Da z pridanej hodnoty Ing Dana Levkov DPH

Daň z pridanej hodnoty Ing. Dana Levčíková

DPH Univerzálna (všeobecná) daň zo spotreby Nepriama daň Momentom zdanenia je kúpa tovaru(služby) Daňové bremeno znáša spotrebiteľ Zdaňuje sa ňou predaj tovaru (služieb) v každej fáze výroby a distribúcie v hodnote, ktorú platiteľ dane pridal k cene tovaru (služieb) • Upravuje ju zákon č. 222/2004, Z. z. o DPH • • • http: //www. youtube. com/watch? v=8 Wl 88_d. A vh 8

Nepriamosť dane - sú zaťažené príjmy spotrebiteľov nepriamo, prostredníctvom cien tovarov a služieb. - platiteľ dane je povinný zahrnúť do ceny predávaných produktov DPH. Vybratú daň po určitej úprave (odpočet DPH na vstupe) odvedie do verejného rozpočtu.

Výpočet DPH • Platiteľ dane osobitne sleduje daň na vstupe a daň na výstupe • Ich vzájomným porovnaním vykáže: Vlastnú daňovú povinnosť (kladná daň) DPH na výstupe > DPH na vstupe Nadmerný odpočet (záporná daň) DPH na výstupe < DPH na vstupe - ide o fakturačnú metódu výpočtu

DPH na vstupe • Súvisí s nákupom tovaru a služieb od iného platiteľa dane, • Nevstupuje do nákladov (až na výnimky – napr. reprezentačné), • Platiteľ má nárok na jej vrátenie od štátu • Vratka sa nerealizuje priamo ale prostredníctvom odpočítania dane

DPH na výstupe • Súvisí s predajom tovaru a služieb • Nevstupuje do výnosov • Odvádza sa do ŠR Štátny rozpočet

Zdaniteľná osoba • Každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti Fyzické osoby (FO) - ak dosahuje príjmy z podnikania, inej SZČ a prenájmu, - ak príležitostne dodá do iného členského štátu nový dopravný prostriedok

Právnické osoby (PO) - Ak sú zriadené na podnikanie – všetky obchodné spoločnosti - Ak nie sú zriadené na podnikanie – nadácie, obč. združenia, príspevkové organizácie - Dosahujú príjmy z prenájmu - Príležitostne dodajú do iného členského štátu nový dopravný prostriedok

Základné znaky platiteľa dane 1. Je povinný uplatňovať daň na dodávané tovary a služby, 2. Je povinný platiť daň z tovarov nadobudnutých z iného členského štátu EU a zo služieb dodaných zo zahraničia – ak miesto dodania je SR - samozdanenie 3. Je povinný platiť daň z tovarov dovezených z tretích štátov 4. Je povinný vystavovať faktúry s DPH a viesť evidenciu o DPH 5. Má nárok na odpočet DPH na vstupe od DPH na výstupe

Registrácia za platiteľa dane a) Povinná – každá tuzemská zdaniteľná osoba, ktorá dosiahla za posledných 12 mesiacov (nie kalend. rok) obrat 49 790 €. Žiadosť o registráciu musí podať do 20. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca. Príklad č. 1 (str. 82) b) Dobrovoľná – bez ohľadu na výšku obratu (možnosť odpočet DPH) Daňový úrad vydá osvedčenie o registrácii pre daň – dôležité údaje: 1. deň, od ktorého sa stáva osoba platiteľom dane 2. Identifikačné číslo pre DPH – IČ DPH (SK+10 – 12 miestne číslo)

Osobitná registrácia pre DPH • Ak FO alebo PO (neplatiteľ DPH) nakúpi v kalendárnom roku tovar z iných členských štátov EU bez DPH za 14 000, - €. (str. 83) – Príklad – Katarína Drobná, str. 84 • Ak FO alebo PO (neplatiteľ DPH) poskytne službu do iného členského štátu EU (str. 85 – Príklad JAR) • Ak FO alebo PO prijme služby z iného členského štátu EU. Zaplatí dodávateľovi bez zahraničnej DPH a v SR zaplatí našu DPH – samozdanenie (str. 84 – Príklad Ján Pohodový) Žiadosť o osobitnú registráciu DPH musia podať ešte pred uskutočnením činnosti (nákup, poskytnutie služby)

Zábezpeka na DPH • DÚ môže pri registrácii požadovať zábezpeku od vybraných zdaniteľných osôb vo výške 1000 € - 500 000 € na obdobie 12 mesiacov bezúročne v prospech DÚ a to vložením na bankový účet DÚ alebo bankovou zárukou • DÚ sa týmto spôsobom snaží znížiť riziko vzniku nedoplatku u rizikových daňovníkov • Ak zábezpeka na daň nebola použitá na úhradu nedoplatku, DÚ ju daňovníkovi po roku vráti (prípadne jej časť)

Osoby povinné zložiť zábezpeku • FO - ak má neuhradené nedoplatky na daniach 1000, - € a viac - ak už niekedy mala zrušenú registráciu pre neplnenie si daňových povinností - ak je konateľom v spoločnosti, ktorá má nedoplatky na daniach • PO - ak jej konateľ alebo spoločník má nedoplatky na daniach viac ako 1000 € - ak táto PO je spoločníkom vo firme, ktorá má nedoplatky - už niekedy mala zrušenú registráciu pre DPH • FO alebo PO len rozbieha svoju činnosť a žiada o registráciu DPH

Obrat - Príjmy bez DPH z dodávaných tovarov a služieb, - Do obratu sa nezahŕňajú výnosy (príjmy) z činností oslobodených od DPH (napr. činnosti majúce verejnoprospešný charakter) a výnosy z príležitostne predaného hmotného a nehmotného majetku (okrem zásob)

Sadzby dane • Základná sadzba dane na tovary a služby 20 % zo základu dane • Znížená sadzba dane na lieky, knihy a pomôcky pre ZŤP – 10 % zo základu dane • Znížená sadzba dane na základné potraviny – 10 %

Zdaňovacie obdobie • Kalendárny mesiac (od 1. 10. 2012) – noví platitelia DPH minimálne 1 rok od registrácie bez ohľadu na výšku obratu • Kalendárny štvrťrok – po 1 roku od registrácie, ak za posledných 12 predchádzajúcich mesiacov nedosiahol obrat 100 000 €. Písomne to musí oznámiť DÚ (ak chce po roku zmeniť mesačné na štvrťročné obdobie). Ak dosiahol 100 000 €, musí byť mesačným platiteľom DPH

Oslobodenie od DPH Ide o činnosti, ktoré platiteľ dane pri dodaní v tuzemsku nezdaňuje. Cieľom oslobodenia je nezvyšovať konečnú spotrebiteľskú cenu vybraných tovarov a služieb. Obchody oslobodené od DPH rozdeľujeme na 3 skupiny: 1. Činnosti oslobodené o dane bez nároku na odpočet: • Poštové služby • Zdravotná a sociálna starostlivosť • Výchovné a vzdelávacie služby v zmysle školského zákona • Kultúrne a športové služby

• • • Prevádzkovanie lotérii Poisťovacie a finančné služby Dodanie a nájom nehnuteľností Vývoz tovaru a služieb z tuzemska Zhromažďovanie finančných prostriedkov Predaj poštových cenín a kolkov Služby verejnoprávnej televízie a rozhlasu Kultúrne služby Služby súvisiace so športom a telesnou výchovou a ďalšie

2. Obchody s nárokom na odpočítanie dane a) Dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu EÚ - ak má príjemca pridelené IČ DPH vo svojej krajine - dodávaný tovar opustí územie SR b) Vývoz tovaru na územie tretích štátov (tovar musí opustiť SR) Ak nie je splnená jedna podmienka, tovar sa zdaňuje (nie je oslobodený) 3. Ostatné obchody - Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu EÚ

Predmet dane • Dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku • Poskytnutie služby (dodanie služby) za protihodnotu v tuzemsku • Nadobudnutie (kúpa) tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu EU • Dovoz tovaru do tuzemska

Dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku • Dodanie hmotného majetku, pri ktorom sa mení vlastnícke právo (hnuteľný majetok, nehnuteľný, teplo, chlad, voda, plyn, elektrická energia) • Dodanie stavby alebo jej časti Dodanie môže byť: o Odplatné dodanie – predaj tovaru o Bezodplatné dodanie – darovanie Obidva spôsoby dodania tovaru sa považujú za dodanie za protihodnotu

Dodanie služby za protihodnotu v tuzemsku • Každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru (rôzne práce) • Prenájom majetku • Činnosť exekútora, notára • Predaj softvéru, poskytnutie licenčných práv

Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu EU • Intrakomunitárne nadobudnutie tovaru • Nadobúdateľ (odberateľ) je registrovaný pre DPH v SR • Predávajúci (dodávateľ) je registrovaný pre DPH v inom členskom štáte • Tovar je fyzicky dovezený na územie SR • Ide len o odplatné dodanie tovaru

Zahraničný platiteľ dane dodá tuzemskému odberateľovi tovar za cenu bez svojej DPH. Slovenský odberateľ priznáva DPH na výstupe(20 % alebo 10 %). Ide o samozdanenie. Platiteľ dane má zároveň nárok na odpočítanie dane na vstupe. V konečnom dôsledku sa žiadna daň do rozpočtu nezaplatí. Ide o daň s nulovým efektom.

Dovoz tovarov Zdaniteľným obchodom je vstup tovaru na územie EU z územia tretích štátov (mimo EU). DPH z dovezeného tovaru sa platí v tom štáte, v ktorom sa vyberie aj clo. Vyberanie dane zabezpečujú colné orgány.

Príklad Určte, či ide o dodanie tovaru alebo služby • • • Dodanie časopisu v tlačenej podobe Dodanie elektronického časopisu Predaj oblečenia cez internet, doručenie zákazníkovi Predaj fotografií cez internet (stiahnutie fotografie cez e-mail) Predaj automobilu

Základ dane Druh obchodu Dodanie tovaru alebo služby Dovoz tovaru (z tretích krajín) Základ dane Protihodnota (suma), ktorú dodávateľ prijal od odberateľa znížená o daň Colná hodnota tovaru

Ručenie za daň • Ak dodávateľ neodvedie DÚ DPH na výstupe, túto daň musí uhradiť príjemca tovaru alebo služby (odberateľ) ak vedel alebo vedieť mohol, že dodávateľ daň nezaplatí Dôvody: - Suma je príliš vysoká alebo nízka, - Ak je dodávateľ na tzv. čiernej listine ako rizikový partner (treba overiť na stránke DÚ) - Iné dôvody (podozrivé obchody)

Miesto zdaniteľného obchodu • Dani z pridanej hodnoty podliehajú len tie zdaniteľné obchody, ktorých miesto uskutočnenia je na území SR – v tuzemsku. • Ak sa miesto zdaniteľného obchodu nachádza na území iného štátu, potom tento obchod bude podliehať DPH platnej v tomto inom štáte.