CONTABILIDAD BANCARIA MSC PABLO EMILIO HURTADO FLORES CONTENIDO

CONTABILIDAD BANCARIA MSC. PABLO EMILIO HURTADO FLORES

CONTENIDO DEL CURSO • • • 1) INTRODUCCIÓN 2) Historia de la Banca en Nicaragua 3) El Sistema Financiero Nacional 4) Sistema Bancario en Nicaragua 5) Sistema de Contabilidad Bancaria 6) Relación de la Banca Internacional

OBJETIVOS • General: • Conocer el funcionamiento de los bancos y su sistema contable. • Específicos • 1) Conocer y estudiar la evolución histórica de la Banca en Nicaragua • 2) Conocer el Sistema Financiero Nacional, haciendo énfasis en los aspectos organizacionales y legales del mismo. • 3) Conocer cómo funcionan los bancos y cuáles son sus principales operaciones. • 4) Desarrollar conocimientos al estudiante sobre las técnicas para iniciar y completar el ciclo contable en las Instituciones Bancarias y Financieras.

I. Introducción Qué es contabilidad Cómo se clasifica la contabilidad Cuáles son los estados financieros Estado de situación financiera Estado de resultados Estado de flujo del efectivo Estado del patrimonio neto Naturaleza de las cuentas Movimiento de las cuentas El principio de partida doble Procedimientos contables

2. Desarrollo de la banca en Nicaragua • La vamos a dividir en tres etapas: 1) desde su surgimiento hasta 1979, 2) de 1979 a 1990 y 3) de 1990 a la fecha. • A raiz de la independencia de CA se dio la disputa entre Inglaterra y los EEUU por monopolizar sus actividades comerciales, debido a la posición sumamente ventajosa de Nicaragua, situada en el centro de las américas y por la posibilidad de construir un canal interoceánico que uniría el Atlántico con el Pacífico. • Para 1929 ya existen en Nicaragua bancos extranjeros(4) y entre 1930 y 1932 se funda el Banco Hipotecario. En 1940 se emiten decretos y leyes que afectan la actividad bancaria: se funda el Banco Nacional de Nicaragua, sucesora de la Sociedad Banco Nacional de Nicaragua, se reorganiza la compañía Ultramar que había sido inscrita el 21 de Julio de 1919, se reorganiza el Bco Hipotecario y el Monte de Piedad, creándose la Ley Orgánica de la Caja Nacional de Crédito Popular.

Desarrollo de la banca en Nicaragua • Posteriormente y debido al repunte o auge del café, aparece el Bco Calley Dagnal(inicia operaciones en las zonas norte y central), el Banco Nicaraguense(1953) con sus 4 financieras(INDESA, FINANZA, FINANCIERA DE LA VIVIENDA Y COMPAÑÍA DE SEGUROS LA PROTECTORA), el Banco de América que representaba a la oligarquía granadina, que aglutinó a sectores licoreros, comerciales y de azúcar y su mayor ingerencia era el sector agrícola. • En esta época surge el clan Somoza, penetrando diferentes sectores y con diferentes líneas de negocios. Por los años 70 crean NIAPSA, INTERFINANCIERA Y BANCO DE CENTROAMÉRICA y empiezan a desarrollar proyectos de construcción y viviendas. • Además de estos 3 grupos(BANIC, BANAMERICA y los Somozas) surgen otros independientes, como CAPSA y FRANCOFI

Desarrollo de la banca. . . . • Segundo Período, continuación. • El Decreto 89 establece políticas de depósito a plazo fijo en moneda extranjera, indicando el pago de intereses en Córdobas, prórroga del plazo por un año y al retirar el dinero se le daría en Córdobas a los ahorrantes. • El Decreto 131 del 31/10 crea el Sistema Financiero Nacional y las autoridades superiores del mismo. • Por Decreto 194 del 5/12/79 se conforma la Asociación de Instituciones Bancarias de Nicaragua, trasladando todo el patrimonio al Consejo Superior del Sistema Financiero Nacional, se sigue con el ajuste de la banca privada con el propósito de incidir en el desarrollo de la economía. • Por Decreto 463 del 2/07/80 se crea la CORFIN, con el objetivo de a) representar los intereses financieros del Estado ante la SFN, 2) norma las políticas a seguir por las instituciones del SFN, 3) vigila la buena marcha del SFN y 4) la creación de nuevos bancos o instituciones financieras cuando sea necesario. • Con la creación de la CORFIN se extingue el Consejo Superior del SFN.

Desarrollo de la banca en Nic. . . • Segundo Período, continuación • El Decreto 755 del 04/07/81 establece la Ley de Consolidación del Sistema Bancario, donde la CORFIN es adscrita al Banco Central, modificándose a los miembros de la Junta Directiva del BCN. • El Decreto 262 de Enero de 1982 crea el Gabinete Financiero, que sería el Organo Superior de la política financiera del país. Este gabinete estaba formado por un miembro de la JGRN, el Ministro de Finanzas, el Director de la CORFIN y el Superintendente de Bancos. • El Decreto 1, 360 del 07/12/83 crea el FNI para financiamiento de proyectos de inversión y reinversión, desapareciendo el Fondo Especial de Desarrollo(FED). • De 17 instituciones financieras que existían antes del 79, quedan solamente 5(BND, BANAMERICA, BANIC, BANCO POPULAR Y BANCO INMOBILIARIO). Unos bancos absorven a algunas financieras y los bancos extranjeros se retiran del país.

Resumen de este segundo período • 1) Se perdió la experiencia que existía en operaciones bancarias con el exterior. • 2) No se desarrolló el servicio competitivo entre los bancos existentes • 3) Poco desarrollo tecnológico • 4) No hubo estímulo al ahorro. • 5) La política de condonar deudas no permitía la recuperación de carteras, ni la estimulaba. • 6) Demasiado crecimiento en personal por política de empleos, afectando la rentabilidad. • 7) Disminución de las actividades que antes hacían los bancos. • 8) Falta de autonomía de los bancos. Eran meros ejecutores de las políticas crediticias centralizadas por el Estado. • 9) Se hacían préstamos sin las debidas garantías. • 10) Política de crédito era muy amplia, raras veces se negaba. • COMENTARIO: Definitivamente que para los banqueros acostumbrados a la explotación del ciudadano, este período fue negativo, pero para el trabajador que necesitaba constantemente de créditos, se dieron muchas oportunidades financiadas por el Estado.

Tercer Período: Post revolucionario. • • En 1, 990 se inicia un proceso de revertir todo lo actuado durante los años ochenta y más que todo en el aspecto financiero. En Marzo de 1991 se comienza un programa de estabilización y ajuste estructural. Esta política produjo una dramática contracción del gasto público y del crédito bancario, lográndose disminuir en forma considerable el proceso hiper-inflacionario que se vivía. Se crearon bancos privados, se comenzó con el saneamiento y reestructuración de la banca estatal, la liberación de las tasas de interés y la creación de la Bolsa de Valores de Nicaragua. Se consiguieron préstamos internacionales, vía FMI, BM, BID, acordándose préstamos de ajuste comercial y financiero, con el compromiso por parte del gobierno de cumplir con las directrices de estos organismos. En 1, 992 se reforma la Ley Orgánica del BCN, estableciéndose que la principal función del BCN sería la de mantener la estabilidad de la moneda nacional, dejando de ser el motor de crédito de la economía nacional. En 1, 993 se implementó la política de “crédito neto cero”, restringiendo los nuevos créditos a los montos recuperados. En 1, 994 se pasó a una política de recuperación y bajo el acuerdo del ESAF con el FMI se exigieron transferencias dela banca estatal al Banco Central. A partir de Julio de 1, 995 el BCN comienza el proceso de eliminar todas sus líneas de redescuento del sistema financiero, funcionando solamente como prestamista de última instancia por casos de liquidez.

Tercer período. . . • • • En 1, 991 se crea la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras(Abril 1, 991), responsable de la autorización y supervisión de cualquier institución que quiera funcionar como banco en el país. Para este fin, la SIB emite las “Normas Prudenciales” que determina: el capital mínimo para comenzar a operar, la adecuación del capital en relación a los activos y los límites en la concentración de créditos, estableciéndose el marco legal para el funcionamiento de bancos privados. Aunque la Cn prohibe la formación de bancos privados, prevaleció el compromiso del gobierno con los organismos internacionales, surgiendo ya en Agosto de 1, 991 el primer banco privado y para 1995 ya existían 12 bancos privados. La actividad de este nuevo sector se limitaba en un comienzo a préstamos a corto plazo y con enfoque al sector comercial y en 1, 995 se empieza a ampliar al sector agrícola, pero con muchas reservas. Los 4 bancos más grandes tenían el 64% de los activos de la banca privada y llegaron a alcanzar utilidades hasta del 40% y en el caso del BAC hasta del 52%. A la par de la consolidación de la banca privada, el gobierno hacía esfuerzos por la desaparición de la banca estatal, de modo que una vez determinado que no eran rentables, se venden a la banca privada a precios irrisorios.

3. Sistema Financiero • Conjunto de instituciones que generan, administran y dirigen tanto el ahorro como la inversión y cuyo establecimiento se rige por la legislación que regula las transacciones de activos financieros y por los mecanismos e instrumentos que permiten la transferencia de esos activos entre ahorrantes, inversionistas o de los usuarios del crédito. • El sistema financiero se encuentra integrado básicamente por las instituciones de crédito y los intermediarios financieros no bancarios, que comprenden a las compañías aseguradoras y afianzadoras, casas de bolsas y sociedades de inversión, así como las organizaciones auxiliares de crédito.

Sistema Financiero Bancos Almacenes Generales de Depósito Oficinas de Representación Sociedades Financieras Compañías de Seguros Arrendadoras Financieras Microfinancieras Bolsas de Valores y Puestos de Bolsas

Sectores que componen el sistema financiero • 1 - Mercado de dinero: Actividad crediticia que se realiza con operaciones de corto plazo para el financiamiento del capital de trabajo de las empresas. • 2 - Mercado de capitales: abarca las transacciones de capital a largo plazo con el fin de financiar la formación de capitales fijos. Pertenecen a este mercado bancos, sociedades financieras y de inversión, las sociedades anónimas, y también el mercado de valores, al que concurren instituciones y empresas para colocar, a través de la intermediación bursátil, sus acciones, obligaciones y otros títulos valores para ofrecerlos a los inversionistas.

Instituciones que componen el SFN (Sujetas a supervisión de la SIB) 1) INSTITUCIONES BANCARIAS Banco Citibank de Nicaragua S. A. - (CITIBANK) Banco de América Central S. A. - (BAC) Banco de Finanzas S. A. - (BDF) Banco de Fomento a la Producción (Banco PRODUZCAMOS) - (PRODUZCAMOS) • Banco de la Producción S. A. - (BANPRO) • Banco La. Fise Bancentro, S. A. - (BANCENTRO) • Banco Procredit S. A. - (PROCREDIT) • • • 2) SOCIEDADES FINANCIERAS • Financiera Fama S. A. - (FAMA) • Financiera Finca Nicaragua, S. A. - (FINCANICARAGUA)

Instituciones que componen el SFN • 3) Sociedades de seguros • Nacionales: 1) Compañía Nacional de Seguros de Nicaragua; 2) Compañía de Seguros la Protectora, S. A. 3) La Inmobiliaria de Seguros, S. A. 4) Compañía de Seguros la Occidental, S. A. 5) Compañía Nicaragüense de Seguros, S. A. 6) Compañía de Seguros la Capital, S. A. • Extranjeras: 1) Pan American Life Asurance Co. 2) Citizens Standard Life Insurance Co. 3) The American Home Insurance Co. 4) American Life Insurance Co. 5) Britsh American Insurance Co. 6) The Home Insurance Co.

Instituciones que componen el SFN • • 4) ARRENDADORAS FINANCIERAS 1 - Financiera Arrendadora Centroamericana S. A 2 - Arrendadora Financiera “Lafise S. A” 5) ALMACENADORAS DE DEPÓSITO Almacenadora Financiera de Nicaragua, S. A. (ALFINSA) Almacenadora LAFISE S. A Almacenadora de Exportaciones, S. A. (ALMEXSA) y Almacén Financiero BAC S. A. • Conforme lo manda la Ley estas instituciones son las únicas facultadas para emitir Certificados de Depósito y Bonos de Prenda.

Instituciones del SF 6. OFICINAS DE REPRESENTACIÓN • Banco De Desarrollo Econòmico Y Social De Venezuela - (BANDES) • Banco Hsbc Salvadoreño, S. A. • Banco Internacional de Costa Rica, S. A. - (BICSA) • HSBC Bank (Panama), S. A. • Towerbank International Inc. - (TOWERBANK)

Instituciones del SF • • • 7) Bolsa de Valores y Puestos de Bolsas Pertenecen a este grupo financiero BAC Valores de Nic. Inversiones de Centroamérica SA Credifactor SA Invernic La Fise Valores Provalores, Etc. Hay más de 20 puestos de volsas en Nicaragua.

3. Sistema Bancario • • • 1) El Negocio Bancario 2) Operaciones Bancarias: sus tipos. A) Pasivas D) Típicas F) Regulares B) Activas E) Atípicas G) Irregulares C) Neutras 3) el Crédito Bancario: Tipos

Sistema Bancario • Es el conjunto de instituciones que reguladas por la ley y Normas determinadas ejercen la actividad bancaria en el país. • La actividad bancaria la ejercen los bancos y estos son las instituciones financieras autorizadas como tales dedicadas habitualmente a realizar operaciones de intermediación con recursos obtenidos del público en forma de depósitos o cualquier otro título y a prestar otros servicios financieros. • La actividad bancaria en el país está regulada por la Ley General de Bancos.

Clasificación de los bancos • A) por el origen de sus fondos: Estatales, Privados y Mixtos. • B) por la integración del capital: Nacionales y Extranjeros • C) por el destino de sus fondos: de primer piso (CORRIENTES) y de segundo piso. • D) por las operaciones que realizan: comerciales, de inversión, hipotecarios, fiduciarios, inmobiliarios, de multibanca, industriales, etc. • E) Otras: Especializados, de Emisión y Centrales.

Bancos Quebrado en los últimos años • • • 1 - Banco Nacional de Desarrollo 2 - Banco de Crédito Popular 3 - Banco Nicaraguense 4 - Banco Europeo C. A Qué responsabilidad tuvieron en 5 - Banco del Campo esta quiebra los organismos 6 - Banco del Sur financieros internacionales y la 7 - Interbank misma SIB? 8 - Pribanco 9 - Banco Mercantil 10 - Banco del Café. 11) Banex

Requisitos para la creación de un banco • 1. El proyecto de escritura social y sus estatutos. • 2. Un estudio de factibilidad económico-financiero, en el que se incluya, entre otros aspectos, consideraciones sobre el mercado, las características de la institución, la actividad proyectada y las condiciones en que ella se desenvolverá de acuerdo a diversos escenarios de contingencia; conforme a lo indicado por el Consejo Directivo de la Superintendencia mediante normas de aplicación general. • 3. El nombre y credenciales de las personas que actuarán como miembros de la Junta Directiva e integrarán el equipo principal de su gerencia. • 4. Las relaciones de vinculación significativas y la determinación de sus unidades de interés, en los términos del artículo 55 de ésta Ley, de las personas que serán accionistas de la institución, miembros de su junta directiva y demás personas que integrarán el equipo principal de su gerencia. El Consejo Directivo de la • Superintendencia podrá dictar normas de carácter general en las que se regule lo indicado por este numeral. • 5. Minuta que denote depósito en la cuenta corriente de la Superintendencia de Bancos, por valor del 1% del monto del capital mínimo, para la tramitación de la solicitud. Una vez que hayan iniciado sus operaciones, les será devuelto dicho depósito a los promotores. En caso de que sea denegada la solicitud, el 10% del monto del depósito ingresará a favor del Fisco de la República; el saldo le será devuelto a los interesados. En caso de desistimiento, el 50% del depósito ingresará a favor del Fisco.

Capital Social Mínimo • Artículo 17. - El capital social de un banco nacional o la sucursal de un banco extranjero no podrá ser menor de doscientos millones de Córdobas (C$ 200, 000. 00) dividido en acciones nominativas e inconvertibles al portador. El Consejo Directivo de la Superintendencia de Bancos actualizará el monto del capital social mínimo requerido por lo menos cada dos años en caso de variaciones cambiarias de la moneda nacional, y deberá publicarlo en un diario de amplia circulación nacional, sin perjuicio de su publicación en La Gaceta, Diario Oficial.

• De las Financieras no Bancarias • Artículo 174. - Mientras no se emita una nueva Ley sobre Almacenes Generales de Depósito, compañías de seguros, sociedades de bolsa de valores y puestos de bolsa, el capital social mínimo de dichas sociedades será el siguiente: • 1. Sociedades Financieras: C$ 33, 000. 00. • 2. Almacenes Generales de Depósitos: C$ 20. 000. 00. • 3. Compañías de Seguros: • a. Ramo de daños: C$ 11, 500, 000. • b. Ramo de personas: C$ 11, 500, 000. • c. Ambos ramos: C$ 19, 500, 000. • 5. Bolsas de Valores: C$ 5, 000. 00. • 6. Puestos de Bolsa: C$ 850, 000.

Negocio Bancario: Intermediación Financiera • Concepto: Intermedia quien realiza un negocio y posteriormente trasmite a otros los derechos que hubiese adquirido por la realización de aquel. • La intermediación financiera surge cuando determinados tipos de comerciantes comenzaron a recibir dinero o metales preciosos en custodia y con el correr del tiempo se dieron cuenta que estos bienes que habían recibido con encargo de reintegro, podían ser utilizados en su provecho, como si fuera su propio capital y en vista de que esos bienes permanecen más o menos constante en su poder.

Intermediación financiera y actividad bancaria • El concepto de intermediación financiera empieza a definirse a partir del concepto que da “Arcangeli” de “Actividad Bancaria” que la define como la adquisición a crédito de capitales, con la intención de alienarlos nuevamente y la cesión a crédito de los capitales adquiridos. Y expresando que la banca como intermediaria del crédito tenía como función la captación de capitales inoperantes, para enviarlos donde pudieran encontrar una colocación fructuosa, esto implica interponer entre el que tiene abundancia de dinero y el que tiene una necesidad de él, asumiendo ante el primero el carácter de deudor y frente al segundo el carácter de acreedor. Depositante Banco Cliente

Intermediación Financiera Don Paco Doña Rosita Tasa pasiva Depositante Tasa Activa Necesitada de Dinero El dinero que Don Paco deposita en HSBC, éste se lo presta a Doña Rosita, el banco sirve como intermediario.

El negocio bancario • La tasa activa(surge cuando el banco da un crédito o préstamo), siempre es mayor que la tasa pasiva(surge cuando una persona deposita su dinero en el banco). • Ejemplo: Don Paco deposita C$10, 000 en su cuenta de ahorro en el banco, el banco le reconocerá el 3% anual. Al mismo tiempo Doña Rosita recibe un préstamo de C$10, 000 del banco, quien pagará al banco una tasa del 18% anual. • Tasa activa: 18%x 10, 000= C$1, 800 • Tasa pasiva: 3% x 10, 000= C$ 300 • Diferencia que se gana el banco C$1, 500

Son las diversas formas por las cuales un banco y su cliente acuerdan practicar un negocio caracterizado por ser una transmisión de bienes, que pueden ser dinero o títulos, de una de las partes a la otra, y con el compromiso de restituirse posteriormente los bienes con un valor equivalente en especie y calidad, y en la que priva una remuneración por el ejercicio practicado. Existe una operación bancaria siempre que la trasmisión de bienes se produzca, ya sea porque el banco adquiere esos bienes por depósitos de sus clientes, que el banco los coloque a clientes que se los demanden, o que el banco practique u otorgue servicios a sus clientes y en los tres casos recibirá una utilidad.

Características de las Operaciones Bancarias Son Onerosas Una de las partes Obtiene utilidades Son Bilaterales: Ambas partes establecen obligaciones recíprocas Son Consensuales Expresan las voluntades del cliente y del banco Clasificación de las Operaciones Bancarias 1) 2) 3) Operaciones Pasivas Típicas Regulares Operaciones Activas Operaciones Neutras Atípicas Irregulares

Clasificación …. • Pasivas: Depósitos y retiros de clientes • Activas: Créditos otorgados por los bancos • Neutras: no interviene la actividad de otorgar fondos, de una u otra parte. Como servicios de transferencias, pagos por cuenta del cliente, etc. • Típicas: reguladas por la legislación nacional: Tarjetas de crédito • Atípicas: underwriting, swap, leasing, factoring, forfaiting. • Regulares: Surgen con el origen de los bancos. Los bancos no pueden hacer uso del bien depositado. • Irregulares: Surgen durante el desarrollo de los bancos. Los bancos utilizan los bienes depositados para obtener provecho.

Ejemplos de operaciones bancarias • • • Depósito de ahorro P, T, I Abono a préstamo A, T, I Depósito en caja de seguridad N, T, R Cambio de moneda extranjera N, T, I Retiro de cuenta corriente A, T, I Operación de underwriting A, A, I • • • P= Pasiva T= Típica I= Irregular N= Neutra A= Activa o Atípica

• Operaciones de los Bancos. • 1. Otorgar créditos en general, sea en moneda nacional o extranjera y cobrarlos en la misma moneda en que se otorgaron; • 2. Aceptar letras de cambio y otros documentos de crédito girados contra ellos mismos o avalar los que sean contra otras personas y expedir cartas de crédito; • 3. Celebrar contratos de apertura de créditos, realizar operaciones de descuentos y conceder adelantos; • 4. Realizar operaciones de factoraje; • 5. Realizar operaciones de arrendamiento financiero y operativo; • 6. Emitir o administrar medios de pago tales como tarjetas de crédito, tarjetas de débito y cheques de viajero; • 7. Otorgar fianzas, avales y garantías que constituyan obligaciones de pago.

8. Efectuar operaciones con divisas o monedas extranjeras; 9. Mantener activos y pasivos en moneda extranjera; 10. Participar en el mercado secundario de hipotecas; 11. Efectuar operaciones de titularización de activos; 12. Negociar por su propia cuenta o por cuenta de terceros: a. Instrumentos de mercado monetario tales como pagarés y certificados de depósitos; • b. Operaciones de comercio internacional; • c. Contratos de futuro, opciones y productos financieros similares; • d. Toda clase de valores mobiliarios, tales como: Bonos, cédulas, participaciones y otros; en el caso de inversiones en acciones o participaciones, se procederá de acuerdo al Artículo 57, numeral 1 de esta Ley. Además podrán realizar cualquiera otra operación de naturaleza financiera que apruebe de manera general el Consejo Directivo de la Superintendencia de Bancos. • • •

• Operaciones de Confianza(Operaciones Neutras) • Todos los bancos podrán efectuar las siguientes operaciones de confianza: • 1. Recibir en custodia fondos, valores, documentos y objetos y alquilar cajas de seguridad para guarda de valores como los enumerados; • 2. Comprar y vender por orden y cuenta de sus clientes toda clase de valores mobiliarios tales como acciones, bonos, cédulas y otros; • 3. Hacer cobros y pagos por cuenta ajena y efectuar otras operaciones por encargo de sus clientes, siempre que fueren compatibles con la naturaleza de los negocios bancarios; en estos casos no se aplican los privilegios bancarios; • 4. Actuar como depositario judicial y extrajudicial; • 5. Actuar como liquidador de toda clase de negocios pertenecientes a personas naturales o jurídicas, siempre que tales negocios no se hallaren en estado de quiebra o insolvencia.

• 6. Intervenir, con la autorización de la Superintendencia, en la emisión de títulos de crédito de instituciones facultadas para emitirlos garantizando la autenticidad de los mismos títulos o de las firmas de los emisores y la identidad de éstos, encargándose de • A) que las garantías correspondientes queden debidamente constituidas, • B) cuidando de que la inversión de los fondos procedentes de la emisión se haga en los términos pactados, • C) recibiendo los pagos de los compradores, • D) actuando como representante común de los tenedores de los títulos, • E) haciendo el servicio de caja o tesorería de las instituciones o sociedades emisoras, llevando los libros de registro correspondientes y • F) Representar en juntas o asambleas, a los accionistas, acreedores o deudores de las mismas instituciones o sociedades;

• 7. Actuar como mandatario de personas naturales o jurídicas en cualquier clase de negocios o asuntos y ejercer las funciones de albacea o de guardador de bienes pertenecientes a menores o incapacitados; • 8. Actuar como fiduciario de fideicomisos que se constituyeren en virtud de leyes especiales, siempre que en estas operaciones el banco no se comprometa a pagar rendimientos fijos o determinados ni a efectuar la devolución íntegra del capital fideicometido; • 9. Actuar como Administrador de Fondos de terceros, sean estos de personas naturales o jurídicas, quienes en virtud de contratos suscritos con el banco, transfieren a éste la capacidad de disponer de dichos fondos, conforme a los términos, condiciones, mecanismos y requisitos establecidos en el contrato; • 10. Cualquier otra que autorice con carácter general, el Consejo Directivo de la Superintendencia de Bancos. • Los fondos, valores o efectos que los bancos recibieren en virtud de las operaciones enumeradas en este artículo, los deberán contabilizar debidamente separados de las cuentas de la institución.

Es la manifestación de voluntad acordada por un cliente o usuario y un banco, destinado a regular los acuerdos expresados en la relación económica u operación bancaria plasmada en un instrumento jurídico. El contrato bancario es el documento legal en el que se constituye formalmente la práctica de una operación bancaria. En este las partes expresan legalmente los términos acordados, las cláusulas generales y/o especiales que orientan como se dará cumplimiento a las obligaciones contraídas por ambas partes, la prestación y la contraprestación, plazos, y condiciones de los desembolsos o depósitos de fondos, las cargas y las sanciones por los incumplimientos, etc.

1 - Acentuado tecnicismo 2 - Adhesivos: el cliente se somete a lo que el banco expresa 3 - Onerosos: está presente el ánimo de lucro. 4 - Bilaterales: se establecen obligaciones de ambas partes : o t a tr n o C rédito C

Son aquellos aspectos jurídicos financieros de mayor relevancia y que son constantes u omnipresentes en la mayoría de los contratos. Podemos considerar los siguientes elementos: a) b) c) d) e) f) g) Representación Cumplimiento de la obligación Garantías Estipulaciones especiales Cláusulas de mantenimiento de valor Renuncias Cargos adicionales a cuenta del deudor

REPRESENTACIÓN a) CONCEPTO: es cuando una persona con alto nivel de dirección en el Banco celebra a nombre de este y por cuenta del mismo un acto o contrato bancario, de forma tal que sus efectos se producen directa e indirectamente en la persona y patrimonio del Banco, materializándose una obligación directa entre el Banco y el cliente. b) ELEMENTOS: la representación bancaria se plasma en un contrato(MANDATO), en el cual se regula la relación interna entre el representado (BANCO) y el representante (APODERADO) c) SUJETOS: el REPRESENTANTE y el REPRESENTADO d) OBJETO: es un acto, negocio o contrato, que el representante practica en nombre del banco. e) CLASES: puede ser LEGAL o CONVENCIONAL. La representación legal tiene su base en la ley. Ver artos. 13 y 243 del CC. Artos. 99, 150 y 151 Cn y Arto. 25 Ley 317.

CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN SE PRESENTAN DIVERSAS CIRCUNSTANCIAS JURÍDICAS, DESTINADAS A DARLE CUMPLIMIENTO AL CONTRATO EN FORMA ESTRICTA BAJO LAS CONDICIONES PACTADAS. 1) Lugar de cumplimiento(Arto. 101 CC) 2) Plazo o término de cumplimiento(Arto. 1898 y 1899 C. ) 3) La Mora. Art. 1859 C 4) Pago de intereses, comisiones y otras cargas pactadas:

GARANTÍAS CONSTITUYEN UN CONTRATO ACCESORIO TENDIENTE A ASEGURAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DEREVADAS DE UN CONTRATO PRINCIPAL. TIPOS DE GARANTÍAS a) Personales (Ejemplo: Fianza). Ver Arto. 3653 C b) Reales(Prenda e Hipoteca). Ver Artos. 3728 y 3771 C CARACTERÍSTICAS COMUNES a) Son contratos accesorios b) Son indivisibles: Responde por el pago de toda la deuda c) Son preferenciales: el acreedor tiene derecho privilegiado

Fianza • Es una obligación accesoria en virtud de la cual una o más personas responden de una obligación ajena, comprometiéndose para con el acreedor a cumplirla en todo o en parte, si el deudor principal no la cumple. • OBSERVACIONES • Es una obligación que se formaliza en un contrato accesorio. • Es un contrato unilateral • Debe constar por escrito • Puede constituirse a favor de otro fiador (Subfianza)

Clases de fianza • Subsidiaria o Simple: el fiador puede exigir al acreedor que le cobre primero al deudor principal y solamente en caso de insolvencia o de resultar infructuosa la gestión de cobro proceda en su contra. • Solidaria: el fiador se constituye en codeudor y principal pagador. • En materia mercantil, la fianza siempre será solidaria. • Fianza con beneficio de división: cuando existen dos o más fiadores al momento del cobro, un fiador puede pedir la división de la deuda entre todos los fiadores.

Prenda • Es un contrato real, por el cual el deudor para asegurarse del cumplimiento de una obligación, le entrega a su acreedor, o a quien lo represente, algún objeto mueble para que le sirva de garantía de pago. • La prenda a favor de un banco debe estar constituida por escrito en documento privado o en escritura pública, de manera indistinta y con igual valor jurídico. • CLASES DE PRENDAS • Prenda agraria o industrial • Prenda comercial • Prenda civil (prenda con desplazamiento): en poder del acreedor. • Prenda mercantil: bienes corpóreos o incorpóreos • Prenda rotatoria (bienes fungibles)(prenda sin desplazamiento)

Hipoteca • Es un derecho constituido sobre los bienes inmuebles o derechos reales del deudor o de un tercero en beneficio del acreedor, para asegurarse sobre las mismas el cumplimiento de una obligación. • CARACTERÍSTICAS • Es unilateral, • Accesorio • Oneroso o gratuito

(OPERACIONES PASIVAS) 1 - Concepto 2 - Clasificación 2 - Depósitos regulares e irregulares 3 - Depósitos a la vista, de ahorro y a plazo. 4 - Contratos de cuenta corriente 5 - Contrato de cuenta de ahorro 6 - Depósitos a plazo 7 - Situaciones de iliquidez 7 - Redescuento 8 - Asistencia financiera 9 - Línea de Crédito especial(Overnight)

DEPÓSITOS BANCARIOS Concepto: es la captación en propiedades de capitales ajenos, para el fortalecimiento y financiamiento de las actividades de crédito que otorgan los bancos. Clasificación: 1) Regulares e Irregulares. 2) La Ley General de Bancos define que los depósitos pueden ser A la Vista, de Ahorro o a Plazo. Regulares: el depositante entrega al banco bienes para que este los conserve en su poder y se los restituya cuando el depositante así lo requiera. La restitución es del mismo bien entregado. Irregulares: son los captados por el banco en los que éstos adquieren la administración de los mismos, el cual se obliga a restituir una cantidad similar a la adquirida bajo las condiciones pactadas.

CONTRATO DE CUENTA CORRIENTE Depósitos a la vista Depósito irregular de dinero caracterizado por el hecho de que el depositante puede hacer depósitos sucesivos para alimentar su cuenta o efectuar retiros cuando así lo desee a través del giro de cheques a cargo del banco depositario. CARACTERÍSTICAS: 1) Es autónomo 2) Es un contrato real 3) Es bilateral 4) Es oneroso 5) Es un contrato de tracto sucesivo 6) Es adhesivo

CONTRATO DE CUENTA DE AHORRO ES UN DEPÓSITO IRRGULAR DE DINERO QUE LAS PERSONAS HACEN CON EL FIN DE OBTENER UN INTERÉS Y DE ASUGURARLO CONTRA POSIBLES FLUCTUACIONES DE LA MONEDA Y CON LA CONVENIENCIA DE QUE PUEDEN RETIRARLO DE ACUERDO A LO PACTADO. Características: a) Multiplicidad de clientes(hay altos costos operativos) b) Permanencia en los depósitos(los montos que se depositan son mayores de los que se retiran) c) Incentivos no monetarios(rifas, sorteos, etc) para atraer clientes. d) Excención de cargas fiscales: el ahorro menor de US$5, 000 no tiene carga fiscal o los mayores de esa cantidad a más de 4 años plazo.

Circunstancias de iliquidez • Por diversas situaciones los bancos en determinado momento sufren de iliquidez. La ley les otorga la posibilidad de recurrir al BCN y pueden solicitar. • Redescuento • Asistencia Financiera: por 10 días calendario • Línea de crédito especial overnight: plazo de 24 horas para reembolsar lo prestado.

REDESCUENTO Concepto: Es la operación por medio de la cual el BCN entrega una determinada cantidad de dinero a un banco comercial, mediante la transferencia como contraprestación de títulos valores endosados a si favor, que a su vez habían sido objeto de un contrato de descuento a favor del banco comercial. Es una actividad de apoyo del BCN a los bancos comerciales. A través de los fondos obtenidos por el redescuento los bancos pueden solucionar situaciones de iliquidez transitorias que se les presentan por situaciones excepcionales y así evitan una iliquidez real ante los depositantes.

(OPERACIONES ACTIVAS) 1 - Concepto 2 - Mutuo Bancario 3 - Contrato de apertura de crédito 4 - El descuento 5 - Tarjeta de crédito bancaria

Crédito Bancario (Operaciones Activas) Concepto: son aquellas en que se manifiesta la razón de ser de los bancos(Intermediación Financiera), ya que a través de esta actividad los bancos colocan los recursos pactados, ya sea del público o de cualquier otra fuente de financiamiento. Son operaciones activas todas aquellas que involucran la ubicación de fondos en personas que los necesitan y por lo cual el banco recibirá una remuneración, que es mayor que la remuneración que se entregará por las operaciones pasivas. De la diferencia entre estas dos remuneraciones(Activas – Pasivas) resultan las utilidades del banco.

Crédito Bancario. Es un tipo de financiamiento a corto plazo que las empresas obtienen por medio de los bancos con los cuales establecen relaciones funcionales. Importancia. El Crédito bancario es una de las maneras mas utilizadas por parte de las empresas hoy en día de obtener un financiamiento necesario. Casi en su totalidad son bancos comerciales que manejan las cuentas de cheques de la empresa y tienen la mayor capacidad de préstamo de acuerdo con las leyes y disposiciones bancarias vigentes en la actualidad y proporcionan la mayoría de los servicios que la empresa requiera. Como la empresa acude con frecuencia al banco comercial en busca de recursos a corto plazo, la elección de uno en particular merece un examen cuidadoso. La empresa debe estar segura de que el banco podrá auxiliar a la empresa a satisfacer las necesidades de efectivo a corto plazo que ésta tenga y en el momento en que se presente.

Formas de Utilización. • Cuando la empresa, se presente con el funcionario de prestamos del banco, debe ser capaz de negociar. Debe dar la impresión de que es competente. • Si se va en busca de un préstamo, habrá que presentarse con el funcionario correspondiente con los datos siguientes: • La finalidad del préstamo. • La cantidad que se requiere. • Un plan de pagos definido. • Pruebas de la solvencia de la empresa. • Un plan bien trazado de cómo espera la empresa desenvolverse en el futuro y lograr una situación que le permita pagar el préstamo. • Una lista con avales y garantías colaterales que la empresa está dispuesta a ofrecer, si las hay y son necesarias.

Operaciones contables 1) Estados Financieros Bancarios 2) Registros contables 3) Contabilización de las operaciones A) Activas B) Pasivas C) Neutras 4) El Encaje Legal. Concepto y cálculo. 5) Contabilización de otras operaciones complementarias. • 6) Asientos de apertura. • •

Relación del SFN con la Banca Internacional • 1) Financiamiento del Banco Central y de las Instituciones Financieras del Exterior • 2) Mecanismos de Control y Registro de la Banca Nacional con la Internacional 3) Mecanismo que se usan en las compras con financiamiento de organismos internacionales. 4) Organismos donantes en Nicaragua. 5) La Deuda Pública. Su control y autorización.

Contabilidad Bancaria • Se ocupa de la capacitación, la medición y la valoración de todos aquellos elementos financieros que circulen internamente en un banco. • comprende también la actividad de control de la información de todo el dinero que circule en una entidad bancaria con el fin de suministrarles a los gerentes bancarios, las herramientas para que puedan realizar la toma de decisiones.

Aspectos que consideran en la contabilidad bancaria: 1) el conocimiento real de los costos, para poder realizar una reducción o , una racionalización de los mismos. 2) está el conocimiento de las rentabilidades de todos aquellos productos o servicios que desarrollan los bancos, con el fin de una mayor satisfacción de sus clientes; y 3) el control de las variables fundamentales, como por ejemplo, los riesgos que los bancos están propensos a asumir durante el desarrollo de todas sus actividades.

• Cualquier tipo de entidad debe disponer de un sistema de información y de costos que de adecúe a sus características, y especialmente hablando de la contabilidad bancaria y los bancos, los sistemas adecuados deben controlar los márgenes bancarios; enfrentar los riesgos que posee la actividad de la contabilidad bancaria; adaptar la calidad de los productos y servicios ofrecidos, según las exigencias actuales en el entorno bancario, deben también determinar la calidad de todos los activos.

(NIC 30) Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares (Reordenada en 1994) • Alcance • 1. Esta Norma trata de las informaciones a revelar en los estados financieros de los bancos y otras instituciones financieras similares (a las que se hará referencia en lo sucesivo también como bancos). 2. Para los propósitos de la Norma, el término "banco" incluye a todas las entidades financieras que tienen, como una de sus actividades principales, la de tomar depósitos y préstamos con el objetivo de dar, a su vez, créditos o préstamos y realizar inversiones, y cuyas actividades se encuentran bajo el ámbito de la legislación bancaria u otra equivalente. La Norma es de aplicación para tales empresas, ya contengan o no en su denominación la palabra "banco. 3. En todos los países del mundo, los bancos representan un significativo e influyente sector empresarial. La gran mayoría de los individuos y las organizaciones hacen uso de los servicios bancarios, ya sea como depositantes o como prestatarios. Los bancos juegan un importante papel en el mantenimiento de la confianza en el sistema monetario, a causa de su estrecha relación con las autoridades monetarias y los gobiernos, así como por las regulaciones que tales instituciones les imponen.

Alcance……. • Por tanto, existe un considerable y amplio interés en el bienestar de los bancos, y en particular en su solvencia y liquidez, así como en el grado relativo de riesgo que corresponde a los diferentes tipos de operaciones que realizan. La operatoria de los bancos es diferente de la que corresponde a otras empresas comerciales, y por tanto las exigencias contables y de información son también distintas. En esta Norma se reconocen tales necesidades particulares. En ella también se anima a la presentación en los estados financieros de comentarios adicionales que versen sobre asuntos tales como la gestión y control de la liquidez y del riesgo.

• Justificación • Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan información fiable, relevante y comparable, que les ayude a evaluar la posición financiera y la actividad de la entidad bancaria, y que a la vez les sea útil al tomar decisiones económicas. También necesitan información que les lleve a una mejor comprensión de las características especiales de las operaciones del banco. Los usuarios necesitan tal información incluso sabiendo que el banco está sujeto a supervisión y suministra, a las autoridades monetarias, datos que no están disponibles para el público en general. Por tanto las revelaciones contenidas en los estados financieros de un banco, deben ser lo suficientemente completas como para satisfacer las necesidades de los usuarios, en el contexto de lo que es razonable exigir de la gerencia del mismo.

• Los usuarios de los estados financieros de los bancos están interesados en su liquidez y solvencia, así como en los riesgos relacionados con sus activos y pasivos, ya estén reconocidos en el seno del balance de situación general o en partidas fuera del balance. El término liquidez se refiere a la disponibilidad de fondos suficientes como para afrontar los reintegros de depósitos y los pagos de otros compromisos financieros en el momento del vencimiento. El término solvencia se refiere al exceso de activos sobre pasivos exigibles y, por tanto, a la idoneidad de la estructura de capital del banco. Una entidad bancaria está expuesta a un riesgo de liquidez, así como a los riegos que surgen de las fluctuaciones en los cambios, de los movimientos en las tasas de interés, de los cambios en los precios de mercado y de los fallos financieros de los clientes. Tales riesgos pueden ser reflejados en los estados financieros, pero los usuarios pueden obtener una mejor comprensión, sobre los mismos, si la gerencia suministra un comentario, sobre los estados financieros, en el que se describa la forma en que afronta y controla los riesgos asociados a las operaciones del banco.

Estado de Resultados • Además de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, la información a revelar en el estado de resultados o en las notas a los estados financieros, debe incluir, sin entender la lista como limitativa, las siguientes partidas de ingresos y gastos: • Intereses a favor e ingresos similares; • Intereses en contra y gastos similares; • Ingresos por dividendos; • Ingresos por comisiones y tarifas; • Gastos por comisiones y tarifas; • Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de la cartera de valores para la venta; • Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de la cartera de inversión; • Ganancias, netas de pérdidas, procedentes de posiciones en moneda extranjera; • Otros ingresos de operación; • Pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos; • Gastos de administración general, y • Otros gastos de operación.

Ingresos • Entre los principales tipos de ingresos que aparecen en las operaciones bancarias están: • los intereses, los cobros por servicios, las comisiones y las ganancias de la cartera de valores para la venta. • Cada uno de estos tipos de ingreso se presentará por separado, para permitir que los usuarios puedan evaluar el desempeño del banco. Tales revelaciones son adicionales a las que se relacionan con las diferentes fuentes de ingresos exigidas por la NIC 14, Información Financiera por Segmentos.

Egresos • Entre los tipos principales de gastos que aparecen en las operaciones bancarias están: • los intereses, las comisiones, las pérdidas en préstamos y anticipos de préstamos, las cargas relacionadas con las bajas de los valores en libros de las inversiones y los gastos administrativos generales. • Cada uno de estos tipos de gastos se presentará por separado, para permitir que los usuarios puedan evaluar el desempeño del banco.

Ganancias y Pérdidas • Las ganancias y pérdidas surgidas de cada una de las siguientes categorías de operaciones, son normalmente presentadas por sus importes netos: • (a) las procedentes de ventas y cambios en el valor en libros de los títulos de la cartera de valores para la venta; • (b) las procedentes de ventas de títulos de la cartera de inversión; y • (c) las procedentes de las posiciones en moneda extranjera. • Los gastos e ingresos por intereses se presentan por separado, a fin de proporcionar una mejor comprensión de la composición de los activos, así como de las razones de los cambios experimentados por los mismos.

• • • • • Balance de situación general (Estado de Posición Financiera) Todo banco debe presentar un balance de situación general que agrupe los activos y los pasivos según su naturaleza, debiendo ordenar estos elementos de manera que se refleje su liquidez relativa. Además de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, las informaciones a revelar en el balance de situación general o en notas a los estados financieros deben incluir, sin que la lista tenga carácter limitativo, las siguientes partidas de activo y pasivo: Activos Efectivo y saldos mantenidos con el banco central Pagarés emitidos por la tesorería del gobierno y otros efectos susceptibles de ser redescontados en el banco central; Títulos de la deuda pública y otros valores que se tengan para ser vendidos; Inversiones, préstamos y anticipos de préstamos con otros bancos; Otras inversiones en el mercado monetario; Préstamos y anticipos de préstamos concedidos a clientes; Inversión en títulos. Pasivos Depósitos de otros bancos; Depósitos de otras entidades del mercado monetario; Cantidades debidas a otros depositantes; Certificados de depósito; Pagarés y otras deudas reconocidas en documentos escritos; Otros fondos tomados en préstamo.

• La manera más útil de clasificar los activos y pasivos de un banco es agruparlos por su naturaleza, presentándolos en el orden aproximado de liquidez, lo que puede equivaler a clasificarlos por sus vencimientos. No se presentarán por separado las partidas corrientes y no corrientes, puesto que muchos de los activos y pasivos bancarios pueden ser liquidados o reembolsados en un futuro inmediato. La distinción entre las cuentas mantenidas con otros bancos, con entidades del mercado monetario y con otros depositantes, es una información relevante porque suministra datos para comprender las relaciones del banco con otros bancos y con el mercado monetario, así como su dependencia de los mismos. Por ello, el banco revelará por separado la siguiente información: • (a) saldos mantenidos con el banco central; • (b) colocaciones de fondos en otros bancos; • (c) otras colocaciones de fondos en el mercado monetario; • (d) depósitos de otros bancos; • (e) otros depósitos en el mercado financiero; y • (f) otros depósitos.

4. CODIFICACION • El Catálogo de Cuentas ha sido estructurado estableciendo los siguientes niveles: • Nivel 1 • Clase Se identifica con el primer dígito • Grupo Se identifica con los dos primeros dígitos • Cuenta: Se identifica con los cuatro primeros dígitos • Nivel 2 • Subcuenta Se identifica con los seis primeros dígitos • Nivel 3 • Subsubcuenta Se identifica con los ocho primeros dígitos

Ejemplo de codificación: • Cuenta 1201 Inversiones al Valor Razonable con Cambios en Resultados • Subcuenta 1201 -01 Títulos de Deuda Gubernamental • Subsubcuenta 1201 -01 -01 Valores del BCN • A modo de dar una idea general de la estructura del catálogo se exponen a continuación las clases establecidas: • Clase 1 Activo • Clase 2 Pasivo • Clase 3 Complementarias de Activo • Clase 4 Patrimonio • Clase 5 Ingresos • Clase 6 Gastos • Clase 7 Cuentas Contingentes • Clase 8 Cuentas de Orden

Cuentas del Activo • MONETARIOS • NO MONETARIOS • Disponibles • Inversiones Disponibles para la Venta. • Inversiones al valor razonable con cambios en resultados. • Inversiones permanentes en acciones y su correspondiente • Inversiones mantenidas al provisión por deterioro en su vencimiento. valor. • Operaciones con valores y • Bienes de uso y su derivados. correspondiente depreciación. • Cartera de créditos, incluyendo • Bienes recibidos en recuperación los intereses y comisiones por de créditos y su correspondiente cobrar sobre la cartera de crédito depreciación. y su estimación para créditos de • Otros activos. cobro dudoso. • Otras cuentas por cobrar, incluyendo su estimación para cuentas de cobro dudoso.

Cuentas del Pasivo Monetarios • 1) Obligaciones con el público. 2) Obligaciones con instituciones financieras • 3) Obligaciones con el Banco Central de Nicaragua. • 4) Operaciones con Valores y Derivados. • 5)Otras Cuentas por Pagar. • 6)Otros Pasivos y Provisiones. • 7)Obligaciones Subordinadas. • 8)Impuestos Diferidos. • 9)Reservas para Obligaciones Laborales al Retiro.

Patrimonio • 4101 CAPITAL SOCIAL PAGADO • 4102 CAPITAL DONADO • 4201 APORTES PATRIMONIALES NO CAPITALIZABLES • 4301 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN CAPITAL • 4401 AJUSTES AL PATRIMONIO • 4501 RESERVAS PATRIMONIALES • 4601 RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES • 4701 RESULTADOS DEL PERIODO