 10 tonn ◦ Avtalt varepris per kg FOB leverandør Frakt, toll og spedisjonskostnader - rabatter Varens inntakskost per kg/standard pris kr 14, 50 " 1, 50 " (1, 00) kr 15, 00
Budsjettering av standard mengde Følgende kan illustrere hvordan standard mengde av direkte materialer for produkt X kan bygges opp: ◦ Kvantum per enhet iht. materialspesifikasjoner Forventet svinn Forventet sekundaproduksjon; andel beregnet prisreduksjon i kg Andel forventet kassasjon Standard mengde per enhet 10, 2 kg 0, 4 0, 2 11, 0 kg
Budsjettering av standard lønnssats Informasjonen om fremtidige lønnsforhold kommer vanligvis fra ledelsen gjennom budsjettbrevet ◦ Den gjennomsnittlige timelønnen i avdelingen er budsjettert til kr 258, 50. Arbeidsgiveravgiften er 14, 1% (sone 1). Bevegelige helligdager utgjør 4, 5% av timelønnen, mens korttids sykefravær, korte velferdspermisjoner, yrkesskadetrygd, generelle forsikringsordninger og andre personalkostnader er budsjettert til 6% på brutto lønnskostnad for bedriften. Hva blir ny standard lønnssats per time?
Budsjettering av standard tid per produktenhet Den vanskeligste standard å budsjettere ◦ Nødvendig å gjennomgå og tidsregistrere hver enkel arbeidsoperasjon og bevegelse som er nødvendig for å bearbeide produktet Den budsjetterte standard tid kan bli som følger for bearbeidingen av en enhet av produkt X: ◦ Basistid i timer per enhet Kaffepauser, personlig tid Rengjøring av maskin/arbeidsplass Stopptid maskin Omstillingstid Standard tid i timer 0, 2 t 0, 05 0, 4 t
Indirekte tilvirkningskostnader Standarder for de indirekte variable og faste kostnadene fastsettes på grunnlag av de budsjetterte indirekte kostnader ved hjelp av standardsatser Prinsippet for beregning av standardsatser er tilsvarende som for normalsatser
Eksempel Dersom standard tid best beskriver forbruket av de avdelingens indirekte kostnadene i forhold til kalkyleobjektet, blir ◦ Standard indirekte tilvirkningskostnad = Standard tid * Standardsats for de indirekte kostnader per tidsenhet ◦ Avdelingsvis standardsats = Budsjetterte indirekte tilvirkningskostnader Budsjettert fordelingsgrunnlag (det kvantifiserte aktivitetsmålet) Aktivitetsmålet kan for eksempel også være maskintimer, antall tonn håndtert = aktivitetsmålet/kostnadsdriveren
Standarder benyttes i både i selvkost og bidragskalkulasjon Selvkostregnskapet: ◦ I tillegg til direkte standarder, standardsatser for de indirekte variable og faste kostnader Bidragsregnskapet: ◦ I tillegg til direkte standarder, kun standardsatser for de indirekte variable kostnader For å øke informasjonsverdien utarbeides det standardsatser for de variable og faste indirekte kostnadene hver for seg
Den indirekte variable standardsatsen for Produkt Alfa Hvis vi forutsetter at det for året er budsjettert med indirekte variable tilvirkningskostnader med kr 225 000 i avdelingen hvor Alfa tilvirkes og aktivitetsmålet er direkte timer og det er totalt budsjettert med 3000 timer. Hva blir standardsatsen for de indirekte variable tilvirkningskostnadene?
Standardkalkylen for en produktenhet Alfa Standard mengde eller tid Direkte materialer kr 11, 0 kg Direkte lønn " 0, 4 t Indirekte variable kostnader " 0, 4 t Standard variabel kost per enhet Standardsatsen kr 15, 00 per kg kr 380, 00 per t kr 75, 00 per t Standardkalkylen kr 165, 00 " 152, 00 " 30, 00 kr 347, 00
Standardkost Nå vi legger standardkalkylen til grunn og multipliserer den med det virkelige volumet som er produsert, finner hva det virkelige volumet skal koste ◦ Standardkalkylen (den forkalkulerte satsen) per enhet ligger fast, men det totale budsjettet blir fleksibelt ◦ Når vi følger opp utviklingen sammenligner vi tallene basert på samme volumforutsetninger; det virkelige solgte eller produserte volumet ◦ Genialt, ikke sant?
Den løpende driftsrapportering og resultatrapportering Dersom de virkelige, realiserte kostnadene i måneden ble kr 32 800 i direkte materialer, kr 32 200 i direkte lønn og kr 5 800 i indirekte variable kostnader, kan vi presentere vårt lille driftsregnskap for de variable kostnadene for Alfa i rapportform, hvor vi normalt opererer med tre kolonner Standardkalkylen Virkelig Standard- Virkelige Avvik produksjonsmengde kostnadene kostnader 200 enheter kr 33 000 kr 32 800 kr 200 F Direkte materialer kr 165, 00 Direkte lønn " 152, 00 " 30 400 " 32 200 " 1 800 U Indirekte variable kostnader " " 6 000 " " 30, 00 5 800 200 F
- Slides: 18