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Conferencista C. P. José Asunción Neira Flórez

José Asunción Neira Flórez: Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister en Gestión Empresarial, Especializado en Revisoría Fiscal, Gerencia Financiera con énfasis internacional, Gerencia estratégica, Diplomado en Derecho societario, NIIF, Promotor y Liquidador de la Superintendencia de Sociedades, Consultor Tributario y Financiero de empresas tales como Fenocol Ltda. , Promulgar Ltda. , Manufacturas California S. A, Disfaroc S. A. S. Docente Universitario. 2

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Objetivo Establece el tratamiento contable y la forma de informar el efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las actividades de una entidad durante los períodos corriente y futuros, en concordancia con el resultado antes de impuesto sobre la renta. Contempla el reconocimiento de: 4 Activos y Pasivos por impuestos diferidos. 4 Pérdidas y créditos fiscales no utilizados y 4 Su presentación y revelación. 3

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Alcance 1. Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias. 2. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa. 4

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Alcance 3. [Eliminado] 4. Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno (véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales), ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales. 5

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Definiciones Impuesto corriente: Es el valor a pagar (recuperar) sobre las ganancias tomando como base la ganancia (pérdida) fiscal (calculada sobre las normas fiscales), debe ser reconocido como pasivo en la extensión de que todavía no haya sido liquidado y como activo en la extensión en que las cantidades ya pagadas excedan la cantidad debida (NIC 12 -12) el beneficio de la perdida tributaria que puede ser convertida en un impuesto actual recuperable de un periodo anterior debe ser reconocido como activo (NIC 12 -13). Los activos y pasivos tributarios corrientes deben ser medidos a la cantidad que se espera ser pagada (recuperada de) las autoridades tributarias, usando las tarifas/leyes que hayan sido promulgadas o sustancialmente promulgadas para le fecha del balance (NIC 12 -42). 6

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Para el caso colombiano se determina bajo el sistema ordinario así: Ingresos fiscales Menos: Costos Fiscales -45. 000 Deducciones -15. 000 Renta líquida ordinaria 40. 000 Menos: Compensaciones -12. 000 Renta liquida 28. 000 Renta presuntiva 19. 000 La mayor de las dos anteriores 28. 000 Más: Otras rentas gravables 7 $100. 000 5. 000 Menos: Rentas exentas -13. 000 Renta líquida gravable 20. 000 Ganancias ocasionales, neto 4. 000 Impuesto sobre la renta líquida 6. 600 Descuentos tributarios -1. 000 Impuesto neto de renta 5. 600 Más: Impuesto a las ganancias ocasionales 1. 320 Total impuesto a cargo - corriente 6. 920

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS El resultado anterior denominado impuesto corriente se reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el valor a pagar del año. ACTIVO O PASIVO Total impuesto a cargo - corriente 6. 920 Menos: Retenciones en la fuente -6. 000 -3. 000 Anticipo del año -3. 000 -1. 500 Otros -1. 000 Saldo neto (a favor) a pagar -3. 080 1. 420 Se miden por el valor a pagar (o recuperar) de la autoridad fiscal usando las normas y tasas vigentes en la fecha del balance. 8

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS REGISTRO CONTABLE SALDO ACREEDOR Gasto impuesto de renta Corriente DEBITO CREDITO 6. 920 Impuesto por pagar 1. 420 Deudores Retenciones 3. 000 Anticipos 1. 500 Otros 1. 000 Totales 9 6. 920

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS REGISTRO CONTABLE SALDO DEUDOR DEBITO CREDITO Gasto impuesto de renta Corriente 6. 920 Impuesto de renta por cobrar 3. 080 Deudores Retenciones 6. 000 Anticipos 3. 000 Otros 1. 000 Totales 10 10. 000

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS 4 El método tradicional surge de la declaración impositiva. 4 El método diferido tiene como objetivo obtener la tasa efectiva del impuesto. TASA EFECTIVA: Es la medición que se busca contabilizar, como cargo al impuesto a las ganancias. Surge de la relación entre el IG y el RAI TASA EFECTIVA = IG/RAI Permite proyectar el flujo de caja disponible accionista. 11 para el

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Método del pasivo basado en los resultados AJUSTE O DIFERENCIAS RESULTADO CONTABLE 12 TEMPORALES PERMANENTES O DEFINITIVAS INTERVIENEN EN EL METODO NO INTERVIENEN EN EL METODO AUMENTAN O DISMINUYEN LA TASA EFECTIVA RESULTADO IMPOSITIVO

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Método del pasivo basado en el balance 1. Determina el valor contable de activos y pasivos. 2. Determina el valor fiscal de activos y pasivos (NIC 12 -78). 3. Determina las diferencias. 4. Estas son siempre temporarias porque en algún momento desaparecerán los activos y pasivos y por lo tanto desaparecerán estas diferencias. 5. Corresponde analizar el efecto financiero futuro (en las declaraciones impositivas futuras). 13

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS 14 DIFERENCIAS TEMPORARIAS GRAVABLES Cuando su reversión aumentara el impuesto determinado PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES Cuando su reversión reducirá el impuesto determinado ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al comparar los valores reconocidos contablemente en el balance general (estado de situación financiera) como activo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en un futuro genere beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables) Diferencias temporarias. Bajo ésta NIC se usa el método del pasivo basado en el balance. Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales surgen las siguientes diferencias: 15

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS 16 PERMANENTES TEMPORALES TEMPORARIAS No se revierten ya que no afectan el impuesto de renta futuro Son las diferencias entre la renta líquida gravable y la utilidad contable que se revierten en un futuro Las diferencias entre activos y pasivos contables con respecto a su base fiscal que se revertirán en un futuro

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Ejemplos 17 PERMANENTES TEMPORALES § Ingresos no constitutivos de renta § Intereses presuntivos § % de GMF § Salarios sobre los que no se aportó seguridad social § Pérdida en venta de Inversiones en acciones § Donaciones con deducción fiscal adicional § Depreciación y amortización fiscal a tasas fiscales diferentes de las contables en el año § Ica causado no pagado en el año § Provisiones para gastos en el año § Provisión de cartera diferente de la contable en el año TEMPORARIAS Las diferencias entre activos y pasivos contables con respecto a su base fiscal que se revertirán en un futuro

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Como puede observarse, en ambos casos se presentan diferencias contables y fiscales. Tales diferencias se pueden clasificar en dos (2) tipos: 4 Imponibles: Diferencias que implican en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta. 4 Deducibles: Diferencias que implican en un futuro un menor pago por impuesto de renta. 18

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Análisis de Situaciones Cuentas por Cobrar - Cartera Una empresa ha registrado un saldo bajo NIIF (IFRS) de unas Cuentas por Cobrar por $53. 800 de las cuales se estima que $3. 800 no se recuperarán. Para tal efecto realiza una provisión por dicha suma asumiendo un gasto que afectará el Estado de Resultados. La normatividad tributaria no reconoce ese gasto hasta tanto no se den de baja y no se consideren incobrables, luego de realizar una gestión de cobro. 19 NIIF (IFRS) Base Fiscal Cuentas por Cobrar 53, 800 Provisión (3, 800) - Neto 50, 000 53, 800 Diferencia Tipo de Diferencia Impuesto Diferido Clase Diferido 3, 800 Temporari a SI Activo (por obrar)

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Efecto en Impuestos NIIF (IFRS) Diferencia Tarifa 33% 1. 254 Utilidad sin provisión 5. 000 Utilidad neta Impuesto DEBITO (3. 800) Activo por impuesto diferido 1. 254 Ingreso por impuesto diferido 1. 254 5. 000 - 1. 200 5. 000 396 1. 650 Gasto impuesto cte. Ingreso por impuesto diferido Gasto impuesto 20 CREDITO 3. 800 Impuesto diferido Provisión Base Fiscal 1. 650 (1. 254) 396

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS La provisión generó un menor activo en el balance general y un mayor patrimonio bruto en la declaración de renta. La diferencia es gasto contable pero NO deducción fiscal. Será deducción en el futuro. Dicha diferencia aumenta el impuesto a pagar ($3. 800 X 33% = $1. 254), es decir, el estado me debe ese impuesto que estoy pagando anticipadamente. El impuesto financiero se disminuyó. 21

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Conciliación entre la tasa efectiva y la tasa nominal Este es un concepto básico del método ya que permite: a) Determinar que no hay errores en el cálculo (cuando toda la diferencia esta explicada). b) Ayuda a la empresa a tomar decisiones estratégicas que le permitan bajar la tasa efectiva del impuesto. c) Proyectar el flujo de caja para el accionista en función de las condiciones esperadas (las que puedan modificar las tasas efectivas). 22

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Conciliación PARCIAL VALOR % Impuesto en el estado de resultados (T/E) 590, 70 70, 32 Impuesto teórico (tasa nominal) Resultado contable Tasa Nominal 277, 20 33, 00 313, 50 37, 32 990, 00 326, 70 38, 89 -40 -13, 20 -1, 57 313, 50 37, 32 840 33% Diferencia Explicación de la diferencia Gastos no deducibles Ingresos exentos Total 23

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Modelo del pasivo basado en el BCE - esquema práctico - ACTIVO NIIF 24 ACTIVO FISCAL PASIVO NIIF PASIVO FISCAL ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO PASIVO IMPUESTO DIFERIDO

NIC 12 IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL Base fiscal de un activo Es el importe que será deducible, a efectos fiscales, de los beneficios económicos que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros. 25

NIC 12 IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL La base fiscal de un pasivo Es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte imponible en ejercicios Futuros. 26

NIC 12 IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL Impuesto Diferido – Diferencias Temporarias Imponibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la Ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Implica en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta. 27

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Deducibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan lugar a valores que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Implica en un futuro el pago de un menor impuesto de renta. 28

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Reconocimiento del impuesto diferido PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Cuando surgen diferencias temporarias Imponibles Excepto ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Cuando surgen diferencias temporarias deducibles y se esperan ganancias fiscales futuras para su uso 29 Si surge del: - Reconocimiento inicial del good will cuya amortización no sea deducible - Reconocimiento inicial de un activo o pasivo que no es una combinación de negocios y que no afectó el resultado contable ni fiscal Se calcula a la tasa y según la base fiscal que se espera aplicar cuando se reviertan las diferencias según las normas vigentes a la fecha del balance

NIC 12 RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO DIFERIDO Bases Base IFRS de un activo es superior a la base fiscal 30 Tipo de diferencia Impuesto diferido Imponible Pasivo Base IFRS de un activo es inferior a Deducible la base fiscal Activo Base IFRS de un pasivo es superior Deducible a la base fiscal Activo Base IFRS de un pasivo es inferior a la base fiscal Pasivo Imponible

NIC 12 EFECTO DE LAS REVALUACIONES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Cuando se use el modelo de la revaluación para activos sin afectar el resultado fiscal cuando ella se produce, se debe reconocer el impuesto diferido activo o pasivo, según corresponda. Se reconoce el impuesto diferido activo o pasivo contra el otro resultado integral en la cuenta del superávit por revaluación que lo originó o en la cuenta afectada por la revaluación. 31

NIC 12 EFECTO DE LAS REVALUACIONES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Base NIIF Fiscal Impuesto Diferencia Diferido PPE(1) 123. 000 100. 000 23. 000 7. 590 Pasivo PPE(2) 90. 000 10. 000 3. 300 Activo 1) Se incluyó en el año una revaluación por $23. 000 que afectó el superávit. 2) Se incluyó en el año una revaluación negativa por $10. 000 que afectó los resultados. 32

NIC 12 EFECTO DE LAS REVALUACIONES EN EL IMPUESTO DIFERIDO DEBITO Superávit por revaluaciones CREDITO 7. 590 Efecto impuesto diferido Impuesto diferido pasivo TOTALES 7. 590 DEBITO Impuesto diferido activo 33 CREDITO 3. 300 Gasto impuesto de renta Impuesto diferido TOTALES 7. 590 3. 300

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar generan impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan compensar con ganancias fiscales futuras, cumpliendo: 4 Si hay suficientes diferencias temporarias imponibles. 4 Si es probable obtener ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho. 4 Si las pérdidas se origina en situaciones identificables poco probable que se repitan. 4 Si hay oportunidades de planeación fiscal para generar ganancias fiscales. 34

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Una empresa durante el año 20 X 1 obtiene como resultado de sus operaciones una pérdida por $1000. En dicho periodo el Patrimonio Líquido del Año Anterior determinan que la Renta Presuntiva para ese ejercicio será de $600. Durante el año 20 X 2 se obtiene una utilidad de $1. 300 y para el año 20 X 3 se alcanza una utilidad de $1. 800. La Renta Presuntiva para cada periodo es de $550 y $580 respectivamente. 35

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO La tarifa para efectos tributarios será del 33% calculada sobre la Renta Líquida Gravable (Utilidad Fiscal). La Pérdida del periodo y la diferencia entre la Renta Líquida y la Renta Presuntiva será compensada en años posteriores de acuerdo con los resultados obtenidos en dichos periodos. Durante el año 20 X 2 se compensará la diferencia de Renta Presuntiva vs Renta Líquida y para el 20 X 3 se compensará la Pérdida. 36

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Desarrollo Lo primero para anotar es que con ocasión de la Pérdida, la Renta Líquida de la empresa es CERO ($0) y por ende se genera una Diferencia de $600 entre la Renta Líquida ($0) y la Renta Presuntiva ($600). Por lo anterior, la Renta Líquida Gravable para el año 20 X 1 de la empresa será $600 y determina un impuesto liquidado de $198. El hecho que la empresa pueda a futuro descontar o compensar unos montos, está automáticamente determinando la creación de impuestos diferidos, pues hoy tienen un comportamiento y en el futuro otro para efectos fiscales. 37

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Análisis Primer Periodo Año 1 Pérdida Fiscal Diferencia Renta Líquida y Presuntiva Renta Líquida Ejercicio Registro contable año 1 DEBITO 1. 000 Activo Impuestos Diferidos 198 600 Activo Impuestos Diferidos 330 0 Resultados - Ingreso Impuesto Diferido Resultados - Gasto Impuesto Corriente 528 198 Pasivo Impuestos Corrientes SUMAS IGUALES 38 CREDITO 198 726

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Año 1 DEBITO CREDITO COMPENSACIONES Efecto Neto en Resultados Pérdida Fiscal Resultados - Impuesto a las Ganancias 330 Diferencia RL y Presuntiva Resultados - Gasto Impuesto Corriente 198 Renta Líquida Ejercicio Neta Tarifa Impuesto sobre utilidad Anticipo Ingreso por Impuestos 39 Registro contable año 1 0 33% 198 0 528 -528 Gasto Impuestos 198 Pago (Neto) 198 Resultados - Ingreso Impuesto Diferido 528 Sumas Iguales 528 Cancelación del Impuesto (Pago) Pasivo Impuestos Corrientes 198 Efectivo Sumas Iguales 198 198

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO La Primera Novedad que surge dentro del nuevo modelo planteado por las NIIF (IRFS) es que las Pérdidas ($1. 000) generan Ingresos por impuestos ($330), así como las Utilidades determinan gastos por impuestos. 40

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO De los registros contables podemos analizar lo siguiente: 4 Reflejan una compensación futura de $198 como consecuencia de la Renta Presuntiva, es decir una base ($600) que ocasiona el pago de un impuesto que cancelo hoy y que en el futuro lo podré compensar o descontar. 4 Las Pérdidas ($1. 000) generan una compensación futura de $330 que disminuirá el impuesto a pagar de periodos futuros. 4 Los dos puntos anteriores determinan un ingreso por impuestos Diferidos por $528. 4 La Renta Líquida Gravable genera un impuesto corriente de $198 4 El efecto neto en los resultados es un INGRESO por Impuesto a las Ganancias de $330. 41

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Análisis Segundo Periodo Para el año 20 X 2 el resumen de lo ocurrido es el siguiente: Año 2 Pérdida Fiscal Diferencia Renta Líquida y Presuntiva Renta Líquida Ejercicio COMPENSACIONES Resultados - Gasto Impuesto Corriente 42 DEBITO CREDITO 231 0 Pasivo Impuestos Corrientes 231 1. 300 Activo Impuestos Corrientes 198 600 Pérdida Fiscal Diferencia Renta Líquida y Presuntiva Registro contable año 2 600 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 198 Sumas Iguales 429

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Año 2 DEBITO CREDITO Renta Líquida Ejercicio Neta 700 Efecto Neto en Resultados Renta Presuntiva 550 Resultados - Impuesto a las Ganancias Renta Líquida Gravable 700 Resultados - Gasto Impuesto Corriente 231 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 198 Tarifa 33% Impuesto 231 Sumas Iguales Impuesto sobre utilidad 429 Cancelación del Impuesto (Pago) Impuesto sobre Renta Presuntiva 198 Pasivo Impuestos Corrientes Impuesto sobre la Pérdida Impuesto 43 Registro contable año 2 0 231 429 231 Efectivo Sumas Iguales 429 231 231

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Para el segundo año, la empresa ha obtenido utilidades por $1. 300 y ha decidido compensar del periodo anterior únicamente la Diferencia de Renta Presuntiva vs la Renta Líquida ($600). La diferencia anterior ($1. 300 – $600 = $700) la comparo con la Renta Presuntiva del Presente año ($550), dando como resultado que la Renta Líquida Neta ($700) es superior y por ende se convierte en Renta Líquida Gravable. El impuesto generado en el periodo asciende a $231, sin embargo, el verdadero impuesto causado es de $429 ($1. 300 X 33%), el cual también se puede obtener por la sumatoria del impuesto corriente ($231) mas la reversión del impuesto diferido generado por el exceso de Renta Presuntiva sobre la Renta Líquida del periodo anterior ($198). Como se observa el impuesto corriente es el impuesto a pagar liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo. 44

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Análisis Tercer Periodo Finalmente, haremos la compensación de las pérdidas fiscales ocurridas en el primer periodo: 45

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Año 3 Pérdida Fiscal Diferencia Renta Líquida y Presuntiva Resultados - Gasto Impuesto Corriente 0 DEBITO Pasivo Impuestos Corrientes 264 330 1. 800 Activo Impuestos Diferidos COMPENSACIONES 1. 000 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 330 Pérdida Fiscal 1. 000 Sumas Iguales 564 0 CREDITO 264 Renta Líquida Ejercicio Diferencia RL y Presuntiva 564 Efecto Neto en Resultados Renta Líquida Ejercicio Neta 800 Resultados - Impuesto a las Ganancias Renta Presuntiva 580 Resultados - Gasto Impuesto Corriente 264 Renta Líquida Gravable 800 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 330 Tarifa 33% Sumas Iguales Impuesto 264 Cancelación del Impuesto (Pago) Impuesto sobre utilidad 594 Pasivo Impuestos Corrientes Impuesto sobre Renta Presuntiva 46 Registro contable año 3 594 564 264 Efectivo Impuesto sobre la Pérdida 330 Impuesto 264 Sumas Iguales 564 264 264

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Año 3 Anticipo -330 Ingreso por Impuestos 47 Gasto Impuestos 594 Pago (Neto) 264 Registro contable año 3 DEBITO CREDITO

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO En este periodo, la empresa ha obtenido utilidades por $1. 800 y ha decidido compensar la pérdida originada en el primer periodo ($1. 000). La diferencia anterior ($1. 800 – $1. 000 = $800) la comparo con la Renta Presuntiva del Presente año ($580), dando como resultado que la Renta Líquida Neta ($800) es superior y por ende se convierte en Renta Líquida Gravable. El impuesto generado en el Periodo asciende a $264, sin embargo, el verdadero impuesto causado es de $594 ($1. 800 X 33%), el cual también se puede obtener por la sumatoria del impuesto corriente ($264) mas la reversión del impuesto diferido generado por la pérdida del primer periodo ($330). 48

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Conclusiones Si bien, no estamos acostumbrados al manejo del impuesto diferido, se puede observar que la mecánica es repetitiva. El pasivo por impuestos corrientes es el impuesto a pagar liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo y se le restará cualquier anticipo sea cual sea su modalidad. Cuando las retenciones (y/o anticipos de renta) superen el monto liquidado se generará un activo por impuestos corrientes (saldo a favor). Como se pudo observar, el impuesto diferido se crea y luego se revierte dado que son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros. 49

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO Procedimiento para impuesto diferido el cálculo del 1. Determinar base fiscal de activos y pasivos (use información tributaria y análisis de los conceptos). 2. Calcular las diferencias (temporarias) entre el balance IFRS y la base fiscal (considerar partidas no incluidas en el balance IFRS). 3. Analizar las diferencias en imponibles, deducibles o nulas. 50

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO 4. Analizar operaciones especiales: combinación de negocios, inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, reconocimiento inicial, entre otras. 5. Analizar pérdidas fiscales y créditos fiscales no usados. 6. Determinar la recuperabilidad esperada de las diferencias deducibles, pérdidas fiscales y créditos fiscales no usados (análisis de la proyección de la renta liquida gravable futura). 51

NIC 12 EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES EN EL IMPUESTO DIFERIDO 7. Calcular el impuesto diferido activo y/o pasivo a la tasa que se espera exista en la fecha de la reversión. 8. Determine fuente de las partidas que originan el impuesto diferido (de resultados o de otras cuentas patrimoniales). 9. Determine el ajuste del año comparando con saldo año anterior. 10. Efectúe el reconocimiento contable. 52

GRACIAS POR SU ATENCION 53