CONTABILITATE FINANCIAR CURS 12 CONTABILITATEA REZULTATELOR ECONOMICOFINANCIARE Prof

CONTABILITATE FINANCIARĂ CURS 12: CONTABILITATEA REZULTATELOR ECONOMICO-FINANCIARE Prof. univ. dr. Adriana Tiron-Tudor

l 7. 1. Rezultatele economico-financiare: conţinut, recunoaştere, prezentare l 7. 2. Modalităţi generale de formare a cheltuielilor şi veniturilor l 7. 3. Contabilitatea cheltuielilor – 7. 3. 1. de exploatare – 7. 3. 2. financiare – 7. 3. 3. extraordinare – 7. 3. 4. cu impozitul pe profit şi alte impozite l 7. 4. Contabilitatea veniturilor – 7. 4. 1. din exploatare – 7. 4. 2. financiare – 7. 4. 3. extraordinare

7. 1. Rezultate economico-financiare: conţinut, recunoaştere, prezentare l Conţinut: Rezultatele economico-financiare reprezintă resurse economice controlate de întreprindere transformate în profit sau pierdere Recunoaştere: a) În sens larg se concretizează în: l a 1) cheltuieli care în principiu, semnifică o “sărăcire” a firmei, generată fie de micşorarea unor elemente de active patrimoniale, fie o creştere a unor elemente de pasive patrimoniale. Potrivit IASB , cheltueilie reprezintă “diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor sau creşteri ale datoriilor; care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultatte din distribuirea acestora către acţionari”

a 2) venituri care în principiu, seminifică o “îmbogăţire” a firmei fie prin creşteria unor elemente de active patrimoniale, fie printr-o micşorare a unor elemente de pasive patrimoniale. Potrivit Cadrului Conceptual IASB, veniturile reprezintă “creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor sau descreşteri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor” B) În sens restrâns, se concretizează în: b 1) profit, dacă într-o perioadă de timp determinată, de regulă un exerciţiu financiar, veniturile (V) sunt mai mari decât cheltuielile (C) b 2) pierdere, dacă într-o perioadă de timp determinată, de regulă un exerciţiu fianciar, veniturile (V) sunt mai mici decât cheltuielile (C)

7. 2. Modalităţi generale de formare a cheltuielilor şi veniturilor l Modalităţi generale de formare a cheltuielilor: a) b) c) d) Consumul de bunuri stocabile în activitatea curentă de exploatare, cum ar fi consumul de materii prime, materiale auxiliare, etc. Angajarea unei cheltuieli care intervine în momentul cumpărării de bunuri nestocabile, lucrări, utilitări, şi servicii destinate producţiei, cu ocazia naşterii obligaţiilor faţă de furnizori Plata unei sume de bani destinată satisfacerii unei nevoi curente a firmei, pentru care anterior plăţii nu a fost înregistrat angajamentul (obligaţia de plată) Încorporarea în cheltuielile curente ale exerciţiului financiar expirabil a unor sume reprezentând deprecieri economice ireversibile (amortizările imobilizărilor), deprecieri probabil reversibile (provizioane pentru deprecieri) sau rezerve pentru acoperirea riscurilor viitoare (provizioane pentru riscuri şi cheltuieli)

• Modalităţi generale de formare a veniturilor a) b) c) d) Obţinerea producţiei fabricate în cadrul obiectului principal de activitate al unei firme. În acst moment al ciclului economic, evaluarea producţiei obşinute se face în costuri efective de producţie. Livrarea (facturarea) prducţiei fabricate, care constituie momentul transferului dreptului de proprietate de la producător (vânzător) către client (cumpărător) Încasarea unor sume de bani, ca urmare a facturării de produse, lucrări , prestaţii şi servicii care fac obiectul curent de activitate al firmei, dar pentru care nu s-au înregistrat anterior creanţe faţă de clienţi (cumpărători) Încorporarea (includerea) în veniturile curente ale exerciţiului financiar expirabil a unor sume reprezentând venituri care au fost estimate ca probabile în exerciţiile financiare anterioare, dar care au deventi certe în exerciţiul financiar expirabil. Este vorba despre venituri constatate în avans, scadente şi/sau de anularea provizioanelor pentru deprecieri , riscuri şi cheltuieli , rămase fără obiect.

Rezultatele economico-fianciare CONTUL DEPROFIT ŞI PIERDERE CHELTUIELI I CHELTUIELI DE EXPLOATARE (CE) II CHELTUIELI FINANCIARE (CF) III CHELTUIELI EXTRAORDINARE (CEX) IV CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT (P) V PIERDERE NETĂ (-Rn) VENITURI I VENITURI DIN EXPLOATARE (VE) II VENITURI FINANCIARE (VF) III VENITURI EXTRAORDINARE (VEX) IV PROFIT NET (+Rn)

Această structură sintetică permite calcularea unor rezultate aconomico-financiare parţiale şi anume: a) Rezultatul din exploatare (+/-RE): RE=VE-CE b) Rezultatul financiar (+/-RF): RF=VF-CF c) Rezultatul curent al exerciţiului (+/-RC): RC=+/-RE+/-RF d) Rezultatul extraordinar (+/-REX): REX=VEX-CEX e) Rezultatul brut al exerciţiului (+/-RB): RC=+/-RE+/-RF+/-REX f) Rezultatul net al exerciţiului (+/-Rn): Rn=+/-RB-Ip

7. 3. 1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare l Structură şi grupe de conturi utilizate: A. Gr. 60 “Cheltuieli prvind stocurile” B. Gr. 61 “Cheltuieli cu lucrările şi servicile executate de terţi” C. Gr. 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi D. Gr. 63 “Cheltuieli cu impozite, taxe şi vărăsminte asimilate” E. Gr. 64 “Cheltuieli cu personalul” F. Gr. 65 “Alte cheltuieli de exploatare” G. Sub. Gr. 681 “Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere”

A. CHELTUIELILE PRIVIND STOCURILE l l Conţinut: consumurile de materii prime, materiale consumabile, ambalaje, precum şi ieşirile de efective de animale şi mărfuri; Contabilizare: a) b) Prin metoda inventarului permanent: 60 x=3 xx (exclusiv 33 x şi 34 x) Prin metoda inventarului intermitent: b 1) la deschiderea exerciţiului preluarea stocurilor iniţiale la cheltuieli: 60 x=3 xx (exclusiv 33 x şi 34 x) b 2) cumpărări în timpul exerciţiului: 60 x=40 x b 3) la închiderea exerciţiului (activarea stocurilor finale): 3 xx(exclusiv 33 x şi 34 x) = 60 x

Notă Sunt asimilate cheltuielilor privind stocurile: 604 “ cheltuieli privind materialele nestocate” 605 “ Cheltuieli privind energia şi apa” Contabilizare: % = 604 605 4426 401

B-C. CHELTUIELILE CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE PRESTATE DE TERŢI Conţinut: lucrări de întreţinere şi reparaţii, locaţii de gestiune, chirii, prime de asigurare, studii şi cercetări, colaborări cu terţii comisioane şi onorarii, cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate, cheltuieli cu transportul de bunuri şi persoane, cheltuieli de deplasare, detaşare, transfer, cheltuieli de poştă şi telecomunicaţii, cheltuili cu alte servicii prestate de terţi l Contabilizare: 61 x = 40 x sau 62 x = 5 xx l

D. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate l Conţinut: prorata TVA deductibilă devenită nedeductibilă, TVA colectată l Contabilizare: 635 aferentă bunurilor şi serviciilor folosite în scop personal sau predată cu titlul gratuit, TVA aferentă bunurilor şi serviciilor acordate salariaţilor sub forma avantajelor în natură, diferenţe de preţla gaze şi ţiţei obţinute din producţia internă, impozitul pe clădiri şi terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite şi taxe. = 4426 sau 4427 sau 446 Notă: Sunt asimilate acestor cheltuieli vărsămintele de efectuat la fondurile speciale Contabilizare: 635 = 447

E. Cheltuieli cu personalul l Conţinut: cheltuieli cu salariile brute ale personalului şi cu contribuţiile întreprinderii la organismele de asigurpri şi protecţie socială l Contabilizare: 64 x = % 42 x 43 x

F. Alte cheltuieli de exploatare l Conţinut: pierderile din reanţe suportate de întreprindere, pierderile din lichidarea l Contabilizare: dobânzilor şi creanţelor, valoarea debitelor prescrire şi a debitorilor insolvabili, valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate sau plătite, valoarea donaţiilor şi sponsorizărilor acordate 65 x = % 26 x 3 xx 4 xx 5 xx Notă: Sunt asimilate altor cheltuieli de exploatare cheltuielile rezultate din operaţiuni de capital, cum ar fi: valoarea neamortizată a activelor amortizabile ieşite din întreprindere, valoarea contabilă a activelro neamortizabile cedate sau scoase din evidenţă: l Contabilizare 65 x = % 20 x 21 x 26 x

G. Cheltuielile de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere l Conţinut: cheltuieli cu amortizarea activelor corporale şi necorporale, provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli şi cu ajustprile pentru deprecierea imobilizărilor, stocurilor, creanţelor. l Contabilizare: 681 x = 151 x (provizioane) 28 x (amortizari) 29 x (exclusiv 296 x) 39 x ajustări pt 49 x depreciere

7. 3. 2. Contabilitatea cheltuielilor financiare l Conţinut: pierderi din creanţe legate de participaţii şi din vânzarea l Contabilizare: 66 x = % sau 168 x 686 x 40 x 41 x 5 xx titlurilor de plasament, diferenţele nefavorabile din variaţia cursurilor valutare, inclusiv cele aferente disponibilităţilor în devize , cheltuielile curente cu dobânzile aferente împrumutuirlo şi creditelor primite, sconturilor acordate clienţilor, alte cheltuieli financiare

7. 3. 2. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare l Conţinut: calamităţi naturale şi exproprieri de active l Exemplu: În urma unei alunecări de teren s-a constatat distrugerea unei livezi, recent intrată pe rod, evaluată la 18. 000 lei l Contabilizare: 671 = 2134 18. 000

7. 3. 4. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit şi alte impozite l Conţinut: reprezintă cheltuielile cu impozitul pe profit/venit calculat în conformitate cu legislaţia fiscală în vigoare: l Contabilizare: 69 x = 441 x

7. 4. 1. Contabilitatea veniturilor din exploatare Structură şi grupe de conturi utilizabile A. Gr. 70 “Cifra de afaceri netă” B. Gr. 71 “Variaţia stocurilor” C. Gr. 72 “Veniturii din producţia de imobilizării” D. Gr. 74 “Venituri din subvenţii de exploatare” E. Gr. 75 “Alte venituri din exploatare” F. Gr. 78 “Venituri din provizioanele şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare” l

A. Contabilitatea veniturilor din cifra de afaceri l Conţinut: venituri din vânzarea produselor finite, l Contabilizare: 70 x = 41 x sau 5 xx semifabricatelor, produselor reziduale, lucrprilor executate şi servicii prestate, inclusiv din studii şi cercetări efectuate pentru terţi, venituri din redevenţa, locaţii de gestiune, şi chirii, venituri din vânzarea mărfurilor, ambalajelor şi din activităţi diverse

Notă: a) În cazul în care “cifra de afaceri” se formează din vânzări de stocuri obţinute din producţie proprie, a căror contabilitate se ţine prin inventar permanent, înregistrarea de mai sus este secondată de descărcare de gestiune: 711 b) = 34 x În cazul în care “cifra de afaceri” se formează din vânzări de mărfuri şi/sau ambalaje, a căror contabilitate se ţine prin inventar permanent, înregistrarea de mai sus este secondată de b 1) descărcarea gestiunii de mărfuri: 607 = 37 x b 2) descărcarea gestiunii de ambalaje: 608 = 38 x

B. Venituri din variaţia stocurilor l Conţinut: venituri constatate în momentul obţinerii stocurilor din producţie proprie destinate vânzării, în conformitate cu reglementările Planului Contabil General Francez, preluate şi în reglementările contabile româneşti, în vigoare. Nu satisfac criteriile de recunoaştere a veniturilor din IAS/IFRS l Contabilizare: a) “stocarea” producţiei fabricate: % = 711 33 x 34 x b) “destocarea” producţiei fabricate: 711 = % 33 x 34 x

Notă: Sunt asimilate veniturilor din variaţia stocurilor şi “creşterea” efectivelor de animale şi/sau “obţinerea” de ambalaje din producţie proprie: Contabilizare: a) La “stocare”: % = 711 36 x 38 x b) La “destocare”: 711 = % 36 x 37 x

C. Venituri din producţia de imobilizări Conţinut: venituri constatate în momentul obţinerii de imobilizări necorporale şi corporale prin efort propriu, în contextul reglementărilor PCGF, fără a satisface IAS/IFRS l Contabilizare (la cost de producţie): l 20 x sau 21 x sau 23 x l = 72 x Notă La finalizarea imobilizărilor în curs (23 x), pe baza recepţiei acestora, se înregistrează: 20 x = 23 x sau 21 x

D. Contabilitatea veniturilor din subvenţii de exploatare l Conţinut: subvenţii aferene preţurilor din vânzare (cifrei de afaceri) aferente acoperirii unor cheltuieli de exploatare (consumuri de materii prime şi materiale consumabile, salarii, protecţie socială, dobânzi, cheltuieli externe, etc) l Contabilizare 455 = 74 x sau 512 x

E. Contabilitatea altor venituri din exploatare Conţinut: veniturile din creanţe reactivate privind clienţii şi debitorii diverşi, veniturile din debite, reprezentând remuneraţii sporuri sau adaosuri necuvenite acordate salariaţilor în exerciţiile financiare anterioare, valaorea lipsurilor în gestiune imputabile gestioanrilor valoarea despăgubirilor, amenzilor, şi penalităţilor încasate sau de încasat, valoarea donaţiilor şi sponsorizărilor Contabilizare: 75 x = % 3 xx 4 xx 5 xx Notă: Sunt asimilate altor venituri din exploatare rezultatele din operaţiuni de capital, cum ar fi: veniturile din vânzarea activelor imobilizate şi veniturile din subvenţii pentru investiţii Contabilizare: % 13 x 20 x 21 x 26 x = 75 x

F. Venituri din exploatare privind provizioanele şi ajustările pentru deprecierile de valoare l Contabilizare: % = 151 x 29 x (exclusiv 296 x) 39 x 49 x 781 x (provizioane) ajustări pt depreciere

7. 4. 2. Contabilitatea veniturilor financiare Conţinut: venituri din participaţii, titluri de palsament, şi alte imnobilizări şi creanţe financiare cedate, diferenţe favorabile de curs valutar, dobânzi curente şi sconturi obţinute şi alte venituri financiare l Contabilizare: % = 76 x sau 786 x 26 x 40 x 41 x 5 xx l

7. 4. 3. Contabilitatea veniturilor extraordinare Conţinut: subvenţii primite pentru eliminarea efectelor calamităţilor naturale, reamplasarea activităţilor productive în zone defavorizate sau decongestionarea zonelor urbane aglomerate precum şi din despăgubirile care însoţesc exproprierile din considerente de utiliatte publică Exemplu: S. C. X SA a fost expropriată de o fâşie de teren, în vederea construirii unui tronsou de autostradă, pentru care s-a acordat o despăgubire de 800. 000 lei Contabilizare: 5121 = 771 800. 000