CONTABILIDAD GERENCIAL 1 Empresa y Contabilidad n Concepto

CONTABILIDAD GERENCIAL 1

Empresa y Contabilidad n Concepto “EMPRESA” La empresa es una entidad ECONOMICA conformada básicamente por personas, capital y capacidades técnicas, todo lo cual le permite dedicarse a la producción, transformación y/o prestación de servicios para satisfacer necesidades con la finalidad de obtener una utilidad.

¿CUAL ES LA NATURALEZA DE LA EMPRESA? n La empresa por si misma NO es una entidad jurídica, sino una entidad económica, razón por la cual para que pueda actuar en la vida del derecho se debe organizar bajo alguna de las formas establecidas en el ordenamiento jurídico

¿ Cómo puede organizarse la empresa desde el punto de vista jurídico? n La empresa puede adoptar cualquier forma autorizada por el Derecho o , mejor dicho, no prohibida por el ordenamiento jurídico

¿ Cuales son las formas jurídicas más comunes de organización de la empresa n n Empresa individual Empresa Individual de Responsabilidad Limitada Sociedad Responsabilidad Ltda. Sociedad Anónima

Empresa individual n Organización de medios materiales (capital) e inmateriales (trabajo), ordenados bajo la dirección y responsabilidad de una persona natural (dueño), para la realización de actividades económicas afectas a impuesto.

E. I. R. L. n Son personas jurídicas, formadas exclusivamente por una persona natural, con patrimonio propio y distinto al del titular, que realizan actividades de carácter netamente comercial (no de actividades de segunda categoría).

Sociedad Responsabilidad Ltda. n Es una sociedad de personas solemne, en virtud de la cual los socios limitan su responsabilidad hasta el monto de sus respectivos aportes y la administración puede ser libremente pactada por los socios.

Sociedad Anónima n Es una persona jurídica formada por la reunión de un fondo común, suministrado por accionistas responsables sólo por sus respectivos aportes y administrativas por un directorio integrado por miembros esencialmente revocables.

CONCEPTOS y DEFINICIONES PRELIMINARES n Para lograr que una empresa funcione adecuadamente debe ser administrada en forma óptima, para esto los tomadores de decisión ( administradores, gerentes, directores) necesitan de una exacta, oportuna, suficiente y significativa información, respecto a su empresa.

CONCEPTO DE CONTABILIDAD n Es un subsistema integrante del sistema de información de la empresa, regida por principios, normas y procedimientos, que permiten el registro de los hechos económicos y proporciona información para apoyar el proceso de la toma de decisiones, para usuarios internos y externos. 11

USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE Son las personas o instituciones que por diferentes razones tienen interés en los estados financieros de una organización. üClientes ü Sindicatos ü Potenciales Inversionistas ü Analistas Usuarios externos üEntidades financieras ü Proveedores ü Estado: impuestos y control Clasificación ü Competencia Usuarios internos üPropietarios üAdministradores 12

CONTABILIDAD GERENCIAL PROPÓSITO Facilitar las funciones administrativas de planeación y control así como la toma de decisiones. 13

CONTABILIDAD FINANCIERA PROPÓSITO Proporcionar información sobre los aspectos financieros de una organización a los diferentes usuarios o interesados. La información está relacionada con: n Los recursos de la organización, su uso o destinación n La relaciones de propiedad sobre esos recursos n Los resultados obtenidos en desarrollo de las operaciones y, n Los cambios en los recursos 14

La contabilidad financiera proporciona informes básicos denominados F ESTADOS FINANCIEROS. LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS SON: n n Estado de situación financiera(Balance) Estado de resultados integrales El estado de flujos de efectivo Estado de cambios en patrimonio neto 15

Balance General o Estado de Situación Financiera Muestra la situación financiera de una organización en una fecha determinada, a través de presentar: n n n Sus recursos (activos) Los derechos de terceros sobre esos recursos (pasivos), y Los derechos de los propietarios (patrimonio) 16

Estructura Estado de situación financiera Nombre de la organización Nombre del estado (Estado de situación financiera) Fecha dd mm aa (comparada año anterior) ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS DE LARGO PLAZO ACTIVOS NO CORRIENTES PATRIMONIO TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

Estado de situación financiera

Estado de resultados integrales Presenta los resultados financieros obtenidos por un ente económico en un período determinado. El resultado se determina comparando los ingresos del periodo contra los costos y gastos Ø Si los ingresos son mayores hay utilidad Ø Si los ingresos son menores hay pérdida 19

Estado de resultados integrales INGRESOS POR VENTAS 10. 000 (COSTOS DE VENTAS) -6. 500 MARGEN BRUTO 3. 500 (GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS) -450 RESULTADO OPERACIONAL 3. 050 GANANCIAS 2. 000 (PERDIDAS) -800 RESULTADO NO OPERACIONAL RESULTADO DEL EJERCICIO 1. 200 4. 250 20

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Muestra las entradas y salidas de efectivo en un periodo determinado. 22

CRITERIOS Y NORMAS CONTABLES 24

NORMA INTERNACIONAL Boletín Técnico 79 El Colegio de Contadores de Chile A. G. , respondiendo al compromiso asumido por el país en el marco del proceso de la globalización de la economía, desarrollo un proceso integral para la convergencia de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Chile a las Normas Internacionales e Información Financiera( NIIFo IFRS por su sigla en inglés). NORMA INTERNACIONAL Boletín Técnico N° 82 ha decidido establecer la obligatoriedad de aplicación de las normas técnicas contenidas en dicho Boletín Técnico para los ejercicios que comiencen el o con posterioridad al 1° de enero de 2013. . 25

Marco Conceptual IFRS 13 IAS 1 IFRS 2 IAS 8 IAS 26 IAS 1 IAS 21 IAS IAS IAS 2 IAS 18 7 24 18 20 12 IFRS IAS 16 IAS IFRS 9 17 2 11 IAS 6 IFRS 1 IAS 4 IFRS 10 3 27 IAS 29 IFRS 5 7 IFRS 8 21 11 12

Postulados básicos Empresa en marcha: establece que la vida de la empresa es ilimitada. Devengado: Indica que la contabilidad no sólo debe registrar lo percibido y lo efectivamente pagado, sino también, aquello que está por recibirse o adeudado. 27

Principio Fundamental ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO Basado en este principio se registran los hechos económicos de acuerdo a la partida doble, donde DEBE = HABER 28

Ejemplo Activo = Pasivo + Patrimonio Activo = Pasivo + (Capital + Resultado) 1. Aporte capital $1. 000 efectivo 2. Compra mercadería al crédito $100. 3. Venta mercadería en $200 al contado 29

Ejemplo, continuación Activo = Pasivo + (Capital + Resultado) 1) 1. 000 = 0 + 1. 000 + 0 2) 100 = 100 + 0 3) 200 = 0 + 200 30

DEFINICIÓN DE LOS ELEMENTOS n Activo Recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

DEFINICIÓN DE LOS ELEMENTOS n Pasivo Obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

DEFINICIÓN DE LOS ELEMENTOS n Patrimonio neto Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

DEFINICIÓN DE LOS ELEMENTOS n Ingresos Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

DEFINICIÓN DE LOS ELEMENTOS n n Gastos Decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

EJERCICIOS 36

SISTEMA DE INFORMACION n Todo sistema abierto se caracteriza por tener un flujo de entrada, un proceso de datos y un flujo de salida. El sistema de información contable define lo siguiente: 37

n ENTRADA HECHOS ECONOMICOS n PROCESO MEDICION-REGISTRO n SALIDA INFORMES FINANCIEROS 38

Hechos Económicos Proceso Estados Financieros 39

HECHOS ECONOMICOS Todo hecho susceptible de ser valorizado en términos financieros. Todo hecho que produzca un efecto que se materialice o concrete en un partida de activo y/o de pasivo 40

PROCESO CONTABLE n COMPRENDE n n n Recopilación Análisis – Ordenamiento – Clasificación Registro Obtención de información contable para múltiples usos Interpretación n n Preparando informes específicos Analizando cifras 41

Como resultado del proceso de registros, el sistema contable entrega estados financieros 42

Principio Fundamental n ACTIVO= PASIVO+PATRIMONIO 43

Activos CORRIENTES PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO OTROS ACTIVOS 44

Activos Corrientes Ö n Lo constituye el efectivo y otros activos que se espera convertir en efectivo, vender o consumir durante el ciclo de operación, que por costumbre se espera que no sea mayor a un año. En el Estado de situación financiera las cuentas del activo corrientes se clasifican en orden a su liquidez de mayor a menor. LIQUIDEZ Facilidad con la que un activo se convierte en efectivo.

Cuentas Principales de los Activos Corrientes Ø Caja Ø Bancos Ø Inversiones temporales Ø Cuentas por cobrar a clientes Ø Otras cuentas por cobrar Ø Inventarios

Cuentas principales de los Activos Corrientes Caja Bancos Representa la disponibilidad en dinero efectivo o en cheques, tanto en moneda nacional como extranjera, a la fecha del balance. Representa el saldo disponible en cuentas corrientes en entidades bancarias del país y del exterior, tanto en moneda legal como en moneda extranjera.

Cuentas Principales de los Activos Corrientes Inversiones temporales Representa las inversiones realizadas con carácter temporal para obtener rendimientos financieros con excedentes temporales de tesorería. Tipos de inversiones temporales: ° Acciones ° Certificados de depósito a término ° Otros título valores con posibilidades de redención (conversión a efectivo) en corto plazo (un año o menos).

Cuentas Principales de los Activos Corrientes Representa el valor de las cuentas por cobrar a los clientes por los bienes o servicios facturados Cuentas por cobrar a clientes • Pueden ser clientes del país o del exterior, por tanto las cuentas pueden ser en moneda legal o en moneda extranjera. • Se debe llevar un registro detallado por cada uno de los clientes. Provisión para cuentas por cobrar Representa el valor de las cuentas por cobrar a clientes que se estima no podrá ser recaudado.

Cuentas Principales de los Activos Corrientes PROVISIÓN PARA CUENTAS POR COBRAR n F Por qué se establece y contabiliza la provisión de cuentas por cobrar ? Porque las empresas pierden recursos dado que algunos de los clientes no pagan la totalidad o parte de las deudas.

Cuentas Principales de los Activos Corrientes Otras cuentas por cobrar o Deudores Varios Representa sumas por cobrar originadas en actividades diferentes a las ventas a crédito de bienes o servicios. Los deudores varios mas frecuentes son los siguientes: F Préstamos a socios: Préstamos a socios y pagos efectuados por cuenta de éstos. F Préstamos a empleados: Préstamos a empleados F Anticipos a contratistas: Generalmente se pactan en contratos relacionados con la adquisición de bienes o servicios. F F Anticipos a proveedores: Valores entregados por bienes o servicios que la empresa recibirá en el futuro. Anticipos para viáticos: Sumas entregadas a funcionarios por concepto de viáticos y gastos de transporte.

Cuentas Principales de los Activos Corrientes Inventarios n Representa el valor de costo de las mercancías, materias, primas, productos en proceso, productos terminados, materiales y repuestos de que dispone una organización en la fecha del balance.

Cuentas Principales de los Activos Corrientes INVENTARIOS ³ Las empresas comerciales generalmente sólo muestran inventarios de mercancías, es decir, bienes adquiridos para la venta que no sufren ningún proceso de transformación o adición. ³ Las empresas de servicios generalmente no presentan este rubro. ³ Las empresas industriales presentan : × Inventarios de materias primas × Inventarios de productos en proceso × Inventarios de productos terminados × Inventarios de materiales y repuestos.

Propiedad Planta y Equipo En este grupo se registran el conjunto de bienes que la organización emplea de manera permanente en el desarrollo de las actividades que se relacionan con su objeto social. En la contabilidad se registran a su valor de costo, el cual está conformado por el precio de compra más cualquier otro gasto necesario para ponerlo en condiciones de uso.

Propiedad Planta y Equipo Tangibles no depreciables • Terrenos • Construcciones en curso • Maquinaria en montaje PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO • Construcciones y edificaciones • Maquinaria y equipo Tangibles depreciables • Equipo de oficina • Equipo de computación y comunicación • Flota y equipo de transporte (vehículos).

Tangibles no Depreciables TERRENOS CONSTRUCCIONES EN CURSO MAQUINARIA EN MONTAJE Representa el costo de terrenos urbanos o rurales. No incluye construcciones o instalaciones. Representa el valor acumulado de las construcciones que se estén adelantando. Es una cuenta transitoria, que se traslada generalmente a edificios u otros depreciables. Representa los valores de adquisición y montaje de maquinarias que están siendo montadas y acondicionadas. Es una cuenta transitoria que posteriormente debe ser trasladada a cuente de activo de preciable correspondiente.

Tangibles Depreciables CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES (Edificios) Representa el valor de costo de las edificaciones, incluye todos los valores pagados para poner el inmueble en condiciones de uso. Se debe recordar que en esta cuenta se registra únicamente el valor de las edificaciones, ya que el terreno se registra separadamente como no depreciable. MAQUINARIA Y EQUIPO DE OFICINA Representa el costo de maquinarias y equipos utilizados en los procesos de producción de bienes y servicios. Representa el valor de equipos y muebles utilizados en las actividades administrativas.

. Tangibles Depreciables EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN Representa el valor de los equipos de cómputos y redes de comunicación utilizados en los procesos propios del objeto social. FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE Representa el valor de los vehículos que se utilizan en actividades propias de la organización.

Intangibles Las cuentas más representativas son : ¥Marcas ¥ Patentes ¥ Franquicias ¥ Programas para computador (software) ¥ Derechos de autor.

Intangibles Marca Patente Representa el valor de un nombre y/o un símbolo de una empresa o producto, bien sea formado o adquirido. La marca debe ser registrada para poder reconocerle un valor económico. Representa el valor de un conocimiento o forma especifica de hacer algo, por ejemplo para producir una medicina o un bebida gaseosa. La patente puede ser formada o adquirida y para que tenga valor económico debe estar registrada.

Intangibles Franquicia Software Derechos de autor Representa el derecho a utilizar un nombre comercial y el uso de procesos específicos para producir bienes o prestar servicios. Representa el valor de los derechos intelectuales de programas de computador producidos o adquiridos legalmente. Representa el valor de los derechos de autor sobre libros, música, etc.

Otros Activos no Corrientes Son activos que no cumplen condiciones o requisitos para ser clasificados como activos corrientes o como propiedad planta y equipo. CUENTAS PRINCIPALES Ï Gastos pagados por anticipado Ï Cargos diferidos Ï Inversiones permanentes Ï Bienes recibidos en pago.

Otros Activos no Corrientes Gastos pagados por anticipado Cargos diferidos Representa el valor de servicios pagados por anticipado como seguros, intereses, arrendamientos, etc. El pago anticipado debe ser por períodos mayores a un mes. Representa el valor de algunos conceptos que por su cuantía y naturaleza y período de beneficio se difieren.

Otros Activos no Corrientes CARGOS DIFERIDOS Ø Se consideran diferidos cuando tienen una cuantía significativa y el periodo de mes. beneficio o efecto es superior a un Ø El proceso de convertir los cargos diferidos de activos a gastos se denomina “amortización”.

Otros Activos no Corrientes Cuentas principales de cargos diferidos Ý Organización y preoperativos Ý Estudios Ý Investigaciones y proyectos Ý Mejoras en propiedades ajena Ý Útiles y papelería Ý Publicidad Ý Propaganda y avisos Ý Contribuciones y afiliaciones Ý Impuesto renta diferido, etc, .

Otros Activos no Corrientes INVERSIONES PERMANENTES Representa los valores invertidos con carácter permanente en acciones de sociedades de capital o en cuotas partes de capital de sociedades de personas. Ø Estas inversiones se realizan generalmente como un complemento al objeto principal de la organización.

Pasivos Son las deudas u obligaciones de una organización, las cuales deben ser pagadas en dinero, bienes o servicios. Para su clasificación en el balance se tiene en cuenta el criterio de exigibilidad, es decir, la prioridad que se debe tener para el Pago. CLASIFICACIÓN Pasivos corrientes o de corto plazo. Pasivos no corrientes o de largo plazo

Pasivos PASIVOS CORRIENTES O DE CORTO PLAZO PASIVOS NO CORRIENTES O DE LARGO PLAZO Son las obligaciones que se deben cubrir en un plazo no mayor de un año (<1) contado a partir de la fecha del balance. Son deudas que deben ser cubiertas en un plazo mayor a un año (> 1), a la fecha del balance. Algunas deudas pueden tener porción corriente y porción no corriente.

Pasivos Corrientes ³ Obligaciones financieras ³ Proveedores ³ Cuentas por pagar ³ Dividendo o participaciones por pagar ³ Impuestos, gravámenes y tasas por pagar ³ Obligaciones laborales ³ Pasivos estimados y provisiones ³ Ingresos recibidos por anticipado ³ Anticipos de clientes

Cuentas principales de los Pasivos Corrientes Obligaciones financieras Proveedores Cuentas por pagar Es el Valor de las deudas con entidades financieras, tanto en moneda legal como extranjera, cuyo plazo de vencimiento es menor de un año. Las deudas con proveedores del país y del exterior, tanto en moneda legal como extranjera, por concepto de mercancías o materias primas adquiridas a crédito. Valor de dudas diferentes a las de proveedores. En este concepto se incluyen honorarios, servicios mantenimiento, arrendamientos, servicios públicos, seguros, transportes, etc

Cuentas principales de los Pasivos Corrientes Dividendo o participaciones por pagar Impuestos, gravámenes y tasas por pagar Obligaciones laborales valor de las deudas con accionistas o socios por concepto de dividendos o participaciones decretadas y no cubiertas. Valor de las deudas con el Estado por concepto de impuestos y tasas, tales, como impuesto de renta, IVA, etc. Valor de las deudas con los empleados y exempleados por concepto de salarios, vacaciones consolidadas, primas de servicios, etc

Cuentas principales de los Pasivos Corrientes Pasivos estimados y provisiones Ingresos recibidos por anticipado Anticipos de clientes Representa el valor estimado de deudas por diferentes conceptos, como de carácter laboral, por impuestos, por contingencias, etc. Valores recibidos anticipadamente por servicios que no se han prestado. Valores recibidos de clientes por bienes o productos que no se han entregado.

Cuentas principales de los Pasivos no Corrientes Algunas cuentas representativas de este grupo son Obligaciones financieras de largo plazo Bonos en circulación Representa deudas con entidades financieras con plazo mayor de un año. Generalmente tienen porción corriente y porción no corriente. Representa la deuda por bonos en circulación. Esta operación la realizan el Estado o entidades privadas de gran tamaño, en ambos casos a través de una entidad bancaria que avala la operación.

Patrimonio Representa el valor de los derechos de los propietarios sobre los recursos o activos de la organización. Contablemente corresponde a la diferencia entre el valor de los activos menos el valor de los pasivos. éCapital éReservas éUtilidades del ejercicio CUENTAS PRINCIPALES éUtilidades anteriores de éPérdidas acumuladas é(Cuenta Obligada) é(Cta. Particular S. D) éCta. Particular S. A. ejercicios

Cuentas Principales del Patrimonio Reservas Representa el valor de utilidades de ejercicios anteriores que permanecen dentro del patrimonio y a las cuales se les ha dado una destinación especifica por disposición de la ley, por estatutos o por decisión de los máximos órganos de dirección Representan un aumento patrimonial al cual posteriormente se le puede dar destinación especifica. Utilidades del ejercicio • Ejemplo: convertir una parte en reserva y otra distribuirla a los socios. • Si en el ejercicio contable se presente pérdida, éstas se presenta en el patrimonio restando, es decir, se ocasiona una disminución del patrimonio.

Cuentas Principales del Patrimonio Utilidades de ejercicios anteriores Representa representa el valor de utilidades de ejercicios anteriores a las cuales no se les ha dado una destinación especifica.

n OTRAS DEFINICIONES 77

CUENTA Agrupación de elementos de una misma naturaleza en las transacciones comerciales 78

Estructura y tratamiento de las cuentas Debe CARGOS Haber ABONOS 79

Estructura y tratamiento de las cuentas Su tratamiento en cada caso es: ACTIVO DEBE Aumentos se cargan HABER Disminuciones se abonan 80

Estructura y tratamiento de las cuentas Su tratamiento en cada caso es: PASIVO DEBE Disminuciones se cargan HABER Aumentos se abonan 81

Estructura y tratamiento de las cuentas Su tratamiento en cada caso es: RESULTADOS DEBE Gastos Pérdidas Se cargan HABER Ingresos Ganancias Se abonan 82

El Asiento Contable De la combinación de las convenciones debe y haber con las cuentas surge el asiento contable. ASIENTO CONTABLE Es la unidad mínima de registro de las operaciones o transacciones de una organización. En él se puede registrar una operación o un conjunto de operaciones homogéneas (de la misma operación) ocurridas en un período máximo de un mes. 83

El Asiento Contable EL ASIENTO CONTABLE DEBE CONTENER LA SIGUIENTE INFORMACIÓN: - Clase o tipo de transacción, con indicación de código de transacción si lo tuviere - Fecha y hora de la transacción, esta última si la tuviere - Documento que soporta la transacción, si existe, o los códigos y claves que sustentan la transacción en caso de transacciones electrónicas. - Nombre y código de las cuentas que intervienen - Valores débito y crédito que afectan las cuentas que intervienen 84

El Asiento Contable Ejemplo: El 24 de septiembre a las 2: 30 de la tarde se compra un computador por $2. 500. 000 según factura No 1355. Se paga con cheque del Banco de Bogotá No 154698. FECHA Y HORA CÓDIGO Septiembre 24 2: 30 p. m. 1524 1110 CUENTA Equipo de computador Bancos DÉBITO CRÉDITO 2. 500. 000 Para registrar la compra de un computador IBM, según F. 1355 85

LIBRO DIARIO n En el Libro Diario se registra el análisis de la transacción realizada a través de un asiento contable como muestra la lamina anterior. 86

LIBRO MAYOR n n En el Libro Mayor se registran los cargos y abonos de un cuenta a partir de las anotaciones efectuadas en el Libro Diario. Este procedimiento de pasar del Libro Diario al Libro Mayor se denomina TRASPASO. 87

MANUAL DE CUENTAS n Es un documento detallado que regula e instruye el uso del Plan de Cuentas. Incluye la conceptualización de los niveles de agregación, la descripción y tratamiento contable de las cuentas y el significado del saldo y su presentación en los Estados Financieros 88

PLAN DE CUENTAS n Es un listado de cuentas que muestra las cuentas habilitadas por la entidad según sus necesidades de información, control y sirve para uniformar criterios en cuanto a su uso. 89

EJEMPLO 90