CURSUL NR 5 CONTABILITATEA TVA Baza de impozitare

CURSUL NR. 5 CONTABILITATEA TVA

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată n Baza de impozitare a TVA ului o reprezintă preţurile de achiziţie sau, în lipsa acestora, preţul de cost, determinat la momentul livrării bunurilor sau prestării serviciilor ce formează obiectul impozitării. Cotele de impozitare 19%, 0% Gradul de participare al bunurilor şi serviciilor achiziţionate la realizarea de operaţiuni impozabile se determină lunar, ca raport între suma reprezentând contravaloarea bunurilor livrate şi serviciilor prestate supuse taxei pe valoarea adăugată şi totalul operaţiunilor realizate în luna respectivă. Acest coeficient este numit în metodologie prorata. Prorata = (Val fact pt op impozabile) / (Totalul valorii facturilor emise) x 100 n Reflectarea în contabilitate a TVA se face utilizând contul 442 „Taxă pe valoare adăugată“, care se dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul II: n 4423 „TVA de plată“ n 4424 „TVA de recuperat“ n 4426 „TVA deductibilă“ n 4427 „TVA colectată“ n 4428 „TVA neexigibilă“

Din cele cinci conturi necesare pentru a înregistra pe flux operaţiunile realizate de unitatea patrimonială plătitoare de taxă pe valoarea adăugată, conturile 4426 „TVA de ductibilă“ şi 4427 „TVA colectată“ sunt utilizate pentru evidenţa curentă în tot cursul lunii a taxei pe valoarea adăugată aferentă intrărilor în vederea deducerii şi pentru colectarea din vânzări şi prestări executate. n Conturile 4424 „TVA de recuperat“ şi 4423 „TVA de plată“ intervin numai la sfârşitul lunii, pentru înregistrarea taxei pe valoarea adăugată de decontat (de re cuperat sau de plată) rezultată în urma efectuării deducerilor la care unitatea es te îndreptăţită. n Contabilitatea TVA deductibilă se organizează cu ajutorul Registrului JURNAL PEN TRU CUMPĂRĂRI. Pentru organizarea contabilităţii taxei pe valoarea adăugată colectată se foloseşte Registrul JURNAL PENTRU V NZĂRI. n

Contul 4423 „TVA de plată“ este un cont de pasiv şi ţine evidenţa TVA datorată bugetului de stat şi determinată la finele lunii. n Se creditează la finele lunii cu: – diferenţa dintre TVA colectată mai mare şi TVA deductibilă mai mică n Se debitează cu: – sumele virate la bugetul statului, reprezentând TVA datorată – valoarea TVA de recuperat, compensată n Soldul creditor al contului arată nivelul TVA datorată bugetului. 4427= 4423 4423 = 5121 n Contul 4424 „TVA de recuperat“ este un cont de activ şi ţine evidenţa TVA de recuperat de către unităţile patrimoniale de la bugetul statului. n Se debitează la finele lunii cu diferenţa dintre TVA deductibilă mai mare şi TVA colectată mai mică n Se creditează cu sumele încasate de la bugetul statului reprezentând TVA cuvenită, pe baza cererii de rambursare ; cu suma ce reprezintă TVA cuvenită de la buget, neîncasată până la finele perioadei şi compensată în lunile următoare cu TVA datorată bugetului n Soldul debitor al contului reflectă contravaloarea TVA cuvenită de la bugetul statului, deci creanţa unităţii faţă de buget. 4424 = 4426 5121 = 4424

Contul 4426 „TVA deductibilă“ este un cont de activ cu ajutorul căruia se ţine evidenţa TVA înscrisă în facturile emise de furnizori, pentru bunurile, lucrările sau ser viciile cu care se aprovizionează unitatea şi care este deductibilă din punct de ve dere fiscal. n Se debitează în cursul lunii cu: sumele reprezentând TVA înscrisă în facturi de către furnizori sumele reprezentând TVA aferentă mijloacelor fixe realizate în regie proprie n Se creditează la sfârşitul lunii cu: sumele constatate ca find nedeductibile, ca urmare a utilizării bunurilor şi serviciilor pentru operaţiuni scutite de TVA sumele ce reprezintă TVA recunoscută la deducere şi care pot fi reţinute din TVA colectată sumele ce reprezintă TVA deductibilă care depăşeşte valoarea TVA colectată şi care urmează a se încasa de la bugetul statului n Soldul debitor al contului arată că nivelul TVA deductibilă depăşeşte pe cea colectată şi ca atare reflectă creanţa unităţii faţă de buget. 4426 = 401/404 635 = 4426= 4427 = 4426 4424 = 4426 n

Contul 4427 „TVA colectată“ este un cont de pasiv, cu ajutorul căruia se ţine evidenţa TVA înscrisă în facturi aferente vânzărilor de bunuri, prestărilor de servicii sau executărilor de lucrări. n Se creditează în cursul lunii cu: valoarea TVA aferentă vânzărilor sau pentru lucrările executate sau serviciile prestate, facturate terţilor valoarea TVA aferentă mijloacelor fixe realizate în regie proprie n n Se debitează la sfârşitul lunii cu sumele reprezentând TVA deductibilă recunoscută la deducere. n Soldul creditor arată nivelul TVA colectată care depăşeşte pe cea deductibilă şi ca atare se datorează bugetului de stat. După înregistrarea acestui sold în creditul contului 4423, contul „TVA colectată“ se soldează. C 411 / 461 = 4427 D 4427 = 4426 = 4427

Contul 4428 „TVA neexigibilă“ este un cont bifuncţional şi ţine evidenţa TVA neexigibilă n Se creditează cu: sumele reprezentând TVA înscrisă în factură şi emisă clienţilor, pentru livrări sau prestaţii cu plata în rate sumele reprezentând TVA aferentă lucrărilor sau prestaţiilor efectuate clienţilor dar pentru care nu au fost întocmite documente sumele reprezentând TVA devenită exigibilă, aferente ratelor devenite scadente la cumpărăturile făcute cu plata în rate, precum şi cu TVA înscrisă în facturile sosite de la furnizori şi care anterior figurau la facturi nesosite valoarea TVA aferentă mărfurilor intrate în unităţile cu amănuntul n Se debitează cu: sumele reprezentând TVA înscrisă în facturile furnizorilor, aferente cumpărărilor cu plata în rate sumele reprezentând TVA aferentă cumpărăturilor sosite fără factură sumele reprezentând TVA devenită exigibilă, aferentă ratelor devenite scadente, pen tru livrările făcute cu plata în rate, precum şi cu TVA înscrise în facturile emise clien ţilor şi care anterior figurau la facturi de întocmit valoarea TVA aferentă vânzărilor de mărfuri din unităţile comerciale cu amănun tul n Soldul contului reprezintă sume în aşteptare care pe măsură ce devin exigibile se trec în debitul contului TVA deductibilă, pentru cumpărări, sau în creditul contului TVA colectată, pentru vânzări. n

Contabilitate subvenţiilor, a altor impozite şi a fondurilor speciale

Agenţii economici, dar mai ales regiile autonome, pot primi din partea statului sau de la alte organisme sume nerambursabile, cunoscute sub denumirea de subvenţii. Contul 445 „Subvenţii“ care: n după conţinutul economic este un cont de creanţe; n după funcţia contabilă este un cont de activ; n se debitează cu valoarea subvenţiilor ce urmează a fi primite de la stat sau de la alte organisme; n se creditează cu valoarea subvenţiilor primite de la stat sau de la alte organisme; n soldul debitor reprezintă subvenţiile de primit; 445 = 131 5121 = 445 Decontările privind alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate Agenţii economici pot avea, de la caz, şi alte obligaţii faţă de bugetul statului sau bugetele locale, pentru: n accize n impozitul pe ţiţeiul din producţia internă şi pe gaze naturale n impozitul pe dividende, n impozitul pe clădiri, n taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n taxe asupra mijloacelor de transport n alte impozite şi taxe Contabilitatea reflectă atât obligaţiile de plată a impozitelor, taxelor şi vărsămintelor respective, cât şi plata lor, folosind în acest scop contul 446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate“ care: n după conţinutul economic este un cont de datorii pe termen scurt; n după funcţia contabilă este un cont de pasiv; n se creditează cu impozitele, taxele şi vărsămintele datorate bugetului; n se debitează cu plata impozitelor, taxelor şi vărsămintelor către buget; n soldul creditor reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale. 635 = 446 446 = 5121 / 5311

Contabilitatea decontărilor cu fondurile speciale Agenţii economici datorează unor organisme publice sume constituite în mod special cu anumite destinaţii prevăzute de lege, care sunt cunoscute sub denumirea de fonduri speciale. Comisionul pentru Camera de muncă este datorat de toţi agenţii economici, care utilizează forţa de muncă cu contract individual, pentru păstrarea şi completarea datelor din cărţile de muncă ale salariaţilor. Baza de calcul: 0, 25% sau 0, 75% Contului 447 „Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate“ care: n după conţinutul economic este un cont de datorii pe termen scurt; n după funcţia contabilă este un cont de pasiv; n se creditează cu obligaţiile şi vărsămintele de efectuat către diferite organisme publice; n se debitează cu plăţile efectuate către organisme publice sub formă de taxe şi vărsăminte asimilate datorate acestora; n soldul creditor reprezintă sumele datorate de unitate organismelor publice; 635 = 447 447 = 5121

CONTABILITATEA DEBITORILOR ŞI CREDITORILOR DIVERŞI

n n n Contul 461 „Debitori diverşi“, acesta este un cont de activ şi are următoarea funcţiune: În debitul contului se înregistrează: valoarea bunurilor şi a producţiei în curs de execuţie, constatate lipsă sau deteriorate, imputate terţilor; preţul de vânzare al imobilizărilor cedate; suma împrumuturilor obţinute la valoarea de rambursare a obligaţiunilor emise; dividende de încasat aferente titlurilor de plasament sau a celor imobilizate ; valoarea despăgubirilor şi a penalităţilor datorate de terţi; În creditul contului se înregistrează: n valoarea sconturilor acordate debitorilor; n valoarea debitelor încasate. Soldul debitor al contului reprezintă creanţele unităţii patrimoniale faţă de debitorii săi. 461 = 758 461 = 4427 461 = 161 461 = 762 667 = 461 512 = 461 531 = 461 Decontările cu creditorii diverşi C D Unităţile patrimoniale au uneori obligaţii faţă de terţi provenite ca urmare a unor sentinţe judecătoreşti rămase definitive şi din alte operaţii. Evidenţa acestor obligaţii şi a decontării lor se ţine cu ajutorul contului 462 „Creditori diverşi“, cont de pasiv. Soldul creditor al contului reflectă obligaţiile unităţii faţă de diverşi creditori.

CONTABILITATEA CONTURILOR DE REGULARIZARE

Cheltuielile înregistrate în avans n n n n În categoria cheltuielilor înregistrate în avans, denumite şi cheltuieli anticipate, sunt cuprinse cheltuielile înregistrate în cursul unui exerciţiu financiar, dar care privesc costurile perioadelor următoare şi vor afecta rezulatatele unei perioade viitoare, CUM AR FI: chirii sau locaţii de gestiune achitate anticipat; plăţi anticipate pentru abonamente la publicaţii sau pentru alte servicii ulterioare; cheltuieli efectuate în avans privind reparaţiile capitale, reparaţiile curente şi reviziile tehnice. dobânzi plătite anticipat; prime de asigurări Contul 471 „Cheltuieli înregistrate în avans“ este un cont de activ Veniturile înregistrate în avans reprezintă încasări sau creanţe aferente unor lucrări sau prestaţii neefectuate şi care nu afectează veniturile exerciţiului. Este vorba de chirii, taxe, abonamente, asigurări, dobânzi şi despre sumele încasate anticipat pentru lucrările de organizare de şantier. La sfârşitul perioadei se poate spune că exerciţiul N are o „datorie“ faţă de exerciţiul N+1. n contul 472 „Venituri înregistrate în avans“. n Decontările din operaţii în curs de clarificare Evidenţa sumelor în curs de clarificare rezultate din: sumele plătite ca amenzi; locaţii; cheltuieli de judecată; operaţiuni bancare pentru care există documente etc. se înregistrează în contul 473 „Decontări din operaţiuni în curs de clarificare“. n Contul 473 este un cont de activ. n