Controlling I Teorie controllingu Controlling v praxi Pedmt
- Slides: 103
Controlling I. • Teorie controllingu • Controlling v praxi • Předmět KHCON • Plánování a rozpočtování (operativní) • Nákladové účetnictví jako nástroj kontroly • Příklad (analogický seminární práci) Ladislav Šiška 2. prosince 2006
Teorie controllingu
Historie pojmu controlling l l l compte = účet (franc. ) 1880 – společnost Atchinson, Topeka & Santa Fe Railway System zavádí pozici comptrollera. 1931 – Controller’s Institute of America po 1945 – první controlleři v Evropě 1962 – přejmenován Institut controllerů na Financial Executives Institute 1974 – 90% německých podniků controlling v organizační struktuře!
Historie pojmu controlling Anglofonní země Controllership, Managerial Accounting, Financial Management, Controlling, Kosten- und Erlösrechnung, … Germanofonní Konkurenceschopnost země p 1 p 2 p 3. . Controlling ?
Teorie controllingu l l l Německá literatura odvozuje s pomocí systémového přístupu. Systém = uspořádaný celek prvků, mezi kterými existují vazby. Základní vlastnosti systému: l l struktura; chování.
Teorie controllingu Podnik = „produkční sociální systém, tj. lidmi vytvořený útvar, který mimo jiné z lidí sestává a sleduje účel nabízet lidské společnosti nějaké výkony“ ULRICH, H. Die Unternehmung als produktives soziales System – Grundlagen der allgemeinen Unternehmungslehre. 2. Auflage. Bern, Stuttgart : 1970.
Teorie controllingu Dualita cílů (účelů) podniku: l uspokojovat lidské potřeby l l l dle axiomů ekonomie neomezené, zatímco produkty k uspokojení potřeb a výrobní faktory vzácné => hospodářský princip l l krátkodobě se projevuje v maximalizaci zisku dlouhodobě ve vytváření potenciálů uspět v hospodářské soutěži.
Věcná a ekonomická stránka činnosti podniku Odraz duality podnikových cílů : l uspokojování lidských potřeb =>věcná (=naturální, hmotná) stránka podnikové činnosti l hospodářský princip =>ekonomická(=peněžní, finanční, hodnotová) stránka podnikové činnosti
Věcná stránka podnik. činnosti Podnik = systém PODNIK
Věcná stránka podnik. činnosti Chování systému, tj. hlavní podnikový proces Hmota Energie Služby PODNIK Produkty lidská a strojní práce
Věcná stránka podnik. činnosti Struktura, tj. organizační uspořádání podniku Hmota Energie Služby Produkty
Věcná stránka podnik. činnosti Shrnutí ŘÍDICÍ SYSTÉM Hmota Energie Služby Produkty VÝKONNÝ SYSTÉM
Věcná stránka podnik. činnosti Shrnutí ŘÍDICÍ SYSTÉM Hmota Energie Služby Produkty VÝKONNÝ SYSTÉM
Proces řízení Stanovení cílů Kontrola Plánování Rozhodování Komunikace Realizace Organizování
Proces řízení Stanovení cílů Kontrola Plánování Rozhodování Komunikace Organizování Realizace GŘ+funkční specializace top manažerů: Výrobní | Personální | …| Obchodní | Finanční
Finanční (ekonomická) stránka činnosti podniku Podnik = systém PODNIK
Finanční (ekonomická) stránka činnosti podniku Hospodářský princip – odraz v ekonomické účinnosti hlavního podnikového procesu Náklady na spotřebu materiálu, surovin, energie PODNIK Výnosy mzdy, odpisy strojů
Finanční (ekonomická) stránka činnosti podniku Ekonomická struktura, tj. jak budou jednotlivé útvary finančně řízeny. Ředitelství PSN Skutečné náklady Výroba PSN úč. -technické středisko REALIZACE Skutečné tržby
Pojetí controllingu Stanovení cílů Plánování Kontrola Rozhodování Organizování Komunikace Realizace GŘ+funkčně specializovaní manažeři +controller Obchodní | Výrobní | Finanční | Personální | …
Pojetí controllingu Stanovení cílů Plánování Koordinace Rozhodování Kontrola Organizování Komunikace Realizace GŘ+funkčně specializovaní manažeři +controller Obchodní | Výrobní | Finanční | Personální | …
Pojetí controllingu Stanovení cílů Plánování Koordinace Rozhodování Kontrola Organizování Komunikace Informační podpora Realizace GŘ+funkčně specializovaní manažeři +controller Obchodní | Výrobní | Finanční | Personální | …
Praxe controllingu
Controlling v praxi l Organizace (=institucionalizace) Generální ředitel Finanční ředitel Controlling Účtárna Obchodní ředitel Výrobní (technický) ředitel Financování (pohledávky daně, pojištění) IT oddělení
Controlling v praxi l Plánování l l Kontrola l l Plánovací a integrační tým (PIT) Pětiletý plán s těžištěm v prvých dvou letech Prvý rok ve formě rozpočtu na měsíce a střediska Měsíční vyhodnocování odchylek v PIT Informační podpora l periodicky – fin. analýzy pro jednání PIT a představenstva (výsledky, peněžní toky, ROCE, vybrané naturální ukazatele)
Baťa, a. s. (30. léta 20. století) l Plánování (tzv. předpoklady) l l l Plán dle pololetní kolekce obuvi Na něj navazovaly týdenní plány a rozpočty Kontrola a informační podpora l Týdně sobotní konference všech vedoucích.
Předmět KHCON
Cíl předmětu KHCON l Aplikovat poznatky z Nauky o podniku, Finančního účetnictví a Manažerského účetnictví. l Modelový příklad keramického podniku (bližší popis viz soubor charakteristika), na němž znázorňuji: l l plánování a rozpočtování kontrola dosažených výsledků a prezentaci odchylek. Modelový příklad obchodního podniku (seminární práce) l Procvičení práce s tabulkovým procesorem (MS Excel).
Podmínky ukončení KHCON Seminární práce l až 17 bodů – zpráva o hospodaření l l l úroveň zpracování povinně pětiminutová prezentace (14. ledna 2007). až 45 b. – jakékoliv zbývající úkoly l do konce zkouškového období (23. února 2007). Minimum pro úspěšné ukončení: 30 bodů (+ prezentace)
Plánování a rozpočetnictví Systém operativních plánů a rozpočtů
Systém operativních plánů a rozpočtů Odběratelé Dodavatelé Výrobky, polotovary, nedokončená výroba Prodej Výroba Materiál a poddodávky Rozpočty nákladů : Rozpočtová rozvaha Práce a mzdy - jednicových - režijních Rozpočtová výsledovka Rozpočet výnosů Rozpočet peněžních toků Roční výsek pořízení fixních aktiv Podnikové politiky, strategické plány a rozpočty a jejich taktická konkretizace, např. pro oblasti · marketing · dlouhodobá aktiva · dlouhodobé financování Krátkodobé útvarové rozpočty · minimálně rozpočty režie Krátkodobé rozpočty peněžních toků Zdroj: KRÁL, B. a kol. Manažerské účetnictví. Praha : Management Press, 2002. ISBN 80 -7261 -062 -7. S. 271.
Příklad – Nábytek Moravia, a. s. Charakteristika: • Předmět činnosti - výroba 3 druhů křesel, a sice: • STANDARD – pro velkoobchodníka s nábytkem (sám si dopraví) • PROFESIONÁL – pro velkoobchodníka (sám si dopraví) • KLASIK – původní typ, dodáván na objednávku maloodběratelům • Výroba probíhá ve dvou stupních: • truhlářská výroba polotovaru (konstrukce křesla) • čalounění polotovarů • Dopravu hotových výrobků k odběratelům zajišťuje po Moravě interní středisko DOPRAVA zdarma.
Příklad – Nábytek Moravia, a. s. Organizační struktura podniku Nábytek Moravia, a. s. :
Příklad – Nábytek Moravia, a. s. Ekonomická struktura - jakým způsobem budou střediska hodnotově řízena? V obecné rovině se nabízí tyto možnosti: • nákladové středisko, popř. výdajové středisko • ziskové středisko • rentabilitní středisko • investiční středisko • výnosové středisko
Sestavení operativních rozpočtů Odběratelé Dodavatelé Výrobky, polotovary, nedokončená výroba Prodej Výroba Materiál a poddodávky Rozpočty nákladů : Rozpočtová rozvaha Práce a mzdy - jednicových - režijních Rozpočtová výsledovka Rozpočet výnosů Rozpočet peněžních toků Roční výsek pořízení fixních aktiv Podnikové politiky, strategické plány a rozpočty a jejich taktická konkretizace, např. pro oblasti · marketing · fixní aktiva (investice) · dlouhodobé financování Krátkodobé útvarové rozpočty · minimálně rozpočty režie Krátkodobé rozpočty peněžních toků Zdroj: KRÁL, B. a kol. Manažerské účetnictví. Praha : Management Press, 2002. ISBN 80 -7261 -062 -7. S. 271.
Plán prodeje – Nábytek Moravia, a. s.
Sestavení operativních rozpočtů Odběratelé Dodavatelé Výrobky, polotovary, nedokončená výroba Prodej Výroba Materiál a poddodávky Rozpočty nákladů : Rozpočtová rozvaha Práce a mzdy - jednicových - režijních Rozpočtová výsledovka Rozpočet výnosů Rozpočet peněžních toků Roční výsek pořízení fixních aktiv Podnikové politiky, strategické plány a rozpočty a jejich taktická konkretizace, např. pro oblasti · marketing · fixní aktiva (investice) · dlouhodobé financování Krátkodobé útvarové rozpočty · minimálně rozpočty režie Krátkodobé rozpočty peněžních toků Zdroj: KRÁL, B. a kol. Manažerské účetnictví. Praha : Management Press, 2002. ISBN 80 -7261 -062 -7. S. 271.
Rozpočet výnosů – Nábytek Moravia, a. s.
Rozpočet výnosů – Nábytek Moravia, a. s.
Sestavení operativních rozpočtů Odběratelé Dodavatelé Výrobky, polotovary, nedokončená výroba Prodej Výroba Materiál a poddodávky Rozpočty nákladů : Rozpočtová rozvaha Práce a mzdy - jednicových - režijních Rozpočtová výsledovka Rozpočet výnosů Rozpočet peněžních toků Roční výsek pořízení fixních aktiv Podnikové politiky, strategické plány a rozpočty a jejich taktická konkretizace, např. pro oblasti · marketing · fixní aktiva (investice) · dlouhodobé financování Krátkodobé útvarové rozpočty · minimálně rozpočty režie Krátkodobé rozpočty peněžních toků Zdroj: KRÁL, B. a kol. Manažerské účetnictví. Praha : Management Press, 2002. ISBN 80 -7261 -062 -7. S. 271.
Plán výroby – Nábytek Moravia, a. s.
Plán výroby – Nábytek Moravia, a. s.
Plán výroby – Nábytek Moravia, a. s. Pozn. : Zaokrouhleno na celé ks výrobků.
Sestavení operativních rozpočtů Odběratelé Dodavatelé Výrobky, polotovary, nedokončená výroba Prodej Výroba Materiál a poddodávky Rozpočty nákladů : Rozpočtová rozvaha Práce a mzdy - jednicových - režijních Rozpočtová výsledovka Rozpočet výnosů Rozpočet peněžních toků Roční výsek pořízení fixních aktiv Podnikové politiky, strategické plány a rozpočty a jejich taktická konkretizace, např. pro oblasti · marketing · fixní aktiva (investice) · dlouhodobé financování Krátkodobé útvarové rozpočty · minimálně rozpočty režie Krátkodobé rozpočty peněžních toků Zdroj: KRÁL, B. a kol. Manažerské účetnictví. Praha : Management Press, 2002. ISBN 80 -7261 -062 -7. S. 271.
Rozpočet jednicového materiálu Nábytek Moravia, a. s.
Rozpočet jednicového materiálu Nábytek Moravia, a. s. Plán výroby – Nábytek Moravia, a. s.
Rozpočet jednicového materiálu Nábytek Moravia, a. s.
Rozpočet jednicových mezd a SZP Nábytek Moravia, a. s.
Sestavení operativních rozpočtů Odběratelé Dodavatelé Výrobky, polotovary, nedokončená výroba Prodej Výroba Materiál a poddodávky Rozpočty nákladů : Rozpočtová rozvaha Práce a mzdy - jednicových - režijních Rozpočtová výsledovka Rozpočet výnosů Rozpočet peněžních toků Roční výsek pořízení fixních aktiv Podnikové politiky, strategické plány a rozpočty a jejich taktická konkretizace, např. pro oblasti · marketing fixní aktiva (investice) · dlouhodobé financování Krátkodobé útvarové rozpočty · minimálně rozpočty režie Krátkodobé rozpočty peněžních toků Zdroj: KRÁL, B. a kol. Manažerské účetnictví. Praha : Management Press, 2002. ISBN 80 -7261 -062 -7. S. 271.
Rozpočty režijních nákladů středisek Nábytek Moravia, a. s.
Sestavení operativních rozpočtů Odběratelé Dodavatelé Výrobky, polotovary, nedokončená výroba Prodej Výroba Materiál a poddodávky Rozpočty nákladů : Rozpočtová rozvaha Práce a mzdy - jednicových - režijních Rozpočtová výsledovka Rozpočet výnosů Rozpočet peněžních toků Roční výsek pořízení fixních aktiv Podnikové politiky, strategické plány a rozpočty a jejich taktická konkretizace, např. pro oblasti · marketing · fixní aktiva (investice) dlouhodobé financování Hlavní podnikový rozpočet Krátkodobé útvarové rozpočty · minimálně rozpočty režie Krátkodobé rozpočty peněžních toků Zdroj: KRÁL, B. a kol. Manažerské účetnictví. Praha : Management Press, 2002. ISBN 80 -7261 -062 -7. S. 271.
Rozpočtová výsledovka (účelové člen. nákl. ) Nábytek Moravia, a. s.
Rozpočtová výsledovka (účelové člen. nákl. ) Nábytek Moravia, a. s.
Rozpočtová výsledovka (účelové člen. nákl. ) Nábytek Moravia, a. s.
Rozpočtová výsledovka (účelové člen. nákl. ) Nábytek Moravia, a. s.
Sestavení operativních rozpočtů Odběratelé Dodavatelé Výrobky, polotovary, nedokončená výroba Prodej Výroba Materiál a poddodávky Rozpočty nákladů : Rozpočtová rozvaha Práce a mzdy - jednicových - režijních Rozpočtová výsledovka Rozpočet výnosů Rozpočet peněžních toků Roční výsek pořízení fixních aktiv Podnikové politiky, strategické plány a rozpočty a jejich taktická konkretizace, např. pro oblasti · marketing · fixní aktiva (investice) · dlouhodobé financování Hlavní podnikový rozpočet Krátkodobé útvarové rozpočty · minimálně rozpočty režie Krátkodobé rozpočty peněžních toků Zdroj: KRÁL, B. a kol. Manažerské účetnictví. Praha : Management Press, 2002. ISBN 80 -7261 -062 -7. S. 271.
Rozpočet inkasa - Nábytek Moravia, a. s.
Rozpočet inkasa - Nábytek Moravia, a. s.
Rozpočet inkasa - Nábytek Moravia, a. s.
Rozpočet plateb provozních nákladů - Nábytek Moravia, a. s.
Rozpočet peněžních toků (přímá metoda) Nábytek Moravia, a. s.
Sestavení operativních rozpočtů Odběratelé Dodavatelé Výrobky, polotovary, nedokončená výroba Prodej Výroba Materiál a poddodávky Rozpočty nákladů : Rozpočtová rozvaha Práce a mzdy - jednicových - režijních Rozpočtová výsledovka Rozpočet výnosů Rozpočet peněžních toků Roční výsek pořízení fixních aktiv Podnikové politiky, strategické plány a rozpočty a jejich taktická konkretizace, např. pro oblasti · marketing · fixní aktiva (investice) · dlouhodobé financování Hlavní podnikový rozpočet Krátkodobé útvarové rozpočty · minimálně rozpočty režie Krátkodobé rozpočty peněžních toků Zdroj: KRÁL, B. a kol. Manažerské účetnictví. Praha : Management Press, 2002. ISBN 80 -7261 -062 -7. S. 271.
Rozpočtová rozvaha Nábytek Moravia, a. s.
Jiné možnosti finančního řízení Ekonomická struktura - jakým způsobem budou střediska hodnotově řízena? V obecné rovině se nabízí tyto možnosti: • nákladové středisko, popř. výdajové středisko • ziskové středisko • rentabilitní středisko • investiční středisko • výnosové středisko
Nákladové středisko Neměřitelná aktivita • pevný rozpočet - nepřekročitelný limit nákladů Měřitelná aktivita střediska • pružný rozpočet – vedoucí nemá pravomoc ovlivnit výši využití kapacity, hodnocen jen za spotřební odchylku • lin. přepočtený pevný rozpočet – vedoucí má možnost ovlivnit výši využití kapacity a tím i roznesení fixních nákladů mezi co největší objem výkonů střediska
Rozbor režijních nákladů Kč Původní pevný rozpočet skutečné náklady Celková odchylka Lineárně přepočtený pevný rozpočet Objem aktivity
Rozbor režijních nákladů Kč Původní pevný rozpočet skutečné náklady Celková spotřební odchylka objemová Pružný r. Lineárně přepočtený pevný rozpočet variabilní náklady fixní náklady Objem aktivity
Středisko Doprava – měřitelná aktivita Objemová vs. spotřební odchylka Celková -444 322 Kč Objemová Spotřební -361. 814 -296 110 Kč -148 212 Kč
Výnosové středisko § tlak na dosažení maximálních výnosů § např. středisko Odbyt způsobem jednání se zákazníky může ovlivnit objem prodeje apod. § vždy kombinováno s nákladovým.
Ziskové středisko § tlak (vč. hmotného zainteresovanosti) na dosažení maximálního zisku § v seminární práci použito prodejny místo výnosového střediska, přičemž: + Výnosy (=skutečné tržby z prodeje zboží) - Náklady na prodané zboží (ve VPC) = Obchodní marže z prodeje zboží - Příspěvky na úhradu režií ústředí podniku - Příspěvek za aktraktivitu prodejny - Provozní náklady prodejny = Výsledek hospodaření
Nákladové účetnictví jako nástroj kontroly
Účtování o výrobním procesu v podniku – nákl. produktu a období
Příklad – podnik Produkce, s. r. o. l l l jeden homogenní produkt výrobní útvar VÝROBA správní útvar SPRÁVA nulové počáteční stavy NV, Výrobky NV, výrobky se oceňují ve výši skutečných výrobních nákladů (JN+VR)
Příklad – podnik Produkce, s. r. o. Předběžná kalkulace Jednicové náklady Výrobní režie Výrobní náklady celkem 6, 50 Kč 3, 50 Kč 10, 00 Kč Správní režie Úplné náklady podniku 2, 00 Kč 12, 00 Kč Rozpočtovaný zisk Tržba, resp. cena 3, 00 Kč 15, 00 Kč
Příklad – podnik Produkce, s. r. o. Zaúčtujte: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Do výroby zadáno 105 ks výrobků. VÝROBA spotřebovala skutečné jednicové náklady ve výši 630 Kč a režijní náklady ve výši 315 Kč. VÝROBA dokončila a převedla na sklad 100 ks hotových. Prodej 90 ks výrobků za jednotkovou prodejní cenu 15 Kč. Současně úbytek prodaných výrobků. SPRÁVA skutečné režijní náklady ve výši 200 Kč. Rozpočtovaný limit režijních nákladů střediska SPRÁVA ve výši 180 Kč.
Řešení: rozpočetní výsledovka Zadáno Rozpracované Dokončeno Prodej Na skladě Kalkulace (1) (2) (3) (4) (5) (6) 105 ks 100 ks 90 ks 1 ks Jednicové náklady 682, 50 32, 50 650, 00 585, 00 6, 50 Výrobní režie 367, 50 17, 50 350, 00 315, 00 3, 50 Výrobní náklady celkem 1 050, 00 1 000, 00 900, 00 10, 00 Objem: Správní režie 180, 00 2, 00 Úplné náklady podniku 1 080, 00 12, 00 Rozpočtovaný zisk 270, 00 3, 00
Řešení: skutečná výsledovka Na Kalkuskla lac dě e Zadán o Rozpracováno Dokončeno Prodej (1) (2) (3) (4) (5) (6) Objem: 105 ks 100 ks 90 ks 1 ks Jednicové náklady 630, 00 600, 00 540, 00 6, 00 Výrobní režie 315, 00 300, 00 270, 00 3, 00 Výrobní náklady celkem 945, 00 900, 00 810, 00 9, 00 Správní režie Úplné náklady podniku Skutečný zisk 200, 00 2, 22 1 010, 00 11, 22 340, 00 3, 78
Realizační pojetí výsledku hospodaření
Realizační pojetí výsledku hospodaření
Produkční pojetí výsledku hospodaření
Produkční pojetí výsledku hospodaření
PSN přímo v účetnictví sklad výrobků skutečné n. VÝROBA PSN „středisko“ Tržby skutečné n. SPRÁVA REALIZACE PSN
PSN přímo v účetnictví
PSN přímo v účetnictví
PSN přímo v účetnictví
PSN přímo v účetnictví
PSN přímo v účetnictví Výsledovka FÚ
PSN přímo v účetnictví
Jednookruhová forma NÚ
Samostatné zobrazení jednicových a režijních nákladů
Dvouokruhová forma NÚ
Dvouokruhová forma NÚ
Dvouokruhová forma NÚ
Dvouokruhová forma NÚ
Dvouokruhová forma NÚ
Dvouokruhová forma NÚ
Dvouokruhová forma NÚ
Která forma je lepší? Jednookruh l v praxi převažuje l odpadá duplicitní účtování Dvouokruh l didaktiky doporučován l volná vazba okruhů Kombinace l kompromisní řešení
Modelový podnik Porcelán a. s. (příklad analogický seminární práci)
Porcelán, a. s. Tři základní výrobkové skupiny, a sice: l jídelní soupravy l l hrnky dekorované šálky Základní kapitál: 350 mil. Kč Datum založení: 1. května 1998
Organizační struktura
Hodnototvorný řetězec zobrazený na pozadí ekonomické struktury
Rozpočtování = určení úkolů na rok 2007 (Standard. xls) Metoda standardních nákladů l l postup známý z 20. let 20. století Standardy: l l standardní objem prodeje, výroby a vytížení kapacit, pro ceny, a tudíž i pro výnosy a náklady.
Sledování skutečného hospodaření a jeho rozbor Pravidla řízení ekonomiky Porcelán, a. s. l Sestavený rozpočet se po schválení vlastníky stává standardem (viz Standard. xls). l Vlastní pravidla obsažena v Pravidla_ekonomického_řízení_na_rok_2007. doc Simulovaný výstup z účetnictví za rok 2007 l Analytická výsledovka (viz Skutečnost_Výsledovka. xls). ÚKOL: l analýza odchylek
- Controlling v praxi
- Controlling v praxi
- Termistor schematická značka
- Znenie pytagorovej vety
- Jehlan vzorce
- čtyři teorie tisku
- Panspermická teorie
- Jordanova teorie míry
- Trenie
- Lombrosova teorie
- Bekesyho teorie
- Podobnost v praxi
- Goetheho kruh
- Teorie dell'apprendimento linguistico
- Oparinova teorie
- Nurt klasyczny
- Zakotvená teorie
- Bloomova taxonomie v praxi
- Invaginační teorie
- Racemát
- Teorie e tecniche della televisione
- Feedback periferico di james
- Hydrostatická tlaková sila
- Teoria henderson
- Období střízlivého realismu
- Prospektová teorie
- Teorie strun
- Funkce - teorie
- Limiti della teoria di lewis
- Využití podobnosti v praxi
- Kapalina smáčí stěny nádoby
- Ovplyvňovanie rýchlosti chemických reakcií v praxi
- Hodnotenie pedagogickej praxe v škd
- Teorie prahových efektů
- Tlak zmenšíme
- Kohlberg stadia
- Pytagorova veta v praxi
- Literární teorie pojmy
- Fyzika v praxi
- Spojené nádoby sudy
- Zakotvená teorie
- Teorie przywiązania wg bowlby'ego
- Desurbanizace
- Le nuove teorie di legame zanichelli
- Příklad desublimace
- Teplotní roztažnost v praxi
- Piramida tqm
- Usadzovanie v beznom zivote
- Teplotní roztažnost v praxi
- Desublimace v praxi
- Teorie organizzative
- Naivní teorie dítěte
- Užití podobnosti v praxi
- Stoicismus
- Zákon zachování hybnosti v praxi
- Nakloněná rovina příklady v praxi
- Teoria di krashen
- Teplotní roztažnost v praxi
- Teorie
- Teorie eziologiche
- Erikson 8 věků člověka
- Akcia reakcia
- Zvrem
- Teoria si metodologia instruirii
- Kineziologie pro klinickou praxi
- Podobnost v praxi
- Ivana košková teorie
- Teorie odpovídajících závěrů
- Kapilárna elevácia a depresia
- Teorie assolute e relative della pena
- Vedenie elektrického prúdu v kvapalinách
- Teoria relacji z obiektem
- Multicausale
- Kohler psychologie
- Zsad
- Teplotní roztažnost v praxi
- Využitie vlastností kvapalín v praxi
- Hydraulický lis vzorec
- Francesco petrarca mappa concettuale
- Kapilární jevy v praxi
- Vyhýbavá citová vazba
- Controlling food cost
- Thesis controlling idea
- Body sentence in a paragraph
- Idea central significado
- Process of controlling
- Acquisition of non-controlling interest
- The devices for controlling harmonic distortions are
- Controlling management function
- Non controlling interest
- Sales force performance
- Acquisition of non-controlling interest
- Controlling workers compensation costs
- Controlling uni bremen
- Measures of noise pollution
- Dilbert controlling
- Wertkettenanalyse krankenhaus
- Staffing and controlling
- Manager is someone who
- Controlling
- Contoh controlling idea
- Planning staffing controlling organizing directing
- It is the controlling idea or its central insight.
- Irrelevant examples