Comptabilit de gestion Rfrence H BOUQUIN Comptabilit de
Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4 e éd. , août 2006 D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 1
Plan • Introduction : une comptabilité pour les managers Première partie : notions et principes fondamentaux • Chapitre 1 : concepts de coûts pour la décision • Chapitre 2 : modéliser la consommation de ressources • Chapitre 3 : l’organisation et le fonctionnement de la comptabilité de gestion Deuxième partie : l’aide au contrôle stratégique • Chapitre 4 : les enjeux stratégiques de la comptabilité de gestion • Chapitre 5 : l’aide au pilotage coût-valeur D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 2
Première partie Notions et principes fondamentaux D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 3
Chapitre 2 Modéliser la consommation de ressources D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 4
Chapitre 2 1. Etablir une carte des consommations de ressources dans l’entreprise 2. Allouer les coûts 3. Identifier les lois des coûts : conséquences du principe d’homogénéité D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 5
1. Une carte : les concepts de la méthode ABC D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 6
1. La démarche (ABC)-ABM MANAGEMENT DES COÛTS Causes de l’inducteur d’activité INDUCTEURS DE COÛTS INDUCTEUR D’ACTIVITE Consommations à chaque déclenchement Fréquence de déclenchement de l’activité Imputation de ses coûts au % de ses unités d’oeuvre Coût d’une activité ABC Finalités de l’activité MANAGEMENT DE LA PERFORMANCE Performances attendues de l’activité D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 7
1. L’entreprise comme bouquet de processus PROCESSUS ENTITE Activité Activité Activité B PROCESSUS Activité PRODUIT D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 8
2. Allouer les coûts Le réseau d’analyse des coûts en comptabilité de gestion Charges classées par nature (matières, salaires…) Les entités consomment des ressources Charges classées par entités Les entités fournissent des activités Charges classées par produits (puis clients, etc. . ) D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Les activités sont consommées par les produits 9
La comptabilité de gestion modélise les flux Les entités consomment des ressources qu’elles allouent à des activités Que faire des consommations communes à plusieurs entités et/ou à plusieurs activités ? • Ne pas les allouer • Trouver une clé de répartition • Les rendre « directes » D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 10
Le coût du contrôle qualité est formé de diverses charges élémentaires. . . Salaires, loyers, fournitures, amortissement de matériels, entretien, chauffage, etc. A-t-on le droit de les traiter en bloc ? C ’est-à-dire de les imputer toutes de la même façon ? Le faire, c’est supposer que chaque contrôle coûte la même chose, donc se déroule de la même façon et mobilise les mêmes ressources. C ’est-à-dire supposer que les coûts de cette activité sont homogènes, en proportions stables entre eux D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 11
La loi fondamentale : les coûts homogènes Coûts homogènes Heures de MO Qté de fournitures Coûts non homogènes A B Coût 3 1 10€/h 9 3 5€/kg Heures de MO Qté de fournitures Ratio stable Ou encore : 1 A équivaut à 3 B A coûte 75 et B coûte 25. A B Coût 3 1 10€/h 3 9 5€/kg Ratio instable A coûte 45 et B coûte 55 Mais si on prend l’heure pour UO (coût 25), on trouve que A coûte 75 et B 25 Calcul direct, ou en prenant l’heure pour UO (coût horaire 25), ou A, ou le kg de fournitures. D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 12
3. Conséquences : comment définir le contour d’une activité pour en imputer les coûts 1ère approche : exemple : conseiller les clients Mais cette activité n’est pas effectuée à coûts homogènes 2ème approche de la liste des activités Conseiller les professionnels Autres activités de l’entité Conseiller les particuliers Ensemble des tâches effectuées par l’équipe ou la personne. Exemple : les vendeurs chez un distributeur de matériaux D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 13
Principes fondamentaux Acquisition de ressources Consommation de ressources Blocs de ressources (loi : homogénéité) Consommation de ressources Charges directes On mesure la consommation Coûts Charges indirectes On compte les uo UO Produit A Produit B D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 14
Les produits consomment les activités Imputer le coût d’une activité au prorata des «unités d ’œuvre» qu’elle produit Exemple : imputer le coût de l ’activité «contrôle qualité des matières reçues» au prorata du nombre de contrôles effectués Le laboratoire coûte 1 200 000 F par mois, son activité de contrôle qualité des réceptions coûte 400 000 F. Il effectue 80 contrôles dans le mois. Chaque contrôle coûte donc 5 000 F. Le contrôle du colorant X 44, qui demande 28 tests, coûte donc 28 x 5 000 = 140 000 F. D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 15
L’influence de la technologie sur la modélisation comptable Les tâches élémentaires forment des activités qui s ’articulent en processus lesquels sont appelés par les produits achetés par les clients Mettre au point la gamme de couleurs d ’un prospectus Réaliser un publipostage Assurer la promotion commerciale Du produit X dans la région Z Auprès des distributeurs de boissons non alcoolisées Tâche Stable Activité Stable Processus Stable + ou - Stable D ’où les « blocs » de coûts homogènes Produit Client Donc stable Possibilité d ’option Sur mesures Ils induisent des processus plus ou moins stables Process costing Méthode UVA Ford D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica ABC PCG 1982 Taylor Job order pur Artisan 16
Une solution au problème de Detoeuf 0, 3 F/kg Coûts Droite d’imputation rationnelle 3 F 1 F 2 F 0, 2 F/kg 10 kg 15 kg D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Kilos 17
Une typologie des coûts Types de lois économiques Types d’inducteurs ou d’uo Coûts déclenchés par la demande d’une activité Coûts variables indivis Coûts de capacité Coûts liés à l’organisation des flux Coût matières d’un test de qualité Salaire du laborantin Coûts liés à l’existence du produit Dépenses de publicité Salaire de la force de vente Coûts liés à l’existence des sites et structures Coûts de nettoyage sous-traité Loyer Coûts liés à la quantité du produit vendu Coûts variables volumiques Coûts engagés préalablement pour être capable de répondre à la demande Energie consommée par une machine D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 18
Ne pas confondre unité d’œuvre et inducteur Causes des coûts de l’activité Inducteur de coût Ex. : La capacité d ’apprentissage Ex. : nb de ruptures de charge Inducteurs d’activité : ex : la réclamation d ’un client Ex. : nb de séries lancées D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Unités d ’oeuvre Ex. : heures 19
En bref L ’inducteur d’activité est l’événement qui déclenche l’activité (ex. : la remise d ’un colis à transporter). Il déclenche aussi les coûts variables de l’activité. L’unité d’œuvre est la variable qui modélise le comportement des coûts de l ’activité • dans le court terme, si ces coûts sont variables (volumiques ou indivis) ; • dans le moyen ou long terme, s’il s’agit de coûts de capacité. Variables volumiques Variables indivis Coûts de capacité Assurance Km parcourus Même u. o. : facture d ’entretien Autre u. o. : péage d ’autoroute D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica Nombre de véhicules 20
En bref (2) L’unité d’œuvre peut être la même pour les trois catégories de coûts d’une activité si ces trois catégories de coûts sont modélisées respectivement par des unités différentes mais liées de façon stable (ex. : nombre de km, nombre de départs, nombre de véhicules). Corollaire : un coût unitaire a un sens si le dénominateur est lié de façon stable avec les unités d ’œuvre qui entrent dans le calcul du numérateur (ex. : coût par voyageur dans un avion rempli en moyenne à 55 %). Pour les coûts variables indivis et les coûts de capacité, l ’imputation rationnelle est nécessaire pour obtenir un chiffre exploitable par le management. L’inducteur d’activité est une unité d’œuvre s’il déclenche toujours la même séquence de tâches dans l’activité et si elles sont toujours effectuées de manière identiques, consommant les mêmes ressources. D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 21
Une unité d’œuvre est une unité corrélée à un ensemble de coûts homogènes et qui permet donc de les imputer Une unité d ’œuvre n’a pas toujours la propriété d’être la cause des coûts (inducteurs) Exemple : coût d ’entretien des véhicules des vendeurs Unité d ’œuvre : l ’heure de main-d ’oeuvre Inducteur d ’activité : les kms Inducteur de coût : la compétence des mécaniciens, etc. D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 22
Comment agir sur les coûts d’une activité (cost management) ? Celui qui dépense n’est pas toujours celui qui induit les coûts (cf. processus) Organisation Inducteur d ’activité (activity driver) : l’événement qui déclenche l ’activité Exemple : activité « entretien des véhicules des vendeurs » : nombre de km Pertinence de la stratégie Inducteur de coûts (cost driver) : la loi économique Exemple : économies d’échelle, apprentissage. . . D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 23
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