Contabilidade Aplicada as Instituies Financeiras Aula 9 Jos
Contabilidade Aplicada as Instituições Financeiras Aula 9 José Leandro Ciofi
Histórico 1. PDD – Provisão para Devedores Duvidosos 2. PCLD – Provisão para Devedores Duvidosos 3. PECLD – Perda Estimada para Créditos de Liquidação Duvidosa 2
Conceito e Aplicações - O registro desta estimativa de perda, além de denotar credibilidade às demonstrações também se relaciona com os princípios contábeis: OPORTUNIDADE Registro dos eventos contábeis no exato momento em que ocorrem (estimativa de perdas, no caso) PRUDÊNCIA Registro de valores menores aos Ativos (contas a receber) em casos de estimativas, subjetividade e incertezas. 3
Efeitos Contábeis BALANÇO PATRIMONIAL DRE Clientes 10. 000 Redução do Ativo [BP] Aumento de Despesa [Resultado] 4
Na Prática [Banco Itaú] Efeitos Contábeis 5
Efeitos Contábeis Na Prática [Banco Itaú] 6
Contabilidade das Instituições Financeiras • PCLD – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Representa, em qualquer empresa, uma estimativa de perda provável dos créditos, em atendimento aos princípios fundamentais de contabilidade. No caso de bancos e instituições financeiras, adotam-se procedimentos diferenciados em relação às demais empresas, devido a: § ativo provisionado: dinheiro; § ativo objeto de provisionamento: é recebido em diversas parcelas e representa uma parcela significativa quando comparado com o PL. 7
Contabilidade das Instituições Financeiras • PCLD – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Retrospecto histórico § Até março de 2000: constituição da PCLD era estabelecida por meio da resolução CMN nº 1. 748/90. § Após esta data: resolução CMN nº 2. 682/99. Finalidade: critérios mais abrangentes para a constituição da PCLD, baseados na classificação das operações de crédito, segundo o nível de risco. 8
Contabilidade das Instituições Financeiras • PCLD – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Critérios de Constituição da PCLD Resolução nº 1. 748/90 Características da operação Vencida há mais de 60 dias (sem garantias) % de provisão a ser constituída 100% Com garantias insuficientes: Vencida há mais de 60 dias 50% Vencida há mais de 180 dias 100% Com garantias suficientes: Vencida há mais de 60 dias 20% Vencida há mais de 360 dias 100% 9
Contabilidade das Instituições Financeiras • PCLD – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Classificação das operações de crédito A resolução CMN nº 2682/99 determinou a classificação das operações de crédito nos níveis de risco “AA”, “B”, “C”, “D”, “E”, “F”, “G” e “H”, observando os seguintes aspectos: I – em relação ao devedor e seus garantidores; II – em relação à operação. 10
Contabilidade das Instituições Financeiras • PCLD – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Resolução nº 2. 682/99 Nível de risco AA Dias de atraso 0 % provisão a ser constituída 0% A Até 14 B Entre 15 e 30 1% C Entre 31 e 60 3% D Entre 61 e 90 10% E Entre 91 e 120 30% F Entre 121 e 150 50% G Entre 151 e 180 70% H Superior a 180 100% 0, 5% 11
Contabilidade das Instituições Financeiras • PCLD – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Divulgação em notas explicativas Deve ser divulgada a composição da carteira, distribuída: ü nos correspondentes níveis de risco; ü por tipo de cliente e atividade econômica; ü por faixa de vencimento. 12
Contabilidade das Instituições Financeiras • PCLD – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Exemplo de registro contábil Abaixo segue a carteira de crédito do Banco Verdão S/A, classificada por níveis de risco: Nível de risco Valor Empresa A AA $ 1. 000 Empresa B A $ 200. 000 Empresa C B $ 120. 000 Empresa D C $ 50. 000 Empresa E D $ 50. 000 13
Contabilidade das Instituições Financeiras • PCLD – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Exemplo de registro contábil Cálculo do valor a ser provisionado: Nível AA 1. 000, 00 0% - Nível A 200. 000, 00 0, 5% 1. 000, 00 Nível B 120. 000, 00 1% 1. 200, 00 Nível C 50. 000, 00 3% 1. 500, 00 Nível D 50. 000, 00 10% 5. 000, 00 Total 8. 700, 00 14
Contabilidade das Instituições Financeiras • PCLD – Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Exemplo de registro contábil O registro contábil (constante do Cosif) será o seguinte: 1. 6. 0. 00 -1 OPERAÇÕES DE CRÉDITO 1. 420. 000, 00 1. 6. 9. 00 -8 (-) Provisão para operações de crédito 3. 1. 1. 10. 00 -0 Operações de crédito Nível - AA 3. 1. 2. 10. 00 -3 Operações de crédito - Nível A 200. 000, 00 3. 10. 00 -6 Operações de crédito - Nível B 120. 000, 00 3. 1. 4. 10. 00 -9 Operações de crédito - Nível C 50. 000, 00 3. 1. 5. 10. 00 -2 Operações de crédito - Nível D 50. 000, 00 8. 700, 00 1. 000, 00 15
Exercício Resolvido A Socredito S/A possui a seguinte carteira de crédito: Operação Classificação Atraso Valor Empréstimo B 22 dias $ 800. 000 Financiamento C 44 dias $ 500. 000 Financiamento B 25 dias $ 1. 000 Empréstimo C 45 dias $ 600. 000 Empréstimo B 18 dias $ 500. 000 Com base nestes dados, calcule o valor da provisão de crédito duvidoso desta instituição. 16
Contabilidade das Instituições Financeiras • Cessão de Direitos Creditórios São transferências de operações entre instituições financeiras. Cessão sem Coobrigação: quando há transferência de riscos entre instituição que vende para a instituição que compra. Cessão com Coobrigação: quando não há transferência de riscos entre instituição que vende para a instituição que compra. 17
Contabilidade das Instituições Financeiras • Cessão de Direitos Creditórios Quem realiza? Cessão sem Coobrigação: demais instituições financeiras, facturings e companhias de securitização. Cessão com Coobrigação: somente as instituições financeiras autorizadas pelo Bacen. 18
Referências • NIYAMA, J. K. ; GOMES, A. L. O. Contabilidade de instituições financeiras. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2002. • SAUNDERS, A. Administração de instituições financeiras. 1. ed. São Paulo: Atlas, 2007. www. cosif. com. br 19
Contabilidade Aplicada as Instituições Financeiras Atividade 9 José Leandro Ciofi
Exercício 1 de 2 Assinale V ou F: ( ) Os bancos estão sujeitos a tratamentos diferenciados das demais empresas no tocante ao PCLD; ( ) As classificações das operações de crédito variam entre AA a H. ( ) Na Cessão de Direitos Creditórios sem Coobrigação não há transferência de riscos entre instituição que vende para a instituição que compra. ( ) Realizam as Cessão sem Coobrigação: demais instituições financeiras, facturings e companhias de securitização. 21
Exercício 2 de 2 Qual o efeito contábil do lançamento de PECLD? 22
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