Da z pjm fyzickch osob DPP 116 D

Daň z příjmů (fyzických osob) DPP 116 D – Daňové právo v podnikatelské činnosti Mgr. et Mgr. Michal Tuláček

Úvod do daní z příjmů

Účetnictví • Regulováno zák. č. 563/1991 Sb. , o účetnictví • Náklady × výdaje • Výnosy × příjmy • Ne všechny skutečnosti zachycené v účetnictví jsou daňově relevantní • Jsou nutné korekce • Účetní období, hospodářský rok

Rezervy • Specifický závazek • Neurčité časové určení • Neurčitá výše • Pokrytí budoucích dluhů nebo výdajů, kdy je znám účel, ale není známo datum nebo výše • Zákonné rezervy • • Zákon č. 593/1992 Sb. , o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů Bankovní rezervy Rezervy v pojišťovnictví Rezerva na opravy hmotného majetku Rezerva na pěstební činnost Rezerva na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů Ostatní rezervy (rezerva na odbahnění rybníka, rezerva finančních prostředků na sanaci pozemků dotčených těžbou, rezerva na vypořádání důlních škod, …) • Ostatní rezervy

Odpisy • Částka, která vyjadřuje opotřebení majetku (morální nebo fyzické) za určité období • Účetně jde o náklad • Účetní odpisy × daňové odpisy

Daňová evidence • § 7 b zákona o daních z příjmů • Evidence pro účely stanovení základu daně a daně z příjmů • Náhrada za účetnictví u poplatníků FO s příjmy ze samostatné činnosti • Evidují se • • Příjmy Výdaje Majetek Dluhy

Příjem • Stavová veličina × toková veličina • Obtížné vymezení obsahu pojmu „příjem“

Právní základ daní z příjmů • Zákon č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů • Subsidiárně zákon č. 280/2009 Sb. , daňový řád • Zákon č. 593/1992 Sb. , o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů • Zákon č. 243/2000 Sb. , o rozpočtovém určení výnosů některých daní územním samosprávným celkům a některým státním fondům (zákon o rozpočtovém určení daní) • Prováděcí předpisy • Vyhláška č. 146/1993 Sb. , kterou se provádějí některá ustanovení zákona České národní rady č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů • Nařízení vlády 238/1993 Sb. , kterým se pro účely zákona o daních z příjmů stanoví zařízení na výrobu biologicky rozložitelných látek

Přehled zákona o daních z příjmů • Přehled obsahu • Daň z příjmů FO • Daň z příjmů PO • Společná ustanovení • • • Vymezení pojmů a vazba na soukromoprávní a další předpisy Úpravy základu daně Odpisy Slevy na dani Zvláštní sazba daně Zálohy Plátce daně Srážková daň Zajištění daní Zamezení dvojímu zdanění příjmů ze zahraničí • • Daňové přiznání Plátce daně z příjmů FO ze závislé činnosti Závazná posouzení Prokazování původu majetku • Zvláštní ustanovení pro vybírání daně z příjmů (správa daně) • Registrace • Pravomoci vlády a ministerstva financí

Daně z příjmů - klasifikace • Dopad: přímé daně • Subjekt: fyzická osoba (DPFO), korporace (DPPO), částečný splitting (spolupracující osoby) • Předmět: důchodové daně • Šíře zachycení předmětu: syntetické daně • Způsob placení: daně vybírané na základě daňového tvrzení • v některých případech i daně vybírané srážkou • • Způsob výpočtu: sazbové daně Osobní situace poplatníka: subjektová daň (in personam) Stanovení hodnoty daně vzhledem k základu: daně ad valorem Rozpočtové určení: sdílená daň

Základní konstrukční prvky - přehled • Subjekt: fyzické osoby (DPFO), právnické osoby a jednotky bez právní osobnosti (DPPO) • Předmět: příjem • Základ: zisk (výnosy – náklady, příjmy – výdaje) × výše výnosů, výše příjmů • Sazba: poměrná lineární – 15 % (DPFO), 19 % (DPPO) • Původně u FO progresivní klouzavá • S ohledem na solidární zvýšení daně dnes vlastně také progresivní klouzavá • Zdaňovací období: zásadně kalendářní rok • FO: vždy • PO: možný i hospodářský rok, účetní období delší než 12 měsíců, … • Splatnost: s podáním daňového přiznání (3 resp. 6 měsíců po skončení ZO) • Rozpočtové určení: státní rozpočet, rozpočet krajů, rozpočet obcí

Daň z příjmů fyzických osob

Subjekt daně • Poplatník = fyzická osoba • Daňový rezident • Bydliště • Obvyklé zdržování se • Daňový nerezident • Není daňový rezident • Stanoví tak smlouva o zamezení dvojímu zdanění

Předmět daně • Příjmy • • • ze závislé činnosti (§ 6) ze samostatné činnosti (§ 7) z kapitálového majetku (§ 8) z nájmu (§ 9) ostatní příjmy (§ 10) • Příjem peněžní, nepeněžní, dosažený směnou • Vyloučení z předmětu (§ 3 odst. 4, § 6 odst. 7)

Osvobození od daně • Osvobození pro všechny druhy příjmů • § 4 a – bezúplatné příjmy • Osvobození pro některé druhy příjmů

Základ daně • Součet dílčích základů podle jednotlivých druhů příjmu (§ 6 až § 10) • (samostatné základy daně) • § 10 § 9 § 8 § 7 § 6 • Částka o kterou příjmy přesahují výdaje prokazatelně vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení (není-li stanoveno jinak) • § 6 – pouze příjmy, zvýšené o pojistná (§ 6 odst. 12, superhrubá mzda) • § 7 odst. 1 písm. d) – pouze příjmy • § 10 – příjmy přesahující výdaje vynaložené na jejich dosažení (§ 10 odst. 4)

Základ daně II Dílčí základ Příjmy Výdaje Dosažení Zajištění Udržení Závislá činnost (§ 6) ✓ × × × Samostatná činnost (§ 7) ✓ ✓ Kapitálový majetek (§ 8) ✓ ✓ Nájem (§ 9) ✓ ✓ Ostatní (§ 10) ✓ ✓ × ×

Závislá činnost (§ 6) • Poplatník = zaměstnanec, plátce = zaměstnavatel • Vymezení - § 6 odst. 1 + funkční požitky § 6 odst. 10 • Zvláštní vymezení příjmů • § 6 odst. 3 • § 6 odst. 6 – motorové vozidlo poskytnuté zaměstnavatelem • Samostatný základ daně pro daň vybíranou srážkou • DPP max 10. 000, - Kč / měsíc (u jednoho zaměstnavatele) • Úhrnná výše max 2. 500, - Kč / měsíc (u jednoho zaměstnavatele) NOVÉ!

Samostatná činnost (§ 7) • Vymezení - § 7 odst. 1 • Paušální výdaje (§ 7 odst. 7) • Daňová ztráta (§ 5 odst. 3) • Daňová evidence (§ 7 b) • Samostatný základ daně pro daň vybíranou srážkou • Příjem autora max. 10. 000, - Kč / měsíc

Příjmy z kapitálového majetku (§ 8) • Vymezení – § 8 odst. 1 a 2 • Samostatný základ pro zdanění zvláštní sazbou (§ 8 odst. 3) • Samostatné základy daně (§ 8 odst. 4 až 7) • Kauza „korunové dluhopisy“

Příjmy z nájmu (§ 9) • Vymezení - § 9 odst. 1 • Pacht - § 21 c odst. 3 • Samostatný základ daně pro zdanění zvláštní sazbou daně (§ 9 odst. 3) • U daňových nerezidentů • Paušální výdaje (§ 9 odst. 3) • Daňová ztráta (§ 5 odst. 3) • Povinnost vést evidenci (§ 9 odst. 5 a 6)

Ostatní příjmy (§ 10) • Vymezení - § 10 odst. 1 • demonstrativní • Základ (§ 10 odst. 4) neobsahuje výdaje na zajištění a udržení příjmu! • Neuplatní se daňová ztráta • Samostatný základ daně pro zdanění zvláštní sazbou daně (§ 10 odst. 4 poslední věta)

Položky odčitatelné od základu daně • Vymezení § 34 • Daňová ztráta • Odpočet na podporu výzkumu a vývoje • Odpočet na podporu odborného vzdělávání

Nezdanitelná část daně u DPFO

Sazba daně • Poměrná lineární – 15 % (§ 16) • Zvláštní sazba daně (§ 36) • 5 % • 15% • 35 %

Výpočet daně • Základ daně = součet dílčích základů daně • Daň = [(základ – odečitatelné položky) zaokrouhleno na 100 Kč dolů] × sazba • Solidární zvýšení daně • 7 % z [(příjmy podle § 6 a 7) – (48 × průměrná mzda)] • 2017: Průměrná mzda: 28. 232, - Kč • 48 násobek: 1. 355. 136, - Kč

Zdaňovací období • Kalendářní rok (§ 16 b) • Vždy, i kdyby poplatník účtoval v hospodářském roce!

Rozpočtové určení daně • Sdílená daň • Státní rozpočet, kraje, obce

Daň stanovená paušální částkou • Vymezeno v § 7 a • Pro poplatníky s příjmy podle § 7 odst. 1 až 3

Slevy, daňové zvýhodnění a daňový bonus • Obecné slevy podle ZDP: • § 35 a • Slevy pro FO: • • § 35 ba Na poplatníka Na manžela Na invaliditu Na držitele průkazu ZTP/P Na studenta Za umístění dítěte Na evidenci tržeb • Daňové zvýhodnění a daňový bonus - § 35 c

Správa daně I • Správce • Finanční úřad (§ 10 odst. 1 písm. a) ZFS) • Daňové tvrzení • § 38 g až § 38 gb • Oznámení o osvobozených příjmech fyzických osob - § 38 v • Zálohy • § 38 a • § 38 h

Správa daně II • Výběr daně srážkou - § 38 d • Příjmy na které se vztahuje zvláštní sazba podle § 36 • Vztah poplatník × plátce (zaměstnanec × zaměstnavatel) • • • Plátcova pokladna (§ 21 odst. 3 DŘ) Prohlášení § 38 k odst. 4 (tzv. „růžovka“) Mzdové listy (§ 38 j odst. 1) Potvrzení o zdanitelných příjmech (§ 38 j odst. 3) zaměstnanci Vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti (§ 38 j odst. 4) správci daně

Prokazování původu majetku • Prokázání příjmů • Výzva • Období, za které se prokazuje • Neprokázání příjmů vyměření pomůckami • Prohlášení o majetku • Výzva • Stejné prohlášení jako v daňové exekuci

Zamezení dvojímu zdanění • Společná úprava pro FO a PO • § 38 f • Metoda zápočtu • Úplného • Prostého • Metoda vynětí • Úplného s výhradou progrese • Úplného vynětí ze základu daně • Stálá provozovna

Daňové odpisy Společná úprava pro fyzické i právnické osoby

Pojmy • hmotný majetek • nehmotný majetek • majetek vyloučený z odpisování • uplatňování odpisů • poloviční výše odpisů • odpisovatel • vstupní cena • pořizovací cena • vlastní náklady • reprodukční pořizovací cena • zůstatková cena • zvýšená vstupní cena • zvýšená zůstatková cena

Druhy odpisů Odpisy Účetní Daňové Hmotného majetku Nehmotného majetku

Odpisové skupiny Odpisová skupina Doba odpisování Příklad 1 3 roky Chovná zvířata, počítače, telefony, nástroje 2 5 let Koně, montované stavby, zámky, baterie, prodejní automaty 3 10 let Skleníky, kotle, sejfy, turbíny, klimatizační zařízení, výtahy, eskalátory 4 20 let Dřevostavby, oplocení, sila, elektrárny, konstrukce vinic 5 30 let Budovy, dálnice, tunely, mosty 6 50 let Budovy hotelů, administrativní, velkých obchodních domů • Klasifikace produkce CZ-CPA: https: //www. czso. cz/csu/czso/klasifikace-produkce-cz-cpa-platna-od-1 -1 -2015 - • Příloha č. 1 k ZDP (pozor na uvození „Jen: “)

Odpisování Rovnoměrné (lineární) Zrychlené (degresivní) Časové Mimořádné

Odpisování • Způsob odpisování volí poplatník pro nově pořízený hmotný majetek • § 30 odst. 2 • nelze zpětně změnit

Rovnoměrné (lineární) odpisování HM •

Zrychlené (degresivní) odpisování HM •

Porovnání lineárního a zrychleného odpisování Porovnání odpisů 20, 000. 00 Kč 0 1 2 3 4 5 6 7 15, 000. 00 Kč 10, 000. 00 Kč 5, 000. 00 Kč Lineární odpisy Zůstatková cena LO Zrychlené odpisy Zůstatková cena ZO 8 9 10

Příklady

Příklad č. 1 • František, student Právnické fakulty ve věku 24 let, absolvoval o prázdninách brigádu 1. v uhelném skladu, kde si vydělal 5. 000, - Kč hrubého 2. na recepci hotelu, kde si vydělal 7. 000, - hrubého • Kolik činí daň? • SOCZDRAV se neuplatní 1. 750, - Kč 2. 1. 050, - Kč • U jednoho ze zaměstnavatelů mohl mít František podepsané prohlášení, pak by u něj měl daň 0, - Kč (slevy) • Musí podávat daňové přiznání? Pokud ne, má přesto smysl ho podat? • Nemusí, daň se vybírá srážkou • Pokud ho podá, může uplatnit slevy za oba příjmy a požádat o vrácení přeplatku

Příklad č. 2 • Pan Straka bydlí v Brně. Má 40 let, je ženatý a má dceru Kačenku (3 roky). Manželka je v domácnosti a přivydělává si prodejem jahod ze zahrádky. Touto činností získala ve zdaňovacím období 19. 000, - Kč. Pan Straka ve zdaňovacím období poskytl dar Pr. F MU 30. 000, - Kč a 3× zdarma daroval krev. • V průběhu zdaňovacího období měl pan Straka tyto příjmy: • Úhrn hrubých mezd od zaměstnavatele společnosti Klokan, s. r. o. v celkové výši 150. 000, - Kč • Odměny za prodané výtisky jeho publikace Klokani a jejich mláďata v celkové výši 6. 000, - Kč • Příjmy ze živnosti (maloobchod s vínem) ve výši 1. 000, - Kč • Příjmy z pronájmu bytu ve výši 200. 000, - Kč • Prodej bytu vlastněného půl roku, ve výši 5. 000, - Kč (pořizovací cena bytu 4. 500. 000, - Kč) • Připsané úroky z běžného účtu ve výši 6. 792, - Kč • Výdaje pana Straky na dosažení příjmů: • Benzín na cesty do zaměstnání 7. 000, - Kč • Pořízení obleku do zaměstnání 17. 000, - Kč • Papír a toner do tiskárny spojené s příjmy z publikace článku 590 Kč • Výdaje související s podnikáním 250. 000, - Kč • Spočtěte daň pana Straky • • § 6 • Příjmy – 201. 000, - Kč (superhrubá mzda) • Výdaje – 0, - Kč • Dílčí základ – 201. 000, - Kč • Příjmy § 7 • • • 6. 000, - Kč (není zahrnuto v samostatném základu daně) • 1. 000, - Kč Výdaje • 600. 000, - Kč (paušální výdaje) • 2. 400, - kč (paušální výdaje) • Dílčí základ – 403. 600, - Kč • Příjmy – 0 Kč (6. 792, - Kč je zdaněno v rámci samostatného základu daně) • Výdaje – 0 Kč • Dílčí základ – 0 Kč • Příjmy – 200. 000, - Kč • Výdaje – 60. 000, - Kč (paušální výdaje) • Dílčí základ – 140. 000, - Kč • Příjmy – 5. 000, - Kč • Výdaje – 4. 500. 000, - Kč • Dílčí základ – 500. 000, - Kč § 8 § 9 § 10 Základ daně: 1. 244. 600, - Kč • Nezdanitelná část základu daně: 30. 000, - Kč (test: > 24. 492, - Kč) + 9. 000, - Kč = 39. 000, - Kč • Upravený základ daně: 1. 205. 600, - Kč • Daň: 180. 840, - Kč • Slevy: 24. 840, - Kč + 24. 480, - (manželka) = 49. 680, - • Daňové zvýhodnění: 13. 404, - Kč • K zaplacení: 117. 756, - Kč

Příklad č. 3 V roce 2017 společnost Alfa, s. r. o. zakoupila osobní automobil za 420. 000, - Kč, který plně používá ke své podnikatelské činnosti. Otázky: Jak proběhne výpočet odpisů v jednotlivých letech a jaká bude jejich výše? • Rovnoměrně • Zrychleně

Příklad č. 4 Poplatník OSVČ zakoupil pro své podnikání počítač za cenu 58. 000, - Kč, za dopravu počítače zaplatil poplatník částku 2. 000, - Kč. Poplatník provedl v dalším roce modernizaci počítače za cenu 10. 000, - Kč, přičemž tuto částku uplatnil jako výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů. V 3. roce po zakoupení provedl další modernizaci počítače, opět za 10. 000, - Kč, ovšem tentokrát neuplatnil tuto částku jako výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Otázky: • Určete vstupní cenu počítače. • Odepište počítač lineárně i degresivně s použitím co nejvyšších sazeb za co nejkratší dobu bez zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 %. • Odepište počítač lineárně i degresivně s použitím co nejvyšších sazeb za co nejkratší dobu se zvýšením odpisu v prvním roce odpisování o 10 %.