DNEM SONU LEMLER SMMMO 02 ARALIK 2010 Do

DÖNEM SONU İŞLEMLERİ İSMMMO 02 ARALIK 2010 Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

Dönem Sonu İşlemleri Nelerdir? Genel Geçici Mizanın Düzenlenmesi Dönemsonu Envanterinin Çıkarılması Dönemsonu Muhasebe İşlemlerinin Yapılması Kesin Mizanın Düzenlenmesi Finansal Tabloların Hazırlanması Kapanış Kayıtlarının Yapılması Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

Envanter İşlemi VUK’nun 186. maddesi gereğince, envanter ise; bilanço günündeki mevcutları, alacakları ve borçları saymak, ölçmek, tartmak ve değerlemek suretiyle kesin bir şekilde ve müfredatlı olarak tespit etmektir. Bu kapsamda, ticari teamüllere göre tartılması, sayılması ve ölçülmesi mutat olmayan malların değerleri tahminen tespit olunur. Mevcutlar, alacaklar ve borçlar işletmeye dahil iktisadi kıymetleri ifade eder. ENVANTER İŞLEMİ YAPACAK OLANLAR: *Bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükellefleri, *Her türlü ticaret şirketleri, *Kurumlar vergisine tabi olup bilanço esasına göre defter tutan diğer tüzel kişiler, *İşletme hesabı esasına göre defter tutanlardan emtia üzerine iş yapan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleridir. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

ENVANTER İŞLEMİ o KAYDİ ENVANTER (MUHASEBE İÇİ) o FİİLİ ENVANTER (MUHASEBE DIŞI) o SAYMAK/ÖLÇMEK/TARTMAK/DEĞERLENDİRMEK o MALİ TABLOLAR (VERGİ ESASLI) Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

DEĞERLEME ÖLÇÜLERİ VUK’a Göre: ü Maliyet bedeli: bir iktisadi kıymetin edi nilmesi veyahut değerinin arttırılması sebebiyle yapılan ödemelerle bunlarla ilgili bütün giderlerin toplamı ü Borsa rayici: gerek menkul kıymetler ve kambiyo borsasına, gerekse ticaret borsalarına kayıtlı olan iktisadi kıymetlerin değerlemeden evvelki son muamele gününde borsadaki muamelelerinin ortalama değeri ü Tasarruf değeri: bir iktisadi kıymetin değerleme gününde sahibi için arz ettiği gerçek değer ü Mukayyet değer: bir iktisadi kıymetin muhasebe kayıtlarında gösterilen hesap değeri (defter değeri olarak da adlandırılır) Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

DEĞERLEME ÖLÇÜLERİ VUK’a Göre: ü İtibari değer: her nevi senetlerle, hisse senedi ve tahvillerin üzerinde yazılı olan değer ü Vergi değeri: bina ve arazinin rayiç bedeli ü Rayiç bedel: bir iktisadi kıymetin değerleme günündeki normal alım satım değeri ü Emsal bedeli: bir iktisadi kıymetin benzerlerine göre piyasada sahip olduğu satış bedeli Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

ÖNEMLİ VARLIK ve KAYNAKLARDA DÖNEM SONU İŞLEMLERİ ü Hazır Değerler ü Menkul Kıymetler ü Alacak ve Borçlar ü Stoklar ü Duran Varlıklarda Amortisman ve Yenileme Fonu ü Özel Maliyet Bedeli Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

HAZIR DEĞERLER KASA HESABI o Kasadaki paralar yazılı (itibari) değerleriyle değerlemeye tabi tutulurlar. o (ya adat yaparak KDV li fatura) o KVK 13 (Ya da Kar dağıtımı (özelge) Dönemsonu? o Kasadaki yabancı paralar borsa rayiçleri ile değerlenir. Borsa rayicinin belirlenemediği durumlarda Maliye Bakanlığı’nın açıkladığı kurlar esas alınır. o Kasa’daki Fiktif Paralar (Mali Af Tasarısı) Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

HAZIR DEĞERLER KASA HESABI o Sayım sonucunda tespit edilen kasa noksanları 100 Kasa Hesabının alacağı karşılığında 197 Sayım ve Tesellüm Noksanları Hesabına borç kaydedilir. o Kasa noksanının nedeni tespit edildiğinde, 197 Sayım ve Tesellüm Noksanları Hesabı ilgili hesabın borcu karşılığında alacaklandırılarak kapatılır. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

HAZIR DEĞERLER KASA HESABI o Nedeni tespit edilemeyen kasa noksanları 689 Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar Hesabına aktarılır. Ancak, sayım noksanları kanunen kabul edilmeyen gider niteliğindedirler. Ticari Kardan Mali Kara geçişte vergi matrahına ilave edilmelidirler. 4 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR KKEG 197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLAR Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi 1. 000

HAZIR DEĞERLER KASA HESABI o Sayım sonucunda tespit edilen kasa fazlaları 100 Kasa Hesabının borcu karşılığında 397 Sayım ve Tesellüm Fazlaları Hesabına alacak kaydedilir. o Kasa fazlasının nedeni tespit edildiğinde 397 Sayım ve Tesellüm Fazlaları Hesabı ilgili hesabın alacağı karşılığında borçlandırılarak kapatılır. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

HAZIR DEĞERLER KASA HESABI o Nedeni tespit edilemeyen kasa fazlaları 397 Sayım ve Tesellüm Fazlaları Hesabının borcu karşılığında 679 Diğer Olağandışı Gelir ve Karlar Hesabına alacak kaydedilir. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

HAZIR DEĞERLER ALINAN ÇEKLER HESABI o Dönemsonunda alınan çekler yazılı (itibari) değerleriyle değerlemeye tabi tutulur. o Yabancı paralı çekler alındıkları tarihteki kur üzerinden kaydedilirler. Tahsil edildiklerinde ise, tahsil edildikleri tarihteki kur üzerinden işlem görürler. Çekin tahsil edildiği tarihteki kur ile çekin alındığı tarihteki kur arasındaki olumlu fark 646 Kambiyo Karları hesabına, olumsuz fark ise 656 Kambiyo Zararları hesabına kaydedilir. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

HAZIR DEĞERLER ALINAN ÇEKLER HESABI o Yabancı paralı çekler dönem sonunda Maliye Bakanlığı’nın açıkladığı kur üzerinden değerlemeye tabi tutulur, olumlu kur farkı 646 Kambiyo Karları hesabına, olumsuz kur farkı ise 656 Kambiyo Zararları hesabına kaydedilir. o Alınan vadeli çekler içerisinde ticari nitelik taşıyanlar dönem sonunda 121 Alacak Senetleri Hesabına; ticari nitelik taşımayanlar ise 136 Diğer Çeşitli Alacaklar Hesabına aktarılır. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

HAZIR DEĞERLER ALINAN ÇEKLER HESABI Örnek, dönemsonunda işletmenin elinde ileri tarihli ticari nitelikte 10. 000 TL tutarında, ticari olmayan nitelikte 2. 000 TL tutarında çek bulunmaktadır. 5 121 ALACAK SENETLERİ 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 101 ALINAN ÇEKLER Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi 10. 000 2. 000 12. 000

HAZIR DEĞERLER BANKALAR HESABI o Bankalardaki TL cinsinden mevduatlar kayıtlı (mukayyet) değerleri üzerinden değerlenir. o Bankalara yatırılan ve bankalardan çekilen yabancı paralar işlemin yapıldığı tarihteki kur üzerinden kaydedilir. Dönem sonunda ise dönemsonu yabancı para kuru esas alınarak değerleme yapılır. Kur farklarından kaynaklanan “kur geliri” üzerinden Gelir Vergisi kesintisi yapılmaz. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

HAZIR DEĞERLER BANKALAR HESABI o Dönemsonunda bankadaki döviz hesapları için hesaplanan olumlu kur farkları 102 Bankalar hesabının borcu karşılığında 646 Kambiyo Karları hesabına alacak kaydedilir. Olumsuz kur farkları ise 656 Kambiyo Zararları hesabının borcu karşılığında 102 Bankalar hesabına alacak kaydedilir. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

HAZIR DEĞERLER BANKALAR HESABI Örnek, dönemsonunda işletmenin vadeli mevduatına ilişkin tahakkuk eden faiz geliri 3. 000 TL’dir. Faiz geliri izleyen yılda tahsil edilecektir. 6 181 GELİR TAHAKKUKLARI 642 FAİZ GELİRLERİ Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi 3. 000

HAZIR DEĞERLER BANKALAR HESABI Örnek, banka 4. 000 TL’lik faiz gelirini, 500 TL vergi ve fon kesintisi yaptıktan sonra işletmenin mevduat hesabına yatırmıştır. Daha önce işletme 3. 000 TL’lik faiz geliri tahakkuk ettirmişti. 7 102 BANKALAR 193 PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE FONLAR 181 GELİR TAHAKKUKLARI 642 FAİZ GELİRLERİ Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi 3. 500 3. 000 1. 000

HAZIR DEĞERLER VERİLEN ÇEKLER VE ÖD. EMİRLERİ ( ) HESABI o Verilen vadeli çekler içerisinde ticari nitelik taşıyanlar dönem sonunda 321 Borç Senetleri Hesabına; ticari nitelik taşımayanlar ise 336 Diğer Çeşitli Borçlar Hesabına aktarılır. o VUK çeklerin reeskonta tabi tutulmasına izin vermemektedir. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

HAZIR DEĞERLER VERİLEN ÇEKLER VE ÖD. EMİRLERİ ( ) HESABI o TL cinsinden Verilen Çekler dönem sonlarında kayıtlı (mukayyet) değerleriyle değerlemeye tabi tutulur. o Yabancı para cinsinden Verilen Çekler dönemsonu ilgili yabancı para kuru esas alınarak değerlemeye tabi tutulur. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

HAZIR DEĞERLER VERİLEN ÇEKLER VE ÖD. EMİRLERİ ( ) HESABI Örnek, dönemsonunda işletmenin elinde ileri tarihli vermiş olduğu ticari nitelikte 10. 000 TL tutarında, ticari olmayan nitelikte 2. 000 TL tutarında çek bulunmaktadır. 8 103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ ( ) 321 BORÇ SENETLERİ 336 DİĞER ÇEŞİTLİ BORÇLAR Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi 12. 000 10. 000 2. 000

MENKUL KIYMETLER ALIŞ BEDELİ ÖLÇÜSÜ Hisse Senetleri BORSA RAYİCİ ÖLÇÜSÜ Eurobondlar Hazine Bonosu Devlet tahvili /Özel sektör tahvili KIST GETİRİ ÖLÇÜSÜ Eurobondlar Özel Sektör Tahvilleri Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

ALACAKLAR TİCARİ/ TİCARİ OLMAYAN o 12 Lİ GRUP n 120 ALICILAR n 121 ALACAK SENETLERİ n 127 DİĞER TİCARİ ALACAKLAR o 13 LÜ GRUP n 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

ALACAKLARIN DEĞERLEMESİ o Türk Lirası cinsinden olan alacakların değerleme ölçüsü MUKAYYET yani KAYITLI değerdir. o Döviz cinsinden olan alacaklar ise Maliye Bakanlığı tarafından açıklanan DÖVİZ ALIŞ KURU ile değerlenir. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

ALACAKLARIN DEĞERLEMESİ Özellik Arz Eden Durumlar ü ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR ü DEĞERSİZ ALACAKLAR ü VAZGEÇİLEN ALACAKLAR ü VE REESKONT İŞLEMLERİ Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

ALACAKLARIN DEĞERLEMESİ ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR VUK 323. Maddesine göre bir alacağın şüpheli alacak sayılabilmesi için: o Ticari veya zırai kazancın idame ettirilmesi ile ilgili olması, o Hasılat olarak kaydedilmesi o Dava ve icra safhasında olması o Yapılan protestoya veya yazı ile bir defadan fazla istenmesine rağmen borçlu tarafından ödenmemiş bulunan dava ve icra takibine değmeyecek derecede küçük olması gerekir. AYRICA… Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

ALACAKLARIN DEĞERLEMESİ ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR Muhtelif Danıştay Kararları o İcra takibi CİDDİ olmalıdır. o ALACAĞIN TEMİNATLI OLMASI: Takip üzerine hacizle teminata bağlanan alacaklar için karşılık ayrılamaz. o KARŞILIK AYIRMA DÖNEMİ: Alacağın dava ve icra safhasına düştüğü dönem yada izleyen herhangi bir dönemde karşılık ayrılabilecektir. o KAMUDAN ALACAKLAR: İdarenin görüşü karşılık ayrılamayacağı şeklindedir. Karşıt görüş de var. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

ALACAKLARIN DEĞERLEMESİ DEĞERSİZ ALACAKLAR o Bir alacağın değersiz sayılabilmesi için ya tahsilinin imkansız olduğuna dair bir YARGI KARARI ya da KANAAT VERİCİ BELGE bulunmalıdır. o VADE KONKORDATOSU: Bu durumda alacak vadeye bağlandığından şüpheli alacak karşılığı ayrılması ve değersiz alacak yazılması söz konusu OLAMAZ! o HATIR SENETLERİ: Değersiz alacak YAZILAMAZ! Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

STOKLAR o Maliyet değeri ile değerlenir. o Ortalama Yöntemler, FIFO kullanılabilir. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

STOKLAR Vergi Planlaması o Üretim işletmelerinde stoklara yüklenen Kullanılmayan Kapasiteye ait GÜG’lerini doğrudan Gelir Tablosu’nda gider yazmak mümkündür. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

STOKLAR o Tekdüzen Muhasebe Sistemi ticari mallar stoklarında oluşan değer düşüklükleri için karşılık ayırma imkanı vermektedir. Ayrılan karşılıklar 654 Karşılık Giderleri hesabının borcu karşılığında 158 Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı (-) hesabına alacak kaydedilir. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

STOKLAR DEĞERİ DÜŞEN STOKLAR Stokların defolu hale gelmesi halinde değer düşüklüğü karşılığı ayrılması: 18 XXX 157 DİĞER STOKLAR 153 TİCARİ MALLAR (152 MAMULLER) 19 654 KARŞILIK GİDERLERİ 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI ( ) Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi XXX XXX

STOKLAR DEĞERSİZ HALE GELEN STOKLAR Değersiz hale gelen stokların KDV’si indirim konusu yapılamaz: 22 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR 391 HESAPLANAN KDV Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi XXX

GELECEK AYLARA/YILLARA AİT GİDERLER o 12 AY ESASLIDIR. o 180/280 AYRIMINA DİKKAT Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

BANKA KREDİLERİ (KIST GİDER) “VUK’nun 5228 Sayılı Kanun ile değişik 285 inci maddesinin birinci fıkrasına göre; “Borçlar mukayyet değerleriyle değerlenir. Mevduat veya kredi sözleşmelerine ilişkin borçlar değerleme gününe kadar hesaplanacak faizleriyle birlikte dikkate alınır. ” Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

Ortaklar Cari Hesapları o Örtülü sermaye ve örtülü kazanç dağıtımına dikkat o (Özkaynakların 3 katı + gider yazma!) Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

Duran Varlıkların Değerlemesi VUK. ’nun 269. maddesine göre iktisadi işletmelere dahil bilumum gayrimenkuller maliyet bedeli ile değerlenir. Satın Alma Bedeline Eklenmesi Zorunlu Giderler; 1. Makine ve tesisatta gümrük vergileri, nakliye ve montaj giderleri 2. Mevcut bir binanın satın alınarak yıkılmasından ve arsanın tesviyesinden doğan giderler Satın Alma Bedeline Eklenmesi İhtiyari Olan Giderler; 1 - Noter, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon ve tellaliye giderleri, 2 - Tapu harçları, özel tüketim vergileri * K. D. V. Kanunun 30 ve 58. maddeleri hükümleri bir arada değerlendirildiğinde binek otomobil alımında ödenen K. D. V. ’nin indirimi mümkün olmayıp gider veya maliyet yazılması gerekmektedir. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

SABİT KIYMET ALIMI VE YATIRIMLAR DOLAYISIYLA DOĞAN KREDİ FAİZLERİNİN VE KUR FARKLARININ DURUMU 163 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile; Yatırımların finansmanında kullanılan kredilere ilişkin faiz giderleri ile yurt dışından döviz kredisi ile sabit kıymet ithal edilmesi nedeniyle ortaya çıkan kur farklarının, aktifleştirme tarihine (31 Aralık) kadar olan kısmının maliyete intikal ettirilmesi, aktifleştirildikten sonraki döneme ilişkin olanların ise seçimlik hak olarak doğrudan gider yazılması veya maliyete intikal ettirilmek suretiyle amortismana tabi tutulması gerektiği açıklanmış bulunmaktadır. 334 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yapılan açıklamalara göre ise; Kurlarda meydana gelen düşüş nedeniyle Lehe oluşan kur farklarının da aktifleştirme işleminin gerçekleştiği dönemin sonuna kadar oluşan kısmının maliyetten düşülmesi, aktifleştirildikten sonraki döneme ilişkin olanların ise kambiyo geliri olarak değerlendirilmesi veya maliyetten düşülmek suretiyle kalan tutar üzerinden amortismana tabi tutulması gerekecektir. Ayrıca, daha sonraki dönemlerde, seçimlik olarak hangi hak kullanılmışsa o yönteme göre işlem yapılmasına devam edilecektir. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

AMORTİSMANLAR YARARLI ÖMÜR 333/339/365/389 VE 399 NOLU TEBLİĞLER NORMAL AMORTİSMAN HIZLANDIRILMIŞ AMORTİSMAN Varlığın Yararlı Ömrü süresince eşit oranlarda amortisman ayrılır. Normal Amortismanın 2 katı oranında ve varlığın her yıl net değeri üzerinden ayrılır ancak bu oran %50 yi geçemez. FEVKALADE (OLAĞANÜSTÜ) AMORTİSMAN Doğal Afetler Yeni icatlar Cebri aşınma KIST AMORTİSMAN Tasfiye, birleşme ve devirden Nev-i değişikliği ve bölünme Adi ortaklıklarda ortak değişimi Binek otolarda Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

YENİLEME FONU NEDİR? o Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin satışından doğan kar veya o Doğal afetler vb. nedenlerle hasara uğraması halinde sigortadan alınan tazminat fazlası bazı şartlarla yenileme fonuna alınabilir. o Vergi Usul Kanununda yer alan bu düzenleme ile yenileme fonuna alınan kar, üç yıl beyan edilmemek suretiyle mükelleflere kaynak kullanımı imkanı doğurmaktadır. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

YENİLEME FONU OLUŞUMU ve KULLANIM ŞARTLARI o Yenileme fonu ayıracak mükellef bilanço esasına göre defter tutmalıdır, o Satılan veya hasara uğrayan kıymetin amortismana tabi iktisadi kıymet olması gerekir, o Satılan iktisadi kıymetin yenilenmesinin zorunlu olması veya işletmeyi idare edenlerce bu konuda karar verilerek girişimde bulunulması gerekir, o Yeni alınan iktisadi kıymetle satılan iktisadi kıymet aynı nitelikte olmalıdır, o Yenileme fonuna alınan kar, yeni alınan amortismana tabi iktisadi kıymetin amortisman giderlerine mahsup edilmelidir, o Yenileme fonuna alınan karın 3 yıl içinde kullanılması zorunludur. Her ne şekilde olursa olsun Yenileme Fonuna alınan karın üç yıl içinde kullanılmaması halinde 3. Yılın vergi matrahına eklenmelidir. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

YENİLEME FONU Örnek o Kayıtlı değeri ……. TL ve birikmiş amortismanı ……. TL olan bir makine ………. TL ye satılmıştır. o İşletme yöneticileri tarafından satılan makinenin yenisinin alınması yönünde karar alınmıştır. 23 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 100 KASA 253 TESİS MAKİNE CİHAZLAR 549 ÖZEL FONLAR Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi XXX XXX

YENİLEME FONU Örnek o 24 Satılan makinenin yerine yenisi alınmıştır. 549 ÖZEL FONLAR XXX 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR XXX VEYA Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

YENİLEME FONU Örnek o Satılan makinenin yerine 3 yıl sonunda yenisinin alınmaması durumunda özel fonlara alınan yenileme fonu tutarı dönemin vergi matrahına eklenmek üzere gelir kaydedilmedir. 25 549 ÖZEL FONLAR XXX 671 ÖNCEKİ DÖNEM GELİR ve KARLARI Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi XXX

YENİLEME FONU o Aynı yıl içinde yenileme yapılması halinde uygulamadan yararlanılabilir. (İdare görüşü) Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

YENİLEME FONU o Üç yıllık süre: 1) Satıldığı yılı takip eden takvim yılı başından itibaren başlar. (Danıştay Kararı) 2) Satıldığı yıl ilk yıldır. (idare) Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

ÖZEL MALİYET BEDELİ VUK 272. madde: 1 - Başkasına ait olmalıdır. 2 - Kiralanmış olmalıdır. 3 -Giderler kiracı tarafından yapılmalıdır. 4 -İktisadi kıymetin artırılması amacıyla olmalıdır. 5 -Yapılan harcamaların tek başına bir fonksiyonu olmamalıdır. 6 -Doğrudan gider yazılan harcamalar olmamalıdır. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

ÖZEL MALİYETLERİN İTFASI; VUK 327’E GÖRE, Özel maliyet bedelleri, kira süresine göre eşit yüzdelerle itfa edilir. Kiralanan şeyin, kira süresi dolmadan boşaltılması halinde, henüz itfa edilmemiş olan özel maliyet bedelleri, boşaltma yılında bir defada gider yazılır. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

373 MALİYET GİDER KARŞILIKLARI 381 GİDER TAHAKKUKLARI o 373: TAHMİNİ o 381: KESİNLİKLE BELGEYE DAYANACAK Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

FİNANSMAN GİDERLERİ BORÇLANMA MALİYETİ o DOĞRUDAN GİDER YAZILAN o SABİT KIYMETİN MALİYETİNE YÜKLENEN o ÜRETİME YÜKLENEN Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

Enflasyon Muhasebesi (Düzeltmesi) Karları/Zararları “Özsermaye Olumlu Farkları; sermayeye ilave dışında başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi durumunda vergilendirilmeye tabi tutulacaktır. ” YMM veya SMMM tespit Raporu ile. . . Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

Enflasyon Muhasebesi (Düzeltmesi) Karları/Zararları -5228 sayılı Kanun ile değişiklik“Özsermaye kalemlerine ait enflasyon fark hesaplarında yer alan tutarları, düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edebilme imkanı sağlanmıştır. Özsermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının, gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince düzeltme sonucu bulunan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilmesi, kar dağıtımı olarak addedilmeyecektir. ” Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

DÖNEM KAR VEYA ZARARININ TESPİTİ Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

MALİYET HESAPLARININ GELİR TABLOSU HESAPLARINA AKTARILMASI 26 27 630 631 632 660 ARAŞ. VE GEL. GİDERLERİ PAZ. SAT. VE DAĞ. GİDERLERİ GENEL YÖNETİM GİDERLERİ KISA VADELİ BORÇLANMA GİD. 751 ARAŞ. VE GEL. GİDÇ. YNS 761 PAZ. S. VE DAĞ. GİD. YNS 771 GENEL YÖN. GİD. YNS 781 FİNANSMAN GİD. YNS XXX XXX 751 761 771 781 ARAŞ. VE GEL. GİD. YNS. PAZ. SAT. VE DAĞ. GİD. YNS GENEL YÖN. GİD. YNS. FİNANSMAN GİD. YNS. XXX XXX 750 760 770 780 ARAŞ. VE GEL. GİD PAZ. S. VE DAĞ. G. GENEL YÖNETİM G FİNANSMAN GİD. Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi XXX XXX

GELİR VE GİDERLERİ DÖNEM KARI VEYA ZARARI HESABINA DEVREDİLMESİ 28 690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI GELİR HESAPLARI XXX 29 GİDER HESAPLARI 690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI XXX Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi XXX

VERGİ MATRAHININ TESPİTİ 690 DÖNEM TİCARİ KAR VEYA ZARARI +(-) XXXX Matraha İlave Edilecek Unsurlar (KKEG vb. ) + Matrahtan İndirilecek Unsurlar XXX (-) XXX MALİ KAR VEYA ZARAR +(-) XXXX Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi

DÖNEM KARI VEYA ZARARI VERGİ KARŞILIĞI AYRILMASI FİNANSAL TABLOLARA ALMA 30 691 DÖNEM KARI VERGİ VE YAS. YÜK. KARŞILIĞI XXX 370 DÖNEM KARI VERGİ VE YAS. YÜK. KARŞILIĞI 31 690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI 691 DÖNEM KARI VERGİ KARŞ. 692 DÖNEM NET KARI(ZARARI) Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi XXX XXX

DÖNEM KARI VEYA ZARARI VERGİ KARŞILIĞI AYRILMASI FİNANSAL TABLOLARA ALMA 32 33 692 DÖNEM NET KARI(ZARARI) 590 DÖNEM NET KARI 371 PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE FONLAR 193 PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE FONLAR Doç. Dr. Volkan DEMİR Galatasaray Üniversitesi XXX xxx XXX