Dokumentacja badania sprawozdania finansowego jako przedmiot kontroli KKN

Dokumentacja badania sprawozdania finansowego jako przedmiot kontroli KKN KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 1

Dokumentacja badania sprawozdania finansowego w strukturze dokumentacji wymaganej projektowanymi przepisami ustawy Artykuł ustawy Wymagana dokumentacja 44 ust. 3 corocznej oceny systemu wewnętrznej kontroli jakości 62 ust. 1 naruszeń przepisów ustawy lub rozporządzenia nr 537/2014 oraz skutków i środków zaradczych 62 ust. 3 klienta (w tym akta badań wykonanych na jego rzecz) 62 ust. 4 akta badania (w tym dokumentacja badania) 62 ust. 4 dokumentacja badania pkt 13 KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 2

Dokumentacja badania sprawozdania finansowego jako przedmiot kontroli KKN; MSB zawierające wymogi odnoszące się do dokumentacji badania 1. ZASADNICZE WYMOGI W MSB 230 - „Dokumentacja 2. 3. 4. 5. badania” – paragrafy 10 -11, ale także w MSB wymienionych w załączniku do MSB 230: MSB 210 – „Uzgadnianie warunków zlecenia badania „Kontrola jakości badania sprawozdań finansowych” – paragrafy 24 -25 MSB 220 - „Kontrola jakości badania sprawozdań finansowych” – paragrafy 24 -25 MSB 240 - „Odpowiedzialność biegłego rewidenta podczas badania sprawozdań finansowych dotycząca oszustw” – paragrafy 44 -47 MSB 250 - „Uwzględnienie przestrzegania prawa i regulacji podczas badania sprawozdań finansowych” – paragraf 29 KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 3

Dokumentacja badania sprawozdania finansowego jako przedmiot kontroli KKN; MSB zawierające wymogi odnoszące się do dokumentacji badania 6. MSB 260 - „Komunikowanie się z osobami sprawującymi nadzór” – paragraf 19 7. MSB 300 - „Planowanie badania sprawozdań finansowych” – paragraf 12 8. MSB 315 - „Identyfikacja i ocena ryzyk istotnego zniekształcenia dzięki zrozumieniu jednostki i jej otoczenia” – paragraf 32 9. MSB 320 - „Istotność przy planowaniu i przeprowadzaniu badania” – paragraf 14 10. MSB 330 - „Postępowanie biegłego rewidenta w odpowiedzi na ocenę ryzyka” – paragrafy 28 -30 KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 4

Dokumentacja badania sprawozdania finansowego jako przedmiot kontroli KKN; MSB zawierające wymogi odnoszące się do dokumentacji badania 11. MSB 450 - „Ocena zniekształceń rozpoznanych podczas badania” 12. 13. 14. 15. – paragraf 15 MSB 540 - „Badanie wartości szacunkowych, w tym szacunków wartości godziwej i powiązanych ujawnień” – paragraf 23 MSB 550 - „Podmioty powiązane” – paragraf 28 MSB 600 - „Badanie sprawozdań finansowych grupy (w tym praca biegłych rewidentów części grupy) – uwagi szczególne” – paragraf 50 MSB 610 -„Wykorzystanie pracy audytorów wewnętrznych” KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 5

Dokumentacja badania wg MSB 230 Forma, zawartość i zakres dokumentacji badania 8. Biegły rewident sporządza dokumentację badania wystarczającą do tego, aby doświadczony biegły rewident, który nie miał wcześniejszych związków z tym badaniem, zrozumiał (zob. par. A 2 A 5, A 16 -A 17): (a) rodzaj, rozłożenie w czasie i zakres przeprowadzonych procedur badania w celu spełnienia wymogów MSB i mających zastosowanie wymogów prawnych i regulacyjnych (zob. par. A 6 -A 7), (b) rezultaty przeprowadzonych procedur badania i uzyskane dowody badania oraz (c) znaczące sprawy, które pojawiły się podczas badania, dotyczące ich wnioski i znaczące zawodowe osądy dokonane przy formułowaniu tych wniosków (zob. par. A 8 -A 11). KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 6

Dokumentacja badania wg MSB 230 9. Dokumentując rodzaj, rozłożenie w czasie i zakres przeprowadzonych procedur badania, biegły rewident opisuje: (a) rozpoznaną charakterystykę zbadanej określonej pozycji lub sprawy (zob. par. A 12), (b) kto przeprowadził daną pracę w ramach badania i datę ukończenia tej pracy oraz (c) kto dokonał przeglądu tej wykonanej pracy, datę oraz zakres tego przeglądu (zob. par. A 13). 10. Biegły rewident dokumentuje rozmowy z kierownictwem, osobami sprawującymi nadzór i innymi osobami na temat znaczących spraw, w tym informacje dotyczące charakteru tych znaczących spraw, oraz kiedy i z kim rozmowy przeprowadził (zob. par. A 14). KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 7

Dokumentacja badania wg MSB 230 11. Jeżeli biegły rewident natknął się na informację, która jest niespójna z jego ostatecznym wnioskiem dotyczącym znaczącej sprawy, to dokumentuje sposób, w jaki odniósł się do tej niespójności (zob. par. A 15). Odstąpienie od odnośnego wymogu 12. Jeżeli, w wyjątkowych okolicznościach, biegły rewident uzna za niezbędne odstąpienie od odpowiedniego wymogu MSB, to dokumentuje, w jaki sposób przeprowadzone alternatywne procedury badania doprowadziły do osiągnięcia celu tego wymogu oraz podaje przyczyny odstąpienia od jego zastosowania (zob. par. A 18 -A 19). KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 8

Dokumentacja badania sprawozdania finansowego jako przedmiot kontroli KKN; MSB zawierające wymogi odnoszące się do dokumentacji badania Przykłady wymogów MSB 220 - „Kontrola jakości badania sprawozdań finansowych” – paragrafy 24 -25 24. Biegły rewident zamieszcza w dokumentacji badania: (a) kwestie rozpoznane w związku z przestrzeganiem odpowiednich etycznych wymogów oraz sposób, w jaki zostały rozwiązane, (b) wnioski wyciągnięte w kontekście przestrzegania wymogów niezależności mających zastosowanie do zlecenia badania oraz wszelkie odnośne dyskusje z firmą potwierdzające te wnioski, (c) wnioski wyciągnięte w związku z faktem akceptacji i kontynuacji współpracy z klientem oraz zleceń badania, (d) rodzaj i zakres konsultacji oraz wnioski wynikające z konsultacji przeprowadzonych podczas zlecenia badania (zob. par. A 35) KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 9

Dokumentacja badania sprawozdania finansowego jako przedmiot kontroli KKN; MSB zawierające wymogi odnoszące się do dokumentacji badania Przykłady wymogów MSB 220 c. d. 25. Osoba przeprowadzająca kontrolę jakości wykonania zlecenia badania w związku z przeprowadzoną przez nią kontrolą zlecenia badania dokumentuje, że: (a) przeprowadzono procedury wymagane przez politykę firmy dotyczącą kontroli jakości wykonania zlecenia badania, (b) kontrola jakości wykonania zlecenia badania została zakończona w dacie lub przed datą sprawozdania biegłego rewidenta oraz (c) osobie przeprowadzającej kontrolę nie są znane żadne nierozwiązane sprawy, które kazałyby jej sądzić, że znaczące osądy wydane przez zespół wykonujący badanie oraz wyciągnięte przez niego wnioski są nieodpowiednie. MSB 230 „Dokumentacja badania”, paragrafy 8 -11 oraz paragraf A 6. KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 10

Dokumentacja badania sprawozdania finansowego jako przedmiot kontroli KKN; MSB zawierające wymogi odnoszące się do dokumentacji badania Przykłady wymogów MSB 220 c. d. Dokumentacja przeprowadzonych konsultacji (zob. par. 24(d)) A 35. Dokumentacja obrazująca prowadzone z innymi profesjonalistami konsultacje w sprawach trudnych lub spornych, która jest wystarczająco pełna i szczegółowa, pomaga w zrozumieniu: ● sprawy będącej przedmiotem konsultacji oraz ● wyników konsultacji, w tym wszelkich podjętych decyzji, podstawy podjęcia tych decyzji oraz sposobu, w jaki zostały wdrożone. KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 11

Dokumentacja badania sprawozdania finansowego jako przedmiot kontroli KKN; MSB zawierające wymogi odnoszące się do dokumentacji badania Przykłady wymogów MSB 330 Dokumentacja 28. Biegły rewident zamieszcza w dokumentacji badania informacje o: (a) ogólnej reakcji na ocenione ryzyko istotnego zniekształcenia na poziomie stwierdzeń sprawozdania finansowego oraz rodzaju, rozłożeniu w czasie i zakresie dalszych przeprowadzonych procedur badania, (b) powiązaniu tych procedur z ocenionym ryzykiem na poziomie stwierdzeń oraz wynikach procedur badania, w tym wnioskach z badania, jeżeli nie są one ogólnie zrozumiałe (zob. par. A 63). KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 12

Dokumentacja badania sprawozdania finansowego jako przedmiot kontroli KKN; MSB zawierające wymogi odnoszące się do dokumentacji badania Przykłady wymogów MSB 330 c. d. 29. Jeżeli biegły rewident planuje wykorzystanie dowodów badania dotyczących skuteczności działania kontroli uzyskanych podczas poprzednich badań, to zamieszcza w dokumentacji badania informacje o przesłankach uzasadniających zaufanie tym kontrolom, które zostały zbadane podczas poprzedniego badania. 30. Dokumentacja biegłego rewidenta powinna dowodzić, że sprawozdania finansowe są zgodne lub uzgodnione ze stanowiącymi ich podstawę zapisami księgowymi. MSB 230 „Dokumentacja badania”, paragrafy 8 -11 i paragraf A 6. KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 13

Dokumentacja badania sprawozdania finansowego jako przedmiot kontroli KKN; MSB zawierające wymogi odnoszące się do dokumentacji badania Przykłady wymogów MSB 330 c. d. Dokumentacja (zob. par. 28) A 63. Forma i zakres dokumentacji badania jest sprawą profesjonalnego osądu i zależy od rodzaju, wielkości i złożoności jednostki i jej kontroli wewnętrznej, dostępności informacji uzyskiwanych od jednostki oraz metodologii i technik stosowanych podczas badania. KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 14

Dokumentacja badania sprawozdania finansowego jako przedmiot kontroli KKN; MSB zawierające wymogi odnoszące się do dokumentacji badania Przykłady wymogów MSB 540 Dokumentacja 23. Biegły rewident zamieszcza w dokumentacji badania : (a) podstawy wyciągniętych przez biegłego rewidenta wniosków o racjonalności wartości szacunkowych powodujących powstanie znaczącego ryzyka oraz ich ujawnienia oraz (b) oznaki dotyczące możliwej stronniczości kierownictwa, o ile występują (zob. par. A 128) A 128. Dokumentacja oznak możliwej stronniczości kierownictwa rozpoznanej podczas badania pomaga biegłemu rewidentowi stwierdzić, czy ocena ryzyka przez biegłego rewidenta i powiązane z tym reakcje nadal pozostają odpowiednie, a także ocenić, czy sprawozdania finansowe jako całość nie zawierają istotnych zniekształceń. Zob. paragraf A 125 przytaczający przykłady oznak możliwej stronniczości kierownictwa. KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 15

Odczuwalne luki w KSRF dotyczące wymogów i objaśnień na temat dokumentacji badania (KSRF 402 3402) KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 16

Niedosyt? Właśnie o to chodziło KRAJOWA KOMISJA NADZORU Antoni Kwasiborski, luty 2017 17