CONTRATOS AGROPECUARIOS TEMARIO GENERALIDADES IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CONTRATOS AGROPECUARIOS

TEMARIO • • GENERALIDADES IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: • 1. ARRENDAMIENTO RURAL • 2. APARCERIA • 3. MEDIERÍA • 4. PASTAJE • 5. PASTOREO • 6. CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA • 7. AGRICULTURA A PORCENTAJE • 8. CONTRATO DE MAQUILA O DEPÓSITO DE MAQUILA • 9. TAMBERO MEDIERO • 10. FONDO DE INVERSIÓN AGRÍCOLA – “POOL DE SIEMBRA” • • 11. ENTREGA DE PRODUCTOS CON PRECIO A FIJAR 12. OPERACIONES DE CANJE

ARRENDAMIENTO Titular de un Predio Concede el uso y goce del Inmueble Rural Actividades Agropecuarias Abona un precio cierto en dinero Arrendatario

ARRENDAMIENTO § Pago en efectivo §Pago en especie: ü Situación del arrendatario cuando entrega bienes en pago de arrendamiento üSituación del arrendador cuando recibe bienes por el arrendamiento

APARCERÍA APARCERO DADOR Cede un Predio Rural / Sembrado / Hacienda / Elementos de trabajo APARCERO TOMADOR Lleva a cabo la explotación Dictamen 81/92 OBJETIVO Distribuir los Frutos de dicha explotación

APARCERÍA AGRÍCOLA APARCERO CRÉDITO FISCAL DADOR Por la adquisición de los bienes que entregue complementariamente al predio rural TOMADOR Por la adquisición de los insumos o gastos que se generen a partir de la explotación y de los bienes que necesite para la realización de la actividad APARCERO DÉBITO FISCAL DADOR Por la venta de la proporción de los frutos que le corresponde de acuerdo al reparto efectuado. TOMADOR Por la venta de la proporción de los frutos que le adjudicaron en el reparto

APARCERÍA PECUARIA APARCERO CRÉDITO FISCAL DADOR Por la adquisición de los animales que entregue; si es hacienda de cría, el crédito fiscal se genera por los gastos incurridos e insumos adquiridos. TOMADOR Por la adquisición de los insumos o por los gastos efectuados que se generen por la crianza o cuidado de los animales APARCERO DÉBITO FISCAL DADOR Por la venta de los animales. TOMADOR Por la venta de los animales

MEDIERÍA Mediero Dador Mediero Tomador Aportes en partes iguales Administración conjunta Reparto de los frutos en partes iguales

MEDIERÍA Contrato de Mediería Distribución de los frutos entre las partes contratantes NO ALCANZADO POR EL IVA

MEDIERÍA Crédito fiscal Mediero Dador Mediero Tomador Al ser las compras y gastos en partes iguales, cada uno podrá computar el crédito fiscal que le corresponda de acuerdo a dicha proporción Débito Fiscal Mediero Dador Mediero Tomador Cada uno tributará por venta de los que haya obtenido del reparto

PASTAJE Una parte Recibe animales A pastar en su predio rural Como contraprestación recibe un precio en dinero x Cabeza x día, mes u otro período

PASTAJE Contrato de Pastaje Dictamen 78/94 RG(DGI) 4201 Prestación de Servicio Gravada en el IVA.

PASTAJE Titular del inmueble Ganadero Débito Fiscal Prestación de Servicios Crédito Fiscal Compra de insumos y demás gastos para brindar atención a la hacienda Débito Fiscal Venta de la hacienda Crédito Fiscal Servicios otorgados por el titular del Inmueble rural y otras compras o gastos que incurra por el desarrollo de su actividad

PASTOREO Titular de un Predio Concede el uso y goce del Inmueble Rural Tareas Agropecuarias especificas por un plazo máximo de un año Abona un precio cierto en dinero Arrendatario

PASTOREO Contrato de Pastoreo Dictamen 6/99 Locación de inmueble rural Exento de IVA

PASTOREO Titular del Inmueble Rural Arrendatario Exento Débito Fiscal: Venta de la hacienda Crédito fiscal: originado por todas las compras y gastos que sirvan a su actividad agropecuaria

CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA Capitalizador Entrega un rodeo de hacienda Reparto del Fruto Propietario del Campo Dictamen 81/92 - Dictamen 138/92 - Dictamen 39/94

CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA Capitalizador Propietario del Campo Reparto del Fruto = Son vendidos a terceros No se encuentra alcanzado en el IVA Se genera la obligación tributaria

CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA Capitalizador Débito Fiscal Crédito Fiscal Titular del Inmueble Rural Venta de la totalidad de la hacienda a nombre propio Comprobante emitido por el titular del inmueble, por los mayores Kg. generados y/o algún otro gastos o insumos incurrido por la actividad Débito Fiscal Facturación emitida al capitalizador por los mayores Kg. generados en el momento de la venta Crédito Fiscal Compra de insumos y demás gastos para brindar atención a la hacienda

CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA Capitalizador Débito Fiscal Crédito Fiscal Titular del Inmueble Rural Venta de hacienda Gastos o insumos incurrido por la actividad Débito Fiscal Venta de hacienda Crédito Fiscal Compra de insumos y demás gastos para brindar atención a la hacienda

AGRICULTURA A PORCENTAJE Titular de un Predio Concede el uso del Inmueble Rural contratista Realiza los trabajos de siembra, mantenimiento y cosecha Se deducen las erogaciones efectuadas El titular del predio recibe un porcentaje de la producción obtenida

CONTRATO DE MAQUILA Productor agropecuario Suministra materia prima Industrial o procesador Nota Externa 4/98 Productor agropecuario participa en la proporción convenida sobre el o los productos finales resultantes

TAMBERO MEDIERO Empresario Titular Encomienda la explotación Tambero Participación en el resultado de la producción Lleva a cabo la tarea operativa

POOL DE SIEMBRA Insumos y servicios Arrendador Administrador Inversores Dictamen 50/95 Sujetos con los Comercializa el producido

FIDEICOMISO FIDUCIANTE/S Los sujetos, titulares de los bienes que transmiten la propiedad fiduciaria Transmite la propiedad fiduciaria FIDUCIARIOADMINISTRADOR FIDEICOMISO BENEFICIARIOS Son los que el contrato enumera como los sujetos que reciben las ganancias obtenidas por el accionar del fideicomiso (se pueden distribuir con antelación a la disolución del fideicomiso FIDEICOMISARIOS Son los que el contrato enumera como los sujetos que reciben los bienes o dinero oportunamente transmitidos al fideicomiso.

ENTREGAS DE PRODUCTO CON PRECIO A FIJAR comercialización de productos primarios En donde la fijación del precio sea con posterioridad a la entrega del producto El hecho imponible se perfecciona en el momento en que se proceda a la percepción total o parcial del precio Dictamen 164/94

ENTREGAS DE PRODUCTO CON PRECIO A FIJAR Entrega de los productos primarios enumerados Configuración del Hecho Imponible para el productor agropecuario

CANJE BIENES, SERVICIOS O LOCACIONES PRODUCTOS PRIMARIOS CUANDO LOS PRODUCTOS PRIMARIOS Se comercialicen A través de operaciones de canje Por otros: bienes Locaciones Servicios Siempre y cuando, los otros bienes, locaciones o servicios gravados se reciban con anterioridad a la entrega de los productos primarios Los hechos imponibles correspondientes a ambas partes se perfeccionaran en el momento en que se produzca dicha entrega.

CANJE Se entregan en primer término Bienes locaciones servicios El concepto de bienes incluye a los productos primarios estén o no enunciados en la enumeración establecida por el artículo 5 de la Ley de IVA No se genera débito fiscal Se entregan en segundo término Productos primarios Enumerados en el artículo 5 de la Ley de IVA Se genera débito fiscal para ambas partes

CANJE • ¿Son asimilables las operaciones de canje tratadas en este artículo con la permuta? • ¿Son asimilables las operaciones de canje tratadas en este artículo con la dación en pago? • ¿Cuál es el beneficio generado por el diferimiento del perfeccionamiento del hecho imponible • ¿Qué sucede cuando la operación de canje no abarque la totalidad de la operación? • ¿Qué sucede cuando no se posean los productos primarios comprometidos al vencimiento? • ¿Qué sucede cuando las partes alteran el compromiso asumido y por ejemplo se entregue dinero en efectivo en lugar del producto primario comprometido oportunamente?

CANJE • DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE • PRECIO NETO COMPUTABLE: • El VALOR DE PLAZA de los aludidos productos primarios • Para EL DÍA en que los mismos se entreguen • VIGENTE EN EL MERCADO en que el productor realiza habitualmente sus operaciones

CANJE Qué sucede cuando las operaciones de canje están gravadas a distintas alícuotas? Concepto Montos Neto 120000 IVA- 10. 50%- 12600 Total 132600 El comerciante B emitirá la siguiente factura: Concepto Montos Neto 120000 IVA- 21%- 25200 Total 145200 PRODUCTOR COMERCIANT E Débito fiscal 12600 25200 Crédito fiscal 25200 12600 Total 12600 Declaración de IVA

CANJE ¿Qué sucede cuando en las operaciones de canje se iguala el total cuando existen El Productor A emitirá la siguiente factura o documento equivalente: Concepto Montos Neto 131402. 71 IVA- 10. 50%- 13797. 29 Total El comerciante B emitirá la siguiente factura: 145200 Concepto Montos Neto 120000 IVA- 21%- 25200 Total 145200 PRODUCTOR COMERCIANT E Débito fiscal 13797. 29 25200. 00 Crédito fiscal 25200. 00 13797. 29 Total 11402. 71 Declaración de IVA

CANJE El precio neto de acuerdo a la Ley del IVA es 120. 000 y no 131402. 71, generando el productor un menor débito por 1197. 28, y un mayor crédito fiscal para el comerciante, depositando un menor importe al fisco.

PRÉSTAMO-DEVOLUCIÓN GRANOS ENTREGA COSAS EN PRÉSTAMO SUJETO A SUJETO B